稅務(wù)稽查制度范文10篇

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來(lái)不到位。

隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門(mén)的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開(kāi)、虛開(kāi)、盜賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。

3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

為了自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督，保證稅務(wù)稽查執(zhí)法嚴(yán)明公正，保障納稅人及其它當(dāng)事人的合法權(quán)利，在稅務(wù)稽查執(zhí)法辦案中，除法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章規(guī)定不能公開(kāi)或者需要保密的事項(xiàng)外，都要予以公開(kāi)。

稅務(wù)稽查公開(kāi)的主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)、程序；

二、舉報(bào)、控告、申訴和行政復(fù)議、國(guó)家賠償?shù)戎贫纫?guī)范；

三、被查對(duì)象的法定權(quán)利和義務(wù)；

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法規(guī)范和紀(jì)律規(guī)范，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員違法違紀(jì)行為進(jìn)行舉報(bào)、控告的途徑和方法；

摘要：稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)；稽查模式改革不徹底、實(shí)施不到位；稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待提高；工作規(guī)程發(fā)生扭曲；稅收?qǐng)?zhí)法受到執(zhí)法環(huán)境的制約。上述問(wèn)題的存在很大程度上影響了我國(guó)稅務(wù)工作的有序進(jìn)行，因此，必須進(jìn)行稽查制度的改革，以期有效推動(dòng)我國(guó)稅收工作的高效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。其目的是通過(guò)查處各類(lèi)稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

[摘要]新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐帶來(lái)了深刻的影響。促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)和服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的稅務(wù)稽查約談制度的分析，建議我國(guó)應(yīng)依據(jù)具體國(guó)情，重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，明確約談制度中納稅人的義務(wù)與不及時(shí)履行義務(wù)的后果。統(tǒng)一立法，揚(yáng)長(zhǎng)避短，以充分發(fā)揮這一制度的優(yōu)越性。

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱(chēng)為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

摘要：稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)；稽查模式改革不徹底、實(shí)施不到位；稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待提高；工作規(guī)程發(fā)生扭曲；稅收?qǐng)?zhí)法受到執(zhí)法環(huán)境的制約。上述問(wèn)題的存在很大程度上影響了我國(guó)稅務(wù)工作的有序進(jìn)行，因此，必須進(jìn)行稽查制度的改革，以期有效推動(dòng)我國(guó)稅收工作的高效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。其目的是通過(guò)查處各類(lèi)稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

第一條為了自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督，保證稅務(wù)稽查執(zhí)法嚴(yán)明公正，保障納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利，制定本制度。第二條在稅務(wù)稽查執(zhí)法辦案中，除法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章規(guī)定不能公開(kāi)或者需要保密的事項(xiàng)外，都要予以公開(kāi)。公開(kāi)的主要內(nèi)容:(一)稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)、程序；(二)受理舉報(bào)、控告、申訴和行政復(fù)議、國(guó)家賠償?shù)戎贫纫?guī)范；(三)被查對(duì)象的法定權(quán)利和義務(wù)；(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法規(guī)范和紀(jì)律規(guī)范，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員違法違紀(jì)行為進(jìn)行舉報(bào)、控告的途徑和方法；(五)其他應(yīng)予公開(kāi)的事項(xiàng)。第三條稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開(kāi)應(yīng)根據(jù)實(shí)際條件選擇以下或者其他適當(dāng)形式和方法:(一)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外辦公場(chǎng)所設(shè)置公示欄或者制作掛圖、印發(fā)小冊(cè)子等形式，有條件的可以在對(duì)外辦公場(chǎng)所設(shè)置電腦觸摸屏。(二)通過(guò)報(bào)刊、電臺(tái)、電視等新聞媒體宣傳報(bào)道。(三)利用稅法宣傳活動(dòng)宣傳。(四)借助現(xiàn)代化信息傳播手段，如建立電話(huà)查詢(xún)服務(wù)、信息臺(tái)、咨詢(xún)臺(tái)和網(wǎng)址，供群眾查閱、咨詢(xún)。(五)設(shè)置舉報(bào)電話(huà)及自動(dòng)受理系統(tǒng)并告知有關(guān)事項(xiàng)。(六)通過(guò)接待群眾來(lái)訪(fǎng)，向來(lái)訪(fǎng)者講明與來(lái)訪(fǎng)事項(xiàng)有關(guān)的規(guī)定；在接受舉報(bào)者當(dāng)面舉報(bào)的時(shí)候，工作人員應(yīng)當(dāng)將舉報(bào)須知有關(guān)內(nèi)容告知舉報(bào)者。(七)稽查人員執(zhí)行公務(wù)時(shí)告知當(dāng)事人有關(guān)權(quán)利和義務(wù)。(八)稅務(wù)處理(包括處罰)結(jié)果均可公開(kāi)；案件稅務(wù)處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定公告。(九)對(duì)具有較大社會(huì)影響、公眾關(guān)注的大案要案，在調(diào)查終結(jié)或者處理完畢后，適時(shí)予以報(bào)道。第四條稽查人員在公務(wù)活動(dòng)中要依照法律、行政法規(guī)和本制度履行告知義務(wù)。除有規(guī)定必須書(shū)面告知外，可以口頭告知。告知事項(xiàng)主要有:(一)實(shí)施檢查時(shí)，除了按照規(guī)定向被查對(duì)象出示《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》和《稅務(wù)檢查證》外，還要有側(cè)重地向被查對(duì)象告知《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)第三十二條至第三十六條及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》)第五十七條至第六十條的相關(guān)內(nèi)容。(二)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，要有側(cè)重地向當(dāng)事人告知《稅收征管法》第二十五條、第二十六條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條至第四十八條的相關(guān)內(nèi)容。(三)作出稅務(wù)行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十一條、第三十二條、第四十二條規(guī)定告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯、聽(tīng)證等權(quán)利。(四)作出稅務(wù)處理決定，必須告知《稅收征管法》第五十六條、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條和《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十七條的相關(guān)內(nèi)容。第五條對(duì)稽查人員嚴(yán)重違反規(guī)定、不履行告知義務(wù)而影響當(dāng)事人行使其法定權(quán)利的，當(dāng)事人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)舉報(bào)或者控告，紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查處，依法追究有關(guān)人員的違法違紀(jì)責(zé)任，并盡快回復(fù)查處情況，不得置之不理或者敷衍塞責(zé)。對(duì)舉報(bào)者和控告者，稽查人員不得刁難、報(bào)復(fù)。第六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稽查人員在公務(wù)活動(dòng)中是否正確履行告知義務(wù)，納入對(duì)稽查人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的考評(píng)、考核內(nèi)容，定期檢查、評(píng)比稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開(kāi)的執(zhí)行情況，對(duì)成績(jī)顯著的要予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

[摘要]新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐帶來(lái)了深刻的影響。促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)和服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的稅務(wù)稽查約談制度的分析，建議我國(guó)應(yīng)依據(jù)具體國(guó)情，重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，明確約談制度中納稅人的義務(wù)與不及時(shí)履行義務(wù)的后果。統(tǒng)一立法，揚(yáng)長(zhǎng)避短，以充分發(fā)揮這一制度的優(yōu)越性。

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱(chēng)為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

第一條為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違法的或者不當(dāng)?shù)木唧w稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，制定本辦法。第二條上級(jí)稽查局依照本辦法對(duì)下級(jí)稽查局調(diào)查處理的案件進(jìn)行復(fù)查，具體程序參照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》辦理。第三條稅務(wù)稽查案件復(fù)查的主要內(nèi)容:(一)調(diào)查和審理是否符合法定程序；(二)認(rèn)定事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；(三)定性處理適用依據(jù)是否正確適當(dāng)；(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行是否及時(shí)得當(dāng)；(五)稅務(wù)文書(shū)使用是否正確規(guī)范。第四條稽查局應(yīng)當(dāng)提出稅務(wù)稽查案件復(fù)查工作計(jì)劃，確定工作重點(diǎn)，報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。復(fù)查工作計(jì)劃必須與其他稅務(wù)檢查統(tǒng)籌考慮，力求均衡適度，避免多頭重復(fù)檢查。復(fù)查工作計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中確實(shí)需要調(diào)整的，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。復(fù)查工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)報(bào)送上級(jí)稽查局備案。上級(jí)稽查局認(rèn)為下級(jí)稽查局復(fù)查工作計(jì)劃不當(dāng)?shù)模梢酝ㄖ录?jí)稽查局調(diào)整復(fù)查工作計(jì)劃。下級(jí)稽查局復(fù)查工作計(jì)劃與上級(jí)稽查局復(fù)查工作計(jì)劃沖突的，必須執(zhí)行上級(jí)稽查局復(fù)查工作計(jì)劃。第五條稽查局根據(jù)復(fù)查工作計(jì)劃確定需要復(fù)查的稅務(wù)稽查案件，組成復(fù)查組，并指定組長(zhǎng)。稽查局可以根據(jù)工作需要抽調(diào)基層稅務(wù)稽查人員組成復(fù)查組，對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)稽查案件實(shí)行交叉復(fù)查。復(fù)查組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。復(fù)查組根據(jù)復(fù)查對(duì)象和復(fù)查目標(biāo)提出復(fù)查工作方案，經(jīng)稽查局審批后實(shí)施。復(fù)查人員與復(fù)查案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。第六條稽查局在實(shí)施復(fù)查前應(yīng)當(dāng)向處理稅務(wù)稽查案件的稽查局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)案件原處理單位)下達(dá)復(fù)查通知。案件原處理單位應(yīng)當(dāng)配合復(fù)查組的工作，向復(fù)查組提供案卷及有關(guān)資料；應(yīng)復(fù)查組的要求選派人員協(xié)助調(diào)查，并提供必要的工作條件。第七條稅務(wù)稽查案件的復(fù)查必須案卷審查和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，具體復(fù)查方法根據(jù)復(fù)查對(duì)象情況確定。實(shí)地調(diào)查必須有針對(duì)性地進(jìn)行；案卷審查發(fā)現(xiàn)原稅務(wù)處理決定有重大問(wèn)題或者明顯疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)地調(diào)查嚴(yán)格核證。第八條復(fù)查組在復(fù)查過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意聽(tīng)取案件有關(guān)的納稅人或者其他當(dāng)事人的陳述和申辯。對(duì)當(dāng)事人提出的重要事實(shí)、理由和證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)查組在復(fù)查過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，必須及時(shí)向組織復(fù)查的稽查局請(qǐng)示報(bào)告。第九條復(fù)查組對(duì)稅務(wù)稽查案件實(shí)施復(fù)查后，應(yīng)當(dāng)向組織復(fù)查的稽查局提出復(fù)查報(bào)告。復(fù)查報(bào)告報(bào)送前，應(yīng)當(dāng)征求案件原處理單位意見(jiàn)。案件原處理單位應(yīng)當(dāng)自接到復(fù)查報(bào)告之日起5日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；復(fù)查組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核，根據(jù)審核情況對(duì)復(fù)查報(bào)告作必要的修改，然后連同案件原處理單位的書(shū)面意見(jiàn)一并報(bào)送組織復(fù)查的稽查局。案件原處理單位逾期未提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。第十條組織復(fù)查的稽查局對(duì)稅務(wù)稽查案件復(fù)查報(bào)告的事實(shí)內(nèi)容和處理意見(jiàn)進(jìn)行審議，根據(jù)不同情況分別作出復(fù)查結(jié)論:(一)原稅務(wù)處理決定認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模枰跃S持。(二)原稅務(wù)處理決定主要事實(shí)不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯(cuò)誤，違反法定程序，超越權(quán)限，濫用職權(quán)，處理明顯不當(dāng)?shù)模枰猿蜂N(xiāo)或者部分撤銷(xiāo)，并重新作出稅務(wù)處理決定。(三)復(fù)查發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)違法問(wèn)題與原稅務(wù)處理決定相關(guān)，屬于原稅務(wù)處理決定錯(cuò)誤的，予以糾正；屬于同一時(shí)限、同一項(xiàng)目的數(shù)量增減變化的，應(yīng)當(dāng)在重新作出稅務(wù)處理決定時(shí)注明原稅務(wù)處理決定的相關(guān)內(nèi)容。(四)復(fù)查發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)違法問(wèn)題與原稅務(wù)處理決定沒(méi)有相關(guān)的，只對(duì)新發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法問(wèn)題作出稅務(wù)處理決定。(五)原稅務(wù)處理決定涉及少繳、未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)依法追繳；涉及多收稅款的，應(yīng)當(dāng)依法退還。(六)原稅務(wù)處理決定的處罰原則上不再改變，但處罰明顯偏重，或者案件原處理單位人員與被處理對(duì)象通謀，故意偏輕處罰的，可以改變。案情復(fù)雜重大的，組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)會(huì)同主管稅務(wù)局有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審議，并根據(jù)審議情況作出復(fù)查結(jié)論。第十一條組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)稽查案件復(fù)查結(jié)論書(shū)面通知案件原處理單位；復(fù)查結(jié)論認(rèn)定原稅務(wù)處理決定違法或者不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)責(zé)令案件原處理單位在指定期限內(nèi)按照復(fù)查結(jié)論重新作出稅務(wù)處理決定。情況特殊的，組織復(fù)查的稽查局可以根據(jù)復(fù)查結(jié)論直接作出稅務(wù)處理決定。第十二條案件原處理單位拒不按照稅務(wù)稽查案件復(fù)查結(jié)論重新作出稅務(wù)處理決定的，組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)直接作出稅務(wù)處理決定，并可報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將追繳的稅款、滯納金、罰款收繳本級(jí)稅務(wù)稽查收入專(zhuān)戶(hù)。第十三條稅務(wù)稽查案件復(fù)查終結(jié)后，組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)對(duì)案件原處理單位及其人員的執(zhí)法質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，作出書(shū)面鑒定，并報(bào)告主管稅務(wù)局。復(fù)查發(fā)現(xiàn)的案件原處理單位人員在案件調(diào)查處理過(guò)程中徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀(jì)問(wèn)題，組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)局查處，主管稅務(wù)局將查處情況反饋給組織復(fù)查的稽查局。第十四條復(fù)查取得的證據(jù)材料由重新作出稅務(wù)處理決定的稽查局歸檔保管，原稅務(wù)處理決定的證據(jù)材料仍由案件原處理單位歸檔保管。第十五條稅務(wù)稽查案件復(fù)查情況應(yīng)當(dāng)通報(bào)，并列入稅務(wù)稽查工作考核內(nèi)容。第十六條本辦法自印發(fā)之日起施行。

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新的稅收征管模式。目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局新的征管模式，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，按照“積極穩(wěn)妥，先試點(diǎn)后推廣；先城市后農(nóng)村，城鄉(xiāng)有別，逐步統(tǒng)一規(guī)范”的原則，正在積極進(jìn)行征管改革，積極推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”。縣（區(qū)）稅務(wù)局機(jī)關(guān)股（室）進(jìn)行合并，基層稅務(wù)所按經(jīng)濟(jì)區(qū)域改設(shè)為稅務(wù)分局，并設(shè)立辦稅大廳，開(kāi)發(fā)應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)；稅務(wù)專(zhuān)管員由原來(lái)的管戶(hù)制向管事制轉(zhuǎn)變，并相應(yīng)組建了稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢(xún)所等稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅收征管改革的進(jìn)一步深化，特別是1997年9月，國(guó)家稅務(wù)總局在河北省召開(kāi)了全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議，貫徹十五大精神，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高對(duì)稅務(wù)稽查的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立新型的稅務(wù)稽查體系，推進(jìn)征管改革方案中的“稅務(wù)稽查系列”改革，提出了新的更高的要求，加快了稅務(wù)稽查制度建設(shè)的步伐。

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題

近年來(lái)，稅務(wù)稽查工作在各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，稅務(wù)稽查隊(duì)伍已經(jīng)從無(wú)到有，從小到大，從弱到強(qiáng)，各地積極采取各種有效措施，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，使稅務(wù)稽查工作為保護(hù)新稅制的順利運(yùn)行，保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要作用。稅務(wù)稽查工作取得了可喜的成績(jī)，每年查補(bǔ)稅款均占稅務(wù)機(jī)關(guān)征起稅款的10％左右，為稅收任務(wù)的完成提供了有力的保證。但是，當(dāng)前稅務(wù)稽查工作還存在一些問(wèn)題和困難，主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)稅務(wù)稽查“重中之重”的地位和作用認(rèn)識(shí)還不夠。由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，主要表現(xiàn)為：一是過(guò)分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對(duì)抓稅務(wù)稽查工作出現(xiàn)時(shí)緊時(shí)松的現(xiàn)象，稅收收入任務(wù)完成時(shí)稅務(wù)稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務(wù)出現(xiàn)缺口時(shí)，才突出抓稅務(wù)稽查工作。

（二）稽查力量不足，隊(duì)伍素質(zhì)不高。當(dāng)前市、縣級(jí)稅務(wù)稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶(hù)多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的廣度和深度。加之稅務(wù)稽查人員中，大多局限于會(huì)查帳，至于運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應(yīng)具備的法律知識(shí)等方面都離要求差距較大。

（三）稽查經(jīng)費(fèi)短缺，裝備條件落后。稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)來(lái)源目前還沒(méi)有一個(gè)明確的渠道，這種狀況難以維持稅務(wù)稽查工作正常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的需要。從國(guó)外經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家和較早實(shí)行分稅制的國(guó)家看，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)稽查選案、計(jì)劃管理和實(shí)行信息共享的情況十分普遍。而目前我國(guó)依托計(jì)算機(jī)開(kāi)展稅務(wù)稽查的格局遠(yuǎn)未形成，稅務(wù)稽查工作滯留在憑經(jīng)驗(yàn)、靠人工、無(wú)監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應(yīng)高科技迅猛發(fā)展的時(shí)代要求。

摘要:根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)稽查是專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查向一級(jí)稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認(rèn)可，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查的職能和現(xiàn)狀，對(duì)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運(yùn)行、維護(hù)稅收秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要意義。但同時(shí)也應(yīng)該看到，由于稽查法制建設(shè)的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識(shí)不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務(wù)稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責(zé)的要求還尚有一定的距離，有待進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查職能思考對(duì)策

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來(lái)理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。”雖說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語(yǔ)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見(jiàn)，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過(guò)選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過(guò)特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來(lái)看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶(hù)所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過(guò)選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類(lèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過(guò)征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過(guò)選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，過(guò)去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

二、稅務(wù)稽查的職能