國內會計監督狀況

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一、會計監督概述

會計監督作為現代企業制度的有機組成部分有廣義與狹義之分：廣義的會計監督集單位內部監督、政府監督、社會監督三位于一體；狹義的會計監督是指會計人員根據相關法規政策的規定。享有其所賦予的特殊地位和職權，監督會計主體的經濟活動和相關的資金運行，以保障各項經濟活動行為的合理性和合法性，促進實現企業和社會經濟的良性發展。有效的會計監督有利于保障會計行為的規范化、會計信息的高質量、企業各項資產的安全和有效使用、企業行為的合法化，更有利于一個良好的社會經濟秩序的形成。

二、會計監督的重要意義

(一)會計監督是建立現代企業制度的基本要求

現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權與經營權的分離使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。這樣，會計監督就成為建立現代企業制度的基本要求。

(二)會計監督是發展社會主義市場經濟的客觀要求

社會主義市場經濟是法制經濟。所以，社會主義市場經濟條件下的現代企業，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法設置會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督和控制，會計核算的質量就難以保證，會計監督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續的事前、事中、事后監督，會計核算才能發揮其應有的作用，最終達到預期效果。

(三)會計監督是維護所有者權益的需要

政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督。達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

(四)會計監督是現代企業內部控制制度的重要組成部分

從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業實行最優化的經營管理，合理、有效地組織各項經濟活動和運用各項資金，努力增收節支，提高經濟效益，從而保證企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。簡而言之，就是幫助企業經營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監督不僅是建立現代企業制度的需要，而且其本身就是現代企業制度的重要組成部分。

三、我國會計監督體系所呈現的問題

當前，我國正處于經濟體制轉型時期，雖然有著強有力的監督體系，但是由于還有一些缺陷，導致我國部分企業出現了很多會計信息失真等監督不力的情況，具體呈現以下一些問題。

(一)企業財務報表的信息失真

當監管人員進行報表抽查的時候，一些企業的會計人員臨時將報表信息肆意編造，改造，用來掩飾企業一些財務信息的漏洞。一些會計人員為了自身利益，屏蔽財務會計真實信息，甚至用虛假的數據來粉飾會計報表。有些會計人員在利益的驅使下，通過粉飾會計報表的辦法使其達到業績考核指標的要求。失真的財務信息的積少成多，會影響到我國經濟市場的健康發展。

(二)董事會運作缺乏約束機制

在企業中，董事會拿監事會當擺設，監事會的監督作用無法得到體現；一些企業管理者為了謀取利益，不惜編造虛假會計報表。因此讓企業的資金流動數據缺失嚴重，虛假數據不斷增加，最終影響企業的效益。對企業負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監督。一些企業的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監督。

(三)對會計監督認識不到位導致會計監督不力

雖然《會計法》強調了單位負責人在內部會計監督中的主體地位，但有些企業單位負責人法制意識淡薄，不理解什么是會計監督，認為既是監督，應是外部監督，與企業內部無關，導致內部約束機制缺失或不健全。在實際工作中，部分企業經營者認為自己是老板，會計上的事情由自己決定，讓會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，甚至讓會計人員做出違法行為，如變更原始作證，掩蓋不合法的經濟內容使其表面合法化。一旦違法行為被發現，更是發揮各路神通，找人代之，減輕自己的責任或是不了了之，這些都妨礙了會計監督工作的正常進行，也不利于后續的社會監督及政府監督的進行。

(四)企業組織結構不健全，內部會計控制失調

公司會計控制作為企業內部控制的重點。是管理控制和交易控制的基礎和前提。企業組織機構設置往往忽視內部控制的科學性和有效性，重核算輕管理，機構設置的不合理及與現行核算的不配套，使決策層、管理層和業務層間前后不銜接，缺乏相互制約的運行機制，導致內部控制失調，最終影響到企業整體管理效益的發揮。有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度；有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設。沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。目前多數企業的內審機構形同虛設，其構成人員均由部門領導委任。經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監督行為構成約束，因此對企業會計工作和經濟活動能起到有效監。

四、健全和完善我國會計監督體系的相關建議

(一)加強內部審計力度，提高審計人員素質

企業內部必須設置專門的內部審計機構，使其門，在領導層次選擇上要提高內審機構的直屬領導層次，直屬領導層次越高，其獨立性就越強。通過提高內部審計獨立性為出發點。改善企業內部組織結構，明確內部審計責任。提高審計人員自身的職業道德和專業素質，是將審計風險降到最低的、最根本的保障，應當要求審計人員明確職責，具備基本的職業道德理念，改善自身應有的知識結構，精通財務知識和審計技巧，具備一定管理方面的知識和較高的綜合分析能力。

(二)實行季度評分制，將責任歸結到個人

許多企業出現信息失真的情況，無法歸結到個人，許多時候在調查的時候將根源中斷。因此可以將會計人員分組進行管理，對于季度的表現。打分記錄，實行獎懲制度。對于資金流動的管理，要將責任歸結到個人，實現財務的透明化。

(三)健全三位一體的監督體系，強化會計監督職能

只有通過單位內部、社會、政府三方的共同努力形成合力，會計監督才能真正有所作為，會計行業才能得以繼續健康穩定地發展。單位內部監督是整個監督體系的基礎。是做好會計監督工作的重要保障。社會監督以獨立的第三方的身份對單位的經濟活動狀況進行有效的監察和督促。政府監督是指相關部門(主要是財政部門)、定期對執法情況進行檢查，并抽查會計信息質量。采取措施整頓規范會計秩序。從宏觀角度為會計行業的健康發展創造有利的條件。

(四)鞏固法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障

會計的監督體系需要法律的強有力的支持，讓會計監督制度有法可依。我國如今已頒布了新《會計法》，因此應該出臺相應的細則，實現會計監督的可操作性。地區政府應該根據實際地區的經濟發展狀況，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要。對于違反會計職責的人員要有法可依，加大懲罰力度和執行力度。

(五)建立有效的現金控制制度

企業的生命力在于資產尤其是現金的流動性，控制了企業的現金。等于完全控制了企業的經營活動。控制現金要從以下幾個方面著手：(1)杜絕賬外現金循環，所有的現金都進入銀行賬戶體系。(2)保證現金全部能夠集中管理。企業可以設立財務結算中心實現集團內部資金的統一管理，及時了解子公司資金運營方向。(3)做好預算結算工作。日常開支做到事前要有預算，事后要做結算。(4)超過一定額度的支出項目要經過一定的程序審批。(5)對資金的籌集、調撥、利潤分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

(六)完善社會監督機制，充分發揮注冊會計師的作用

一是嚴格會計從業資格管理，加強會計人員繼續教育，不斷提高會計人員業務素質，增強其業務水平和職業判斷能力。二是加強會計人員思想政治教育，嚴格履行會計監督職能。三是建立具有剛性的會計人員職業道德規范，加大對違反職業道德行為的處理力度，以此為約束和管理會計人員的職業行為。另外，加強國家監督。國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，是我國會計監督體系的主導。國家監督職能落實的如何直接關系到會計監督作用的發揮，因此強化會計監督必須加強國家監督。

五、結語

我們應當認識到會計監督體系在企業制度中的重要性，讓“經濟超越發展，會計隨著超前”的原則在制度中貫穿始終。我們必須要認識到在企業經濟發展中會計造假，信息質量不真實的客觀存在性和必然性。對于不斷發展的企業中，必須要逐漸根據企業自身實際情況，不斷完善會計監督體系，加大人員投入的力度，才能有效地防止會計信息失真的擴大化，從而保持企業會計人員在經濟管理隊伍的健康和干凈的形象。