財務報告信息反映論文

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〔摘要〕財務報告是核算的終極輸出信息，在現行財務報告中，存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目結構不合理等。要解決這些問題，就必須堅持效益大于成本的原則；就必須擴展信息披露范圍，適當增加報表附注，制定相應會計準則，創新會計確認、計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性，調整財務報表結構，改進財務業績報表。只有解決好這些問題，才能為報表使用者提供符合質量要求的各種信息。

〔關鍵詞〕企業；財務報告；問題；對策

一、引言

會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量要求的會計信息，而財務報告是會計系統的最終輸出信息，它的目的是為報表使用者提供有助于決策的資料。因此，財務報告的目的與會計核算的基本目標是一致的。

隨著知識經濟的快速到來和行業競爭的日益激烈，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，會計信息的作用越來越大，同時會計信息的質量問題也日趨為企業所顧慮、為所關注。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業財務報告的“三表體系”遵循著特定的會計準則，采用通用格式進行編制；具有綜合性、可操作性等特點。但是，由于財務報告是由利益對立各方中的一方或其者所編制，受經濟環境的和制約和財務報告本身所能反映的客觀經濟狀況的局限，現行財務報告滯后于環境變化所顯現出它的缺陷與不足，越來越不能滿足信息使用者的需求。本文擬從我國現行企業財務報告所存在的諸多問題進行，談談企業財務報告的改進對策。

二、現行企業財務報告存在的問題

會計一般原則中的客觀性，要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。但在市場需求不斷變化的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，其披露的會計信息存在著許多問題和不足，正在逐步失去其相關性。

（一）財務報告信息含量不夠完整

首先，完整性缺乏是現行財務會計模式的固有弊病。以交易為基礎的現行財務會計模式勢必會對某些與交易無聯系但卻十分重要的期間價值變化不反映。可能最直接的影響就是導致企業對經營業績的反映和控制難以令人滿意。例如企業經營過程之中造就的競爭優勢，因為不與企業的交易活動直接相關，因此在財務報表上得不到反映，但是這類事項或情況卻對企業日后的經營業績意義深遠。

其次，現行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業的財務報表予以程式化。然而，隨著新環境下財務分析職業的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。且由于使用者的目的和不同、被估價的資產不同、報告公司的環境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。

再次，現行財務報告的核心是企業的有形資產，而對企業內生的人力資源狀況和各種軟資產如商譽、知識產權、企業文化等未能得到真實而公允的反映，一些對企業履行社會責任的信息也在財務報告中長期被忽視。在知識經濟時代，這些軟資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達60%，特別是根據1997年品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山的品牌價值也達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3—8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

（二）財務報告信息反映不夠準確

不可否認，在會計確認和會計計量中，估計和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個會計處理過程。事實上，只要現行財務會計模式確認以權責發生制為主，那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。例如，壞賬準備的計提，固定資產折舊的年限和殘值確定，無形資產經濟壽命認定，職工退休金和遞延所得稅等。這些都會影響到會計信息的準確性。再有，在會計處理過程中，不可掩蓋地存在以下幾種現象：

1重形式而輕經濟實質。要使會計資料反映如實，那就必須根據其經濟實質，而不是依據法律形式進行反映和核算。因此，當經濟實質和法律形式發生背離時，會計核算應根據經濟實質進行會計處理。盡管現代財務會計模式中不乏“實質重于形式”原則運用的典型例子，但不可否認的是“法律形式”取代“經濟實質”在會計處理中很有市場。例如，按現行財務會計，資產被定義為未來的經濟利益，但是，究竟有多少資產是按照現值去計量？有多少成本屬性對資產計量的結果與經濟事實相符？再如，在進行有退款權的產品銷售處理時，會計人員往往在交易發生時就完全確認為收入，但經濟事實卻是與該商品相聯系的風險并未完全轉移或排除。

2重成本而輕價值。成本、價格和價值是經濟學中的三個重要概念，但具體到會計核算，要真正理解它們之間的轉化關系卻并不容易。譬如，對特定的會計主體而言，若以一定價格購進一臺固定資產，當固定資產安裝完畢并投入使用后，原來支付的價格就體現為固定資產成本的一部分，在會計學之中，這時價格就轉化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產的存量特征，價值則代表了資產的流量特征，現行財務會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務報告所提供的信息的可靠性。近些年來會計學者提倡重價值卻是站在提高財務報告信息的相關性立場或角度上的。因此，現行財務報告重成本輕價值是不適宜的。

3重利潤核算而輕現金流量。現行財務報告力爭體現資產負債觀，而非收入費用觀，但在財務報告中卻并末始終如一地貫徹這一思想。例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產計價；過分注意最終的利潤數據。而對代表企業實際支付能力的現金流量狀況長期忽視。但是，會計信息使用者所關心的是企業現金流入、流出的時間，金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業盈利數字和現金凈流量的差異來調整投資策略。

（三）財務報告信息披露不夠及時

1重定期報告輕實時披露。信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇；的進步和工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務報告就成為會計信息使用者的共同心愿。

2重歷史經濟活動記錄而輕對未來經濟活動的及時預測。現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經濟環境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業過去經營結果財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告去及時推測企業未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。

（四）財務報告項目結構不甚合理財務報表結構不合理主要體現在損益表上：

第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業商品質量、規格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業為擴大銷售和減少壞賬風險所用經營策略的實施情況。第二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當局所能控制的損益項目，其性質特殊、具有偶發性，表內的營業外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正常損益分開，這就使人們對企業財務成果難以分清哪些是經營決策的結果，哪些不是企業所能控制情況下非經常發生的結果。從而不利對企業績效進行正確評價和對現金流量作出正確預測。第三、缺乏極為重要的每股盈余項目。第四、將投資收益單列一項缺乏一定邏輯性。

此外，附注內容簡單粗糙，財務情況說明書形式單一，缺失重要信息披露等等，也是現行企業財務報告中存在的問題。

三、解決現行財務報告存在的對策

環境和信息使用需求的變化是推動會計的兩大動力。隨著我國企業制度改革的不斷深化，為企業內外會計信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提高會計信息質量，更好地為會計信息使用者服務，對現行企業財務報告存在的問題進行改進已勢在必行。筆者認為，現行企業財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

（一）擴展信息披露范圍，適當增加報表附注。

按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現行財務報告的基礎上，結合我國經濟發展的實際，適當擴展信息披露的內容。不僅要有財務信息，還要披露非財務信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有信息，還要披露預測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進：

第一、要增加對衍生工具所產生的收益和風險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的，以配合我國資本市場的發展和完善。

第二、要注重知識資本、人力資源、企業文化等軟資產信息的披露。

第三、要重視對企業未來價值預測信息的披露。在保持有用歷史信息的同時，要披露企業未來價值趨勢，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發、上市公司提供每股收益的預測數據等。

第四、要重視企業履行社會責任方面信息的披露。如因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本以及其他環境風險損失等影響企業發展的相關信息。

第五、要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司經營者易通過權益交換方式來降低利息費用，虛增企業利潤，可能誘導投資者作出有損經濟利益的決策。

第六、增加財務報表附注。與發達國家相比，我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。而發達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。

（二）制定相應會計準則，創新會計確認、計量標準

隨著我國市場經濟的發展，經濟活動越來越復雜。會計確認和計量必須創新，才能解決內容復雜，而納入報告進行確認、計量有困難的難題。一是會計確認的范圍要擴大，確認的標準要更新。二是計量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵使用其他量度，作為貨幣量度的補充。例如：衡量一個企業的競爭能力和發展前景，可以用從以下幾方面進行度量：（1）市場占有率可用百分比來量化；（2）顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；（3）企業風險可用概率來量化。可見，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認和披露上有所改進。三是要適當拓展計量標準的范圍。由單一計價模式向多元計價模式轉變，由歷史成本計量向現行價值計量轉變，同時要考慮通貨膨脹等因素的影響，來提高會計信息的相關性和可靠性，解決諸如自創商譽等項目如何確認和計量的問題。

（三）縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性

當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業在規定的時間內進入實時財務報告系統，這樣不僅給使用者獲取企業財務報告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門可將查處的虛假財務報告問題在網站上公布，能以最快的速度將問題揭露，使會計信息的用戶早做防范。

（四）調整財務報表結構，改進財務業績報表

第一，調整財務報表結構。我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分———財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，應將這三張報表結構進行調整，將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業的核心業務，是指正常的或經常的交易或事項。例如，正常或經常性的經營活動以及經常性的非經營利得或損失。而非核心業務是針對于具體的企業來說是非典型的經濟業務或偶發性的交易或事項。當然，核心業務和非核心業務的劃分是相對的，也是因企業而不同的。將企業的經營業務劃分為核心業務和非核心業務，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業經營趨勢的會計信息。

第二，改進財務業績報表。在改進財務業績報告時，可以充分借鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業績報表的觀點，即在保留現行利潤表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來更有組織地列示那些已經得到確認但直接在資產負債表所有者權益中進行報告的末實現利得項目。這種處理有以下優點：一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報告全面收益使現行實務發生太大的改變；二是增加了末實現利得項目對使用者的透明度，有助于提高財務報表的可理解性和公司間報表的可比性；三是全面收益表根據現行利潤表和資產負債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因為：

首先，在現階段推行全面收益表，對于規范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權益，進而促使資本市場的健康發展，都十分必要。

其次，推行全面收益表有助于解決我國已經出現和未來可能出現的會計難題。我國已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債中所有者權益部分，如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組利得等。隨著我國金融業務的發展，政府部門也在抓緊制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題。可行的解決辦法還是在現行財務體系中增加全面收益表。

再次，推行全面收益表還是會計國際化的需要。我國已經加入WTO，根據現有WTO協定中的一些基本原則和條款，在“合理、客觀、公正”的前提下，我國將逐步開放國內會計市場。另外，國內有些企業不斷在國際資本市場上市籌資，他們也要求縮小與國際慣例之間的現實差異，降低公司的籌資成本。

總而言之，現行企業財務報告在新經濟條件下受到了諸多沖擊，必須改革，但改革中我們一定要堅持效益大于成本的原則，一定要考慮財務會計自身的與方法，一定要在會計準則的規范內進行。只有這樣，現行企業財務報告的改革才能達到預期目標。