增值稅發(fā)票管理辦法范文

導語：如何才能寫好一篇增值稅發(fā)票管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

市局貨勞科：

根據(jù)市局工作要求，我局對我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風險管理工作進行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：

（一）加強增值稅發(fā)票綜合治理

1.體制機制層面。

我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應予以整合，各級稅務機關(guān)從上到下沒有專門的發(fā)票管理部門，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開展。

2. 法律法規(guī)層面

現(xiàn)行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國務院的，我國經(jīng)過十幾年的市場經(jīng)濟建設，這個《發(fā)票管理辦法》已越來越不適應新的經(jīng)濟形式和稅收管理的需要，如強化發(fā)票領(lǐng)購、加大處罰力度、增值稅專用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應完善。

3.國家政策層面

自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進行進項稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類等相關(guān)政策，還不夠完善，沒有專門的公告等稅收政策進項仔細的告知，存在政策方面的爭議和不確定性，容易引發(fā)稅收風險。

4.管理制度層面

主觀原因上對普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴敷衍了事，使納稅人有可乘之機，違法行為更加肆無忌憚，稅收執(zhí)法人員風險增強。

對普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來，稅務機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程和推行發(fā)票升級版工作。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長莫及的被動局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴密，管理也欠規(guī)范，處罰相對力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處。或礙于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識薄弱所致，依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，因此存在著“查出來損失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機會。

5.部門協(xié)作方面

目前面向社會的全國的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚取５ㄓ脵C打發(fā)票、定額發(fā)票每個省級稅務機關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來不便，同時也沒有遵從納稅服務全部一個標準的承諾。同時稅務機關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無法進行查詢，沒有信息交換。面對納稅人拿到稅務機關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務機關(guān)就無法直接進行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務納稅人，滿足納稅人需求。

6.操作執(zhí)行層面

是實行稅控開票制度有欠缺。推廣應用稅控收款機是稅務機關(guān)及時、準確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，強化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應著力在餐飲、服務、娛樂、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機，以發(fā)票控管稅源。

同時，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強化“兩項措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅持日常打假與重點稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索，及時查處，對制、售假發(fā)票犯罪應嚴打重罰，保持高壓態(tài)勢。二是征收管理部門，應加強對發(fā)票違規(guī)違法的專項檢查和重點整治。選擇重點行業(yè)發(fā)票或重點區(qū)域開展專項檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點，及時排查、比對和整治。

（二）完善增值稅發(fā)票風險工作機制

1.縣級稅務機關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務稅部門（政策法規(guī)部門）是風險應對團隊成員，負責增值稅發(fā)票風險分析和識別工作。縣級風險任務可以由物勞務稅部門（政策法規(guī)部門）進行，并推送給稅務分局，稅務分局分局長進行任務分配，由應對人員進行應對反饋。省局或總局推送的風險任務，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門進行接收，再進行推送。有分局應對反饋。

2.影響增值稅發(fā)票風險工作質(zhì)效的因素。

縣一級稅務局部門是增值稅發(fā)票風險應對的第一線，同時也是上級稅務機關(guān)各部門風險承接應對的第一線。每年承接應對的各類稅收風險較多，基層應接不暇，導致風險應對工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風險任務有地州市一級的稅務機關(guān)直接統(tǒng)一進行應對反饋，不再向縣級稅務機關(guān)推送。

3.風險任務應對質(zhì)量和效率不高的原因

日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務，正確計算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴格按照發(fā)票管理辦法開具發(fā)票。及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務核算情況，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風險及時提出整改意見和建議。基礎(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風險發(fā)生后風險任務應對的質(zhì)量和效率提高。

篇2

營業(yè)稅和增值稅一直以來，都是我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩項重大的稅種。隨著市場經(jīng)濟水平不斷提高、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷合理、經(jīng)濟制度不斷完善，營業(yè)稅和增值稅對經(jīng)營單位的運營以及國家整個宏觀經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙作用日益凸顯。為實現(xiàn)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，“營改增”從2012年試點至今，都一直是政府稅改的重要目標。隨著改革深入推進，2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合了財稅〔2016〕36號文，明確了營改增最后一戰(zhàn)的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴開。金融業(yè)，作為營業(yè)稅時代對營業(yè)稅源貢獻最大的行業(yè)之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業(yè)份額占有最大的銀行業(yè)，在順應改革的背景下，聚力前行。

二、銀行業(yè)全面實施“營改增”的財務準備

目前來說，銀行業(yè)“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務流程復雜，這需要銀行業(yè)在全面推進改革前，認真進行前期業(yè)務梳理和財務準備工作。

（一）加強法律、政策學習，做好會計財務調(diào)整準備工作

銀行業(yè)實施“營改增”，是當前銀行業(yè)面臨的一項新的改革舉措。在過去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報和繳納方面的業(yè)務和工作，對增值稅的認識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業(yè)本身的稅務管理提出了更高的要求。首先，應該對增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務進行認真的學習。雖然增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價上看，增值稅為價外稅；營業(yè)稅為價內(nèi)稅。從稅負轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營業(yè)稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費的功能，所以銀行需要進一步規(guī)范自身的業(yè)務操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應該做好自身會計財務調(diào)整準備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學、規(guī)范的會計財務管理體系，不斷健全完善會計財務制度，改進納稅會計處理業(yè)務操作流程，有效控制稅務風險，為迎接銀行業(yè)“營改增”的改革紅利做充足的準備。

（二）緊跟改革步伐，做好報表和核算方式的變化應對

銀行業(yè)“營改增”后，將面對兩個稅種之間在定價系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導致銀行在報表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來銀行營業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報表上的表達形式將有所不同，需要在會計科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營改增”后，在財務處理上會與現(xiàn)行的營業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，需要增設和增值稅繳納有關(guān)的銷項、進項等科目，通過各個科目內(nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會計財務中做出相應的準備。

（三）提前介入，做好財務信息管理系統(tǒng)改造工作

銀行業(yè)全面實施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務，銀行都必須向其客戶提供一份相應的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過程將比之前更加復雜，會直接影響服務質(zhì)量和客戶體驗。為此，銀行業(yè)財務信息管理系統(tǒng)必須進行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來實現(xiàn)銀行業(yè)對增值稅征收的管理。同時，財務信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務機關(guān)的有效信息對接做好準備。

三、銀行業(yè)財務管理應對策略

（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐

銀行業(yè)實施“營改增”后，要求銀行業(yè)應該對國家出臺的政策和實施細則時刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財務管理和“營改增”對市場經(jīng)濟的影響等方向進行理論研究，建立科學完善的銀行業(yè)“營改增”理論體系支撐。同時，需要對增值稅管理中的重點內(nèi)容進行提前管控，形成財務管理經(jīng)驗，為國家全面實施銀行業(yè)“營改增”提供科學合理的執(zhí)行方案。

（二）加強組織保障，提高財務管理創(chuàng)新水平

一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應該及時跟蹤中央在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動態(tài)，詳細解讀各項政策和實施細則對銀行業(yè)帶來的影響，為銀行的財務會計制度完善和稅務制度健全提供科學的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營改增”中的財務管理。

（三）加強發(fā)票管理，降低法律風險

增值稅的征收是按照各個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)而來，因此上下環(huán)節(jié)必須依法依規(guī)，管理有序，特別是增值稅發(fā)票管理方面更應得到全面加強。以往營業(yè)稅管理中，許多銀行可能不重視發(fā)票管理。但是隨著銀行業(yè)“營改增”的全面實施，一旦無法獲取合法票據(jù)，或者進項發(fā)票本身有問題及隨意進行稅額抵扣，就容易被認定為偷稅、逃稅，需承擔法律責任。

篇3

汽車金融企業(yè)的主營業(yè)務為汽車貸款業(yè)務和汽車的融資租賃業(yè)務。在汽車金融行業(yè)短暫的發(fā)展歷史中，以其融資靈活、便捷的特點深受汽車買主們的青睞，也間接地推動了汽車行業(yè)的發(fā)展。下面筆者簡要闡述“營改增”對汽車金融業(yè)的財務影響。

一、“營改增”對汽車金融企業(yè)的財務影響

由于目前我國對金融業(yè)營改增的具體試行辦法還未出臺，筆者在此以某汽車金融企業(yè)2015年全年銷售額等財務信息為基礎(chǔ)，假設2016年此家企業(yè)的各項收支和年度利潤均不變，并對汽車金融企業(yè)主要業(yè)務的“營改增”稅率進行假設。假定對貸款利息和傭金手續(xù)費收入均征收銷項稅6%，對金融機構(gòu)往來利息收入則（原營業(yè)稅免稅項目）免征增值稅。

在此我們假定全部汽車廠家均為增值稅一般納稅人，均可使用增值稅專用發(fā)票，汽車金融行業(yè)可以以進項稅抵減銷項稅。

據(jù)此假設，我們可以得出實行“營改增“后對此汽車金融公司的財務影響，實際上對于汽車金融汽車來說，改征收增值稅之后的稅負占銷售額比從5.56%到5.9%，增長了0.34個百分點，稅收負擔反而加重，而稅前利潤則相應將有0.8個百分點的下降。

這是由于，當對汽車金融企業(yè)征收常規(guī)的營業(yè)稅時，其應納稅額是本企業(yè)的年度收支差，適用5%的稅率；而實行“營改增“后，其應納稅額仍未企業(yè)年度收支差額，但適用稅率變?yōu)榱斯P者假定的6%，使得汽車金融企業(yè)的稅負反而增加，在減輕企業(yè)稅收負擔、促進企業(yè)擴大投資這一目標上反而會起到反作用。

二、汽車金融企業(yè)應對營改增的策略分析

（一）對于政府稅收部門來講

政府相關(guān)部門若想使汽車金融行業(yè)在營改增的浪潮中受益，達到減輕汽車金融行業(yè)稅負、促進其穩(wěn)速發(fā)展的目的，必須致力于增值稅抵扣鏈條的完善工作。例如，考慮將企業(yè)的資本成本（如向銀行等金融機構(gòu)貸款需支付的利息）納入增值稅的征收范圍中；與此同時，針對承租人的售后回租行為，政府相關(guān)部門可以考慮對承租人征收一定的轉(zhuǎn)讓租賃物增值稅。這樣一來，承租人就可以給汽車金融企業(yè)出具增值稅專用發(fā)票，形成銷項稅，用以抵扣汽車金融企業(yè)的進項稅。而當汽車金融企業(yè)在對承租人的融資租賃行為收取租金或是對貸款人收取利息時，也要為期開增值稅專用發(fā)票，形成對承租人進項稅的抵扣。這樣就自然地形成了一個完整的增值稅抵扣鏈條，從而規(guī)避了汽車金融企業(yè)在“營改增”稅收體制改革中受損失的風險。此外，政府稅收部門還可以考慮適當?shù)亟档蛯ζ嚱鹑谄髽I(yè)所征增值稅的稅率，從根本上達到為其減輕納稅負擔的目的。

（二）對于汽車金融企業(yè)來講

1、應該在合法規(guī)的前提下形成納稅籌劃意識

汽車金融企業(yè)的財務人員必須根據(jù)本企業(yè)的實際財務情況和經(jīng)營情況，結(jié)合“營改增”后新的稅收政策特點，包括具體的條款規(guī)定，分析探索出一套適用于本企業(yè)的納稅籌劃方案，旨在于不違法的前提最大限度的降低企業(yè)的納稅負擔，達到合理避稅的目的。如，企業(yè)應盡量選擇作為增值稅一般納稅人的汽車供應商進行合作，以便達到抵扣進項稅、合理轉(zhuǎn)嫁稅負的目的。

2、規(guī)范增值稅發(fā)票的管理制度

增值稅發(fā)票是增值稅進項稅抵扣申報的必要材料和證明依據(jù)，其有效管理關(guān)乎汽車金融企業(yè)的切身利益，與汽車金融企業(yè)的稅收額度息息相關(guān)。汽車金融企業(yè)必須完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度，實現(xiàn)專人負責、專人看管、責任到人的管理辦法，實現(xiàn)增值稅發(fā)票的有序歸集和使用。在營改增的稅收背景下，必須必須發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，規(guī)范發(fā)票的開具、使用和傳遞流程，以規(guī)避因管理不當而帶來的企業(yè)的稅務風險。

3、加強對內(nèi)部財務人員的培訓

對汽車金融企業(yè)來說，要對企業(yè)財務人員進行基于新的“營改增”納稅政策下的納稅規(guī)范實訓，通過進修、考核、請稅收部門前來指導的方式使財務人員迅速適應新的納稅方式，并加強內(nèi)部的預先審計，強化企業(yè)自檢流程，確保企業(yè)的財務核算能夠按照新規(guī)定正確地執(zhí)行。

篇4

關(guān)鍵詞:善意取得；逃稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、“善意取得”虛開增值稅專用發(fā)票概念的提出和演化

(一)稅法和刑法有關(guān)虛開發(fā)票的一般性處理增值稅是我國稅法上最為重要的一個稅種之一，其課稅范圍廣，計稅依據(jù)復雜，相關(guān)征管規(guī)定日益系統(tǒng)化。我國一直采取“以票控稅”的方式，在增值稅中發(fā)票是非常重要的入賬憑證，增值稅專用發(fā)票更是一般納稅人進項抵扣不可或缺的憑證，因此保證發(fā)票領(lǐng)用、開具、保存符合規(guī)范就顯得尤為重要，對于虛開、不開發(fā)票的行為歷來是稅務機關(guān)稽查、打擊的重點，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院令第587號)第九條明確指出“任何單位和個人不得有以下虛開發(fā)票行為：為他人或自己，讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。”一般的虛開增值稅發(fā)票案件屬于嚴重違反稅法的行為，《稅收征管法》規(guī)定“……不繳或者少繳稅款，是偷稅，應當追繳不繳或者少繳的稅款并加收滯納金，并處不繳或者少繳金額百分之五十以上五倍以下的罰款。”和其他稅收違法行為相比，虛開發(fā)票對稅收秩序的危害程度都更加嚴重，不管是開票或者受票方，不管其主觀上是否有過失，2000年之前一律按照虛開增值稅專用發(fā)票來處理，情節(jié)嚴重的將依法追究刑事責任。我國刑法中有關(guān)稅收的罪名主要是逃稅罪、抗稅罪和虛開增值稅發(fā)票罪，如《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。”在“善意取得”概念引入稅法之前，對于在不知情條件下取得虛開專用發(fā)票，用于進項抵扣導致少繳稅款的，是按照一般偷稅行為處理的，即推定受票方存在過失，應當按照征管法和刑法的相關(guān)規(guī)定來加以處理。

(二)“善意取得”概念的提出和發(fā)展隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，一律將取得虛開增值稅發(fā)票的行為按照主觀惡意來加以處罰越來越不合時宜，嚴重違背了稅收基本原則中的稅收公平原則和合作信賴原則，對于受票方來說沒有能力也沒有義務去調(diào)查上游企業(yè)財務狀況，一律按照一般虛開發(fā)票案件處理往往增加征納雙方的對抗性，也影響了稅收效率。因此針對沒有主觀過失的受票方稅務機關(guān)出臺了許多規(guī)范性文件來保障納稅人的合法權(quán)利，進一步提高了稅收立法的科學性。在此之前不得不提在稅法上創(chuàng)造性的借鑒了民法上“善意取得”這一概念，但需要指出的是這兩處的“善意取得”盡管相互之間有聯(lián)系從實質(zhì)意義上來講是有區(qū)別的。民法是調(diào)整平等主體民事權(quán)利義務的法律規(guī)范的總稱，在民法上善意取得需要滿足以下的構(gòu)成要件：第一出讓方是無權(quán)處分人，盡管其占有但是并不具有所有權(quán)；第二受讓方主觀上沒有過錯，不知道或不應當知道對方是無權(quán)處分人，沒有主觀上的惡意；第三受讓方為取得所有權(quán)支付合理的價格，價格明顯偏低或者受贈取得都不屬于善意取得的范疇；第四已經(jīng)完成公示公信，即動產(chǎn)交付和不動產(chǎn)的變更登記。稅法上的“善意取得”側(cè)重于強調(diào)主觀上沒有惡意，不知道或者不應當知道對方是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，關(guān)于如何判定受票方不知情《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅法2000年187號)作出規(guī)定，即受票方取得發(fā)票屬于銷售方所在省的專用發(fā)票，且發(fā)票上所填列的貨物名稱、數(shù)量、金額和實際交易完全一致，由此可以推定受票人屬于善意取得。就結(jié)果而言，民法上的善意取得和稅法上的善意取得也存在較大的區(qū)別。民法上，如果受讓方滿足善意取得的全部要件，法律即承認其取得該物的所有權(quán)，原所有人無權(quán)行使物上請求權(quán)要求新所有人歸還該物，相反的原所有人應當要求無權(quán)處理人歸還不當?shù)美蛔悴糠钟袡?quán)要求無權(quán)處分人追償。稅法上，如果受票方滿足善意取得的全部構(gòu)成要件，也不承認其取得的是合法有效憑證，即需要進項轉(zhuǎn)出補繳稅款，但不加收滯納金和罰款，不以逃稅行為對待，可見盡管滿足稅法要求的善意取得全部要件，仍不能完全豁免補繳稅款的義務。這是因為民法和稅法作為兩個不同的部門法調(diào)整的社會關(guān)系是不一樣的，民法調(diào)整的是平等主體之間的法律關(guān)系，目的是促進交易公平，維護各方的利益，而稅法調(diào)整的更多的是稅務機關(guān)和納稅人之間的關(guān)系，這兩者不屬于平等主體，其中更強調(diào)納稅人的納稅義務，作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟活動的手段需要更多地從財政收入、社會經(jīng)濟運行等角度考慮，由此得出兩種差異較大的行為結(jié)果。隨著稅收稽查手段的不斷更新，尤其是稅控防偽認證系統(tǒng)投入使用以來，發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認證等各個環(huán)節(jié)可以被稅務機關(guān)精準定位。《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)2000年187號)所規(guī)定的善意取得虛開增值稅發(fā)票的適用范圍似乎正被日益縮小，因為當時流行的是“手工票”，發(fā)票的領(lǐng)用方和實際開具方無法精準監(jiān)管，但是在稅控防偽認證系統(tǒng)上線后，受票方在勾選確認時即可或者該發(fā)票是否屬于對方企業(yè)實際領(lǐng)用開具。由此很多人提出善意取得虛開增值稅發(fā)票已經(jīng)是一個歷史命題，它的歷史任務似乎已經(jīng)完成，筆者不同意這種觀點，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票仍然有其存在的意義，試想這樣一個案例，甲企業(yè)需要一批鋼材找到乙企業(yè)，乙企業(yè)沒有鋼材但是想促成交易就謊稱自己是關(guān)聯(lián)企業(yè)鋼材企業(yè)丙，并以丙的名義和甲簽約，之后乙企業(yè)要求丙企業(yè)直接開票給甲企業(yè)，在這個案例中甲企業(yè)對乙和丙企業(yè)的合謀無從知曉，取得的虛開發(fā)票在增值稅發(fā)票綜合服務平臺上勾選確認時也會顯示丙企業(yè)，但甲企業(yè)符合善意取得的全部構(gòu)成要件。善意取得虛開發(fā)票的概念并沒有過時，相反需要完善相關(guān)立法以應對多變的經(jīng)濟環(huán)境。

二、有關(guān)善意取得虛開專用發(fā)票的稅務處理和優(yōu)化建議

(一)增值稅上的處理增值稅專用發(fā)票主要用于進項抵扣和申請出口退稅，虛開增值稅發(fā)票會對正常的稅收秩序造成嚴重的影響。針對虛開發(fā)票這一違法行為我國稅法規(guī)定虛開方不僅需要就虛開金額繳納增值稅并且加收滯納金和罰款，對于受票方同樣涉及補繳、滯納金和罰款。這一情況在國稅發(fā)2000年187號文實行之后發(fā)生了變化，該文件規(guī)定，只要購買方和銷售方之間存在真實交易，購買方不知道或者不應當知道銷售方存在虛開發(fā)票的情節(jié)，即可認定受票方屬于善意取得，對購貨方不以騙稅和騙取出口退稅論處，只需進項稅額轉(zhuǎn)出并補繳相應稅款，如果從銷售方處重新取得合法有效的發(fā)票仍然可以進項抵扣或者申請出口退稅。這一政策的出臺無疑大大保障了善意取得受票方的利益，是我國稅法發(fā)展上的一大進步，填補了善意取得虛開發(fā)票情形認定和處理的政策空白，是稅法合作信賴原則的體現(xiàn)。在此之后圍繞該問題陸續(xù)出臺文件進一步完善善意取得虛開增值稅專用發(fā)票這一情形，如《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函2007年1240號)進一步明確“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。自此之后被認定為善意取得的受票方只需補繳相應稅款，而無需加收滯納金和罰款。《國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年33號)指出納稅人虛開增值稅專用發(fā)票未就虛開金額繳納增值稅的按照虛開金額補繳，已經(jīng)申報繳納的不再補繳，縮減了開票方補繳的范圍。《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年39號)明確了銷售方存在少繳、補繳稅款的情形只涉及增加進項稅額的行為，其開具的專用發(fā)票真實合法的，受票方仍然可以作為進項抵扣的憑證。綜上所述，善意取得虛開增值稅發(fā)票不以偷稅或者騙取出口退稅論處，需要補繳增值稅款，不涉及滯納金和罰款，除取得合法有效的增值稅專用發(fā)票或者銷售方開具發(fā)票無誤，僅僅因調(diào)增進項稅額而被處罰兩種情形之外，受票方進項稅額一律做轉(zhuǎn)出處理。

篇5

【關(guān)鍵詞】營改增；鐵路運輸；對策分析

2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)納入“營改增”試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。鐵路運輸業(yè)的“營改增”，無論是涉及的稅率，還是可抵扣的進項稅，都有其特殊性。鐵路運輸施行“營改增”將帶來什么樣的影響以及如何面對，都是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。本文通過闡述鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”的意義，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)的具體情況，對鐵路運輸企業(yè)營改增后將面臨的問題進行了具體的闡述，并提出了有針對性的對策分析。

一、鐵路運輸業(yè)實行“營改增”的意義

1.有助于鐵路企業(yè)的均衡發(fā)展

從稅收負擔看，“營改增”克服重復征稅現(xiàn)象。營業(yè)稅對企業(yè)應稅行為的征稅不受企業(yè)成本、費用的影響，導致了營業(yè)稅存在著明顯的重復納稅行為。而增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為基礎(chǔ)，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款。增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，可以促進專業(yè)化發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展，有助于實現(xiàn)包括鐵路運輸業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)間的稅負均衡。

2.有助于鐵路運輸企業(yè)技術(shù)改造和設備更新

營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進項稅額。經(jīng)濟活動越多，營業(yè)稅的重復征收頻率就越高，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的鐵路運輸企業(yè)尤為明顯。實行“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進機器設備的進項稅額的抵扣，從而有利于企業(yè)加速資產(chǎn)更新，鼓勵科技創(chuàng)新，有力的促進了設備的更新改造。

3.有助于改善稅制環(huán)境，完善增值稅抵扣鏈條

鐵路運輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，制造業(yè)依賴鐵路，把鐵路企業(yè)及時納入到營改增改革中，抵扣鏈條會更加完整。在未進行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實行不同的貨物勞務稅制度，導致鐵路運輸業(yè)無法真正納入到增值稅的抵扣鏈條當中，增值稅納稅人無法進行購入勞務的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復征稅問題。因此，將鐵路運輸業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題，有力推動增值稅實現(xiàn)管理鏈條的完整。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

鐵路運輸業(yè)與其他運輸相比，其生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點：一是各鐵路局運輸是由中國鐵路總公司實行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮；二是鐵路運輸是由多個鐵路局密切協(xié)同合作完成；三是各鐵路局的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一清算確認；四是各鐵路局實行路網(wǎng)一體的管理方式，即同一鐵路運輸企業(yè)既管理線路，同時又管理客貨運輸。因為鐵路運輸?shù)奶攸c，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，將對整個鐵路行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。

1.對經(jīng)營成果的影響

由于鐵路運輸企業(yè)具有“全網(wǎng)聯(lián)運”的特點，因此各鐵路運輸企業(yè)的運輸收入需全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一清算確認的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當前“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降。費用方面，營改增后將使得成本中的材料燃料和電力等外購成本要素的進項稅在取得合規(guī)票據(jù)后可以進行抵扣，極大的降低了運營的成本，但通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進項稅額相對還是偏少，另外鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費用中的進項稅額無法進行抵扣，會導致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。稅負方面，現(xiàn)行鐵路運輸業(yè)的應納營業(yè)稅率是3%，營改增后，鐵路運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人適用于11%的稅率，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關(guān)鍵在于外購項目的進項金額占當期銷項金額的比重的大小。綜合來看，按照目前的稅收政策，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，短期內(nèi)其承擔的稅負將增加，且企業(yè)效益會明顯降低。

2.對票據(jù)管理的影響

鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，所有的鐵路運輸企業(yè)都將被認定為增值稅一般納稅人。鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務中對客戶開具的客票或貨票都將使用增值稅票，涉及“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)的其他業(yè)務也是如此，相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。因此“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)票據(jù)的管理相比與繳納營業(yè)稅時期更加嚴格。增值稅發(fā)票的使用和管理需要制度化、規(guī)范化。鐵路企業(yè)不僅財務部門要嚴格發(fā)票管理，嚴格業(yè)務發(fā)生的合理性和真實性的審核外，還需要業(yè)務主管部門要深刻認識增值稅發(fā)票的重要意義，在業(yè)務開發(fā)和業(yè)務運作中，時刻關(guān)注增值稅發(fā)票的使用，避免觸犯法律。

3.對物資采購管理的影響

由于目前鐵路運輸業(yè)的主營業(yè)務及絕大部分其他業(yè)務均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進項均列入成本或者是固定資產(chǎn)價值。改征增值稅后，材料和除不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進項稅額允許進行抵扣，將極大影響鐵路運輸企業(yè)的物資采購，包括對供應商的選擇等方面。要盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應商供貨。

4.對會計核算的影響

實行增值稅后，鐵路運輸企業(yè)在會計核算、財務報表列報等方面都會發(fā)生重大變化，企業(yè)必須根據(jù)總公司的要求及企業(yè)實際管理的需要增設增值稅相關(guān)科目，如沿襲現(xiàn)營業(yè)稅繳納途徑，鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務的增值稅也由總公司匯總繳納，還應相應增設各核算單位間的往來清算明細科目。另外，稅制改革同時會影響財務報表列報，企業(yè)應在扎實掌握政策的基礎(chǔ)上，對稅務處理和會計處理重新梳理，從而為總公司做出相應的決策提供參考。

三、“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

為了避免“營改增” 帶來的不利影響，鐵路運輸企業(yè)應從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

1.爭取國家政策，爭取稅率優(yōu)惠

一是與稅務機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負基本不增加，鐵路運輸企業(yè)應就稅負增加問題與各級政府和稅務機關(guān)溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。三是根據(jù)“營改增”相關(guān)辦法和規(guī)定，細分業(yè)務板塊，交通運輸服務類企業(yè)增值稅率為11%，物流輔助服務類企業(yè)增值稅率為6%，這就給企業(yè)留下了納稅籌劃的空間，能并入物流輔助業(yè)的就不留在運輸主業(yè)，以期降低稅率。

2.修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應“營改增”的變化

“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績考核辦法、清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預算編制管理辦法、會計核算辦法等一系列規(guī)章制度進行修訂，以適應新的稅制改革。對于基層站段特別是成本支出站段、設備站段，在取得增值稅進項稅額方面應設立考核辦法，對于取得進項稅完成好的站段應當定期予以獎勵。按照目前的管理方式，基層站段在取得進項稅額后，路局在清算收入時都予以拋出，不利于基層站段在增值稅管理方面的積極性。“營改增”對于鐵路運輸企業(yè)來說是一項長期的、系統(tǒng)的工作，企業(yè)管理層應該站在整個大局上考慮研究各項政策及規(guī)章制度。

3.高度重視稅務管理，防范稅務風險，合法降低企業(yè)稅負

實行“營改增”后，鐵路企業(yè)在日常的工作中肯定會涉及較多的稅務問題，必須引起足夠重視，要全力做好稅務協(xié)調(diào)和籌劃工作，嚴格規(guī)范納稅行為，防范稅務風險，為鐵路改革順利進行提供可靠保障。各級稅務管理人員應深入研究并充分利用各地區(qū)已有的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，合法降低企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。

營業(yè)稅改增值稅是我國一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要措施。對于鐵路運輸企業(yè)來說，“營改增”帶來的影響是有利有弊。鐵路企業(yè)應該時刻關(guān)注“營改增”的最新情況，并且做好準備工作，穩(wěn)步面對市場經(jīng)濟的變化，從而實現(xiàn)鐵路企業(yè)效益的最大化。

參考文獻：

[1]張穎川.鐵路運輸“營改增”實施帶來的影響.現(xiàn)代物流報，2013年1月11日

篇6

20世紀90年代，我國實施了“分?制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動了“營改增”試點工作，2016年5月1日我國全面實行營業(yè)稅改增值稅。在財政部和國家稅務總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》指出，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國現(xiàn)代物流企業(yè)是以交通運輸（運輸、貨物快遞）為主，集運輸、裝卸、搬運、儲存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個物流業(yè)態(tài)為一體的復合型企業(yè)。在稅制改革之前，我國的物流企業(yè)主要適用營業(yè)稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營業(yè)稅取消后，我國的物流企業(yè)稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對我國現(xiàn)代物流企業(yè)具有非常重大的影響。

二、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的有利影響

1.有利于消除重復征稅，減輕中小型物流企業(yè)稅負

由于增值稅的進項稅額可以在稅收上繳時進行抵扣。隨著現(xiàn)代物流企業(yè)迅速發(fā)展，交易次數(shù)增多，增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的優(yōu)點，恰好有效地消除重復征稅，降低稅負，符合我國結(jié)構(gòu)性減稅政策。特別是針對中小型物流企業(yè)的稅賦增收，呈現(xiàn)明顯的下降優(yōu)勢。其中，年營業(yè)收入不足500萬元的小規(guī)模物流企業(yè)，采用簡易計稅辦法，稅率由原來的5%下降到3%，大大地降低了企業(yè)的稅收負擔。

2.有利于提高征管效率，減少納稅風險

“營改增”實施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現(xiàn)代物流企業(yè)所涉及的業(yè)務環(huán)節(jié)相互交叉，所涉及的服務和商品的區(qū)別愈益模糊，許多經(jīng)濟交易行為難以界定。在實際工作中，大量的企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，要求財務人員要有高度的區(qū)分能力以避免納稅風險。而在實行“營改增”后，這種風險就可以得到有效的減少，同時還能降低征稅成本。

3.有利于物流業(yè)分工與協(xié)作，促進專業(yè)化發(fā)展

“營改增”之前，物流企業(yè)都傾向于生產(chǎn)服務的內(nèi)部化，以避免業(yè)務分工和服務外包可能導致的營業(yè)稅增加。實施“營改增”后，電子商務、交通運輸業(yè)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙將被消除。物流企業(yè)即可打消原有顧慮，改變經(jīng)營模式，提高核心業(yè)務競爭力，加強業(yè)務外包，促進不同環(huán)節(jié)分離。推動物流、商貿(mào)、生產(chǎn)企業(yè)之間的雙向互動發(fā)展，促進整個物流行業(yè)走向?qū)I(yè)化、細分化，從而加快物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的不利影響

1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負不減反增

隨著大中型物流企業(yè)不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業(yè)增多。交通運輸業(yè)作為物流企業(yè)的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務項目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進項稅的項目主要集中在固定資產(chǎn)修理和購置、日常消耗的燃油項目上。而大多數(shù)固定資產(chǎn)的購置都在“營改增”之前已經(jīng)發(fā)生，短期內(nèi)很難實現(xiàn)固定資產(chǎn)抵稅。加之運輸中途購進燃料的增值稅專用發(fā)票不可能全部取得。使得現(xiàn)代物流企業(yè)成本中可抵扣進項稅額偏小。

2.口徑不統(tǒng)一，稅率不一致，增值稅發(fā)票不易管理

現(xiàn)代物流業(yè)的業(yè)務類別多且差異大。“營改增”后，現(xiàn)代物流業(yè)企業(yè)的稅率主要以11%的“交通運輸業(yè)”和6%的“物流輔助服務”為主。而在實際工作中，大部分物流企業(yè)所涉的經(jīng)營業(yè)務主要是以運輸為主，其他相關(guān)物流業(yè)務為輔。各項物流業(yè)務相互交叉，相互聯(lián)系，很難明確區(qū)分“交通運輸服務”和“物流輔助服務”。而兼營不同稅率的業(yè)務時要從高納稅，又會增大企業(yè)的賦稅壓力。在稅率不統(tǒng)一的情況下，其多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的特點，必然導致票據(jù)名目繁多，涉及各類普通發(fā)票和專用發(fā)票，增值稅發(fā)票不能統(tǒng)一，增大發(fā)票管理的難度。

3.核算要求提高，財管難度加大，財務人員任務增加

增值稅額的征收采用差額法，用銷項稅減去進項稅計算得來。“營改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)的銷項稅率主要涉及11%、6%，進項稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中取得增值稅抵扣發(fā)票后，財務會計人員所涉及的確認納稅義務發(fā)生時間，抵扣進項稅，核算銷項稅等相關(guān)會計工作都會較“營改增”之前復雜。加之現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制仍不完善，內(nèi)部業(yè)務細分不到位，貨物運輸制度不健全，這些都不利于財務會計人員進行相應業(yè)務及稅費的核算，增加會計工作的難度，也不利于財務管理。

四、我國現(xiàn)代物流企業(yè)在“營改增”后應采取的措施

1.充分運用稅收優(yōu)惠，利用納稅人身份，進行稅務籌劃

現(xiàn)代物流企業(yè)應該冷靜分析自身稅負增加的原因，結(jié)合自身特點積極地進行稅務籌劃，仔細研究國家政策，利用一切可能的稅收優(yōu)惠政策，申請相關(guān)的過渡性財政補貼，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動，享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。合理運用納稅人身份納稅，特別是把控好小規(guī)模納稅人標準，利用3%的低稅率納稅。

2.積極拓展業(yè)務，調(diào)整定價體系，轉(zhuǎn)嫁稅負

現(xiàn)代物流企業(yè)應該不斷地進行創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，擴大自身的營業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍，積極拓展業(yè)務，形成復合型的物流企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)向一般納稅人企業(yè)靠攏，增加企業(yè)的經(jīng)濟來源。同時，物流企業(yè)應調(diào)整定價體系，調(diào)高服務價格，將自己的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，上下游企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)進項稅抵扣，達到多贏目的。

3.掌握抵扣時機，爭取各項抵扣，增加抵扣額度

企業(yè)應在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，盡快到稅務機關(guān)辦理認證，增加當期進項稅額。在進項稅抵扣方面，應購入可以取得增值稅抵扣發(fā)票的固定資產(chǎn)如車輛、設備等。一般納稅人在經(jīng)營過程中應選擇盡可能低的納稅方式進行，采購供應商也盡量是一般納稅人。在運輸燃料的采購也應該以集中購買、分散使用加油卡的方式來解決專用發(fā)票問題。

4.開展會計核算培訓，提高人員素質(zhì)，做好財務工作

在“營改增”實施下，企業(yè)應該加強自身財務管理，完善財務管理制度。建立健全的企業(yè)會計核算制度，加強會計核算和發(fā)票管理。企業(yè)內(nèi)部開展“營改增”會計核算培訓，掌握企業(yè)稅目、稅率變化，提升涉稅業(yè)務水平，提高財務人員素質(zhì)，妥善處理不同業(yè)務之間的稅制銜接對企業(yè)造成的影響，降低企業(yè)的稅務風險，做好企業(yè)財務工作。

篇7

稅務管理工作是一項系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個部門和崗位，涉稅風險存在于財務管理的各個環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部稽核管理，建立涉稅風險控制體系，夯實了防范涉稅風險的基礎(chǔ)。

1.加強內(nèi)部稽核管理，實行稽核月報制度

內(nèi)部稽核工作從會計憑證的合法、真實性，費用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實、有效性，科目選擇的正確性等方面進行稽核。對稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時通知第一責任人進行整改并跟蹤落實整改情況，編寫月度稽核報告。

2.建立稅務管理控制體系，有效防范涉稅風險

認真分析采油廠涉及的各個稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對每個稅種建立相應的稅控流程，找出每個稅控流程中的風險控制點，該風險控制點就是日常處理業(yè)務的涉稅關(guān)注點。

（1）在增值稅方面，加強增值稅發(fā)票管理、嚴格增值稅進項稅抵扣認證及進項稅轉(zhuǎn)出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進項稅轉(zhuǎn)出及銷項稅計提等核算、管理辦法；

（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內(nèi)聘工勞務費管理，制定了收入核算、成本費用列支、應付工資及勞務費發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報及稅務自查等核算、管理辦法；

（3）在個人所得稅方面，加強稅法宣傳、嚴格個稅扣繳程序，制定了專家評審費個稅扣繳辦法、單項獎發(fā)放管理及扣稅辦法等；

（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計提、申報繳納流程，建立了與合同、設備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機制，及時取得第一手詳實資料，為準確計提各項稅費提供了保障。

3.開展納稅風險評估，量化納稅指標，規(guī)避納稅風險

運用納稅評估技術(shù)，學習納稅評估管理方法，展開數(shù)據(jù)對比分析，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)和納稅情況的測算、分析，計算出各項納稅指標，再對納稅指標進行定量、定性分析判斷，對異常指標進行重點分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風險。

二、加強稅收法規(guī)政策的學習、研究與應用，降低企業(yè)稅負

稅務管理工作是一項政策性非常強的工作，國家頒布、出臺的每項稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對企業(yè)稅務管理都具有重要影響。只有加強稅收法規(guī)政策的學習、研究和應用，稅收政策才能成為加強稅務管理、降低企業(yè)稅負的有力工具。

1.規(guī)范內(nèi)聘工勞務費管理，降低成本費用

結(jié)合《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（》財稅字[2003]16號）和財務處《關(guān)于規(guī)范內(nèi)聘工核算等有關(guān)工作的通知》等文件，認真研究營業(yè)稅“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當?shù)囟悇詹块T的溝通協(xié)調(diào)，依托“東方實業(yè)投資公司”成立了“東營市河口區(qū)東方人力資源服務有限責任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務，并負責內(nèi)聘工的管理和勞務費發(fā)放，理順了會計核算，享受了“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費支出約300萬元，降低了采油廠成本。

2.積極做好個人所得稅減免和獎金發(fā)放稅務籌劃工作

根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個人所得稅申報、審批工作，保證殘疾職工及時享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策。針對今年以來的發(fā)生“雪災”、“地震”捐款和繳納特殊黨費、特殊團費等活動，積極與當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)協(xié)調(diào)溝通，得到了主管稅務機關(guān)的認可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個人所得稅，切實維護了職工利益，有效提高個人收入。認真研究國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)【2005】9號文），針對發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎、一次性獎金進行稅收籌劃，通過舉例方式計算出承包兌現(xiàn)獎的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎發(fā)放額度提供了依據(jù)。

3.加強增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費用、降低稅費支出

認真研究財稅字【2000】32號《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關(guān)于加強增值稅發(fā)票管理等有關(guān)問題》的通知，對增值稅發(fā)票的取得、認證抵扣等有關(guān)問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務必須取得增值稅專用發(fā)票；購進固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購進固定資產(chǎn)目錄》內(nèi)的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進項稅；取得增值稅專用發(fā)票及時進行網(wǎng)上認證和賬務處理，杜絕滯留票；購進應稅貨物或加工、修理、修配勞務等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進項稅抵扣金額有所提高、進項稅轉(zhuǎn)出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費支出。

4.認真學習新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費用加計扣除和收入減計的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負

根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項目的申請報批工作，認真歸集和核算科研開發(fā)項目成本費用支出以及與開發(fā)項目有關(guān)的其他費用支出；統(tǒng)計本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認真歸集殘疾人員工資費用支出，做好工資臺賬的登記管理工作；“三號聯(lián)工礦廢水回收利用項目”是經(jīng)省級認定的資源綜合利用項目，做好該項目再生水量的臺賬登記工作，準確計算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費用加計扣除和收入減計提供準確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負。

5.針對新企業(yè)所得稅稅務處理的有關(guān)變化，加強基礎(chǔ)管理，做好企業(yè)所得稅稅前調(diào)整工作

從維修計劃上報環(huán)節(jié)入手，認真審核固定資產(chǎn)修理費支出，對修理費超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長2年以上的修理項目，單獨登記，年末進行納稅調(diào)整；從賬務處理環(huán)節(jié)入手，加強外購材料管理，對照固定資產(chǎn)定義，對材料采購中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關(guān)物資，作為固定資產(chǎn)管理；對無法列入固定資產(chǎn)的項目，單獨登記，年末進行納稅調(diào)整；從內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)入手，加強各項成本費用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對不能稅前扣除的成本費用，作為問題列入月度稽核報告，年末進行納稅調(diào)整。

三、以財稅信息網(wǎng)為交流平臺，提升辦稅效率

1.利用財稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率

制作了“孤東財稅信息網(wǎng)”，及時更新維護稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時還實現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財務人員學習、交流和網(wǎng)上辦公的平臺，提高了辦稅效率。

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關(guān)鍵詞：營改增；信息技術(shù)行業(yè)；主要影響；應對措施

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

一、營改增的背景介紹

2013年4月，國務院常務會議決定，自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)推開，即從2013年8月1日起，四川省等24個省市開始營業(yè)稅改征增值稅試點，從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，開始執(zhí)行增值稅稅制。

2013年8月1日營業(yè)稅改增值稅的應稅服務范圍包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。其中，交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。在該應稅服務范圍內(nèi)的行業(yè)自8月1日起繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。

營業(yè)稅改征增值稅是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，對完善稅制、減稅減負、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要意義。

二、營業(yè)稅改增值稅對信息技術(shù)行業(yè)的主要影響

（一）促進信息技術(shù)行業(yè)的精細化發(fā)展。信息技術(shù)行業(yè)會涉及很多外包業(yè)務，在“營改增”之前，信息技術(shù)行業(yè)的單位開具出去的發(fā)票均按5%的營業(yè)稅全額征收，收進來的發(fā)票卻無法抵扣。實行“營改增”之后，信息技術(shù)行業(yè)的一般納稅人按6%開具增值稅專用發(fā)票，同時外包服務取得增值稅專用發(fā)票可以按6%抵扣，從而降低部分稅負。從節(jié)約成本的角度來看，信息技術(shù)行業(yè)的一般納稅人，可以充分利用增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”這個特點，將大部分輔業(yè)外包給專業(yè)公司，并在獲取外包服務的同時，也獲得了6%的增值稅抵扣進項稅票，降低單位稅負。同時將重心放在主業(yè)，做精做強主營業(yè)務，提高自身競爭力，向精細化和專業(yè)化轉(zhuǎn)型。

（二）小規(guī)模納稅人稅負降低。銷售額小于500萬的企、事業(yè)單位一旦被劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過40%。

（三）發(fā)票管理方式改變。營業(yè)稅發(fā)票主要為手工發(fā)票和定額發(fā)票，由于稅務機關(guān)沒有統(tǒng)一開發(fā)營業(yè)稅發(fā)票管理軟件，只在部分地區(qū)試點營業(yè)稅網(wǎng)絡機打發(fā)票，使得營業(yè)稅發(fā)票管理混亂，增加了稅務機關(guān)監(jiān)督的難度，不利于稅賦的征收管理。增值稅發(fā)票完善了管理制度，要求納稅人通過防偽稅控系統(tǒng)使用發(fā)票，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文等各個環(huán)節(jié)。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，還具有完稅憑證的作用。增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終的消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。

（四）會計制度的健全。我國近年來在智慧城市和電子政府建設上投入巨大，但由于我國行政機構(gòu)管理模式的局限性，事業(yè)單位作為行政機構(gòu)的職能部門，承擔了大量基礎(chǔ)信息建設工作。營業(yè)稅改增值稅后，對于該類具有經(jīng)營性質(zhì)的信息技術(shù)行業(yè)事業(yè)單位來說，營改增加快了其向權(quán)責發(fā)生制的會計模式轉(zhuǎn)變的步伐。而基本核算制度的改變則會引起事業(yè)單位會計制度的深層次變革，為未來行政單位會計改革提供了設計基礎(chǔ)。

三、信息技術(shù)行業(yè)在營改增過程中遇到的問題

（一）進項稅發(fā)票的取得。對方單位若是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發(fā)票，但必須通過稅務機關(guān)或總部代開。然而一旦對方單位較為強勢，拒絕開具專用發(fā)票，就會造成稅負流失。

（二）預付款提前納稅。如果對方單位議價能力較強，要求提前開具增值稅專用發(fā)票，就必須將預付款納入銷項稅額繳納增值稅。一般情況下，對方單位會要求先開具增值稅專用發(fā)票，且付款的期限未知。

（三）實際收入減少。“營改增”試點之后，應稅服務理論上應該提價至包含增值稅銷項稅額才與試點前的成本相對應，但是由于“營改增”只在部分地區(qū)試點，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。在大部分情況下，單位都自行承擔該部分稅負，在成本未能同步減少的情況下，實際收入下降。

四、應對措施

（一）完善發(fā)票管理制度。增值稅發(fā)票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認證、抵扣等環(huán)節(jié)都有嚴格要求。因此信息技術(shù)行業(yè)企、事業(yè)單位應制定與自身相適應的專票管理辦法。下面從增值稅銷項稅與進項稅兩個方面分別說明如何完善單位制度：

1.銷項稅發(fā)票管理：

（1）對一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，開票信息必須齊全、準確，以免出現(xiàn)由于信息錯誤而出現(xiàn)的作廢和紅字沖銷。可以要求需要開具增值稅專用發(fā)票的對方提供其一般納稅人登記證等證件，規(guī)范專用發(fā)票的開具，同時降低相應的稅務風險。

（2）增值稅專用發(fā)票的認證期限為180天，需要提醒業(yè)務部門及時將發(fā)票提交對方單位予以認證，以免造成不必要的退票。

（3）將增值稅發(fā)票提交對方單位時，需要履行簽字手續(xù)來證明發(fā)票的交接。如果財務部門與業(yè)務部門、業(yè)務部門與對方單位沒有發(fā)票交接過程和明晰的交接清單，一旦發(fā)生發(fā)票丟失的情況，責任將無法認定。

（4）嚴格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規(guī)定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續(xù)。

2.進項稅發(fā)票的管理：

（1）明確應取得增值稅發(fā)票的范圍，能得應得。

（2）單獨核算應繳增值稅的業(yè)務，區(qū)分能抵扣和不能抵扣的進項稅額。對于可以抵扣的進項稅，應徹查單位的成本，分析并列舉可以抵扣的項目，并告知對方單位、管理合同部門和物資管理部門。對于某些取得進項稅發(fā)票有困難的業(yè)務，應提前與合作方溝通，完善發(fā)票取得工作。

（3）設置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。

（4）除開不可抗力等法定因素，必須在發(fā)票認證期限（180天）內(nèi)辦理認證手續(xù)。

（二）加強培訓。培訓應注意不同層次對培訓的不同需求，領(lǐng)導層關(guān)注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的變化；業(yè)務人員關(guān)注的是發(fā)票的開具和取得；財務人員更關(guān)心稅改對財務核算、報稅、存檔、發(fā)票流轉(zhuǎn)程序的影響。所以，培訓應分門別類，有針對性，才能達到宣傳普及的效果。

（三）業(yè)務單位的選擇。由于信息技術(shù)行業(yè)涉及很多外包業(yè)務，在業(yè)務單位的選擇上，應優(yōu)先考慮稅改地區(qū)的單位，同時應考慮為取得增值稅專用發(fā)票的成本，遇到應該開具而實際不能開具專用發(fā)票的企業(yè)或相關(guān)業(yè)務，需要在合同有關(guān)金額的談判環(huán)節(jié)注意稅款流失的挽回。

（四）加強服務外包力度。在營改增稅制的引導下，信息技術(shù)行業(yè)應大力發(fā)展輔業(yè)外包業(yè)務，一方面降低了稅負，另一方面，讓單位在專業(yè)化細分上有更大的發(fā)展空間，向?qū)I(yè)精細化發(fā)展的同時，提高產(chǎn)品的性價比和競爭力。

參考文獻：

[1]賈校露.“營改增”對信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負的影響[J].時代金融，2013（02）.

篇9

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅只對產(chǎn)品或服務增的增值部分納稅。2016年5月1日開始，我國開始全面實施“營改增”，這標志著我國財務稅收管理進入了一個新的階段。從長遠發(fā)展角度來看，“營改增”的實施對各行各業(yè)的發(fā)展必然是有益的。[1]實施“營改增”能夠加快國家財稅體制改革步伐，有利于降低企業(yè)稅負，特別是對于中小企業(yè)而言能夠有效減小其運營壓力，對中小企業(yè)發(fā)展具有積極的推動作用，同時，“營改增”的實施有利于從側(cè)面促進消費升級及產(chǎn)業(yè)升級，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供新的動能。總體上來看，實施“營改增”能夠進一步規(guī)范我國稅收管理，在稅金方面能夠為多數(shù)企業(yè)節(jié)省費用，從而降低企業(yè)運營成本，有利于提升企業(yè)整體營業(yè)能力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

二、“營改增”對供電企業(yè)的影響作用

供電企業(yè)屬于綜合性企業(yè)，其業(yè)務除了電網(wǎng)運營、電網(wǎng)工程投資、送變電施工等，還會涉及培訓、資產(chǎn)管理等業(yè)務。“營改增”背景下，供電企業(yè)稅收產(chǎn)生的主要變化包括：送變電施工方面，主收支基本上由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾浑娋W(wǎng)運營業(yè)務方面，高可靠供電收入、小區(qū)配套收費、新增不動產(chǎn)及輸配電成本等由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾唤ㄖ赵鲋刀惙矫妫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可用來抵扣增值稅銷項稅額，對于不動產(chǎn)在建工程及新增不動產(chǎn)可分兩年從銷項稅額當中抵扣；資產(chǎn)管理、培訓等業(yè)務由5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的法人增值稅。[2]

“營改增”對供電企業(yè)的影響是全方位的。以往小區(qū)配套工程費以收入額3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后則轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑詹缓愂杖氲?1%來繳納稅額。“營改增”前，高可靠電費收入營業(yè)稅按收入額5%繳納，“營改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖氲?1%來計算應納稅額。不動產(chǎn)方面，若納稅人所出租的不動產(chǎn)是在2016年5月1日前獲得，所繳納稅額可按租賃收入的5%計算；若不動產(chǎn)是在2016年5月1日后獲得，納稅額則按照租賃收入的11%計算。以上業(yè)務采取適用稅率計提增值稅銷項稅額后，與規(guī)定相符的進項稅可用于抵扣。[3]

電網(wǎng)工程投資方面，相關(guān)建筑服務均被納入到增值稅范圍當中。與電網(wǎng)工程投資相關(guān)的安裝服務、工程服務、維護服務等，所獲得的對應的增值稅專用發(fā)票可用來抵扣當期增值稅銷項稅額。在上述情況下，所實施項目整體工程造價將有所下降，稅款資金流出也會有所下降。也就是說，“營改增”實施后，短期內(nèi)會造成施工單位收入下降，稅負會有所上升，整體利潤會受到壓縮。“營改增”之前，送變電公司所繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，合同收入已經(jīng)涵蓋了營業(yè)稅；“營改增”之后，送變電公司所繳納的增值稅屬于價外稅。如果按照過渡方案取費標準進行測算，送變電公司的不含稅報價，會比“營改增”之前下降5%，即收入、利潤同時下降5%。“營改增”實施后的一段時間內(nèi)，與建筑施工相關(guān)的人工費、賠償費、財務費等無法實現(xiàn)抵扣，人工成本必然會有所上升。[4]固定資產(chǎn)抵扣率及自購材料抵扣率相對偏低，所能夠進行抵扣的款項極其有限，整體利潤必然會受到限制。

三、供電企業(yè)應對“營改增”相關(guān)管理策略分析

“營改增”的全面實施對于供電企業(yè)長遠發(fā)展顯然是有利的，但供電企業(yè)在短期內(nèi)還需要適應新的稅收環(huán)境及稅收政策。這就要求供電企業(yè)在部分環(huán)節(jié)上調(diào)整管理策略。

（一）加強招投標管理

在供應商競標過程中，含稅價格高低只是決定中標結(jié)果的一部分。除此之外，還要充分考慮不同?型發(fā)票所涵蓋的無稅單價、抵扣進項稅、采購成本等因素的影響。通過綜合衡量來篩選合適、可靠的供應商。若供應商能夠提供增值稅扣稅憑證，招標商務核算則可以不含稅價作為依據(jù)（需考慮附加稅影響）；若項目屬于增值稅不可抵扣范疇，招標商務核算則以含稅作為依據(jù)。[5]同時，招標過程中應關(guān)注無稅價格。“營改增”背景下，需要對現(xiàn)行投標方式進行調(diào)整，由之前的含稅價格比較轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀九c進項稅的比較。在制定投標方案的過程中，需要指派專人進行全面性的稅務風險評估，并且密切關(guān)注市場環(huán)境及政策變化。若存在政策執(zhí)行時間不確定的情況，供電企業(yè)則需要對投標報價策略進行動態(tài)性調(diào)整，讓報價方案與政策環(huán)境及市場環(huán)境相契合。在篩選分包商方面，要嚴格實施分包商準入制度，對納稅人身份、資質(zhì)等要進行審核。防止出現(xiàn)因為分包方資質(zhì)不夠而無法開取增值稅發(fā)票的情況。

（二）加強發(fā)票管理

“營改增”對發(fā)票管理提出了更高的要求。一方面，要準確劃分用票納稅人類型。根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法規(guī)，對納稅人進行合理劃分，分為自開票納稅人與代開票納稅人。這樣有利于明確納稅人的權(quán)力及義務，讓發(fā)票管理流程更加清晰。在發(fā)票管理過程中，使用發(fā)票的個人及單位要妥善管理好發(fā)票。一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票遺失的情況，應該及時向稅務機關(guān)提交相關(guān)書面報告。執(zhí)行簡易征收法的單位可要求供應商開具增值稅普通發(fā)票；而執(zhí)行一般計稅方法的單位可要求供應商在“營改增”實施后開具增值稅專用發(fā)票。另一方面，在管理供應商過程中，要求供應商月底結(jié)算時按照合同約定開具出相應的增值稅發(fā)票。同時，要對發(fā)票內(nèi)容進行核實，保證發(fā)票的真實性及有效性。

（三）加強稅務風險管理

稅務風險管理過程中，要求相關(guān)人員對財稅政策進行細致研究，及時掌握最新的政策及法規(guī)，并不斷增強稅務風險管理意識。同時，供電企業(yè)要與稅收管理部門保持良好的往來關(guān)系，以便在第一時間掌握稅務政策動態(tài)，及時調(diào)整稅務管理策略。通過建立內(nèi)部會商機制，逐步實現(xiàn)業(yè)務、財務管理與稅收管理聯(lián)動，讓企業(yè)稅務管理滲透到財務及業(yè)務環(huán)節(jié)當中，實現(xiàn)事先控制。通過制定內(nèi)部稅務管理手冊，進一步規(guī)定業(yè)務、財務責任及相關(guān)操作流程，為稅務風險管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，要建立反饋機制，制定漏洞整改計劃，以此來加強內(nèi)控管理。對涉稅風險問題進行全面梳理，并設置相關(guān)的風險管理條目，對不同類型的涉稅風險問題采取針對性策略控制，進一步降低稅務風險發(fā)生率。

四、結(jié)語

篇10

對高校來說，高校提供的技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務與技術(shù)咨詢、文化創(chuàng)意服務、信息技術(shù)服務等業(yè)務屬于“營改增”中的部分現(xiàn)代服務業(yè)范疇，應對這部分業(yè)務實行增值稅管理。

1.實行“營改增”后對高校稅負的影響。

首先來看高校作為增值稅納稅人資格的認定，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]37號）的規(guī)定，試點地區(qū)高校應該被認定為增值稅一般納稅人。但《增值稅一般納稅人認定管理辦法》則規(guī)定非企業(yè)性質(zhì)的高校不在一般納稅人認定之列。所以，目前對高校的增值稅納稅人資格認定，各地國稅部門做法有所不同。在全國范圍內(nèi)，有些高校被認定小規(guī)模納稅人，而有些高校則被認定為一般納稅人。所以，根據(jù)現(xiàn)行政策，高校根據(jù)自己的實際情況認定為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。一般納稅人可以抵扣進項稅，小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅額。

（1）高校作為小規(guī)模納稅人的實際稅負及優(yōu)缺點。

某高校作為乙方簽訂一份合同，合同金額為10000元，需要學校給對方提供發(fā)票。對核定為小規(guī)模納稅人的高校來說，“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為5%，另外地方附加稅費為營業(yè)稅的13%（其中：城市維護建設為營業(yè)稅的7%，教育費附加為營業(yè)稅的3%，地方教育附加為營業(yè)稅的2%，地方水利建設基金為營業(yè)稅的1%），共計稅率為5.65%。需計提營業(yè)稅10000×5%=500元，另外，城建稅500×7%=35元，教育附加稅5005×%=25元，地方水利建設基金為500×1%=5元，所以營業(yè)稅及附加為565元。“營改增”后，小規(guī)模納稅人增值稅稅率適用3%，地方附加稅費為增值稅費的13%，稅率共計為3%×（1+13%）/1.03=3.29%。同樣的一筆科研業(yè)務，計提的增值稅=10000（/1+3%）×0.03=291.24元，城建稅291.24×7%=20.39元，教育附加稅291.24×5%=14.56元，地方水利建設基金為291.24×1%=2.91元，所以，增值稅及附加為329.1元。“營改增”后，科研人員的稅負降低565-329.1=235.9元，稅負降低幅度高達40%。可見，“營改增”后，作為小規(guī)模納稅人為主體的高校，可以在很大程度上降低納稅人的負擔。一方面選擇小規(guī)模納稅人業(yè)務處理比較簡單，但另一方面，由于小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，無法開具可以抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票，科研人員自己取得的增值稅專用發(fā)票進項稅也不得抵扣。小規(guī)模納稅人雖然票據(jù)業(yè)務相對簡單，但需要到稅務部門代開增值稅專用發(fā)票業(yè)務，也需要增加人手和辦票經(jīng)費。所以，把高校認定為小規(guī)模納稅人，對促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有很大的局限性。

（2）高校作為一般納稅人的實際稅負及優(yōu)缺點。

如果高校被認定為增值稅一般納稅人，增值稅率為6%，地方附加稅費為增值稅費13%，稅率共計為6%×（1+13%）/1.06=6.4%。計提的增值稅=10000/1.06×0.06=566.04元，城建稅566.04×7%=39.62元，教育附加稅566.04×5%=28.30元，地方水利建設基金為566.04×1%=5.66元，所以，增值稅及附加為639.62元。“營改增”后，科研人員的稅負增加639.62-565=74.62。科研人員的稅負看似增加，其實并不然，因為高校作為增值稅一般納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。假設此項目因購買實驗材料取得增值稅專用發(fā)票2000元，因其稅率為17%，所以可以抵扣的增增值稅進項稅額為290.60元，此科研項目實際負擔的增值稅額=639.62-290.60=349.02元，實際承擔的稅負是降低了。一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，要分別核算進項稅額和銷項稅額，需對取得的抵扣發(fā)票聯(lián)進行網(wǎng)絡實時驗票。國家稅務部門對一般納稅人的管理比小規(guī)模嚴格，對申報、票據(jù)的使用以及合同管理等有較細致的規(guī)定。從上面分析來看，“營改增”能降低稅負，對支持現(xiàn)代服務業(yè)健康發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變起到了顯著的作用。所以高校可根據(jù)自己的實際情況及政策選用一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人。但辦理了一般納稅人資格，除非國家稅務總局的批準，否則不能逆轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.實行“營改增”后對高校會計業(yè)務處理的影響。

目前高校科研項目類型可劃分為縱向科研和橫向科研。縱向科研指由各級政府部門批準立項，由政府部門（如基金委、發(fā)該委、科技部等）支持資金的項目；而橫向科研則主要指各企事業(yè)單位為甲方，學校教師或課題組研究為乙方，簽訂的為企事業(yè)單位服務并取得資金支持的科研項目。縱向科研一般應開具財政部統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收款票據(jù)，不涉及稅款（包括營業(yè)稅，增值稅）。而橫向科研應開具稅務性發(fā)票，屬于涉稅科研。橫向科研合同可分為技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)服務合同。根據(jù)財稅[2013]37號文件中附件3規(guī)定，高校所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務可免征增值稅。審批程序為：試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在的地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。根據(jù)國家稅務局要求，這一工作需要在開具發(fā)票前完成，在開具發(fā)票時已完成免稅備查的合同按照備查金額免征增值稅費。下面以一般納稅人為例，具體說明“營改增”后高校的會計業(yè)務處理。以一般納稅人為例，高校作為乙方簽訂一項技術(shù)服務合同，合同金額10000元，在開展科研活動的過程中，購買專用材料取得一張金額為2000元的增值稅專用發(fā)票一張，增值稅額為290.60元。在“應繳稅款———增值稅”下設“銷項稅額”、“進項稅額”“、減免稅款”“、已交稅金”等明細科目。營改增之前：借：銀行存款10000貸：科技事業(yè)收入10000借：科研支出565貸：應交稅金—營業(yè)稅565“營改增”之后，以一般納稅人為例，增值稅稅率為6%，另外地方附加稅費率為0.78%，共計為6.4%。確認收入：借：銀行存款10000貸：科研事業(yè)收入———科技咨詢服務收入10000確認稅款：借:銀行存款、現(xiàn)金640貸:應繳稅費———增值稅/銷項稅額640抵扣進項稅：借：應繳稅費———增值稅/進項稅額290.6貸：銀行存款、現(xiàn)金290.6月末計算應繳增值稅借：應繳稅費———增值稅費———已交稅金349.4貸：銀行存款349.4從上面分析可知，“營改增”稅收政策調(diào)整對高校橫向科研的影響，不僅取決于高校的納稅人性質(zhì)，而且還取決于科研合同的性質(zhì)以及和科研合作單位對發(fā)票類型的需求。

二、政策建議及引申思考

1.加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系。

高校應加強與稅務部門及其他高校之間的聯(lián)系，互相交流自己的院校在當?shù)剡M行“營改增”過渡的步驟和辦法及具體的業(yè)務處理，實行“營改增”過程中出現(xiàn)的問題和解決問題的措施，多借鑒一下其他高校好的思路以及合理的會計處理方法，避免走彎路，重復犯錯，節(jié)約運行和實際操作成本，共同推進“營改增”工作的順利進行。

2.加強發(fā)票管理，嚴格退票程序。

“營改增”后，高校使用的增值稅費發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校開具的增值稅發(fā)票必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具。稅務部門對增值稅費發(fā)票（包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）的開具、使用、管理和稽查比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴格。由于增值稅發(fā)票的退票與更換手續(xù)繁瑣，一旦受票甲方信息不符造成退票，需報送所在市稅務部門審批備案，無正當理由稅務部門不予審批。因此發(fā)票一經(jīng)開出，無正當理由不得退換發(fā)票。確屬正當理由需要退換的，須填寫《增值稅專用發(fā)票拒收證明》。在發(fā)票開出的當月可辦理退票手續(xù)；跨月不超過180天內(nèi)辦理退票手續(xù)的，須持發(fā)票一式三聯(lián)及《增值稅專用票拒收證明》去當?shù)貒惥洲k理退票手續(xù)。若手續(xù)不齊全及超過180天的稅務局不予辦理。未經(jīng)稅務部門批準退票的不得重新開具發(fā)票。

3.嚴格把關(guān)合同以及開發(fā)合同的認定程序。

科研管理部門和科研項目負責人應該做好法規(guī)制度和財經(jīng)政策的宣傳解釋工作，把好科研第一道關(guān)口，規(guī)范科研合同的內(nèi)容，使用國家統(tǒng)一制作的標準合同文本，由科研管理部門代表學校按規(guī)定訂立合同，由學校法人或委托人簽字，加蓋學校公章。由于開發(fā)合同可開具增值稅普通發(fā)票，免征增值稅，可給科研人員帶來稅收優(yōu)惠。今后國稅局將對省科技廳認定的免稅合同進行認定，如發(fā)現(xiàn)有不符合免稅條件的，會要求補繳稅金及罰金。因此嚴格把關(guān)合同，使得科研項目合同的內(nèi)容逐步規(guī)范、詳實，符合國稅局的要求和規(guī)定。

4.增值稅按科研項目管理，合理支出。

在“營改增”政策調(diào)整后，一般高校都在“增值稅”下設立了銷項稅與進項稅科目兩個二級科目，實現(xiàn)了全校總體增值稅的核算，但還沒有做到增值稅按項目管理。應對橫向科研的賬務處理進一步細化到應納增值稅款按科研項目實行獨立核算，做到合理支出。首先，應對不同的科研項目實行預算管理，預算中對合同開具發(fā)票應該支付的增值稅額進行控制；在預算內(nèi)報銷，科研人員取得的增值稅專用發(fā)票必須是與該合同相關(guān)的，而且是在預算內(nèi)的可準備報銷，進項稅額準予抵扣。

5.取得過渡性財政扶持資金。