煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃探討

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摘要：對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何利用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，如何利用稅務(wù)籌劃來(lái)減少成本已經(jīng)是其管理的重要命題。本文通過(guò)分析煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀與其稅務(wù)會(huì)計(jì)的情況，對(duì)其稅務(wù)籌劃進(jìn)行闡述，并提出若干建議，以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;策略

煤炭歷來(lái)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，煤炭產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要產(chǎn)業(yè)。但由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在稅制改革不斷深入的同時(shí)，對(duì)于煤炭行業(yè)也造成了沖擊。從當(dāng)下的稅制來(lái)看，煤炭行業(yè)相比于過(guò)去，需要繳納的稅額大為提升。這對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅經(jīng)營(yíng)成本加重，而且在全球經(jīng)濟(jì)不景氣的大背景下，由于產(chǎn)能過(guò)剩造成的經(jīng)營(yíng)壓力也難以承受。在此情況下，如何通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅務(wù)支出成為了我國(guó)煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的含義及在煤炭企業(yè)中的作用

1.含義。考慮到我國(guó)稅制改革之后對(duì)煤炭業(yè)形成的沖擊，各煤炭企業(yè)在原有的稅務(wù)管理上專門設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)師。這一崗位主要就是處理稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，相比于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作針對(duì)性極強(qiáng)，其崗位工作內(nèi)容就是在保障國(guó)家與納稅人合法權(quán)益的前提下，通過(guò)研究稅務(wù)制度進(jìn)行合理減稅。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用。作為納稅人，煤炭企業(yè)的納稅義務(wù)包括稅務(wù)登記義務(wù)、按期申報(bào)納稅義務(wù)、據(jù)實(shí)提供納稅信息義務(wù)、及時(shí)繳納稅款義務(wù)和接受稅務(wù)檢查義務(wù)。煤炭企業(yè)必須根據(jù)各種稅種的法律規(guī)定來(lái)確定自己的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)。再加上，由于稅法目前在計(jì)稅依據(jù)上如果采用不同的處理方法，如果使用不同的計(jì)算口徑，其中產(chǎn)生的最終交稅額也會(huì)不同。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用就在于保證企業(yè)依法納稅的同時(shí)，讓企業(yè)納稅行為合法規(guī)范。作為納稅人，在交稅的同時(shí)，也有著權(quán)益。稅務(wù)會(huì)計(jì)的存在可以幫助企業(yè)及時(shí)合法地要維權(quán)，比如說(shuō)要求企業(yè)情況保密，比如說(shuō)進(jìn)行陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)等權(quán)利的申請(qǐng)，比如說(shuō)享受申請(qǐng)延期申報(bào)、緩期繳納稅款。稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)認(rèn)真研究國(guó)家的稅收政策，不僅可以讓企業(yè)的稅收更為科學(xué)，也能及時(shí)保證企業(yè)依法使用自身的權(quán)益。

二、稅務(wù)籌劃的含義及經(jīng)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的含義。稅務(wù)籌劃是在符合國(guó)家法律的情況下進(jìn)行的一種合法的經(jīng)濟(jì)理財(cái)行為。通過(guò)理財(cái)，納稅人可以從當(dāng)下的稅法制度中，結(jié)合自身的情況進(jìn)行規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃并不是一種偷稅與避稅，它主要是通過(guò)主動(dòng)積極的事前規(guī)劃，達(dá)到減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目標(biāo)。從國(guó)家的層面上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃得到了國(guó)家的鼓勵(lì)，它可以有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。正因如此，稅務(wù)籌劃才受到了國(guó)家的支持和鼓勵(lì)。當(dāng)然，由于稅務(wù)籌劃不僅是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更是一種涉及到稅務(wù)的事前性規(guī)劃活動(dòng)。所以要意識(shí)到，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有指導(dǎo)性。

2.經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃。對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，本身作為一個(gè)前期投資極大的行業(yè)，上千萬(wàn)上億的資金投入之后分散式生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)極大，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作周期長(zhǎng)。并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也需要大量的資金進(jìn)行設(shè)備維護(hù)與更新。再加上復(fù)雜的生產(chǎn)條件，自然災(zāi)害發(fā)生率高，比如說(shuō)煤炭自燃、瓦斯爆炸等。所以煤炭行業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)高，稅務(wù)籌劃復(fù)雜多變的特點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)階段要嚴(yán)格按照稅法來(lái)進(jìn)行稅法籌劃，以法制觀念為前提，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上研究稅法規(guī)定，將稅法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃。考慮到煤炭企業(yè)本身的特點(diǎn)，應(yīng)先進(jìn)行內(nèi)附評(píng)估稅務(wù)籌劃項(xiàng)目。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要綜合考慮煤炭企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合行業(yè)目前的情況，再結(jié)合企業(yè)過(guò)往過(guò)分敏感稅務(wù)事項(xiàng)、納稅事宜、重大稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題。同時(shí)還要記得，要把稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的納稅評(píng)價(jià)放進(jìn)去。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的關(guān)系。尤其是稅務(wù)籌劃本身屬于靈活性方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的認(rèn)可度很大程度上決定了稅務(wù)籌劃的可行性。并且各地的稅收征管方法都有一定的自由度，稅收部門自由裁量空間較大。稅務(wù)部門對(duì)于稅法的理解要比企業(yè)本身更為專業(yè)，基于此，一方面，煤炭企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)了解稅政知識(shí)，熟練運(yùn)用及掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要抓緊與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，積極主動(dòng)聯(lián)系納稅事宜，樹(shù)立依法納稅，誠(chéng)信納稅的企業(yè)形象。在爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定的同時(shí)，煤炭企業(yè)在研究新的稅務(wù)籌劃方案時(shí)要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，確定可行之后再作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案出臺(tái)執(zhí)行。這樣一來(lái)，可以有效避免經(jīng)營(yíng)規(guī)劃過(guò)程中的成果風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃是否能有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還在于能否全面把握稅收政策，是否合理合法，能否通過(guò)稅務(wù)籌劃提升企業(yè)的綜合效益。比如說(shuō)新企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。以及第三十四條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，同樣的稅收政策到了不同的地區(qū)時(shí)其產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃也會(huì)不同。再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，煤炭企業(yè)受政策影響大，政策的時(shí)效性強(qiáng)，新政策推出舊政策失效，這些都不利于煤炭企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃工作。在經(jīng)營(yíng)階段只有緊跟政策，保持敏銳的知覺(jué)，利用此類優(yōu)惠稅務(wù)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要結(jié)合自身的情況進(jìn)行適應(yīng)，保障企業(yè)自身滿足優(yōu)惠要求，時(shí)刻監(jiān)管經(jīng)營(yíng)情況，以避免稅務(wù)籌劃失敗。要做好這一些，必然要有一個(gè)專業(yè)突出的人才團(tuán)隊(duì)。所以在稅務(wù)籌劃人員這一塊，企業(yè)要不斷提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高其工作的專業(yè)度。根據(jù)企業(yè)的需求和規(guī)模，建立起專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍。另外，在經(jīng)營(yíng)階段，煤炭企業(yè)可以通過(guò)收入與準(zhǔn)許抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這也就意味著，對(duì)于一個(gè)靠銷售煤炭得到收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它可以通過(guò)選擇不同的收款方式進(jìn)行煤炭銷售。目前來(lái)說(shuō)煤炭企業(yè)可以選擇貨款銷售，可以選擇委托銷售，還可以選擇分期收款等方式進(jìn)行銷售。這些不同的方式都可以實(shí)現(xiàn)不同的稅務(wù)籌劃。通過(guò)事前規(guī)劃，可以在不違反國(guó)家稅收政策，不違反基本會(huì)計(jì)法的前提下，實(shí)現(xiàn)合理稅務(wù)籌劃。這些規(guī)劃可以實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入，也就可以達(dá)到煤炭企業(yè)延遲繳稅的目標(biāo)。當(dāng)然考慮到煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，拖延確認(rèn)時(shí)間也要在保證貨款能收回的前提下，不然很可能造成應(yīng)收賬款上的管理問(wèn)題。

3.案例。以甲煤炭企業(yè)為例子，其自身的固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊,考慮到設(shè)備都處于強(qiáng)震動(dòng)條件下工作，所以適應(yīng)稅法中的加速折舊法。同時(shí)，大中型設(shè)備每年產(chǎn)生的維修費(fèi)巨大的，新所得稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

大修理費(fèi)用的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限，分期攤銷，且要同時(shí)符合兩個(gè)要求：

1.修理費(fèi)用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出初始固定資產(chǎn)計(jì)稅50%。

2.修理后固定資產(chǎn)使用時(shí)間可再原先基礎(chǔ)上增加兩年。稅務(wù)籌劃前，甲大修中一臺(tái)設(shè)備原價(jià)值1000萬(wàn)元，折舊年限20年，已使用5年，無(wú)殘值，大修后經(jīng)計(jì)算可再使用5年。但此設(shè)備需要565萬(wàn)元修理費(fèi)，修理費(fèi)占該固定資產(chǎn)原值的55%。于2010年12月完工。該公司2010年、2011年、2012年未考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)的應(yīng)納稅所得額分別為9000萬(wàn)、9500萬(wàn)、9200萬(wàn)。修理后延長(zhǎng)使用壽命2年以上，屬于大修理支出，按規(guī)定不得當(dāng)期扣除，應(yīng)分期攤銷，逐年扣除。稅務(wù)籌劃后，將大修分為兩個(gè)階段，2010年支付360萬(wàn)修理費(fèi)，2011年初支付205萬(wàn)修理費(fèi)，每次支付的維修費(fèi)均低于原值50%，不構(gòu)成大修理支出，按稅法可在當(dāng)期扣除。籌劃后2010年、2011年企業(yè)當(dāng)期少繳稅134.15萬(wàn)元，相當(dāng)于獲得一筆免息貸款。具體計(jì)算結(jié)果如下：2010年稅務(wù)籌劃前應(yīng)繳納所得稅：(9000-50)×25%=2237.5萬(wàn)元.稅務(wù)籌劃后應(yīng)繳納所得稅：（9000-360-50）×25%=2147.5萬(wàn)元減少當(dāng)期所得稅額：2237.5-2147.5=90萬(wàn)元2011年稅務(wù)籌劃前應(yīng)繳納所得稅(9500-50-28.25)×25%=2355.4萬(wàn)元稅務(wù)籌劃后應(yīng)繳納所得稅(9500-50-205)×25%=2311.25萬(wàn)元減少當(dāng)期所得稅額：2355.4-2311.25=44.15合計(jì)2010年、2011年企業(yè)當(dāng)期減少所得稅總額為：90+44.15=134.15萬(wàn)元.

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃重點(diǎn)要具有全局性思維，要從最終的納稅額度上去思考稅務(wù)籌劃方案的可行性。同時(shí)，也要因地制宜，因時(shí)制宜地考慮問(wèn)題。對(duì)國(guó)家稅法與政策要時(shí)刻關(guān)注，根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與適應(yīng)，只有這樣才能真正把稅務(wù)籌劃做到前面。

作者:馮悅 單位:冀中能源峰峰集團(tuán)馬頭洗選廠

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