解決信息失真提高質量論文

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編者按：本文主要從我國會計信息質量現狀；提高會計信息質量的對策進行論述。其中，主要包括：會計信息是一個單位財務狀況和經營成果的綜合反映、會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況、我國會計信息質量低下的客觀原因、采用計算機記賬帶來的一些問題、社會審計監督不力也是導致會計信息質量低下的又一原因、我國會計信息質量低下的主觀原因、信息提供者有基于各種目的提供虛假會計信息的動因、有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息、健全相關的會計法律制度、完善現有的會計制度和會計準則體系、加強社會審計監督和政府監督的作用、加大培訓和教育力度，強化會計行為主體的整體素質和會計人員的職業道德教育等，具體請詳見。

會計信息是一個單位財務狀況和經營成果的綜合反映。是供政府、投資者、債權人、經營機構和其他人員進行決策、控制分析、評價的經濟資料。信息是決策的依據。因此，要使信息具有決策有用性，首先必須保證信息的真實性。但在近幾年里，我國普遍存在會計信息質量低下的情況。嚴重影響了市場經濟的健康發展。誤導國家對當前的經濟運行情況的分析和判斷，破壞投資環境和經濟資源配置．因此如何解決我國會計信息質量低下的問題就成了當務之急。

一、我國會計信息質量現狀

會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況，而真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。我國目前普遍存在著會計信息質量不高的問題，主要體現在會計主體提供的會計信息不符合真實性的要求，直接影響了國家的財政稅收，在一定程度上擾亂了國家經濟秩序，阻礙了我國現代化的進程。2007年10月財政部的第十三號會計信息質量檢查公告表明，在對財政部直接組織專員辦檢查81戶企業和37家會計師事務所，各省級財政部門就地檢查企事業單位7268戶、會計師事務所600家的會計信息質量抽查中發現，“部分國有企業會計核算和財務管理有待規范．個別企業甚至存在嚴重的會計違規行為。天津市海運股份有限公司連續兩年偽造銀行存款1．5億元。以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。黑龍江省電力有限公司2005年通過虛構售電量。虛增收入5．1億元。”一些提供審計服務的會計師事務所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據不充分的問題。特別是一些上市公司存在利用關聯方交易虛增利潤、避免連續虧損等問題，十分嚴重。“瀏陽花炮股份有限公司為了避免2003年、2004年連續虧損。將以前年度發生的費用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計人2005年度。航天通信控股集團股份有限公司2003年至2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元。”2007年8月，又爆出了大唐電信違反企業會計相關規定導致2004年度虛增利潤37186597．53元．并在2004年年報披露虛假財務信息被證監會處以30萬元罰款的丑聞。這些情況的出現都說明我國企業會計信息披露存在不少問題。

我國會計信息質量低下的成因從我國目前的狀況來看，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達到高質量會計信息應該具備的質量標準，而我國會計信息質量低下這種狀況不是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的。也有主觀的。

1、我國會計信息質量低下的客觀原因。

(1)會計制度、會計準則、會計技術本身的局限性是導致會計信息不能充分、真實的反映企業業績的一個客觀因素。

在我國，雖然近些年已相繼制訂或修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律法規，但由于這些法律法規是根據一定時期政治、經濟環境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會計人員在處理新的經濟業務時．常常帶有較大的靈活性，導致會計信息失真的可能性。此外這些法律法規還存在某些內容空泛，又沒有制定出相應的實施細則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算產生一定的隨意性。造成會計信息失真。如會計準則中的重要性原則和重要事項的規定，沒有從質和量的方面對重要性進行說明；對應收帳款只規定可以計提壞帳準備，什么情況下應計提壞帳準備，但什么情況下可直接轉銷沒有做出說明。這些都會在一定程度上影響會計信息的有效性、真實性。

(2)采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，但是，由于會計人員的計算機素養普遍不高，雖然精通會計業務，但是對計算機知識了解有限。無法將計算機知識和會計知識有機結合起來，因此容易造成會計信息化人員在會計信息處理上產生漏洞：加之現有財務軟件普遍在安全性方面存在缺陷，在實際使用過程中也缺乏通用性和標準性．使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，某些為了自身利益的會計人員極有可能鉆此空子而在會計信息上造假，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

（3）社會審計監督不力也是導致會計信息質量低下的又一原因。注冊會計師其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮其應有的作用。有關資料統計，“2004年國家審計署對l6家具有上市公司財務報告審計資格的會計師事務所完成的審計業務質量檢查中發現，在抽查的32份審計報告中有23份嚴重失實，占抽查數的71．9％；涉及會什師事務所14家，造成財務會計信息虛假值71．43億元。2007年財政部對所抽查的637家會計師事務所的檢查中發現問題．共有88家會計師事務所、232名注冊會計師分別受到省級以上財政部門給予的警告、暫停執業、吊銷執業資格等處理處罰”，由此亦可見會計造假的嚴重性和普遍性。

2、我國會計信息質量低下的主觀原因。

按照博弈論的觀點，“與會計信息有關的各參與人之間，特別是會計信息的提供者與使用者之間的行為選擇．構成了一種博弈”。從這些博弈參與者對會計信息質量需求進行分析，可以用來解釋我國會計信息質量低下的主觀成因。

(1)從信息提供者的角度看，信息提供者有基于各種目的提供虛假會計信息的動因。

①企業利益。企業利益是在與會計信息相關的利益中處在首要地位的。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任。并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。

②個人利益。企業負責人依靠權利影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務薪金、股票升值等方面的利益：會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用．有的會計人員未能恪守應有的職業道德．不能堅持原則，不正確履行職責，弄虛作假，忘記了自己的權利與義務．甚至為了私利知法犯法，與領導共同作弊。并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益．也在相當程度上使會計信息真實性失去了保障。

正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。但是，企業并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，因為真實會計信息是管理者了解財務狀況和現金流量。改善經營管理。提高經濟效益的重要依據。所以，為了滿足企業管理的需要，管理者也要求生產真實會計信息。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的企業會設置真假兩套賬，以分別滿足企業利益的不同需要的原因。如果不制定良好的制約機制。限制和杜絕企業通過會計信息去追逐非法經濟利益的行為，會計信息失真的現象就會愈演愈烈。

(2)從信息需求者的角度看，由于會計信息使用者各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。

①從肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值職能的政府部門和國有資產管理部門分析。他們是最需要真實會計信息的使用者，也是能夠直接感受到會計信息失真嚴重后果和對社會經濟造成巨大破壞的群體。但是有時候也會由于個人或部門和地區的利益驅動。為了某種特殊原因比如粉飾政績或者隱瞞事實等需要而放棄對自己目的不利的真實的會計信息，從而需要對自己有利的虛假會計信息。

②從企業債權人的角度來看，目前企業最大的債權人是銀行，為了關注債權能否按期收回，它們也應要求企業出具真實的會計信息以便自己做出正確的判斷，從而能盡早采取對策．但是一旦涉及到銀行的利益問題。就不一定所有的銀行都需要真實的會計信息了。我國大部分的銀行是國有銀行，接受貸款的企業也大部分都是國有企業，在貸款發放前銀行對企業會計信息質量還有所要求，但是貸款發放后會計信息真實性的重要性就大大降低了。

這是因為出于銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要．真實的會計信息對他們不見得有什么好處．即便他們知道借款企業的真實情況(當然是采取財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什么。

③從企業的股東來分析。證券市場上的投資者毋庸置疑的最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最為明晰，且其利益相關性最大。但目前由于我國證券市場不穩定的情況所致。投資與投機并存且后者占的比重較大，尤其以賺取短期差價為目的的“股民”為眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數比較少，會計信息是否真實對于廣大股民來說并不是十分重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升．因為這才關系到他們的切身利益。

有時不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能會相互串通。合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如。企業出于自身經濟利益最大化的共同動機，經營者就有與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，制造虛假會計信息的可能，以至于引起股價的大幅波動，然后借以操縱股價、牟取暴利，最終坑害社會和坑害廣大中小散戶股民。

二、提高會計信息質量的對策

1、健全相關的會計法律制度。首先要細化處罰及量刑依據，減少法律法規中的模糊條款。會計法律制度中許多的規定用了“情節嚴重”、“數額較大”等依據，但這一依據的可操作性不強。因此要有具體的補充規定。其次應進一步明確規定企業的會計責任由企業經理人員承擔。利用會計信息系統舞弊，導致會計信息嚴重失真者。其最終責任人應是作為自然人的企業經理人員，企業經理人員因此而受民事、甚至刑事嚴懲。

2、完善現有的會計制度和會計準則體系，最終建立適應社會主義市場經濟要求與企業改革步伐的會計信息體系。在制定會計法規、會計準則時。應克服或減少其本身的不確定性。如制定機構人員的組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測．使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋。要盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則。隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已密不可分。但是，我國目前還沒有這方面完善的會計準則和審計準則。這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的。必然會影響新形勢下會計工作的質量。因此應盡快制定完善相應的準則，來規范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質量。

3、加強社會審計監督和政府監督的作用。社會審計監督是注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負責任。因此要優化會計師事務所的組織形式，使共成為負有有限責任乃至無限責任的社會中介機構，形成自主執業。自主經營、自負盈虧、自擔風險的機制。要通過手段嚴厲打擊那些違反職業道德、與企業勾結在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業的公正性，從而規范社會審計監督。政府監督主要是財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規的規定，對有關單位的會計資料實施會計監督、檢查，進行宏觀調控。

4、加大培訓和教育力度，強化會計行為主體的整體素質和會計人員的職業道德教育。提高其業務素質和工作勝任能力。我們知道，虛假會計信息雖然表現在會計報告中，但實際上這些財務違法欺詐行為的主要責任者是會計行為主體。即企業法人代表和財務會計人員等相關人員。而大量會計信息質量失真的產生，會計人員是主要的實施者，若沒有會計人員的參與，那些虛假的會計信息就不可能最終出現。一些財會人員自身素質不高。對會計理論缺乏系統學習，對新的經濟業務和會計核算原則、方法認識不全。理解不透，在實際操作中經常發生差錯，導致會計信息失真。所以，提高會計行為主體的整體素質和職業道德，是杜絕會計信息失真的保證之一。會計人員除了要具備扎實的專業知識外．還要學習財會專業的法律法規、國家有關方針政策，掌握法律知識，運用法律武器。自覺抵制做假賬行為，樹立良好的職業道德規范，保證信息披露的真實、準確、完整、及時、公平。

要切實解決會計信息失真問題、提高會計信息質量。還是一個任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。但我們相信隨著相關法律法規的實施，隨著社會整體素質的提高．從根本上保證會計信息質量的時代將會很快到來。