戰略成本管理論文

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摘要在闡述戰略成本管理的基本概念基礎上，分析指出價值鏈應當成為戰略成本管理的核心或樞紐，并對企業價值鏈進行分類與分析。

關鍵詞戰略成本管理價值鏈分析

1戰略成本管理的基本概念和內容

戰略成本管理（StrategyCostManage?鄄ment即SCM）是企業為了適應現代變化了的經濟環境，在成本管理中引入戰略管理，并把二者有機結合起來的新的管理體系與方法。具體而言，戰略成本管理是一個對投資立項、研究開發與設計、生產和銷售環節進行全方位監控的過程，主要是從戰略的視角來分析影響成本的因素，從而進一步發現降低成本的途徑，其目標是營造企業的持久競爭戰略（羅賓·庫帕）。

在對戰略成本管理內容的劃分上，1992年JohnK·Shank和VijayGovin?鄄darejin在《創造競爭優勢的新工具———戰略成本管理》一書中分為三部分：一是戰略定位。即企業如何在市場競爭中確立自己的優勢地位，這應該成為戰略成本管理的第一步。二是價值鏈分析。即將企業設計、生產、銷售、發送和輔助產品生產過程中進行的種種活動，系統地連接成鏈狀集合體，對其中的價值流動進行分析。三是成本動因分析。即對引發或推動成本的驅動因素進行分析。

2價值鏈分析應當成為戰略成本管理的核心或樞紐

價值鏈的含義。價值鏈的概念是由美國邁克爾·波特（MichaelO·E·Porter）于1985年提出的，波特認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品生產過程中進行各種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈有三個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生產制造有密切的聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務這項活動，如果企業密切注意顧客所需或做好售后服務，都可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

2．1價值鏈分析應當成為戰略成本管理的出發點

之所以這樣說，是基于以下認識：任何一個企業(企業的分部或業務單元)可基于成本領先、標新立異的基本戰略來開發市場競爭優勢。但無論在直觀上還是在理論上，競爭優勢最終來源于：①在同等的成本下為顧客提供更多的價值(如標新立異)；②在較低成本下為顧客提供同等的價值(如成本領先)。歸根結底,為買方創造超過成本的價值是任何基本戰略的目標。可見,競爭優勢根本取決于企業如何管理相對于競爭對手的價值創造作業。因而,在特定的戰略框架下，有效的成本管理需要從企業內部拓展到企業外部更廣泛的成本管理空間。企業從上游供應商獲取原材料，進行生產，產品售給下游企業或者用戶，這些獨立而又相互關聯的作業形成了企業價值鏈。價值作業和價值鏈分析是決定顧客價值能否提升或成本能否降低的核心，是認識企業現有和潛在的成本行為與經營歧異性的源泉，是從戰略性相關角度對企業成本空間的合理分解與有機鏈接。在戰略成本管理模式下,價值鏈分析成為戰略成本管理的基本出發點。傳統管理會計將成本空間集中在企業內部，成本管理視野始于企業支付購買，止于企業對外銷售，其著眼點在于購買與銷售之間生產制造的增值最大化。從戰略觀出發，其缺陷在于：在采購之后開始成本管理與控制失去了與供應商開發關系的種種機會，以銷售作為成本管理的終端導致與顧客關系開發機會的喪失,事實上與顧客、供應商關系的開發同等重要。對顧客使用成本的明確關注可帶來更多的市場份額和準確有效的產品定位，開發出低使用成本產品是取得競爭優勢的重要武器。競爭戰略把企業內部結構與外部環境結合起來，企業的價值鏈貫穿于企業自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間。供應商不僅擁有生產和交付企業所必須的外購輸入的價值鏈(上游價值)，而且他們的價值鏈和成本行為對企業的成本領先或標新立異地位產生重大影響。此外，企業產品通過許多分銷渠道(渠道價值鏈)到達買方手中。分銷渠道的活動既影響買方也影響企業本身的活動，企業產品最終成為買方價值鏈的輸入部分(企業的下游價值即買方的上游價值)。企業和其產品在買方價值鏈中的作用，決定了買方的需求。所以，戰略導向下的戰略成本管理,不僅僅是取決于對企業自身所參與和控制的企業價值鏈的理解，而且取決于對企業的供應商和買方，甚至供應商的供應商、買方的買方的價值鏈的理解、區分與協調。

2．2價值鏈分析集中體現了戰略成本管理的特點

動態性及縱向的一體性。戰略成本管理要求改變過去那種靜態的以單一企業為考慮對象的成本管理方式。不應象傳統成本管理那樣簡單以一個時期的成本收益來作為企業監控的重點，而應從更廣的一個范圍上面去予以考慮。現在看來是投入成本過大的項目，將來可能帶來豐厚的收益。目前可能是較高收益，將來可能成本會上升。應該從更長的時間序列上考慮成本問題，核心是要能夠讓企業保持可持續的競爭優勢。另外，現代企業已經不是傳統意義上的單個組織了，企業與外部的聯系日益密切。往往上下游企業的興衰會給企業帶來巨大的影響。所以成本管理問題已經不單單是一個企業的問題了，還應該考慮上下游企業的相關成本的變動及其帶來的影響。企業總是希望上游企業提供的原材料價格越便宜越好，這樣自己可以壓低成本，但如果上游企業沒有了合理的利潤，可能會使它退出或者倒閉，這樣會對自己的材料供應造成重大影響。另外企業都希望自己給下游企業的產品價格越高越好，但這無疑會加大下游企業的成本。如果下游企業不能有合理的利潤空間，本企業產品進入市場的通道就會斷裂。如果沒有良好的市場體系，對本企業的影響也是不言而喻的。所以從這個意義上說，戰略成本管理的特色就是不計一時一家的成本得失，從更長時間和更大范圍內考慮企業相關成本，核心是以增強企業的可持續競爭優勢為先決條件。

3價值鏈分析的分類及應用

3．1產業價值系統分析

任何一個產業從最初原材料的開發到產品的最終消費，形成一系列不同價值作業的結合———產業價值鏈，產業中任何一個企業居于產業價值鏈中的一個或多個環節，每一企業既是供方又是買方。區分每一環節的成本、收入和相應資產配置以計算每一價值作業的經濟效益(資產報酬率)，有助于了解每一環節對應的供方與買方的力量，有助于企業明確開發與供方、買方關系的途徑，以減少成本、增加歧異性或二者兼顧，從而為產業中不同層次的競爭企業賦予了潛在的戰略意義。

3．2企業價值鏈分析

企業價值鏈顯示了總價值是由價值作業和毛利構成，價值作業可分為兩大類型：主要作業和支持性作業。主要作業包括：①采購；②制造；③產品發送；④市場營銷；⑤售后服務。支持性作業包括：①技術開發；②人力資源管理；③基礎管理，包括具體管理、計劃、財務、會計、質量管理等。價值鏈是由價值作業的內部關系、作業之間的關系聯結而成的一個系統。這些聯系使得各價值作業進行的方式與成本相互影響(如高質量原料可減少售后服務)。企業價值鏈分析就是通過價值作業內部、作業之間關系的開發,推進各個價值作業的優化與相互協調，并為實現企業戰略目標而進行價值作業之間的權衡取舍。

3．3競爭對手價值鏈分析

任何一個企業都不可能超越其所在的產業價值鏈。在整個產業價值鏈中，它要么是一個完全整合型企業、部分整合型企業、或者單一化企業，彼此互為競爭對手。對于完全整合型企業,通過將內部轉移價格調整為市價,評估產業價值每一環節的資產報酬率,以做出自制或購買的戰略選擇。對于部分整合型企業,可以確定前向整合或后向整合的可能性。每個企業面對一系列不同的競爭者(完全整合、部分整合、單一化企業),只有了解整個價值鏈和調節價值作業的成本動因,才能進行有效競爭。

綜上所述,價值鏈分析強調了利潤增加或降低成本的四個方面：①同供方關系；②同買方關系；③企業內業務單元價值鏈之間的聯系；④業務單元價值鏈內的過程聯系。

在價值鏈分析的應用中應注意價值鏈分析的步驟和核心：

價值鏈分析是戰略成本管理創造和提高企業競爭優勢的基本途徑。分析的一般步驟為：

（1）識別價值鏈，判斷價值活動的內容。要分清出究竟價值活動的環節是發生在采購環節，還是生產，抑或是銷售環節。是因為原材料價格的提高還是因為勞動成本的變動。

（2）判定每種價值活動的成本動因及它們的相互作用；這要求我們能把相關的價值活動進行區分，哪些是企業內部的價值活動，哪些是企業外部的相關價值活動；哪些是由于上下游企業的變動引起的成本變動，哪些是由于競爭對手引起的成本。

（3）通過控制成本動因或重構價值鏈，制定降低成本的戰略；針對不同的成本驅動因素才能制訂不同的成本降低方案。

（4）檢驗成本削減戰略的持久性。分解價值活動的過程一般在業務單元范圍內進行，分解的原則通常為：具有不同的經濟性；對經營的差異性產生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長較快。

總之，價值鏈分析的核心是優化作業鏈，盡可能消除不增加價值的作業，盡可能提高可增加價值作業的運作效率，減少資源的占用和消耗，增強企業的競爭力。企業可采用各種現代成本管理方法優化價值鏈，如實施適時生產系統(JIT)，追求實現生產經營環節的零存貨；運用全面質量管理(TQC)，在供產銷各環節力求零缺陷；利用成本企劃，從設計環節開始實施成本的源流管理等。