增值稅轉型研究論文

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一、我國現行增值稅存在問題

（一）稅制自身方面

生產型增值稅存在著兩大缺陷，一是不允許扣除固定資產的進項稅額，導致了發票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度。對產品從投入、產出到最終消費環節征收增值稅，應一環緊扣一環，完整而嚴密，否則增值稅的內在制約機制就不能充分發揮其作用；二是生產型增值稅不允許扣除固定資產的進項稅額，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平的特征，因此對固定資產這一部分仍存在著重復征稅，這意味著生產型增值稅沒有徹底解決傳統流轉稅的重復征稅問題，沒有充分發揮增值稅的優勢，其內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優勢性難以充分發揮。

（二）產業結構方面

在生產型增值稅下，資本有機構成高的產業的稅收負擔重于資本有機構成低的產業，如高新技術、自然資源開采、重工業和以礦產品為生產資料的行業都屬稅收負擔率高的產業。目前，能源、交通等基礎產業的發展滯后是我國經濟進一步發展的“瓶頸”，而這些產業的資本構成中，固定資產所占比例很高。實行生產型增值稅不允許扣除固定資產的進項稅額，增加了這些產業的成本，加重了我國基礎產業的“瓶頸”效應，不利于我國產業結構的優化。我國現行增值稅制雖然使同一行業的企業之間稅負基本相同，但不同行業企業之間的增值稅稅負相差很大，違背了增值稅稅負不因行業、企業和產品差異而有差別的原則，影響了企業之間的公平競爭，不適應市場經濟發展的要求。

（三）東西部經濟發展方面

生產型增值稅進一步加劇了東西部地區發展的不平衡。相對而言，我國東部地區加工產業、輕工業比較發達，這些行業固定資產在資本中所占比重較低。西部地區及東北地區自然資源豐富，較適合發展重工業，尤其是東北地區是我國傳統的重工業基地，重工業中固定資產比重較高。因此，實行生產型增值稅，不利于西部大開發，不利于東北老工業基地的振興，不利于東西部地區的平衡發展。生產型增值稅存在的上述缺陷，已不適應我國當前及未來經濟的發展，實現從生產型增值稅向消費型增值稅轉變的任務十分迫切。

（四）從稅收征管方面分析

我國現行稅法規定生產型增值稅對外購固定資產不準抵扣進項稅，而有的項目卻又有免稅或退稅的規定。這樣一方面增加了稅務機關檢查監督工作量，另一方面為經濟犯罪留下隱患。納稅人為取得非法利益，在發票上弄虛作假，或是把外購設備改寫為可抵扣的原材物料；或是偽造免稅進口設備的已稅證明，騙取抵扣稅。這樣不僅造成了稅款大量流失，也導致了嚴重的不公平，使增值稅設計的目的難以實現，稅法規定與實際執行結果相去甚遠。實行消費型增值稅，抵扣稅按統一口徑辦理，取消各種優惠措施，就可使稅制規范化，強化內部控制機制，使增值稅征管工作更加高效、簡便。二、全面施行消費型增值稅的對策

（一）擴大增值稅征稅范圍

增值稅轉型必須擴大征稅范圍，以有利于增值稅制的推行和稅務管理，有利于制止逃稅行為的發生，有利于組織財政收入，有利于克服重復征稅的行為，體現公平稅負的原則。世界各國實行的增值稅征稅范圍是比較徹底的，增值稅應稅范圍一般是先在工業產制環節實施，然后向批發零售業延伸，再向勞務服務行業拓展，條件成熟時可以延伸到交通運輸、郵電通信、建筑安裝、金融保險、農業生產等領域。從國際增值稅發展的趨勢來看，保證增值稅機制良好運行，更好地發揮其稅收作用，應盡可能寬泛，擴大覆蓋面。從我國完善稅制方而考慮，至少應該考慮把交通運輸業、建筑業、勞務服務業列入增值稅的征稅范圍。

（二）擴大增值稅一般納稅人的范圍

我國目前小規模納稅人數量眾多，經濟總量所占比例相對較大，但小規模納稅人的稅收負擔相對較重，此次增值稅轉型的投資鼓勵政策，主要是針對一般納稅人的，小規模納稅人無法享受。這使中小企業其擴大生產規模、參與市場竟爭的能力處于劣勢地位，其納稅問題已經干擾了我國經濟的正常運行。增值稅制度的進一步完善，應充分考慮到扶植中小企業的迅速發展，有效激發其技術創新的活力。應考慮對生產型企業進一步放寬一般納稅人的認定標準，提高一般納稅人在全部增值稅納稅人中的比重，讓更多的企業享受到增值稅轉型帶來的投資優惠。增值稅轉型過程中，我國要減輕稅收歧視，引導他們按增值稅的設計思路辦事，又要加強對小規模納稅人的管理，規范其賬務處理，使其逐步轉化為一般納稅人，使小規模納稅人納稅問題不再影響增值稅制的正常運行。

（三）強化增值稅征收管理

要實現生產型增值稅向消費型增值稅的順利過渡，我們必須加強稅收征管，切實提高征管水平，嚴格和規范增值稅管理。應當在增值稅轉型的同時，認真清理增值稅的相關政策和管理，嚴格控制減免稅，嚴格征收管理辦法。應當按照法制化、精細化、科學化的要求，使增值稅征管能力邁向一個新的水平。我國在制定增值稅轉型相關政策時，應逐步完善增值稅的內在機制，防止納稅人偷稅漏稅有可乘之機，減少稅收征管成本。增值稅作為我國的主體稅體，對經濟發展將起到決定作用。為保障增值稅轉型擴大試點乃至迅速全面到位，我國應制訂穩妥的改革方案，增值稅發票是增值稅制度的核心，是稅務機關管理增值稅的重要工具，要在金稅工程的基礎上更加嚴格其征管，對納稅人的相關資料必須進行全面的管理與控制。

（四）建立發達的社會服務網絡

世界上許多國家采用委托銀行征收增值稅及通過稅務等社會中介服務機構辦理增值稅納稅事務，這種做法十分簡便、有效和成功。簡便、高效而又嚴密的增值稅制度應當建立在比較完備的銀行結算體系和較為發達的稅務社會服務網絡等基礎之上，應充分發揮銀行、稅務等機構對增值稅的積極作用，銀行作為專門貨幣收付業務的職能部門，在稅款的征收、儲存等方面較稅務機關更為簡捷、便利、更具優勢。會計師事務所、稅務咨詢、稅務等社會中介服務機構為納稅人提供專業、熟練、高效的服務，幫助他們辦理增值稅等稅收事務性工作。為了方便納稅人及稅務機關，節省納稅的私人成本和社會成本，保證國家稅款及時入庫，使稅務機關將主要的工作精力放在強化稅收管理、嚴格稅務稽核監控、堵塞稅收漏洞方面，我國應該盡可能地將納稅申報、稅款繳納等大量的事務性稅收工作，納入銀行及社會中介服務機構的工作范圍。

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【關鍵詞】增值稅轉型問題對策