轉型時期完善增值稅政策的方案探討

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摘要:將生產型增值稅改為消費型增值稅,是我國經濟體制不斷完善的重要內容,它對促進產業結構的優化,簡化稅制,企業增加利潤,擴大對外貿易有著積極的作用。借鑒發達國家增值稅運行的成功經驗,后轉型時期,我國增值稅的改革和完善應從擴大征稅范圍、稅收減免、合理設計適用稅率、統一納稅人、規范稅款抵扣等方面入手,解決好改革對財政收入、固定資產存量處理、無形資產抵扣和現有征管條件的影響,促進我國稅制結構的優化和社會經濟持續穩定協調發展。

關鍵詞:生產型增值稅消費型增值稅分析

目前,我國正處于經濟結構的整合時期,轉換國有大中型企業經營機制,運用積極的財政政策和金融政策擴大內需,吸引外資進入內地市場,發展非公有制經濟,鼓勵高新技術產業等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國的增值稅類型由生產型改為消費型,這一轉型是一個牽一發而動全身的系統工程,并將最終成為我國整體稅制改革的強力助推。

1我國實行消費型增值稅的現實意義

我國實行消費型增值稅的現實意義主要表現在以下幾個方面:

(1)實施消費型增值稅有利于拉動內需

消費型增值稅的實施,對所購固定資產支付稅款可通過進項稅額的抵扣得以補償,相當于為企業注入一筆流動資金,從而刺激企業使用新設備、新技術、新工藝,增加有效需求,帶動經濟增長,并且在目前通貨緊縮的狀況下,財稅政策可以克服貨幣政策的時滯性。

(2)實施消費型增值稅有利于促進產業結構的優化和區域經濟的平衡

實施消費型增值稅,由于資本有機構成較高的基礎產業和技術、資金密集性產業可抵扣進項稅額增加,從而增值稅稅負下降,投資風險得到最有效的規避。這樣有利于企業的發展,符合我國經濟發展和產業結構的需要,最終將促進我國國民經濟結構趨于優化。另外,消費型增值稅在客觀上解決了地區間稅負的不平衡,有利于縮短地區間的經濟差距。

(3)實施消費型增值稅有利于簡化稅制,增強稅收征管的嚴密性

增值稅征收國際通常實行發票上注明稅款的制度,某環節增值稅應納稅額通過本環節銷售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進項稅額,而扣除的進項稅額正是上一環節已納稅額。這樣上一環節已納稅額的正確與否,將直接影響本環節扣除稅額的準確性。因此,將產生對上一環節納稅情況的自動稽核效果,從而拓寬了稅務機關監督檢查的渠道,增強了稅收征管的嚴密性,有利于簡化稅制。

(4)實施消費型增值稅有利于我國增值稅的實務操作和國際接軌,有利于出口貿易的發展

國際上大多數國家實行的是消費型增值稅,在入世的大前提下,我國實施消費型增值稅,有助于和國際增值稅實踐的統一,有利于進一步吸引外資的流入,從而促進國內企業經濟規模的不斷發展壯大,增強國內企業在國際市場上的競爭能力。同時消費型增值稅消除了重復征稅的弊端,實現了出口產品的徹底退稅,促進出口貿易的發展。

2增值稅制度設計的國際借鑒

(1)法國的增值稅制度

法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產、銷售的所有經營活動,基本上覆蓋了所有的經濟領域(包括農業、工業建筑業、商業、服務業等領域)的所有應稅交易行為對于納稅人購入的固定資產價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實行的是消費性增值稅。在稅率方面,法國是實行的多檔稅率結構,包括標準稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品勞務都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴格。法國建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經驗。法國稅法明確規定,增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記,沒有依法進行登記的企業主將受到懲罰,當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時,稅務大員不需要經過法院,就可以執行稅收強制措施。

(2)德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環節征稅的“階梯式”的銷售稅。經過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規范并積累了經驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。德國實行全面型增值稅,規定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業主以及從事進口活動的任何大勞務,征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產出租業務、商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約建筑活動、運輸活動等。在稅率方面德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率,其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養動物、魚、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

(3)東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼,印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費稅)取代了銷售稅,增值稅稅率統一定在10%,增值稅在最后的消費階段征收,除個別情況外,國內消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅增值稅改革,不僅大大增加了政府的財政收入,而且還增強了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強,國內原來重復課稅的問題也緩和了,同時增值稅對物價的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

綜上所述,實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農產品銷售、工業制造、一直實行到批發、零售和勞務國家在征收管理方面注重計算機與網絡的應用,從技術上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監督及管理。

3后轉型時期完善我國增值稅制度的措施

消費型增值稅只是我們對增值稅類型的理論選擇。在增值稅從理論上確立了由生產型改為消費型后,需對現行增值稅存在的諸多不足進行改革和完善。

(1)擴大征稅范圍以保持增值稅同現行的營業稅合理接軌

1)勞務的增值稅抵扣問題

我國現行增值稅的征稅范圍仍然偏窄,目前只是對在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物征稅,勞務服務行業仍實行傳統的營業稅。這一分工最突出的矛盾是混淆經營和兼營的稅收界定問題,使稅收征管復雜化,直接導致了增值稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷,影響了增值稅作用的發揮,不利于公平競爭。商品和勞務在交易中是密切相關和相互包容的,因此在增值稅的設計中,理想的做法是商品和勞務采取同樣的稅收待遇,但由于擴大增值稅征稅范圍會相應的縮小營業稅的使用范圍,而營業稅是地方政府的重要稅種之一,因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響,中央需要對地方財政利益進行調整,而且有一定的難度。針對這種局面,擴大增值稅范圍的改革應按照平穩過渡,分步實施的原則逐步開展可以根據增值稅的屬性和經濟發展的內在關系,應是首先將與經濟發展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險業和部分服務業暫時保留征收營業稅。

2)無形資產的抵扣問題

無形資產對于高新技術企業來說意義重大。如果不予抵扣,不僅重復征稅問題不能完全消除,而且一定程度上阻礙著高新技術產業的發展。如果準予抵扣,如何抵扣?如果將無形資產改征增值稅,將直接影響地方財政收入。同時,無形資產的計價也很復雜如果按現行的會計制度,外購的無形資產以買價計入成本,自制無形資產以自制成本計價,自制成本高于外購成本,這就削弱了企業自主創新的動力。對此,應考慮將轉讓無形資產納入增值稅征稅范圍,以保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進高新技術企業的發展。對外購無形資產,可按增值稅專用發票上的稅額進行抵扣;對于自制、自用的無形資產則根據開發費用的多少,一次或分次抵扣。這既能鼓勵企業創新,又可以簡化稅收征管。

(2)規范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞

目前增值稅在稅款抵扣方面存在諸多問題:一是稅款抵扣時間不合理。工業企業購進貨物入庫后抵扣,商業企業購進貨物付款后抵扣,一般納稅人購進應稅勞務在費用支付后抵扣。這在理論上不合理,在實踐中征稅機關難以操作;二是抵扣憑證不規范。除法定扣稅憑證外,購進免稅農產品按買價的13%抵扣,扣稅率較低,制約了農業企業和農產品加工業的發展。廢舊物資收購按13%、運費發票按7%抵扣,極易導致虛開專用發票、虛扣稅款等偷稅問題的發生;三是扣稅不徹底,固定資產稅款不能抵扣,增大了出口產品成本,削弱了出口產品國際競爭力,限制了對外貿易的發展。為了進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對于確實需要減免的產品和項目,可由“直接免稅”改為“先征后返還”,另外,對一些過渡性的優惠措施,要認清真理,該取消的要堅決取消尤其是民政福利企業,在企業組織形式上變化很大,應盡快取消對民政福利企業“先征后退”的優惠政策,恢復征稅。增值稅改革必須在這些問題上進行科學合理的設計,最大可能地規范稅款抵扣,取消各環節的減免稅,用足WTO規則允許出口退稅的條款,對出口產品產銷全過程已征的增值稅,實施全部徹底的退稅,加強專用發票的管理,堵塞稅收漏洞。

(3)合理設計并實施統一稅率

目前國際上征收增值稅的國家,增值稅稅率大體在8%-20%之間。如果將我國目前生產型增值稅17%的基本稅率換算為國外可比口徑的消費型增值稅稅率,實際稅率大約在23%左右,高于西方發達國家水平。同時,現行的增值稅還存在著13%的低稅率和工業企業小規模納稅人適用6%、商業企業小規模納稅人適用4%征收率的稅率不統一的情況。這不僅限制了企業之間的公平競爭,也給稅收征管帶來了不便,不符合公平稅負和簡化稅制原則。對此,我們可以參照國際通用做法,將增值稅實際稅率控制在20%以內,且統一稅率,對需要鼓勵和照顧的特殊情況,可以按照稅法規定予以適當減免。

(4)取消對納稅人的不合理劃分以簡化稅收征管

現行增值稅劃分一般納稅人和小規模納稅人,由于各地區經濟發展情況不同,許多納稅人無法達到一般納稅人的規定標準。小規模納稅人不得使用增值稅專用發票,購進貨物或應稅勞務及進口貨物的進項稅額不能抵扣,交易對方確需開具專用發票的由稅務所代開。如此規定顯然不合理,這意味著小規模納稅人不是真正意義上的增值稅納稅人,限制了其與一般納稅人的商業往來,并且小規模納稅人的稅收負擔重于一般納稅人。要保持增值稅抵扣鏈條的完整與協調,必須統一納稅人。改消費型增值稅后,應不再區分一般納稅人和小規模納稅人,簡化納稅人認定,可以考慮增加一條行業標準,根據該行業在社會再生產中所處的環節,區別對待,公平稅負,實現納稅人憑增值稅專用發票抵扣稅款的規范化征管辦法,促進不同地區、不同行業、不同規模的納稅人生產經營正常健康發展。

(5)完善專用發票管理制度

在增值稅專用發票的發售環節,只向符合發售條件的增值稅一般納稅人發售專用發票,對于不符合條件的一般納稅人、小規模納稅人和非增值稅納稅人不得向其發售專用發票,此外,檢查使用過的發票是否有違反增值稅專用發票規定用票的問題。在增值稅納稅申報稅環節,應該切實做好增值稅專用發票的日常稽核工作,防止用票單位人為地延緩納稅義務發生時間。同時,對于增值稅專用發票的計稅功能和抵扣功能要有機地連接起來,進一步完善專用發票的抵扣制度,嚴格限制增值稅專用發票的抵扣時間。對于虛開、偽造增值稅專用發票抵扣稅款的違法犯罪行為要加大打擊的力度,依靠嚴厲的懲處手段來維護增值稅法的尊嚴。

(6)加強稅收信息化建設,強化稅收征收管理

增值稅的扣稅機制雖然提供了購銷雙方交叉審計互相監督機制,但其自身也極易誘發虛報抵扣稅額,偽造倒賣增值稅專用發票等犯罪行為。增值稅征管最大的難度是增值稅專用發票的管理。增值稅的改革必須輔之以先進、科學的征管理念和技術手段。加強稅收信息化建設,利用現代信息技術,構筑“電子發票”運行和管理制度,積極推進“金稅工程”的實施。其基本要求是:取消手寫發票抵扣稅款制度,采用電子系統開具發票、認證交易和進行稽核,建立健全安全的防范體系,提高稅收征管水平。

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