境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施

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摘要：文章分析了境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險，包括境外稅制環(huán)境差異風(fēng)險、常設(shè)機構(gòu)不合理風(fēng)險、合同拆分涉稅風(fēng)險、企業(yè)自身稅務(wù)管控風(fēng)險；在此基礎(chǔ)上提出了妥善應(yīng)對境外稅收環(huán)境差異、科學(xué)建立良好的稅務(wù)管理組織機構(gòu)、加大項目合同稅務(wù)風(fēng)險考量與管理力度、強化企業(yè)自身稅務(wù)管控等一系列境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：境外工程承包項目；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)管理

受信息不對稱、機會主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項目中存在多種稅務(wù)風(fēng)險。如果不能有效、及時防控這些稅務(wù)風(fēng)險，就會直接導(dǎo)致境外工程承包項目的經(jīng)濟收益受損，也易引發(fā)企業(yè)被滯留在項目所在國、遭受項目所在國法律制裁等嚴(yán)重后果。可以說，強化境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對管理具有重大的現(xiàn)實意義，需深入探究相應(yīng)策略。

1稅務(wù)風(fēng)險概述

當(dāng)前，可以將稅務(wù)風(fēng)險劃分為稅款負擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險等。其中，稅款負擔(dān)風(fēng)險會加重企業(yè)承擔(dān)的稅款負擔(dān)，降低項目收益；稅收違法風(fēng)險會增加企業(yè)所需繳納的稅款與罰金，還會面臨刑事處罰風(fēng)險；信譽損失風(fēng)險會降低企業(yè)社會征信，影響企業(yè)融資貸款或經(jīng)營業(yè)績[1]。

2境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險

2.1境外稅制環(huán)境差異風(fēng)險

不同國家的環(huán)境造就了不同的稅收制度，境外稅制環(huán)境與我國稅收制度、稅制環(huán)境普遍存在明顯的差異。在實踐中，境外工程承包企業(yè)、項目所在國業(yè)主需要提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)交流，共同協(xié)商獲取更低的稅率。如果在項目前期沒有確定稅率，那么項目所在國業(yè)主就會依托最高稅率代繳，資金占用量大，不利于境外工程承包企業(yè)現(xiàn)金流的維護。在境外工程承包項目的前期準(zhǔn)備階段，如果不準(zhǔn)確分析項目所在國的稅制環(huán)境，則極易導(dǎo)致制訂的項目稅務(wù)管理方案與當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行稅收政策要求不匹配，導(dǎo)致境外工程承包項目面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險，不利于境外工程承包項目的順利開展。

2.2常設(shè)機構(gòu)不合理風(fēng)險

境外工程承包企業(yè)普遍會在項目所在國組建分公司，配置合理的財稅管理隊伍。受境外稅收環(huán)境差異性的影響，部分國家對分公司提出的稅率存在差異，同時未結(jié)合境外工程承包項目現(xiàn)實需求組建合理的稅務(wù)管理工作隊伍也是導(dǎo)致境外工程承包項目稅收風(fēng)險增加的重要原因。在實踐中，應(yīng)參考現(xiàn)實需求完善稅務(wù)管理架構(gòu)，確定稅務(wù)團隊組建規(guī)模與配置的財稅管理人員數(shù)量，并明確是否需要在項目所在國聘用財稅管理人員，從而實現(xiàn)境外工程承包項目的稅務(wù)優(yōu)化。

2.3合同拆分涉稅風(fēng)險

合同拆分是境外工程承包企業(yè)常用的納稅籌劃方式。當(dāng)前，各國對合同拆分均提出了嚴(yán)格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，且逐步更新。此時，如果境外工程承包企業(yè)依舊按照原有項目所在國合同拆分認(rèn)定要求與經(jīng)驗完成合同拆分操作，不注意項目所在國在合同拆分認(rèn)定方面的變動情況，則極易導(dǎo)致境外工程承包項目的合同拆分行為被項目所在國稅務(wù)機關(guān)判定為不合理拆分行為，促使境外工程承包企業(yè)面臨更高的對境外工程承包項目合同實施統(tǒng)一征稅風(fēng)險。

2.4企業(yè)自身稅務(wù)管控風(fēng)險

（1）利潤核算方法涉稅風(fēng)險。如果境外工程承包項目使用的利潤核算方法不合理，在實際檢查工作中被項目所在國稅務(wù)機關(guān)察覺，則極易產(chǎn)生業(yè)務(wù)處理不當(dāng)形成的雙重征稅風(fēng)險。在實踐中，如果項目所在國稅務(wù)機關(guān)作出境外工程承包項目存在逃避稅行為的判斷，那么境外工程承包企業(yè)不僅需要補繳企業(yè)所得稅，還需要承擔(dān)基于超期繳納稅款的罰金[2]。（2）項目退出涉稅風(fēng)險。境外工程承包項目退出期間，項目所在國的稅務(wù)機關(guān)普遍要求相關(guān)企業(yè)提交大量稅務(wù)資料，并審查相應(yīng)資料內(nèi)容的真實性、全面性與完整性。這就需要境外工程承包企業(yè)提前整理與妥善保管項目所有涉稅資料，一旦在檢查工作中發(fā)現(xiàn)資料不全面或不準(zhǔn)確，就可能導(dǎo)致項目退出期間相應(yīng)企業(yè)被滯留在項目所在國。

3境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

3.1妥善應(yīng)對境外稅收環(huán)境差異

（1）加強稅企溝通。境外工程承包項目的業(yè)主一般為項目所在國政府部門，是由政府部門直接管轄的企業(yè)。其對項目所在國的稅收政策更敏感，具備較強的稅務(wù)風(fēng)險管理能力。因此，境外工程承包企業(yè)應(yīng)主動加強與項目所在國業(yè)主的溝通，保證境外工程承包企業(yè)全面、正確把握項目所在國的稅收政策，及時預(yù)判、掌握及應(yīng)對稅收政策變化情況。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)提升與項目所在國稅務(wù)機關(guān)的溝通頻率與深入程度，盡可能減少稅務(wù)機關(guān)對境外工程承包項目的稅務(wù)檢查次數(shù)，并保證在出現(xiàn)稅收政策解讀歧義時，給予境外工程承包企業(yè)合理申訴的機會，減少被處罰的金額。在與項目所在國稅務(wù)機關(guān)溝通的過程中，必須保證所述內(nèi)容的真實性。若項目所在國稅務(wù)機關(guān)查出境外工程承包企業(yè)謊報信息，特別是與第三方交易時，就會提高境外工程承包項目及其企業(yè)面臨的審查與嚴(yán)格程度，情況嚴(yán)重時，會遭受項目所在國的法律制裁。（2）完善項目所在國的稅務(wù)環(huán)境盡職調(diào)查。在境外工程承包項目前期準(zhǔn)備階段，必須全面調(diào)查項目所在國的現(xiàn)實稅務(wù)環(huán)境，可以應(yīng)用以下方法。①安排境外工程承包企業(yè)財稅管理人員提前進入項目所在國，調(diào)查當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策條款，同時進行深入學(xué)習(xí)與分析，編制稅務(wù)環(huán)境分析報告。②與第三方中介機構(gòu)合作，安排專業(yè)機構(gòu)開展盡職調(diào)查。由境外工程承包企業(yè)結(jié)合盡職調(diào)查報告深入分析項目所在國的稅務(wù)環(huán)境，確定合理的納稅籌劃方案。

3.2建立科學(xué)的稅務(wù)管理組織機構(gòu)

參考項目所在國應(yīng)針對不同常設(shè)機構(gòu)設(shè)定的負稅比率，合理建立境外工程承包企業(yè)常設(shè)機構(gòu)。若項目所在國對分公司提出的稅率存在差異，則應(yīng)盡量選擇稅率更低的一項確定常設(shè)機構(gòu)；反之，若項目所在國對分公司提出的稅率不存在差異，則可以參考企業(yè)實際情況設(shè)置常設(shè)機構(gòu)。在組建基于跨境工程承包項目的財稅管理組織機構(gòu)時，需要著重把握以下幾項要點。（1）確定企業(yè)的稅務(wù)管理組織架構(gòu)，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建稅務(wù)人員管理政策和管控機制。稅務(wù)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)與管理工作情況直接關(guān)系稅務(wù)管理架構(gòu)的質(zhì)量與實效性，在及時關(guān)注、處理企業(yè)內(nèi)稅務(wù)問題方面發(fā)揮重要作用[3]。在此過程中，應(yīng)參考現(xiàn)實需求科學(xué)建立稅務(wù)管理架構(gòu)，從而實現(xiàn)境外工程承包項目的稅務(wù)優(yōu)化。（2）參考稅務(wù)管理體系配套引入內(nèi)部人力資源。在此過程中，需要切實參考境外工程承包項目的現(xiàn)實情況與需求，確定稅務(wù)團隊組建規(guī)模與配置的財稅管理人員數(shù)量，并明確是否需要在項目所在國聘用財稅管理人員。在此基礎(chǔ)上劃分境外工程承包項目財稅管理人員的具體稅務(wù)職責(zé)、權(quán)限，同時設(shè)定不同級別財稅管理人員的匯報機制。（3）引入外部稅務(wù)顧問。聘請全球統(tǒng)一的外部稅務(wù)顧問，為境外工程承包項目稅務(wù)管理工作的有序開展提供支持與指導(dǎo)；安排外部稅務(wù)顧問協(xié)助境外工程承包項目解決項目所在國稅務(wù)問題。

3.3加大項目合同稅務(wù)風(fēng)險考量與管理力度

（1）考量免稅條款。為了確保境外工程承包項目利益最大化，應(yīng)主動尋求、簽訂免稅條款。在此過程中，著重維護條款內(nèi)容的明確程度與清晰程度，判斷是否存在附加條件，準(zhǔn)確掌握相應(yīng)免稅條款的效力期限。一般情況下，如果合同內(nèi)包含的免稅條款為“對企業(yè)在項目所在國的所有稅費進行免除”，則需要主動與合作方劃定“所有”的范圍，制作書面確認(rèn)文件[4]。可以盡量安排當(dāng)?shù)貥I(yè)主與項目所在國稅務(wù)機關(guān)進行談判，獲取更高的免稅條款簽訂成功率。完成免稅條款簽訂后，企業(yè)應(yīng)及時向項目所在國的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)相應(yīng)條款的有效性，明確具體的適用范圍，完善境外工程承包項目的稅務(wù)管理規(guī)劃[5]。（2）考量合同拆分。保證納稅籌劃的合理性，關(guān)注合同拆分方式的合規(guī)性，防止被項目所在國稅務(wù)機關(guān)判定為不合理的合同拆分。在此過程中，要求提前調(diào)研稅務(wù)環(huán)境，把握并充分利用項目所在國的稅收政策；關(guān)注項目所在國的稅務(wù)政策變動情況，及時制訂應(yīng)對方案，降低稅務(wù)風(fēng)險；關(guān)注合同主體的選擇，依托計算分析、全面研討等手段確定差異主體模式條件下的現(xiàn)實稅務(wù)風(fēng)險，并以此為參考確定合理選擇；若受到項目所在國稅務(wù)政策變動的影響，合同規(guī)定內(nèi)容與法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，必須及時結(jié)合現(xiàn)行稅收政策判斷合同拆分的合理性、合法性，優(yōu)化調(diào)整境外工程承包項目的稅務(wù)管理規(guī)劃[6]。

3.4強化企業(yè)自身稅務(wù)管控

（1）規(guī)范納稅申報。在納稅申報工作實踐中，必須嚴(yán)格依照項目所在國的稅務(wù)規(guī)定足額申報納稅，降低超期被罰問題的發(fā)生率。現(xiàn)階段，我國在更多的發(fā)展中國家展開境外工程承包項目，在財務(wù)核算體系方面存在較為明顯的差異性[7]。基于此，要深入分析項目所在國的稅種與相關(guān)規(guī)定，關(guān)注區(qū)域其他企業(yè)財務(wù)核算體系的實際建設(shè)情況；相關(guān)企業(yè)在整理稅務(wù)資料的過程中，需要嚴(yán)格保證項目資料內(nèi)容規(guī)范且標(biāo)準(zhǔn)，減少發(fā)票資料不合規(guī)等問題的發(fā)生，從而保障跨境承包工程項目進度。跨境工程承包項目的財稅管理工作還要著重關(guān)注稅款繳納方式的合理性。在相同國家環(huán)境背景下，如果稅種存在差異，那么在繳納稅款過程中所需遵循的規(guī)定內(nèi)容也不相同，因此財稅管理人員在申報納稅的過程中必須區(qū)別對待不同稅種。（2）妥善保管涉稅資料。在境外工程承包項目的完工推出階段，企業(yè)需要全面整理涉稅資料。針對國內(nèi)部分，要求整理各類型減免稅的備案文件、稅收居民身份證明資料、出口退稅單據(jù)等；針對國外部分，要求整理項目企業(yè)的全部財稅數(shù)據(jù)，明確企業(yè)的稅務(wù)現(xiàn)狀，并以此為基礎(chǔ)判斷是否注銷分公司。如果注銷，應(yīng)著重維護各類票據(jù)的完整性與全面性，明確是否已足額繳納稅款，分析是否存在應(yīng)收賬款或負債；如果不注銷，應(yīng)全面整理企業(yè)本期的稅務(wù)資料，著重維護涉稅資料的完整性與全面性，降低稅務(wù)資料不全面引起的涉稅風(fēng)險。整理并分析該項目稅務(wù)管理中存在的不足，將其轉(zhuǎn)化為文字檔案，遞交至企業(yè)總部歸檔，為后續(xù)跨境工程承包項目財稅管理工作的優(yōu)化展開提供參考與支持。

3.5其他方面

（1）定期組織針對涉稅相關(guān)人員的教育培訓(xùn)。為更好地組建高質(zhì)量、高素養(yǎng)的境外工程承包項目財稅管理工作隊伍，依托優(yōu)質(zhì)人才配置降低境外工程承包項目涉稅風(fēng)險，應(yīng)定期組織對涉稅相關(guān)人員的教育培訓(xùn)，提高其稅務(wù)管理及稅務(wù)風(fēng)險防控能力。在實際培訓(xùn)活動中，可以設(shè)定“國際稅收形勢與挑戰(zhàn)”“國際工程項目全生命周期稅務(wù)管理”“企業(yè)外匯風(fēng)險管理”“境外投融資及新型項目籌劃”“國際工程項目財務(wù)策劃典型案例交流”等模塊，要求境外機構(gòu)負責(zé)人、境外項目經(jīng)理，以及來自各單位從事境外經(jīng)營、財務(wù)管理的負責(zé)人等通過“現(xiàn)場+線上”的形式參加培訓(xùn)。依托專業(yè)技能教育培訓(xùn)活動，進一步提高企業(yè)境外從業(yè)人員在境外財稅籌劃、風(fēng)險識別與管理、投融資項目開發(fā)等方面的綜合能力，增強財稅管理人員應(yīng)對風(fēng)險和化解風(fēng)險的意識和本領(lǐng)，顯著降低境外工程承包項目的涉稅風(fēng)險。同時，面對世界經(jīng)濟形勢的變化，應(yīng)不斷提升企業(yè)應(yīng)對境外生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的能力；相關(guān)財稅管理人員需要不斷汲取經(jīng)驗，提升境外工程稅務(wù)籌劃、外匯風(fēng)險的防范能力；應(yīng)進一步提高企業(yè)境外財務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，保證境外資金風(fēng)險可控；在企業(yè)境外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段，財稅管理人員需要積極融入市場經(jīng)營工作，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。（2）構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險文化。企業(yè)風(fēng)險文化在強化企業(yè)文化建設(shè)、提升企業(yè)風(fēng)險防范能力方面發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)與境外工程承包項目發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障。在實踐中，要求企業(yè)將風(fēng)險管理意識滲入各項工作，保證所有員工均形成良好的風(fēng)險管理意識，從自身工作行為入手，加大企業(yè)對各類風(fēng)險的防控力度。

4結(jié)束語

在把握境外工程承包項目常見稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，妥善應(yīng)對境外稅收環(huán)境差異、科學(xué)建設(shè)良好的稅務(wù)管理組織機構(gòu)、加大項目合同稅務(wù)風(fēng)險考量與管理力度、強化企業(yè)自身稅務(wù)管控等策略的落實，能有效降低境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險，推動境外工程承包項目稅務(wù)管理工作的良好開展。

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作者：郭彩云 單位：八冶建設(shè)集團有限公司