資金控制論文

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【摘要】資金控制是內部控制的重點。搞好資金控制最要緊的是任用更加賢能的人參加資金控制;嚴格遵循“錢賬分管”和“兩權分離”原則；加強預算、定額和限額控制；認真貫徹“限制接觸”原則；嚴格控制“坐支”行為；嚴格支出的授權審批控制；嚴格按規定程序開支款項；加強資金的稽核與審計；做好票據和印章保管工作等。

【關鍵詞】資金；內部控制；環節

資金控制對于保護資金的安全、完整，防止貪污、舞弊的發生，提高資金使用效益，妥善處理各種財務關系，都有十分重要的意義。控制好資金的安全完整和有效使用，有許多工作要做，但筆者認為最重要的是下列十個環節。

第一，要任用更加賢能的人參與資金控制

由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風險，企業應當配備較高素質的人員辦理資金業務，參與資金控制。企業負責人和財務負責人不但要任用賢能的人辦理資金業務，參與資金控制，還要特別留意這些人是否有吸毒、賭博、、過度揮霍等容易侵害企業資金的不良行為。一旦發現這些人有這些行為或情況之一的，應當將其盡早調離貨幣資金內部控制崗位。

第二，要嚴格遵循“錢賬分管”原則

“錢賬分管”原則要求出納員與會計員應當嚴格分工，相互制約。

根據“錢賬分管”的原則要求，出納員在資金內部控制中應當負責：資金的收支和保管，現金和銀行存款日記賬的登記等工作，必要時還可負責資金收支原始憑證的購置、保管、使用或發放以及登記工作等，但不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權、債務等明細分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監督。根據“錢賬分管”的原則要求，會計員在資金內部控制中應當負責：原始憑證的復核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會計檔案的臨時保管等記錄性的工作，但不得以任何方式接觸企業的資金。在會計人員較多的情況下，上述工作可作進一步分工，如分別設置復核、制單、記賬、稽核等崗位；各種明細分類賬的登記也可分工為成本組、材料組、薪酬組、債權債務組等分別負責。負責稽核工作的會計人員最好不兼管賬目登記工作，以防掩蓋自己的記賬錯誤。會計員與出納員之間應當相互獨立，不能有倫理上的親密關系、經濟上的共同利益、工作上的長期協作等損害相互獨立的情形，否則，就應當進行崗位調換。必須嚴格堅持錢賬分管原則，嚴格控制會計人員通過資金收支等非法接觸企業資金。實踐證明，會計人員貪污企業資金問題的產生絕大多數都與會計人員非法接觸企業資金有關。

第三，要嚴格遵循“兩權分離”原則

“兩權分離”要求企業所有權與經營權應當分離，所有者要認真履行重大決策與監督管理層職責，不應當直接從事經營管理活動；經營者應擁有充分的經營管理權限，充分履行經營管理職責，也不得越位行使所有者的職責，進行“內部人控制”。目前，在我國企業資金控制中，嚴格遵循“兩權分離”原則的關鍵是要正確處理總經理與董事長之間的關系，合理劃分并切實履行兩者的職權。按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，總經理應負責組織企業資金內部控制的建設，主持財務預算的制定，控制各部門預算的執行及其效果，審批企業預算內的各項資金開支，決定財會人員的任免，向董事會或股東代表大會提出財務部門負責人和內審部門負責人等關鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預算內資金支出審批質量和效率，總經理可以將預算范圍內的日常開支審批授權下屬副總經理、總會計師等負責；對預算內的重大開支應實行經理辦公會集體審批；預算外的資金開支還應當報董事會審批。

按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，董事會應當負責監督資金內部控制制度的運行，審批企業財務預算和決算及預算外資金開支，決定財務經理、內審經理及總經理等關鍵管理人員的任免等。董事長除了負責召集和主持董事會會議外，還應負責簽發權力機構批準的財務預算報告、財務決算報告以及預算外資金支出批準決議；根據權力機構的授權，審批預算外零星開支及關鍵管理人員、權力機構分委員會及監事會的日常開支等。

預算內的財務開支審批權是企業經營管理權的重要內容，根據兩權分離和現代公司治理的要求，應由董事會通過審批、檢查和考核預算方式授權總經理具體行使，以便總經理有完成經營任務所需的充分的財權。董事會應通過審批預算、決算和預算外支出，組織內部審計和聘請外部審計等對總經理行使財務支出審批權的情況應進行監督，而不應當越俎代庖，由董事長具體行使預算內財務支出審批權。董事長行使預算內財務支出審批權不符合兩權分離的原則，不僅剝奪了企業經理班子的自主經營所需的財權，不利于保證其實現經營目標，而且模糊經理班子的經營管理責任，弱化了企業治理層對企業財務支出的監督能力。

第四，要加強預算、定額、限額控制

為了提高資金的使用效益，有效實現企業治理層對管理層的控制，企業應當于每年初制訂資金支出全面預算，并報經股東會批準；經批準的預算應得到嚴格的執行；年末應認真考核預算執行情況，據以進行獎懲。

為保證預算得到有效貫徹執行，各項日常支出必須事先制訂開支定額，經常性開支可實行定額備用金制度。此外，企業應當嚴格遵守庫存現金限額規定，以保證資金安全和有效利用。

第五，要認真貫徹“限制接觸”原則

盡可能減少接觸企業資金的人員和時間，是防止貪污舞弊的基本措施。按照限制接觸原則的要求，企業資金只能由出納員和經企業權力機構授權的人保管，未經權力機構授權的任何機構和人員都不得接觸企業資金或辦理資金業務；應當遵循現金開支范圍和現金支付限額規定，盡可能采用轉賬結算，嚴格限制現金結算；現金收入要及時送存銀行；要盡可能使用集中收付款方式，嚴格限制分散收款或付款。

企業必須進行的分散收款，應經過企業權力機構批準；一般應當限于小額、臨時收款；必須領取統一收據收款；必須要求收款員限期將收取的款項足額送交企業出納員或結算中心（內部銀行）；出納員應及時催交逾期未交的分散收款的款項；出納員收款時須核對收據存根和款項是否相符，確保足額收繳；出納員收取收款員上交的款項時也必須開具收據，交款人員應妥善保管交款收據，并作備查登記；分散收款業務結束后，出納員應及時收繳分散收款員的剩余收據和款項，并辦理嚴密的交接手續。

企業的資金支出，規模較小的企業應由企業出納員集中辦理；規模較大的企業應由企業結算中心或內部銀行集中辦理。

第六，要嚴格控制“坐支”行為

“坐支”是指以現金收入直接支付現金支出，即不通過開戶銀行進行結算。坐支極易產生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機會，必須嚴加控制。為了防止“坐支”問題的發生，企業所有的現金收入都應及時送存開戶銀行，所有的現金支出都應最初是從開戶銀行里提取的，確保收支兩條線。現金收支兩條線，不僅可以清楚地反映現金收支情況，防止各種舞弊發生，而且可以通過企業與開戶銀行對賬，強化資金控制。如果因特殊情況需要坐支的，應事先報經企業權力機構和開戶銀行批準，要在批準的額度和范圍內坐支，每日編制坐支詳細情況表，并向開戶銀行報送一份，以確保企業與銀行的對賬能順利進行。

第七，要嚴格支出的授權審批控制

企業發生的各項支出，包括借出款項等，必須執行嚴格的批準審核程序，嚴禁擅自挪用、借出資金。資金支出授權審批控制的關鍵是要正確處理一般授權與特殊授權、集體授權與個人授權、授權與擔責等的關系（一）一般授權與特殊授權關系的處理

一般授權是指以書面文件的形式，長期性授予有關管理人員辦理常規經濟業務的權限、條件及相關責任的授權方式。特殊授權則是指以上級領導特批的形式臨時性授予有關管理人員辦理特殊經濟業務的權限、條件及其相關責任的授權方式。企業各級管理層的一般授權與特殊授權的范圍應以書面文件的形式加以明確而合理地規定。要防止一般授權過大，使授權批準控制失效；也要防止特殊授權過大，降低企業經營管理效率，弱化下級管理人員工作的責任心和積極性，使領導忙于審批，降低審批質量。

（二）個人授權與集體授權關系的處理

個人授權是指企業負責財務支出審批的人員，根據自己擁有的審批權限，獨立地對有關財務支出進行審批的授權制度。個人授權具有效率較高、責任明確的優點。但是，如果相關制衡措施不到位，個人授權就會變成個人專斷，極易產生貪污舞弊等行為。集體授權是指有權參加財務支出審批的人員，通過召開會議，按照少數服從多數的原則形成會議決議，對重大財務支出進行審批的授權制度。集體授權具有質量較高，權威性較大的優點。但是，集體授權的成本較高，不利于明確審批責任。企業應以書面文件的方式明確規定個人授權審批的依據、業務范圍、金額限額，接受監督檢查的方式和途徑，應承擔的審批責任和失責應受到的追究等；明確規定各類支出集體審批的參與人員范圍、議事程序和決議方式等。在處理個人授權與集體授權關系上，既要防止“一支筆”獨裁問題的出現，也要防止“人人擁有否決權”的“共同審批”，還要防止將財務支出切塊進行“分塊審批”的財務“割據”問題。財務支出“一支筆”獨裁極易導致貪污腐敗；“共同審批”極易導致議而不決，影響工作效率問題；“分塊審批”極易導致爭預算，擴大支出，損失浪費等問題，而且容易形成變相的“一支筆”獨裁。

（三）授權與擔責關系的處理

首先授權審批要有規范的程序：所有開支，都應當由支出發生部門負責人和財務負責人審批；預算內的重大開支和預算外開支，還應得到總經理或主管財務工作的經理的審批；預算外開支和關鍵管理人員開支及重大投融資決策還要得到董事會等類似的企業權力機構的審批。應當按照下列原則承擔審批責任：誰在最后審批，誰就應當對審批的合理性、合法性和有效性承擔第一責任。集體審批由會議召集人承擔第一責任。

第八，要嚴格按規定程序開支款項

企業應當按照下列控制程序發生支出：

（一）支付申請

有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附上有效的經濟合同協議、原始單據或相關證明文件。

（二）支付審批

審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不合規的資金支付申請，審批人應當拒絕批準；性質或金額重大的要集體審批。

（三）支付復核

批準后的支付申請應交會計人員進行復核。復核內容包括：批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，應據以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續。對復核發現審批有問題的支付申請，應要求申請人補辦審批手續或提請審批人糾正審批意見。如遭審批人拒絕，應向企業最高領導人報告，請求作出如何處理的書面指示，同時有義務向國家有關機關報告。

（四）辦理支付

出納員應根據經過批準并復核無誤的支付申請和會計人員編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、受款單位等辦理支付手續，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時登記現金或銀行存款日記賬，最后再將有關憑證轉交會計人員登記分類賬。

第九，要加強資金的稽核與審計控制

分工控制原則要求，任何經濟業務的辦理都必須經過授權批準、業務執行、書面記錄、稽核檢查四個環節，才能保證其真實、合理、合法。資金業務也是如此，必須加強稽核檢查控制，做好會計稽核和審計監督檢查工作。為了加強資金業務控制，企業的稽核員應當經常核對庫存現金余額與現金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單，日記賬與分類賬，及時查明和處理不相符情況。內部審計人員應負責庫存現金的突擊盤點，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨立核對，財務收支的審計，發現問題，應及時查明原因，作出處理，還應當負責內部控制運行的日常檢查和評價等核查性的工作；但內部審計人員不得負責資金管理與核算的任何工作，不得負責資金內部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤點庫存現金時收繳保險柜鑰匙等接觸企業資金的行為。

第十，要切實做好財務印章與票據控制

支出的授權審批控制通常是通過使用企業財務印章來進行的。為此，企業財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員專人保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要由有關負責人簽字或蓋章的經濟業務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續，用章必須履行相關的審批手續并印章使用登記簿進行登記。資金收支票據是證明資金收支業務發生或完成情況，明確有關人員經濟責任的書面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業必須加強資金收支票據控制。

（一）企業應當加強與資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用

（二）企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，在履行審核批準手續后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監銷

（三）企業應當設立專門的賬簿對各類票據的增減變動進行登記；對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據，不得隨意開具印章齊全的空白支票；企業應盡可能使用電子票據，手工填寫票據應確保一次復寫

（四）各類票據的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效；領用票據應有經批準的領用申請，并要求領用人在票據保管員登記的票據登記簿中簽字；有關分散收付款的業務結束時，應及時收繳剩余票據，妥善辦理收回票據的核銷手續

（五）支票的保管使用與財務印章的保管使用須實行分工負責，空白支票不得事先簽名蓋章

（六）對于自制收據的控制，應由票據保管員和企業財務印章保管員分工負責

票據保管員負責印制或編號、保管、發放或使用，以及登記自制量、發放或使用量；印章保管員負責蓋章和登記蓋章數量。雙方要經常核對自制數量，確保數量相符，嚴格控制自制收據數量。

（七）定期對各類票據的保管、使用和入賬情況進行審查，其審查的一般步驟如下

1.到票據銷售機關調查收據購買數量及起止號碼；向企業財務印章保管人員查詢自制收據自制數量及起止號碼；

2.與票據保管員在票據登記簿中的記錄進行核對，確定登記簿的記錄是否真實；

3.對保管和使用的票據進行抽查檢驗，查明是否有與購買或自制票據的編號不相符或相重復的票據，確定企業保管和使用的票據是否真實；

4.全面監盤各類票據，確定其實存與登記簿結存數量是否相符；

5.鑒定填錯并留存票據的數量和收回已領用票據的數量；

6.根據期初結存票據的數量加本期購置的數量減期末監盤數量和認定的填錯數量，確定本期應入賬數量，核對入賬數額的正確性。

【參考文獻】

[1]2008年財政部頒布的《企業內部控制基本規范》.

[2]2008年財政部的《企業內部控制應用指南——資金》（征求意見稿）.

[3]吳秋生.強化企業貨幣資金內部控制的探討[J].財政研究，1999，（12）.

[4]吳秋生.論企業貨幣資金內部控制[J].湖北民族學院學報，2004，（5）.