關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易審計論文

導(dǎo)語：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易審計論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、強化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計的必要性

企業(yè)集團為了在市場活動中取得竟爭和戰(zhàn)略優(yōu)勢，以及達到擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或控制其他企業(yè)的目的，往往會通過一定的途徑取得其他企業(yè)的權(quán)益，組成子公司，或通過資金融通、技術(shù)合作、共同開拓市場、供產(chǎn)銷一體化等渠道進行合作經(jīng)營或合資經(jīng)營。因而形成母子公司間，或受同一母公司控制的多家子公司之間，以及參與合作或合營的各方之間等關(guān)聯(lián)關(guān)系。對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定，會計準則中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系強調(diào)的是一方對另一方財務(wù)和經(jīng)營決策權(quán)的控制與重大影響的關(guān)系，它首先突出的是企業(yè)權(quán)力構(gòu)架中的核心——財務(wù)管理權(quán)。[1]在企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易中，由于一方能夠?qū)灰椎牧硪环降呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制或施加重大影響，因而此種交易往往是建立在非公平合理的基礎(chǔ)上的。

國內(nèi)外理論界普遍認為關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)是一種中性的經(jīng)濟范疇，是一種合法的商業(yè)交易行為，它既不是純粹的市場交易，也不屬于企業(yè)內(nèi)部交易。與一般的市場行為一樣，關(guān)聯(lián)交易受到法律的保護，沒有哪個國家的現(xiàn)行法律規(guī)定不允許進行關(guān)聯(lián)交易。但它又有別于一般市場交易的交易行為，其特殊性在于交易過程缺乏公平-競爭的市場環(huán)境以及交易主體之間存在某種程度的、甚至是相當(dāng)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，交易雙方往往會從各自的利益出發(fā)，一般不會輕易接受不利于自身的交易條款，這種交易是交易雙方在相互了解、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，是一種公平、公允的交易。而關(guān)聯(lián)交易由于缺乏公平競爭的市場環(huán)境，關(guān)聯(lián)方之間為了達到某種特定目的，可能不按照公平的市場競爭規(guī)則，而是運用手中的控制權(quán)或重大影響力，使交易建立在非公允交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)交易的客觀性與不可避免性并不代表其具有當(dāng)然的公平性與合法性。相反，此種違反市場交易競爭條件的所謂“交易”是可能滋生不公平交易、欺詐行為和掠奪性行為的。因此關(guān)聯(lián)交易既為各國法律所認可，同時又受到各國法律的嚴格限制。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方之間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易的交易主體之間存在的控制因素，往往使從屬公司在經(jīng)濟上部分或全部喪失了自主性。企業(yè)集團濫用控制權(quán)導(dǎo)致從屬企業(yè)在經(jīng)濟上喪失獨立性與公司法上完整地承認企業(yè)是獨立的法律主體形成嚴重的沖突。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易主要包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面的合同、研究或開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報酬等。企業(yè)集團間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時，它與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合，在保障大股東權(quán)益的同時，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。由于企業(yè)集團相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。因此，在企業(yè)集團財務(wù)會計報表審計中，加強對關(guān)聯(lián)方交易的審計是規(guī)避審計風(fēng)險的重要方面。

二、企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險分析

審計風(fēng)險有狹義和廣義之分，前者一般是指審計者所承擔(dān)的法律責(zé)任以及遭受損失的可能性；后者是指審計者因?qū)徲嬶L(fēng)險而可能遭受的損失。[2]審計風(fēng)險控制的水平直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低，而審計質(zhì)量的高低又關(guān)系到審計成敗。審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與此相適應(yīng)的審計風(fēng)險。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險，是指在對企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易事項進行審計時，審計人員未能察覺出對財務(wù)報告具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露存在重大的錯報漏報，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。

對企業(yè)集團審計過程中的固有風(fēng)險是審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息來評價企業(yè)集團經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)險的影響。其性質(zhì)主要表現(xiàn)為固有風(fēng)險的高低取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度，并受企業(yè)集團外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響；其產(chǎn)生與企業(yè)集團有關(guān)，而與審計者無關(guān)。在缺乏法律監(jiān)管和機制監(jiān)管的情況下，企業(yè)集團與其關(guān)聯(lián)方往往扭曲交易條件，以轉(zhuǎn)移利潤或謀求某些不正當(dāng)?shù)膫€人或小集團利益，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，危害企業(yè)的獨立性和資產(chǎn)的完整性，侵害企業(yè)和中小股東的合法權(quán)益。由于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方存在著控制與被控制，影響與被影響的合法關(guān)系，不公平的關(guān)聯(lián)方交易是在這種合法關(guān)系保護之下進行的，因而給審計者的風(fēng)險評估帶來很大的難度。此外，我國目前的法律和法規(guī)對關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范不盡完善，監(jiān)督懲處的力度不夠，使得企業(yè)集團利用關(guān)聯(lián)方交易的造假成本不高，進一步增加了企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險是指企業(yè)集團對關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露中存在著重大的錯報、漏報而未能被內(nèi)部控制程序及時防止和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。對于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險，審計者只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。由于內(nèi)部控制制度不能完全防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。由于局部利益的驅(qū)使，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在相互之間轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則進行等現(xiàn)象。[3]在我國現(xiàn)階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等現(xiàn)狀的客觀存在，易造成企業(yè)集團的內(nèi)部控制系統(tǒng)難以有效制止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，從而影響企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的控制風(fēng)險水平。企業(yè)集團董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任不明確，相關(guān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定和訴訟機制的不完善，都可能造成在控股股東及董事層面的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制系統(tǒng)變得十分薄弱，關(guān)聯(lián)交易審計的控制風(fēng)險相應(yīng)加大。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險是指企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露存在重大錯報、漏報而未被審計者的實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計者進行控制和管理的風(fēng)險要素。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險主要包括兩個方面:一是識別企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險，即審計人員是否能識別存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險；二是披露企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險，即審計者在確定企業(yè)集團是否按會計準則的要求對關(guān)聯(lián)方交易進行處理和披露過程中的檢查風(fēng)險。由于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計存在著較高的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，要求審計者必須實施更多實質(zhì)性測試，搜集更充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來降低檢查風(fēng)險。我國關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計準則還很不完善，審計準則中原則性條款過多，缺乏與會計準則相配套的審計操作規(guī)程，企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的檢查風(fēng)險難以控制。由于我國的企業(yè)集團中關(guān)聯(lián)方交易的形式多樣，涉及面廣，加之現(xiàn)有審計準則還有很多需要完善的地方，社會各方對企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計容易產(chǎn)生偏差，都給審計證據(jù)的搜集帶來了困難，增大了審計者降低檢查風(fēng)險的難度。三、防范企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的途徑

（一）進一步健全企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的法規(guī)政策

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易控制制度是世界各國法中正在發(fā)展完善的重要內(nèi)容。這一制度主要涉及到公司法規(guī)則的完善與體系化，但同時也涉及到合同法、稅法、反壟斷法、刑法和貿(mào)易管制法等各部門法規(guī)則的完善。我國目前的公司法和相關(guān)規(guī)章對于誠信義務(wù)的規(guī)定存在兩方面的缺陷。其一，現(xiàn)有法規(guī)試圖以簡單的行為列舉方式和消極義務(wù)方式取代誠信義務(wù)的概括性條款內(nèi)容和抽象調(diào)整作用，基本上沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)行為的特殊性，這在司法實踐中將很難回答不公平關(guān)聯(lián)交易是否構(gòu)成“侵占公司財產(chǎn)”行為的問題。其二，現(xiàn)有法規(guī)僅僅將誠信義務(wù)賦予公司的董事、監(jiān)事和經(jīng)理，忽視了控股股東、實際控制人和其他各種形式的控制權(quán)人其實也應(yīng)負有此類義務(wù)。因此，擴展我國公司法中關(guān)于誠信義務(wù)的內(nèi)容以及其義務(wù)人范圍是十分必要的。信息披露制度對于企業(yè)的各種欺詐行為，特別是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易行為具有重要的控制作用。在充分明確企業(yè)集團負有設(shè)立文件、章程文件、高管人員身份文件、股東名冊、企業(yè)集團會計文件等文件持續(xù)置備義務(wù)的基礎(chǔ)上，將關(guān)聯(lián)方及其交易信息的披露擴展到其中。關(guān)聯(lián)交易行為的信息披露應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易協(xié)商確定后、實施前，由公司授權(quán)執(zhí)行人依照企業(yè)章程規(guī)定的決策權(quán)限向董事會或股東會報告說明該交易之內(nèi)容、交易合同條件、交易之性質(zhì)等內(nèi)容，并報請批準。在關(guān)聯(lián)交易經(jīng)授權(quán)批準后，合同簽署與履行情況的信息披露應(yīng)說明交易之內(nèi)容、交易之條件、交易之性質(zhì)、交易之公平性、交易之批準與履行情況。為了抑制關(guān)聯(lián)企業(yè)行為中包含的嚴重違反合同法原則的危險因素。我國合同法有必要按照現(xiàn)代合同主體形態(tài)特征進行修改補充，凡未按照信息披露原則和程序公平原則使關(guān)聯(lián)交易協(xié)議交由企業(yè)集團非關(guān)聯(lián)股東或董事判斷和推斷者，凡控制權(quán)人試圖以隱秘方式、濫用控制力方式或者實際上的強制方式使此等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議得以不公平地簽署和履行者，均屬于違反自愿公平原則的合同，受該等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議履行效果損害的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有撤約請求權(quán)。

（二）不斷完善企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強企業(yè)集團內(nèi)部治理，是規(guī)范企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。我國的企業(yè)集團政企不分的現(xiàn)象依然存在，其治理機制普遍存在問題。例如董事會、監(jiān)事會獨立性不強，債權(quán)人對企業(yè)實施的監(jiān)控作用較小，關(guān)鍵人具有無所不管的控制權(quán)等。為了克服我國企業(yè)集團內(nèi)部控制權(quán)過于集中，董事會和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況，可以將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)中分離出來，建立起內(nèi)部制衡機制，董事會行使決策權(quán)、管理層行使執(zhí)行權(quán)、單獨成立審計委員會行使控制權(quán)。其中內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)包括內(nèi)部審計權(quán)、聘任和解聘注冊會計師、設(shè)計內(nèi)部控制制度、對董事會決策的質(zhì)疑等權(quán)力。為了克服現(xiàn)行公司法存在的不足，有必要對于企業(yè)集團的章程內(nèi)容做出規(guī)范，設(shè)立重大關(guān)聯(lián)交易股東大會批準制度、關(guān)聯(lián)股東回避表決制度。

（三）提高審計者的素質(zhì)，確保審計獨立性

加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。審計部門應(yīng)對審計人員進行后續(xù)教育.包括常規(guī)審計技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和審計經(jīng)驗的傳授，培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。加強職業(yè)道德教育，使審計人員牢固樹立廉潔自律意識和敬業(yè)精神，恪守審計規(guī)范，達到遏制審計風(fēng)險的目的。獨立性是審計的基本特征之一，同時也是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)和避免審計風(fēng)險的根本前提。為確保審計的獨立性，審計部門應(yīng)建立主審會計師定期輪換制度.在主審會計師外，建立起由資深的審計員或其他人員擔(dān)任的獨立復(fù)核會計師制度，盡量地避免來自企業(yè)集團等方面的干預(yù)。要進一步實施同業(yè)互查制度，采用同行介入檢查的方法來保障審計的獨立性。[4]

論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)審計審計風(fēng)險

論文摘要：如何正確認識企業(yè)集團審計風(fēng)險形成的原因及其危害，采取有效措施防范和控制審計風(fēng)險，是當(dāng)前審計理論和實務(wù)中亟待研究的一項重要課題。本文從企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險分析入手，闡述了加強企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的重要性，以及在企業(yè)集團審計中關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的成因，并提出了相應(yīng)的對策。

參考文獻：

[1]施元沖.會計與稅法對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的比較及納稅調(diào)整[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2005，（5）.

[2]趙李娜.審計風(fēng)險的實證研究[J].山東商業(yè)會計，2006，（1）.

[3]劉方菊.淺談關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易的審計風(fēng)險[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005，（21）.

[4]張萍.試論審計風(fēng)險及其控制[J].西安郵電學(xué)院學(xué)報，2006，（4）.