宏觀稅負(fù)的形成機(jī)理探討論文

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一般來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過(guò)程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來(lái)，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來(lái)說(shuō)，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過(guò)程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無(wú)形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開(kāi)發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來(lái)越多地由有形轉(zhuǎn)為無(wú)形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。

二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費(fèi)價(jià)格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購(gòu)；或由政府壟斷經(jīng)營(yíng)改由私人部門供應(yīng)；或使私人部門與公營(yíng)部門公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，都將直接影響宏觀稅負(fù)水平的高低。

三是公共商品的提供效率。在政府對(duì)公共商品的供給范圍、供給量經(jīng)由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要配備相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員，并配置足以使機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)轉(zhuǎn)的資源。也就是說(shuō)，公共商品的供應(yīng)需要付出相應(yīng)的成本。由于整個(gè)社會(huì)的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府耗費(fèi)同樣的資源所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費(fèi)者消費(fèi)一定量的公共商品所付的價(jià)格也極不相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費(fèi)一定量公共商品所需付出的費(fèi)用愈高，相應(yīng)地，所需政府資金供給水平愈高。

三、一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，如果不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實(shí)際上，無(wú)論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。即公共需求的增長(zhǎng)、稅收收入的增加都與一定時(shí)期一國(guó)的國(guó)民收入水平有著很強(qiáng)的相關(guān)性。一是一定時(shí)期的稅收只能來(lái)源于同期所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品剩余是稅收得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，稅收規(guī)模的擴(kuò)大必須以企業(yè)盈利的增大和人均GDP水平的提高為前提。正因?yàn)槿绱耍蠖鄶?shù)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收占GDP的比重較高，而發(fā)展中國(guó)家這一指標(biāo)相對(duì)較低。它表明，一定時(shí)期的稅收收入總量要受到經(jīng)濟(jì)供給能力的現(xiàn)實(shí)約束。

二是一定時(shí)期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提出的必然要求。實(shí)證分析表明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入增長(zhǎng)的初期，收入提高所引起的需求的增長(zhǎng)，主要集中于私人物品需求的增加，如個(gè)人普通消費(fèi)品、耐用消費(fèi)品及住房等等；但是，當(dāng)收入進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展時(shí)，人們對(duì)于公共物品的需求便不斷地增大起來(lái)，不僅是絕對(duì)值增加，相對(duì)比重也逐步提高。也就是說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入提高，人們對(duì)公共物品的消費(fèi)需求也會(huì)逐步擴(kuò)大。相應(yīng)地，也逐漸愿意支付更高的“稅價(jià)”，以獲得公共商品消費(fèi)的滿足。以工業(yè)社會(huì)為例，正是先進(jìn)的機(jī)器生產(chǎn)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力的需求導(dǎo)致和促進(jìn)了以開(kāi)發(fā)和保護(hù)人力資源為目的的文化、教育、科技、醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展；正是其高度的社會(huì)化分工對(duì)交通、通訊的巨大需求促進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施等公共工程的迅速發(fā)展；同時(shí)，也正是由于其經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問(wèn)題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴(kuò)大，相應(yīng)地要求稅收總量不斷增加。它表明，從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收的發(fā)展，稅收規(guī)模的擴(kuò)大直接取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。

四、非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍

一國(guó)一定時(shí)期的稅制一般可分為兩個(gè)部分，一是標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分；二是非標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分。前者以取得財(cái)政收入為基本目的，并構(gòu)成稅收收入上升的方面；后者是指在執(zhí)行稅制標(biāo)準(zhǔn)化條款的過(guò)程中，政府為了引導(dǎo)某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資助某些階層，實(shí)施了背離上述標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款的許多附加規(guī)定，即各種稅收優(yōu)惠。它體現(xiàn)了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于一定的稅收負(fù)擔(dān)總是在一定的稅制框架內(nèi)形成的，因此，非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)，而且影響一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。

五、政府收入結(jié)構(gòu)

在政府支出范圍、項(xiàng)目一定的情況下，政府收入結(jié)構(gòu)或稅收在政府收入中的地位對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。

首先，稅與費(fèi)作為政府的兩種財(cái)政收入形式，二者之間不僅可以相互轉(zhuǎn)換，而且，在為一定時(shí)期的政府支出提供資金來(lái)源的問(wèn)題上，兩者存在替代關(guān)系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費(fèi)共同用于滿足政府支出的需要。因?yàn)榫鸵话愕那樾味裕悺①M(fèi)的劃分與采用，更多的是通過(guò)由政府提供的混合商品能否設(shè)立排它裝置確立的。在易于設(shè)立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費(fèi)的收入量可替代稅收收入量。二是一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上，也存在一定程度上的稅、費(fèi)收入替代關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，由于地方經(jīng)濟(jì)的區(qū)域性較強(qiáng)，而全國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體性較弱，因而對(duì)地方性公共商品的需求必然較高，且對(duì)其實(shí)行排他性收費(fèi)也相對(duì)比較容易。此時(shí)，費(fèi)所占的比重通常相對(duì)的可以高一些；反之則反是。

其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于政府來(lái)說(shuō)，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補(bǔ)支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用形式出現(xiàn)，但其實(shí)質(zhì)屬于財(cái)政范疇，本質(zhì)上是一種延期的稅收。公債的實(shí)質(zhì)屬于一種稅收，一是因?yàn)楣珎罱K仍要通過(guò)向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負(fù)擔(dān)替代了眼前的稅收負(fù)擔(dān)。正因?yàn)檎杩睿沟谜欢〞r(shí)期內(nèi)能夠在不減少私人的實(shí)際財(cái)富的同時(shí)，為公共服務(wù)提供資金。因此，從總的方面來(lái)看，政府借款和稅收是為公共服務(wù)籌集資金的兩種方法，在一定時(shí)期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關(guān)系。

六、稅務(wù)管理能力

稅務(wù)管理與稅收政策、稅收制度的實(shí)施效果有著密切的關(guān)系，一國(guó)稅務(wù)管理能力的大小，應(yīng)該置于稅制改革的中心來(lái)考慮。但是，在許多發(fā)展中國(guó)家，也正是有限的稅務(wù)管理能力成為稅制改革的束縛。公務(wù)員之家

由于對(duì)法定的各個(gè)稅種缺乏管理能力，使得發(fā)展中國(guó)家稅制的表面現(xiàn)象與實(shí)際運(yùn)行情況之間總是存在巨大的差異。因此，稅務(wù)管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時(shí)期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。其所以如此，是因?yàn)槎悇?wù)管理在任何國(guó)家都不可避免地在很大程度上反映一國(guó)本身特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同的國(guó)家，納稅人、征稅人的素質(zhì)不同，稅務(wù)官員考核的標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收法治化程度不同，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理能力的不同。在稅務(wù)管理能力低下的國(guó)家，稅收收入的理論規(guī)模與實(shí)際規(guī)模、納稅人的理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)都存在較大的差異。總之，決定我國(guó)宏觀稅負(fù)形成的因素既有各國(guó)宏觀稅負(fù)形成的一般因素，也有現(xiàn)階段我國(guó)的特殊因素。抽象出這些基本因素，了解我國(guó)宏觀稅負(fù)的形成機(jī)理，對(duì)于宏觀稅負(fù)狀況的判斷與調(diào)整路徑的選擇是不無(wú)裨益的。同時(shí)，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負(fù)水平不可能是一個(gè)常量，它是變化的，但也是有規(guī)律可循的和可把握的。

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