增值稅制度范文10篇

摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

一、引言

營業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度破壞了增值稅抵扣鏈條,導(dǎo)致重復(fù)征稅,嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展.2011年底,隨著“營業(yè)稅改征增值稅試點方案”的出臺①,我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的序幕從此拉開.2016年«政府工作報告»將“營改增”試點擴大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè).“營改增”給保險公司帶來了機遇與挑戰(zhàn):一方面,“營改增”打通了保險公司的稅收抵扣鏈條、避免了重復(fù)征稅,有利于促進保險公司經(jīng)營規(guī)范和結(jié)構(gòu)優(yōu)化;但另一方面,保險公司在營業(yè)稅制下形成的經(jīng)營模式短期內(nèi)難以全面調(diào)整,加之金融業(yè)增值稅制度并未完全考慮保險業(yè)經(jīng)營特征,保險公司稅負水平可能更為沉重,出現(xiàn)與“稅負只減不增”預(yù)期相反的結(jié)果.[1]由于人壽保險公司稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)規(guī)模遠遠大于財產(chǎn)保險公司稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)規(guī)模,因此預(yù)期認(rèn)為,“營改增”對財險公司的影響大于對壽險公司的影響.但是稅負增長率顯示,壽險公司的稅負變化出現(xiàn)了跳躍式增長,而財險公司的稅負變化相對合理.那么,“營改增”對人壽保險業(yè)的影響就值得深入探析了.本文首先分析人壽保險業(yè)的特殊性,然后結(jié)合政策性文件②提出現(xiàn)行的增值稅制度對壽險行業(yè)存在的不適用性,并討論后續(xù)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險.

二、人壽保險業(yè)的特殊性

(一)投資與保障功能交叉,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜.隨著我國人壽保險業(yè)的迅速發(fā)展,行業(yè)內(nèi)的激烈競爭與多元化的保障需求不斷激勵著壽險公司設(shè)計出更加完善的創(chuàng)新產(chǎn)品,擴大的保障范圍和多樣的保單條款使得產(chǎn)品結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜.眾多新型產(chǎn)品的投資功能與保障功能相互交叉,既為投保人提供多元化的投資途徑,也發(fā)揮著保險本身的保障功能.多樣的產(chǎn)品功能背后必然要求復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)作為支撐,技術(shù)處理的復(fù)雜性可能為征收壽險行業(yè)增值稅帶來困難.(二)壽險公司負債經(jīng)營,難以適用一般方法.與傳統(tǒng)企業(yè)相比,人壽保險公司最主要的特征是負債經(jīng)營,概括來講是其保費收取在前、成本發(fā)生在后,這使得壽險公司很難適用增值稅的一般納稅方法,具體表現(xiàn)在兩方面:第一,業(yè)務(wù)利潤隱含在保費收入中,難以準(zhǔn)確度量.壽險公司收取的保費并不等同于賺取的利潤,其中還包括未來賠付、成本費用等公司經(jīng)營所需的支出.由于風(fēng)險的不確定性和壽險產(chǎn)品的長期性特征,這部分支出往往難以確定,因此增值稅稅基也很難準(zhǔn)確計算.第二,抵扣項目的認(rèn)定存在困難.壽險公司的成本主要集中在賠付支出、經(jīng)營費用、成本和責(zé)任準(zhǔn)備金等方面,但大多數(shù)成本難以取得進項稅專用發(fā)票,一般而言上述成本中僅有20％能夠?qū)崿F(xiàn)憑票抵扣.此外,除成本外的其他成本可能在未來幾年甚至幾十年中才能確定,給當(dāng)期進項稅抵扣增加難度.(三)保障期限較長,增值額不易確定.人壽保險產(chǎn)品普遍具有長期性特征,其保險金的給付取決于被保險人生老病死的人身狀態(tài),以年金保險為例,被保險人在生存期限內(nèi)均可領(lǐng)取,保險合同可能持續(xù)幾十年.從保障功能來看,無論是以補償身故后經(jīng)濟損失為目的的傳統(tǒng)壽險,或是為應(yīng)對長壽風(fēng)險提供經(jīng)濟保障的年金保險,其提供服務(wù)的長期性正是壽險產(chǎn)品吸引消費者的重要因素之一.較長的保障期限使得壽險業(yè)務(wù)增值額難以確定.[2]一方面,保險給付的時間、金額甚至給付發(fā)生與否均受到風(fēng)險特征、被保險人行為、市場環(huán)境等多種不確定因素的影響,賠付支出隨著保障期限加長具有更大的不確定性,導(dǎo)致當(dāng)期進項稅額難以確認(rèn).另一方面,分紅保險、投連險、萬能險等新型壽險產(chǎn)品占據(jù)市場主要份額,此類產(chǎn)品兼具投資功能,承保利潤受到投資收益率的顯著影響,而長期收益率的波動程度更大,進一步增加了確定增值額的難度.(四)退保業(yè)務(wù)較多,行業(yè)普遍現(xiàn)象現(xiàn)實中人壽保險業(yè)存在大量的退保業(yè)務(wù),甚至某些壽險產(chǎn)品為增強吸引力設(shè)置特殊的退保節(jié)點,個別業(yè)務(wù)的退保率可能高達90％.例如2013年壽險產(chǎn)品費率改革后,不少公司隨之推出短期高現(xiàn)金價值的產(chǎn)品,此類屬于“正常退保”范圍的產(chǎn)品占據(jù)當(dāng)年退保業(yè)務(wù)的很大比重.退保既是壽險業(yè)務(wù)經(jīng)營的特殊之處,也是行業(yè)內(nèi)普遍存在的現(xiàn)象.

三、現(xiàn)行增值稅制度對人壽保險業(yè)的適用性分析

結(jié)合“36號文件”內(nèi)容與壽險行業(yè)的四個特殊性分析發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行增值稅制度對人壽保險業(yè)的不適用性主要體現(xiàn)在兩方面,一是文件規(guī)定的人身保險概念可能會引發(fā)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)界定不清的問題,而壽險產(chǎn)品的復(fù)雜結(jié)構(gòu)將進一步加劇此問題;二是負債經(jīng)營、長期保障與退保現(xiàn)象可能導(dǎo)致公司無法取得進項稅發(fā)票、業(yè)務(wù)增值額不易確定.下面對這兩類問題進行詳細闡釋.(一)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)的界定問題.“36號文件”中人身保險的概念包含“返還本利”的表述③,本文對于該說法存在不同理解.在人壽保險行業(yè)中,所有保險金給付都依賴于被保險人的人身狀態(tài),壽險合同中并不存在“本利”概念,盡管壽險產(chǎn)品在一定程度上具有長期儲蓄功能,但是投保人交納保費、保險人給付保險金與儲蓄中的“本利”仍存在本質(zhì)區(qū)別,不能一概而論.單純從數(shù)量上來講,保險金額可能以保費的倍數(shù)形式呈現(xiàn),也可能設(shè)計成獨立的數(shù)額.以一年期以上的兩全保險為例,若保險合同中未出現(xiàn)“返還本利”條款,則可能引起稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)界定不清的問題.因此稅收優(yōu)惠政策中“返還本利”的說法是否合適有待商榷.此外,投資連結(jié)保險和萬能保險作為兼具投資與保障功能的壽險產(chǎn)品,其投資賬戶的運作管理模式與證券投資基金基本一致,但二者所適用的稅收政策差異性較大.“36號文件”規(guī)定對證券投資基金收入免征增值稅④,但目前尚無針對投連險、萬能險有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策.本文認(rèn)為對賬戶投資收益部分應(yīng)免征增值稅,原因有以下幾點:一是保險投資業(yè)務(wù)不屬于提供服務(wù)或貨物銷售,不在營業(yè)稅或增值稅的征收范圍內(nèi);二是該規(guī)定中對證券投資基金未征收增值稅;三是國際上多數(shù)國家都未對保險投資業(yè)務(wù)征收增值稅.(二)進項稅抵扣困難,業(yè)務(wù)增值額不易確定.1．賠款與壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理.2014－2018年我國人身保險業(yè)務(wù)賠付支出占總保費收入比重約為23．7％⑤,這部分支出是人壽保險業(yè)經(jīng)營中最重要的成本,但是壽險公司的服務(wù)對象多為自然人,這種情況下公司很難獲取可供沖銷的進項增值稅發(fā)票,導(dǎo)致占據(jù)保費收入近四分之一的賠付支出無法抵扣進項稅.此外,對于如何進行進項稅抵扣,目前尚無明確的政策規(guī)定.由于壽險業(yè)務(wù)負債經(jīng)營的特點以及未來賠款的不確定性,為避免財務(wù)狀況出現(xiàn)大幅波動,壽險公司從當(dāng)期收取的保費中提取部分留存作為壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,準(zhǔn)備金的提取同樣無法取得增值稅發(fā)票.[3]上述情況的本質(zhì)是使得壽險公司的稅收提前,加重了企業(yè)當(dāng)期稅負.再次以保費收入1000元為例,假設(shè)保險期限五年,則每年的保險責(zé)任對應(yīng)200元,公司首年末應(yīng)提取的準(zhǔn)備金為800元,次年末為600元,依次遞減.若允許責(zé)任準(zhǔn)備金進行抵扣,則每年增值稅額為200×6％＝12元,五年合計60元;若不允許抵扣,則首年增值稅額為1000×6％＝60元,此后各年無需交納⑥.雖然增值稅總額不變,但后者明顯加重了壽險公司當(dāng)期的稅收負擔(dān),存在一定不合理性.2．退保業(yè)務(wù)的稅收處理.目前尚未明確退保業(yè)務(wù)的稅收處理方式,在此提出幾點思考.結(jié)合“36號文件”附件規(guī)定,從壽險產(chǎn)品是否屬于免征增值稅范圍的角度分別討論.對于一年期以內(nèi)的人身保險產(chǎn)品,應(yīng)允許返還的退保金抵扣進項稅.因為壽險公司承保時收取的保費計入銷項稅額,若中途退保,該保單的現(xiàn)金價值返還給投保人,導(dǎo)致公司的實際收入小于賬面的銷項稅額,如退保金無法抵扣進項稅,則公司可能面臨“少收費多交稅”的不利局面.對于一年期以上的壽險產(chǎn)品,盡管保費收入免征增值稅,但其投資收益仍需納稅,若此類業(yè)務(wù)出現(xiàn)退保,可能導(dǎo)致增值稅實際稅率上升.以保費收入1000元為例,假設(shè)10％的投資收益全部來自股票投資,退保時保單現(xiàn)金價值1050元,則增值稅應(yīng)納稅額為1000×10％×6％＝6元,退保后壽險公司收益50元,實際稅率上升至12％.絕大多數(shù)壽險產(chǎn)品均附帶投資功能,由退保引起的實際稅率上升將加重壽險公司的稅收負擔(dān).3．分紅業(yè)務(wù)的稅收處理.分紅業(yè)務(wù)中的稅收處理問題與一年期以上的退保業(yè)務(wù)情況類似.分紅保險的期限通常在一年以上,屬于免征增值稅的產(chǎn)品,但賬戶的投資收益在扣除分給投保人或被保險人的紅利后,需要交納增值稅,但該部分紅利支出無法取得進項稅發(fā)票,使得壽險公司再次面臨實際稅率上升的問題.另一方面,分紅保險業(yè)務(wù)占據(jù)壽險行業(yè)總保費收入的65％以上,保單紅利也是公司支出的重要組成部分,這在某種程度上擴大了抵扣問題的嚴(yán)重性.此外,稅制改革前對于分紅業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅,“營改增”后開始征收增值稅,導(dǎo)致對該業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策斷層,給壽險公司造成不利影響.

摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

第一條為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，制定本條例。

第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

第三條土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計算征收。

第四條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。

第五條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

第六條計算增值額的扣除項目：

摘要從規(guī)范角度淺作分析，通過實證性研究得出消費型增值稅對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生巨大的正面影響，進一步分析增值稅改革的必要性，并對改革中可能存在的問題提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞增值稅增值稅改革

任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟社會環(huán)境，并隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。今年的政府工作報告中，也三次提到了稅收改革方面的問題，指出“逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，今年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點”。這標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型的試點啟動在即，表明中國新一輪稅制改革的序曲已經(jīng)奏響。

1增值稅的種類及我國稅制改革前后的規(guī)范性分析

從世界各國所實行的增值稅來看，根據(jù)扣除項目進行劃分可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，這三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等）。

編者按：本文主要從國外增值稅制度簡介；完善我國增值稅制度的建議進行論述。其中，主要包括：企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣、法國的增值稅制度、增值稅問世于法國、法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動、一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格、德國的增值稅制度、英國的增值稅制度、英國的增值稅實行三檔稅率制、韓國的增值稅制度、韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率、進一步擴大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅、擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整、進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍、加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫等，具體請詳見。

摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

引言：

改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當(dāng)高的水平。實行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。

正文：

一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風(fēng)靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。

當(dāng)時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

摘要:將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,是我國經(jīng)濟體制不斷完善的重要內(nèi)容,它對促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,簡化稅制,企業(yè)增加利潤,擴大對外貿(mào)易有著積極的作用。借鑒發(fā)達國家增值稅運行的成功經(jīng)驗,后轉(zhuǎn)型時期,我國增值稅的改革和完善應(yīng)從擴大征稅范圍、稅收減免、合理設(shè)計適用稅率、統(tǒng)一納稅人、規(guī)范稅款抵扣等方面入手,解決好改革對財政收入、固定資產(chǎn)存量處理、無形資產(chǎn)抵扣和現(xiàn)有征管條件的影響,促進我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和社會經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅分析

目前,我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的整合時期,轉(zhuǎn)換國有大中型企業(yè)經(jīng)營機制,運用積極的財政政策和金融政策擴大內(nèi)需,吸引外資進入內(nèi)地市場,發(fā)展非公有制經(jīng)濟,鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國的增值稅類型由生產(chǎn)型改為消費型,這一轉(zhuǎn)型是一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國整體稅制改革的強力助推。

1我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義

我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)實施消費型增值稅有利于拉動內(nèi)需

一、我國現(xiàn)行增值稅存在問題

（一）稅制自身方面

生產(chǎn)型增值稅存在著兩大缺陷，一是不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，導(dǎo)致了發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度。對產(chǎn)品從投入、產(chǎn)出到最終消費環(huán)節(jié)征收增值稅，應(yīng)一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，否則增值稅的內(nèi)在制約機制就不能充分發(fā)揮其作用；二是生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征，因此對固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題，沒有充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，其內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)勢性難以充分發(fā)揮。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面

在生產(chǎn)型增值稅下，資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)重于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，如高新技術(shù)、自然資源開采、重工業(yè)和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)都屬稅收負擔(dān)率高的產(chǎn)業(yè)。目前，能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后是我國經(jīng)濟進一步發(fā)展的“瓶頸”，而這些產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)所占比例很高。實行生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，增加了這些產(chǎn)業(yè)的成本，加重了我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間稅負基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差很大，違背了增值稅稅負不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則，影響了企業(yè)之間的公平競爭，不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（三）東西部經(jīng)濟發(fā)展方面