國內(nèi)煤炭企業(yè)專項儲備會計處理研究

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一、煤炭企業(yè)專項儲備概述

煤炭開采屬于高危行業(yè)，開采過程具有復(fù)雜性、危險性，同時，開采過程也對自然環(huán)境造成巨大破壞性，由于具有這樣的行業(yè)特點煤炭企業(yè)的發(fā)展需要發(fā)生較多的安全費用、環(huán)境治理與恢復(fù)費用。依據(jù)2009年財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費等，應(yīng)當借計人相關(guān)產(chǎn)品的成本，貸計入“專項儲備”科目。“專項儲備”科目的核算范圍包括安全費用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等。

二、國內(nèi)煤炭企業(yè)專項儲備會計處理的發(fā)展歷史

國內(nèi)煤炭企業(yè)最早按礦石產(chǎn)量提取維簡費，列人生產(chǎn)成本。由于早起國內(nèi)對于安全生產(chǎn)投入和環(huán)境的治理、恢復(fù)等的成本核算并不是特別重視，所以企業(yè)把相關(guān)費用直接計入生產(chǎn)成本中了。1993年財政部下發(fā)的《關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定》對該部分內(nèi)容進行了調(diào)整，指出：按照實際比例提取的安全儲備費用應(yīng)該借記有關(guān)的費用科目，貸記“維簡及井巷費一維簡費”。隨后在2004年財政部再次做出調(diào)整，規(guī)定：安全費用借記“制造費用”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。按照國家規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費等在《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定：應(yīng)當計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。對于安全費用的費用化支出時，借計“專項儲備”直接做沖減；安全生產(chǎn)費用用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，也是直接沖減“專項儲備”，并同時一次性對已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)計提相同金額的“累計折舊”。

三、國內(nèi)煤炭企業(yè)專項儲備會計處理方法

以國內(nèi)某煤炭企業(yè)的實際業(yè)務(wù)為例：該煤炭企業(yè)2016年8月初“專項儲備”的余額為5000萬元，按產(chǎn)量每噸煤炭提取20元安全生產(chǎn)費用。8月該企業(yè)共開采了9萬噸煤炭，本月購入需要安裝的安全設(shè)備價款300萬元，增值稅率為17%，同時支付安裝工人工資35萬，8月30日支付本月的安全檢查費用15萬。

四、目前專項儲備會計處理存在的問題

第一，不利于固定資產(chǎn)的正確計價。煤炭企業(yè)的計提專項資金提取直接計入了相關(guān)產(chǎn)品的成本，由于專項儲備資金形成的固定資產(chǎn)在形成時就已經(jīng)一次全額沖減了“固定資產(chǎn)”的價值，計提了折舊，在后續(xù)的期間也不再進行計提折舊，這樣的計算方式，使管理者無法在資產(chǎn)負債表中通過“固定資產(chǎn)”項目的數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)真實價值，同時，在計算固定資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的價值時，也不能準確計算，最終在評價企業(yè)價值的時候容易產(chǎn)生偏差。這樣根本無法獲取真實有效的信息，對整個煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理明顯不利。[1]第二，不利于煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本的準確計量。企業(yè)在計量產(chǎn)品成本時主要考慮生產(chǎn)成本和銷售成本兩大部分。折舊費在銷售成本是非常重要的組成部分。而煤炭企業(yè)使用安全費用形成固定資產(chǎn)的同時一次性全額提取固定資產(chǎn)的折舊費用，這樣的核算方法，使會計信息使用者在評價單項固定資產(chǎn)形成的完整軌跡和資產(chǎn)形成過程的一一對應(yīng)關(guān)系時，產(chǎn)生混淆和費用的歸屬期間重疊的問題，嚴重影響成本核算的正確性。煤炭企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，煤炭的生產(chǎn)過程對環(huán)境甚至人類的生存發(fā)展產(chǎn)生也息息相關(guān)，追求效益的同時環(huán)境問題也是擺在人類面前的現(xiàn)實問題，所以，作為煤炭企業(yè)本身，是社會經(jīng)濟環(huán)境的主要成員同時也是自然環(huán)境的參與者，必須勇敢的承擔(dān)自己身上的社會責(zé)任。[2]

五、國內(nèi)煤炭企業(yè)專項儲備會計處理的改進意見

煤炭企業(yè)會計人員應(yīng)當本著提高業(yè)務(wù)水平的宗旨，深入學(xué)習(xí)煤炭開采的新技術(shù)，進一步提高自己的職業(yè)判斷能力，按照準則相關(guān)規(guī)定，對專項資金支出性質(zhì)和其受益期間進行判斷和區(qū)分，在減低煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險的同時提高了專項儲備信息的質(zhì)量。為做好煤炭企業(yè)“專項儲備”資金的核算工作，準確、明晰歸集使用專項儲備購置固定資產(chǎn)的成本，國家相關(guān)規(guī)定可以分別設(shè)置“安全費用項目”、“維簡費用項目”等二級科目進行明細核算，同時，煤炭企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)及時掌握項目建設(shè)進度，努力與專項資金項目的基建管理部門做到同步核算，及時將專項資金項目從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，另外，由專項儲備一次性全額計提折舊，以便利煤炭企業(yè)對該類資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相區(qū)別處理。

六、結(jié)束語

綜上所述，煤炭企業(yè)必須站在宏觀的角度考慮，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的實際狀況在最大限度追求經(jīng)濟利益的同時，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，來對專項儲備資金進行會計核算，在保證煤炭企業(yè)創(chuàng)造既定收益的同時又具有穩(wěn)定而廣泛的社會認同感。

作者:趙菁 高秀芬 單位:云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

[1]奚祖延，黃國良．煤礦安全生產(chǎn)費用會計問題研究[J]．會計之友，2010(3).

[2]財政部．企業(yè)會計準則解釋第3號，2009.