事業單位財務體系內部控制研究論文

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摘要：隨著市場經濟的發展，高質量的財務會計信息對中國經濟的發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。建立健全合理的內部財務控制，直接關系到事業單位會計核算的真實性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范,為此，本文分析了當前我國行政事業單位內部控制存在的問題及產生的原因，并結合實踐經驗提出了若干解決措施。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

行政事業單位作為國家政策的直接貫徹和執行者，其收入基本來源于財政資金；由于經濟業務較企業簡單，因此，在內控制度建設上普遍存在一些問題，制約了行政事業單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。本文就行政事業單位的內部控制建設談些看法。現行政事業單位內部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節流”任務的完成和部門預算制度的實施，迫切需要引起重視和強化行政事業單位內部控制工作的調查研究，并在此基礎上制定適合行政事業單位特點和管理模式的內部控制規范框架。

1當前行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.1費用支出缺乏有效控制。目前，行政事業單位對于行政經費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

1.2固定資產管理比較薄弱。實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如相當部分行政單位未按規定建立起定期財產盤點制度，對于購置的固定資產未能及時登記入賬，未按規定登記固定資產明細賬和實物卡片，資產保管責任不明確等，極易導致資產賬實不符及資產流失，賬外資產也時有發生。

1.3財務與業務管理脫節。財務部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。如一些行政事業單位財務部門對于房租收入，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

1.4票據管理不夠嚴格到位。票據的購、領、用、核銷未按規定建立相應臺賬；對票據使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導致一些執收部門延期上繳相應收入，甚至出現挪用公款問題；對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。

1.5崗位設置不夠合理。由于行政事業單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。

1.6預算控制比較薄弱。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

2行政事業單位內控薄弱的主要原因

2.1內控意識淡薄。良好的內控意識是內部控制制度得以健全和實施的重要保證。但從有關情況看，一些部門（單位）領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，內控意識淡薄。重事業發展、輕內部管理,甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。有的認為，現在財務方面反正有會計核算中心把關，單位內部控制不再那么重要了；有的則把內部控制看成僅是財務部門的事；行政事業單位長期實行的“一支筆”制度流于形式。

2.2內部控制體系不夠完善。財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差，行政事業單位迄今為止也沒有內部控制制度。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，一些專項經費管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標準加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發揮應有的作用。此外，沒有建立規范的內審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規定，部分單位根本就沒有內審部門。公務員之家

2.3與會計核算中心的溝通銜接不夠，影響了單位財務管理的及時有效實施。行政事業單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。2.4部分單位財務管理人員業務素質不高，不能很好適應內部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關鍵因素，內部控制工作也同樣，內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質的專業人員；但現階段，由于行政事業單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現，因此對會計業務素質要求不如企業那么高。還有許多單位的財務人員由業務人員兼任，對財務知識不了解，難以實施內部財務監督責任。

3完善行政事業單位內部控制體系的若干對策建議

3.1增強內控意識，強化單位負責人的會計與內控責任單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。為此，各級會計管理機關即財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部意識和內部控制環境。

3.2增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

3.3完善部門預算制度，強化預算控制在行政事業單位內部控制中的功能作用財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。

3.4健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

行政事業單位財務會計工作和內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。

由于沒有考慮行政事業單位的特點，也沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業單位內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業單位特點的《非盈利組織內部控制指引》，促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系，并不定期地進行監督檢查。

同時，財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此,在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。各級財政部門應當成立相應的組織機構，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導，并撥出專項經費，為內部控制制度建設提供經費支持。