營改增在建筑企業(yè)財務(wù)的影響

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摘要：營改增的規(guī)劃目的主要是為了解決建筑行業(yè)重復(fù)征稅以及優(yōu)化建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的問題。從賬務(wù)處理的角度來看，營改增改變了入賬的會計科目的屬性，對于建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況以及稅務(wù)情況都產(chǎn)生了一定影響，這些影響短期內(nèi)可能會增加企業(yè)的各項負(fù)擔(dān)，但是長期來看對于建筑行業(yè)卻是一個發(fā)展和提升的良機(jī)。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)狀況；稅務(wù)負(fù)擔(dān)；經(jīng)營情況

一、營改增在建筑行業(yè)的籌劃意義

營改增實際上不是一個稅種向另一個稅種的簡單轉(zhuǎn)變，理論上來說，營業(yè)稅主要是向服務(wù)業(yè)征收，而增值稅主要是向制造業(yè)征收，其原因是服務(wù)業(yè)一般沒有上下游的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系，而是直接面對消費(fèi)者的企業(yè)經(jīng)營模式，所以通過營業(yè)稅的設(shè)立已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的目的；而制造業(yè)不一樣，制造業(yè)涉及一整條產(chǎn)業(yè)鏈，上下游企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，通過設(shè)立增值稅能夠解決重復(fù)征稅的目的，從而實現(xiàn)稅收最優(yōu)的目的。從理論上來將，對建筑行業(yè)進(jìn)行營改增主要有以下三個方面的意義。營改增在一定程度上解決了企業(yè)重復(fù)征稅的目的，在原來的營業(yè)稅計稅模式下，實際上增加了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有重復(fù)計稅的問題。比如，在營業(yè)稅的計稅模式下，施工單位采購鋼筋等價款為113萬元，對于施工單位來說這113萬元需要全部計入成本，施工單位完工后實現(xiàn)營收回款為200萬元，那么征收的營業(yè)稅是針對這200萬元的全部金額，其中113萬元的工程物資實際上在上一家單位的時候已經(jīng)征收了一定比例的增值稅（13萬元），而此次200萬的應(yīng)納稅額包含了上次繳納的稅款，所以說出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。在增值稅的計稅模式下，施工單位采購的鋼筋等材料入賬成本是100萬元，其中13萬元為增值稅進(jìn)項稅額，施工單位在計算增值稅銷項稅額的時候是可以抵扣這13萬的進(jìn)行稅額的，所以說營改增在理論來說解決了重復(fù)征稅的目的。從增值稅的征稅模式上來看，相比較于傳統(tǒng)的營業(yè)稅，增值稅有助于稅務(wù)部門解決建筑行業(yè)的偷稅漏稅的問題。仍以上述案例來進(jìn)行分析，在營業(yè)稅計稅模式下，假設(shè)施工單位采購的鋼筋等材料價款為113萬元，施工單位建設(shè)完成后的營業(yè)額為200萬元，如果施工單位正常交稅，而供應(yīng)商沒有正常交稅，在施工單位這一端是無法規(guī)避供應(yīng)商漏稅這個問題的。但是在增值稅的計稅模式下，施工單位會要求供應(yīng)商提供正規(guī)的銷售發(fā)票，如果供應(yīng)商不能提供銷售發(fā)票，那么所有的稅額都需要由施工單位來繳納，從稅務(wù)部門的角度來看，稅額在各種情況下并沒有減少。對于施工單位來說，為了解決稅收最優(yōu)問題，那么在供應(yīng)商的選擇上會優(yōu)先選擇能夠提供正規(guī)銷售發(fā)票的單位，在這種情況下，各個環(huán)節(jié)的征稅問題就打通了，也就規(guī)避了偷稅漏稅的問題。實際上，對建筑行業(yè)征稅營業(yè)稅不利于建筑行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域的優(yōu)化。仍以上述案例來分析，在營業(yè)稅的計稅模式下，由于施工單位和供應(yīng)商不屬于同一家工業(yè)單位，所以施工單位和原材料供應(yīng)單位各自需要繳納各自的營業(yè)稅，這種背景模式就促使了施工單位和供應(yīng)商單位合并的目的，因為合并只需要繳納一次營業(yè)稅即可。在這種營業(yè)稅的驅(qū)使之下，我國的建筑行業(yè)出現(xiàn)了小而全和大而全的情況，幾乎每一家建筑公司都包含了勞務(wù)、原材料、施工等細(xì)分模塊。從經(jīng)濟(jì)優(yōu)化的角度來看，把不同屬的經(jīng)營方式集中到一家公司下面不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于提高企業(yè)的專業(yè)性。而在增值稅的計稅模式下下，勞務(wù)、分包、原材料等公司可以分開經(jīng)營，不需要考慮稅務(wù)問題，在這種分開經(jīng)營的情況下，有利于提高各個細(xì)分領(lǐng)域公司的專業(yè)性。比如，勞務(wù)公司就專做勞務(wù)，原材料公司就專業(yè)做好原材料的供應(yīng)，這樣精細(xì)化的運(yùn)營模式有利于提高我國建筑行業(yè)的市場競爭力，并能夠優(yōu)化我國建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)值的貢獻(xiàn)效率。

二、營改增對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響

企業(yè)的財務(wù)狀況主要指的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金短債比的財務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)主要是反映了經(jīng)營企業(yè)的償債能力，這些指標(biāo)直接決定了企業(yè)的融資費(fèi)率，理論上來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)的融資成本越低，越有利于企業(yè)開展融資業(yè)務(wù)。營改增實際上提高了建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于企業(yè)進(jìn)行融資。對于這一點實際上非常好理解，假設(shè)某一個施工單位采購原材料113萬元，原有資產(chǎn)總額1000萬元，負(fù)債總額200萬元，在營業(yè)稅的計稅模式下，原材料的采購總額113萬元需要全部計入資產(chǎn)類會計科目，那么這種情況下資產(chǎn)負(fù)債率是沒有變化的，因為負(fù)債總額并沒有發(fā)生變化，只是資產(chǎn)端的銀行存款轉(zhuǎn)化成了工程物資。但是在增值稅的計稅模式下，按照銷售鋼筋適用稅率13%的增值稅稅率計算方式下，這113萬元的工程物資只有100萬元會計入工程物資，其中的13萬元是要作為增值稅進(jìn)項稅額待后期抵扣的，那么可以計算出，這113萬元的資產(chǎn)類科目（銀行存款）最終只有100萬元轉(zhuǎn)化成了資產(chǎn)類科目（工程物資），那么資產(chǎn)負(fù)債率的分母總額減少了，很顯然是資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)值變大了，在這種計稅模式下，建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況相對之前的計稅模式有反向的作用。對于建筑行業(yè)來說，在營改增之后，會有一個財務(wù)狀況調(diào)整期，建筑行業(yè)的財務(wù)部門需要針對營改增的內(nèi)容對自身財務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化，以應(yīng)對營改增對建筑行業(yè)帶來的影響。但是站在長期的角度來看，營改增并沒有改變企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)，也沒有對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響，只是短期內(nèi)會對建筑企業(yè)帶來一些數(shù)值的影響，建筑企業(yè)要積極的迎接這種變化。實際上，營改增也是給企業(yè)提供了一次突破自身的機(jī)會，因為營改增實際上是為了避免重復(fù)征稅和優(yōu)化建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的問題，施工單位可以借著這個機(jī)會提升財務(wù)規(guī)范化的程度，以享受營改增帶來的稅收優(yōu)化，并積極的迎接調(diào)整，突出自己的優(yōu)勢，打造細(xì)分行業(yè)的新標(biāo)桿。

三、營改增對建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

從理論上來說，營改增會起到避免建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，但從企業(yè)的實際經(jīng)驗情況來看，營改增在短期內(nèi)并沒有起到減輕建筑業(yè)稅務(wù)的效果，反而是增加了建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。出現(xiàn)這種問題主要是由于目前的建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈沒有實現(xiàn)最大程度優(yōu)化的原因，要實現(xiàn)營改增所帶來的稅收優(yōu)惠，一定要完成一個大前提，那就是建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈都要嚴(yán)格按照稅法去做，都要合法合規(guī)。但從實際情況來看，部分細(xì)分的領(lǐng)域的稅務(wù)很難做到正規(guī)化。在營改增之前，假設(shè)某施工單位當(dāng)期實現(xiàn)銷售收入1000萬元，采購鋼筋等原材料稅前合計600萬元，按照3%的營業(yè)稅額來計算的話需要繳納營業(yè)稅10003%=30萬元。在營改增之后，施工單位按照9%的增值稅稅率來計算銷項稅額，金額為9%1000=90萬元，考慮到購買原材料有進(jìn)項稅額可以抵扣，金額為60013%=78萬元（目前銷售鋼筋等材料適用13%的增值稅稅率），那么該施工單位實際需要繳納9078=12萬元的增值稅，相比較營改增之前的30萬元的營業(yè)稅來看，營改增給施工單位減少了3012=18萬元的稅額。如此看來，營改增確實起到了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。但是在企業(yè)實際經(jīng)營的情況下，施工單位的原材料供應(yīng)單位多數(shù)是采用粗放式的經(jīng)營模式，講究快速供貨和靈活回款的模式，多數(shù)提供不了可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，部分稅務(wù)合規(guī)的供應(yīng)商可能又采取簡易征收，也沒有足額的進(jìn)項稅額可供施工單位抵扣。于是，就出現(xiàn)了施工單位產(chǎn)生的90萬元的銷項稅額是沒有變化的，但是進(jìn)項稅額可能達(dá)不到預(yù)期可足額抵扣的目的。等到稅務(wù)核算的時候，施工單位可能只有50萬元的進(jìn)行稅額可以抵扣，在這種情況下，施工單位需要繳納9050=40萬元的增值稅，比營改增之前的30萬元的營業(yè)稅還多了10萬元，反而出現(xiàn)了加重建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的問題。出現(xiàn)上述稅務(wù)問題不是說營改增的設(shè)計思路是錯的，而是目前的建筑行業(yè)還不是十分完善導(dǎo)致的。營改增的出現(xiàn)雖然短期內(nèi)會讓企業(yè)的稅收可能會出現(xiàn)不降反增的情況，但是這種問題會倒逼建筑行業(yè)走向正規(guī)化，讓建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于一個相對優(yōu)化的水平，以提升我國建筑企業(yè)的全球競爭力。

四、營改增對建筑企業(yè)經(jīng)營情況的影響

營改增表面上來看只是兩個會計科目的調(diào)換，但這兩個科目又會牽扯到其他會計科目。從實際情況來看，營改增對于企業(yè)的運(yùn)營情況也產(chǎn)生了不小的影響，對于建筑行業(yè)的收入確認(rèn)以及利潤結(jié)轉(zhuǎn)到都產(chǎn)生了一定的影響。1.營改增影響了企業(yè)的凈利潤營業(yè)稅是影響企業(yè)經(jīng)營損益的會計科目，建筑業(yè)在適用營業(yè)稅的計稅模式下，到了期末結(jié)算利潤的時候，需要把營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤里面去，具體的會計分錄為：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加而在這種計算模式下，期末的本年利潤出現(xiàn)了借方金額，也就是減少了本年利潤的總額。但是在營改增之后，由于增值稅是價外稅，不影響企業(yè)損益，所以不會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。舉例說明，假設(shè)施工單位采購鋼筋等原材料113萬元（其中包含13萬元的增值稅進(jìn)項稅額），期末產(chǎn)生營業(yè)收入200萬元，那么在營改增之前，利潤總額可以粗略的計算為2002003%113=81萬元，但是在營改增之后，施工單位的采購原材料的價款中有13萬元屬于價外增值稅，不計入經(jīng)營成本，不影響期末利潤，那么企業(yè)的利潤總額粗略的可以計算為200100=100萬元。但是考慮到企業(yè)需要繳納25%的所得稅，那么營改增前后對利潤的影響凈額為（10081）（125%）=14.25萬元。也是就是說，營改增之后，企業(yè)的凈利潤會呈現(xiàn)一個增高的變化，實際上這就是避免重復(fù)征稅在會計利潤上面的表現(xiàn),如此看來，營改增在理論上確實能起到減少企業(yè)稅負(fù)的問題。2.營改增影響了企業(yè)的現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金籌劃是一個重要問題。一般來講，企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金籌劃主要有兩個方面，一個是借貸現(xiàn)金籌劃，另一個是結(jié)算貨款的現(xiàn)金籌劃。在施工單位經(jīng)營過程中，一般都是先采購、后結(jié)算的模式，也就是通常所說的結(jié)算賬期，對于上游企業(yè)來講，賬期越長越好，因為這樣的計算模式能夠節(jié)省企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，而對下游企業(yè)來說，賬期越多越好，這樣能夠提高資金的利用率。但實際現(xiàn)金籌劃是很難在稅務(wù)上進(jìn)行籌劃的。建筑企業(yè)一般都會按照規(guī)章要求定期繳納稅務(wù)，而且特別重視稅務(wù)問題。在營改增之前，建筑企業(yè)只需要繳納3%的營業(yè)稅，這部分稅金對企業(yè)來說影響不大，但在營改增之后，建筑企業(yè)需要繳納9%的增值稅，如果上游企業(yè)沒有及時計算貨款，那么建筑企業(yè)需要先行墊付這部分稅金，而建筑企業(yè)一般都是高杠桿的經(jīng)營模式，這部分稅金看似不大，實際上對建筑企業(yè)經(jīng)營的影響卻比較大。營改增的稅務(wù)變化對建筑企業(yè)來說是一個長遠(yuǎn)的影響過程，短期來看，營改增之后建筑企業(yè)的財務(wù)狀況和稅務(wù)情況可能會出現(xiàn)負(fù)面影響，但從長期來看，這些影響也是倒逼建筑行業(yè)向著更規(guī)范的方向發(fā)展，有利于建筑行業(yè)提升自身實力。

參考文獻(xiàn)

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3.劉大明.淺析營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017.

作者：姜榮 單位：江蘇中科建集團(tuán)有限公司