財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制研究

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一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的理論分析

內(nèi)部控制的主要目的是保證單位活動的合法性，安全、有效的使用資產(chǎn)，提供真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息，防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高工作的效率和效果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因與單位內(nèi)部控制極其薄弱有關(guān)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效控制會引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，離開了內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制無從談起。強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制，已成為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

（一）內(nèi)部控制能夠有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

單位自身管理的重要內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更是單位風(fēng)險(xiǎn)管理的重心。完善的內(nèi)部控制體系能夠有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)進(jìn)行事前的控制和管理。通過內(nèi)部控制，建立一個(gè)完善的監(jiān)控體系，縱橫交錯(cuò)，紛繁復(fù)雜，涉及資金流、信息流、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源，成為一個(gè)有機(jī)的綜合體。行之有效的內(nèi)控措施提高了單位日常活動的效率，為單位活動產(chǎn)生良好效果創(chuàng)造了有利的條件保證。

（二）內(nèi)部控制能夠保障財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性

單位建立職責(zé)清晰、分工明確的內(nèi)控制度能有效解決工作活動中出現(xiàn)的推卸責(zé)任，相互扯皮等現(xiàn)象，從而使各項(xiàng)管理項(xiàng)目能規(guī)范有序的開展活動。完善的內(nèi)部控制體系可對財(cái)務(wù)決策的各項(xiàng)內(nèi)容，如決策的方法、程序、組織管理、人員職責(zé)等規(guī)定明確，能避免決策的盲目性，減少決策的失誤與損失，有效降低財(cái)務(wù)決策的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制制度能夠保障財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性。

二、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是一個(gè)多要素構(gòu)成的概念性框架，任何一個(gè)要素的失效都會導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。對高校來說，其內(nèi)部控制存在的問題主要有如下幾點(diǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境較差

在內(nèi)部環(huán)境因素中，組織架構(gòu)、決策機(jī)制和崗位設(shè)置是內(nèi)部控制運(yùn)行的起點(diǎn)和依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)是單位內(nèi)部控制的核心問題，是內(nèi)部控制環(huán)境諸因素中最重要的因素。高校的管理體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長責(zé)任制，在實(shí)際運(yùn)行中容易產(chǎn)生以下問題：首先是高校的內(nèi)部權(quán)力配置不合理，行政權(quán)力凌駕于學(xué)術(shù)權(quán)力之上，行政權(quán)力過強(qiáng)，學(xué)術(shù)權(quán)力弱化，“人治”現(xiàn)象非常明顯。領(lǐng)導(dǎo)干部往往位高權(quán)重，掌握著該校諸多公共資源分配權(quán)。其次，黨委和行政部門的職權(quán)難以界定清楚，黨委的“領(lǐng)導(dǎo)”與校長的“負(fù)責(zé)”的規(guī)定往往操作性不強(qiáng)，工作中極易“踢皮球”，降低工作效率。再次，決策的民主性差，教工、學(xué)生民主參與途徑不暢。過多強(qiáng)調(diào)黨委與其領(lǐng)導(dǎo)下的校長權(quán)力，使得各項(xiàng)活動的決策出現(xiàn)主體單一、過程不透明。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不全

通過風(fēng)險(xiǎn)評估能識別、分析、評價(jià)影響單位內(nèi)控的不利因素，并制定相應(yīng)的對策。由于缺乏監(jiān)督與制約權(quán)力的相關(guān)的法律規(guī)定，一些領(lǐng)導(dǎo)者利用手中權(quán)力為己謀私，時(shí)常發(fā)生財(cái)務(wù)貪污、舞弊現(xiàn)象，其利用掌握的大量公共資源，出現(xiàn)“尋租”現(xiàn)象。高校的一些大規(guī)模的項(xiàng)目投資建設(shè)往往超過了其作為非營利單位的承受能力，其在項(xiàng)目投資建設(shè)、負(fù)債規(guī)模等方面缺乏科學(xué)性論證，對投資活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的評估與分析，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、評估等方面的措施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）控制活動不全面

控制活動包括機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，也包括各個(gè)管理流程，貫穿于單位整體。高校內(nèi)部控制活動存在內(nèi)控對象及活動范圍不完整、內(nèi)控制度的缺乏系統(tǒng)性等諸多問題。領(lǐng)導(dǎo)者沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，單位沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制工作不到位。高校內(nèi)部控制活動最重要的是預(yù)算管理，然而很多高校在編制預(yù)算時(shí)，往往出現(xiàn)短期化行為，沒有結(jié)合高校的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算編制主要采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，在以前年度預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單調(diào)整，有些單位甚至存在“閉門造車”的情況。一些執(zhí)行預(yù)算的具體人員，未能參與到預(yù)算的編制活動中，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)缺少實(shí)際的依據(jù)，缺乏科學(xué)的可行性論證，大大降低預(yù)算的準(zhǔn)確性，造成預(yù)算數(shù)字不準(zhǔn)確，與實(shí)際差異較大。預(yù)算信息也缺乏透明度，執(zhí)行過程缺乏溝通，存在很大的隨意性，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性。另外，預(yù)算管理沒有建立考核與監(jiān)督機(jī)制，降低了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。預(yù)算編制的粗略、信息的不透明、執(zhí)行的隨意性等則可以“混水摸魚”，加大了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息溝通不暢

良好的信息溝通能有效保證單位收集、制作有效信息及在內(nèi)外部及時(shí)傳遞信息，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。為了滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，單位內(nèi)部控制應(yīng)采用管理層次少、管理幅度大的扁平化組織結(jié)構(gòu)形態(tài)，減少管理層級，密切上下級關(guān)系，加快信息流動，以滿足組織迅速了解信息的需求，防止信息傳遞失真。目前，國內(nèi)高校現(xiàn)多采用的是“科層制”的層級結(jié)構(gòu)，以縱向方式主要完成信息溝通，大多數(shù)管理指令通過文件命令的形式從上到下傳遞。財(cái)務(wù)信息主要報(bào)送主管的上級部門和有關(guān)財(cái)政部門，對學(xué)校內(nèi)部教職工每年只在職工代表大會粗略公布財(cái)務(wù)信息的若干數(shù)字，未能詳細(xì)披露，更不可能向社會公開披露。除了財(cái)務(wù)報(bào)表有規(guī)定的內(nèi)容外，國家相關(guān)法規(guī)未具體規(guī)定上報(bào)的財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，諸如教育資源的配置、管理者的薪酬標(biāo)準(zhǔn)、科研經(jīng)費(fèi)的使用效果等重要信息外界難以知曉，更有一些涉及管理層財(cái)務(wù)活動的信息僅被領(lǐng)導(dǎo)所掌握，內(nèi)部職能部門往往有些也各自為政，信息溝通不暢的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（五）內(nèi)部監(jiān)督較弱

健全完善的內(nèi)部監(jiān)督制度能明確有關(guān)部門及崗位的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限。但高校目前內(nèi)部監(jiān)督力度較弱，內(nèi)部監(jiān)督不能保持與內(nèi)部控制的相對獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督檢查不力，崗位分工不合理，職責(zé)劃分不明確，關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)交叉過多，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中參與度缺乏，對項(xiàng)目內(nèi)容的審查主要是對結(jié)果的程序性審核，在具體的執(zhí)行活動中經(jīng)常有許多的人為因素的干擾，使得相關(guān)規(guī)范和制度難以真正落實(shí)，監(jiān)管流于形式，不能有效發(fā)揮約束和管理作用。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高校內(nèi)部控制研究

（一）改善高校的內(nèi)控環(huán)境

改善高校的內(nèi)控環(huán)境首先要求高校管理者對內(nèi)部控制有足夠的重視，高校負(fù)責(zé)人應(yīng)直接負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立與健全，協(xié)調(diào)好單位相關(guān)財(cái)務(wù)、內(nèi)審、紀(jì)檢等部門的工作，使其在內(nèi)控管理活動中的監(jiān)控作用真正有效發(fā)揮。單位應(yīng)結(jié)合自身情況優(yōu)化組織架構(gòu)，設(shè)計(jì)合理的部門與崗位，分配好組織架構(gòu)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)，建立有效的制衡機(jī)制。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的精簡與完善、人員崗位職責(zé)的分工與明確能建立良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識是防控風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等一系列的措施，對高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、評估等，從而加強(qiáng)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的管理與控制。具體辦法是：設(shè)置評估風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)—制定評估風(fēng)險(xiǎn)的具體指標(biāo)—定期及不定期的檢查風(fēng)險(xiǎn)—考核及驗(yàn)收—合理獎懲—及時(shí)反饋信息。經(jīng)過多次的不斷修正，最終確定控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部門和環(huán)節(jié)，并對評估風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，完善風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對內(nèi)控制度的規(guī)范和控制方法進(jìn)行整體上設(shè)計(jì)，從而防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)活動的正常開展。高校內(nèi)控應(yīng)“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”，通過預(yù)算管理體系銜接單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，做到內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置要合理，崗位職責(zé)要明確，資金要安全性。明確會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告披露等會計(jì)工作程序，完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，明確崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，確保單位經(jīng)濟(jì)活動信息的真實(shí)與完整，將經(jīng)濟(jì)活動信息嵌入內(nèi)部控制流程系統(tǒng)中，減少人為操縱因素的影響。

（四）建立良好的溝通渠道

高校應(yīng)建立良好的信息溝通渠道，讓各個(gè)部門、每位教職工參與到內(nèi)控制定的活動中，讓教工了解、熟悉單位內(nèi)控制度的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程與規(guī)定，將學(xué)校的重要活動信息迅速、完整、規(guī)范地對相關(guān)部門和職工進(jìn)行通報(bào)，使信息傳遞通暢，為高校的管控建設(shè)提供良好的信息支撐。進(jìn)一步利用網(wǎng)絡(luò)工具及時(shí)傳遞信息，建立各部門間暢通的溝通渠道，加快建設(shè)數(shù)字化校園，還要增加各部門工作信息的透明度，加強(qiáng)教工、公眾及內(nèi)審部門的監(jiān)督力度。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督要保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置有相對獨(dú)立性，這樣才能較為客觀、公正地評價(jià)、監(jiān)督單位內(nèi)部控制活動中存在的問題。高校內(nèi)部監(jiān)督要以預(yù)算管理為重點(diǎn)，全程監(jiān)督預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，處理好業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間銜接的緊密性，正確劃分內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與其他部門的權(quán)限，內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)要規(guī)范、具體，還應(yīng)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露情況，對內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行評價(jià)和報(bào)告。一定要建立健全內(nèi)部控制考核與問責(zé)制度，把內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施納入到各級領(lǐng)導(dǎo)的年度考核中，把考核結(jié)果與業(yè)績獎勵、問責(zé)掛鉤。還要重視公眾的力量，發(fā)揮廣大教職工的監(jiān)督作用，廣泛聯(lián)系教職工，收集相關(guān)信息，積極預(yù)防內(nèi)部貪污腐敗，定期進(jìn)行校務(wù)公開，增加高校工作的透明度。

作者:馬國清 單位:西安財(cái)經(jīng)學(xué)院