大數(shù)據(jù)背景電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討

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［提要］近兩年，隨著國家經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展面臨諸多風(fēng)險，其中稅務(wù)風(fēng)險最為突出。因此，利用大數(shù)據(jù)對信息的科學(xué)分析，廣泛應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理，對優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、提高企業(yè)競爭力、降低企業(yè)稅收負擔等至關(guān)重要。本文闡述大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理演變，分析電力行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)及大唐發(fā)電企業(yè)在大數(shù)據(jù)背景下的稅務(wù)風(fēng)險問題，并提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險管理；電力企業(yè)

一、大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)風(fēng)險管理演變

大數(shù)據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理體現(xiàn)出“以數(shù)治稅”的稅收治理理念，是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈及人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)在稅務(wù)風(fēng)險管理中的深度應(yīng)用。通過對企業(yè)信息的獲取、共享、分析、挖掘，利用稅收大數(shù)據(jù)智能化開展稅務(wù)風(fēng)險分析識別，合理計算行業(yè)平均預(yù)警值并對相關(guān)企業(yè)進行評估，得出風(fēng)險提醒，清楚分析企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易和自身經(jīng)營中的問題，不斷提高企業(yè)對稅法的遵守程度，同時針對稅務(wù)管理活動的有效性，稅務(wù)機關(guān)要嚴格把控稅務(wù)風(fēng)險管理的質(zhì)量。由此突顯出大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)的重要性。（一）建立大數(shù)據(jù)稅務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)。作為企業(yè)稅務(wù)管理的主要對象，稅務(wù)部門對內(nèi)利用金稅三期智能化管理系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)平臺將企業(yè)納稅人的涉稅信息精細分類、合理歸類、集中整合，稅務(wù)人員利用專業(yè)知識分析企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)是否有誤；對外，通過大數(shù)據(jù)平臺可與政府等有關(guān)部門進行信息共享和交互使用，使海量數(shù)據(jù)形成閉合回路而非“數(shù)據(jù)孤島”。（二）優(yōu)化風(fēng)險管理生態(tài)鏈。稅務(wù)風(fēng)險管理的過程是復(fù)雜的，其流程包括風(fēng)險識別、任務(wù)統(tǒng)籌分析、風(fēng)險應(yīng)對等，各個環(huán)節(jié)相互支撐，缺一不可。其中，大數(shù)據(jù)風(fēng)險識別是從單一的典型特征定位到復(fù)雜的綜合風(fēng)險畫像轉(zhuǎn)換的過程。常用的風(fēng)險識別模式是稅務(wù)人員運用專業(yè)知識將風(fēng)險模型有機結(jié)合起來，對可疑點進行分析定位。大數(shù)據(jù)背景下的風(fēng)險識別，將深入對收集數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用，加強稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)經(jīng)營方式偏好的分析，試圖發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險點，其主要分析對象為納稅人、稅種、行業(yè)、事項、區(qū)域等因素，將其運用綜合風(fēng)險影像明確企業(yè)高發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險點，并提出相應(yīng)的解決措施。（三）完善風(fēng)險管理模式。利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)海量信息進行分析、整合，構(gòu)建出企業(yè)自身的風(fēng)險預(yù)警指標，并與自身不同時段和同行業(yè)的其他企業(yè)進行橫向和縱向?qū)Ρ取Ｓ欣谄髽I(yè)在經(jīng)營前合理預(yù)估風(fēng)險，在經(jīng)營中有效控制風(fēng)險，在經(jīng)營后準確規(guī)避風(fēng)險，將大數(shù)據(jù)技術(shù)完全融入風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)，保障企業(yè)在涉稅風(fēng)險方面的不良成本降到最低。

二、電力行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨的挑戰(zhàn)

國家稅務(wù)總局在2019年成立了稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，以總局和省局為平臺搭建大數(shù)據(jù)云平臺，進行稅收大數(shù)據(jù)的獲取、交換共享和風(fēng)險分析監(jiān)控的建設(shè)、驗證和推廣應(yīng)用。2020年3月24日，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，過去稅收管理是以企業(yè)信用為基礎(chǔ)，現(xiàn)在主要以企業(yè)的經(jīng)營和涉稅“風(fēng)險”為導(dǎo)向機制，加快國家“以數(shù)治稅”的目標，來進行企業(yè)稅收監(jiān)督管理。其現(xiàn)實意義為，在稅務(wù)工作中，將納稅服務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險管理部門有機結(jié)合，并進一步加強稅務(wù)風(fēng)險管理。隨著稅務(wù)風(fēng)險管理工作的不斷深入推進和改革，電力企業(yè)在稅務(wù)管理方面一直在不斷改進，但仍然存在諸多問題，主要分為內(nèi)因和外因兩個部分。（一）外部環(huán)境因素。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，基于政府在市場中的領(lǐng)導(dǎo)地位，對于稅收相關(guān)政策進行修正，有利于政府在新形式下的合理稅收。但企業(yè)不及時了解稅收新政，會使企業(yè)在納稅時出現(xiàn)少繳稅款的情況，并以此加大加收罰款和滯納金的可能性。（二）內(nèi)部環(huán)境因素。大多數(shù)企業(yè)對于稅務(wù)的內(nèi)部控制不完善，關(guān)注度不夠高，這會影響企業(yè)的良好經(jīng)營環(huán)境，還可能會降低企業(yè)在行業(yè)中的競爭力及信譽程度。企業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)人員是管理和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主體。對于支撐國家相關(guān)企業(yè)發(fā)展的電力行業(yè)而言，生產(chǎn)是第一要素，使財務(wù)人員過度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況，忽視了自身專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)對于政府新提出的納稅政策理解不到位，使企業(yè)在納稅數(shù)額方面出現(xiàn)少繳、錯繳的情況。

三、大唐發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）大唐發(fā)電企業(yè)簡介。大唐發(fā)電成立于2003年，是原國家電力公司部分企業(yè)重新組建的發(fā)電企業(yè)，承擔著全國多個地區(qū)各種企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的主要能源力量，并為民生發(fā)展做保障。公司主要經(jīng)營電力及熱力的生產(chǎn)、銷售，及工程設(shè)備的監(jiān)理和檢修。從經(jīng)營情況和行業(yè)規(guī)模上來看，大唐發(fā)電排名第五，僅次于長江電力、三峽能源等龍頭企業(yè)。資產(chǎn)總額從2019年的10億元增加到30億元，大唐發(fā)電2020年營業(yè)總收入956.1億元，2019年營業(yè)總收入954.5億元，同比增長0.17%，同其他企業(yè)相比變化較小。在大唐發(fā)電的經(jīng)營范圍中，由于電力的銷售、設(shè)備產(chǎn)品的安裝等產(chǎn)生增值稅和企業(yè)所得稅；在發(fā)電過程中，需要發(fā)電站、供電站、配電所等配置，進而產(chǎn)生房產(chǎn)稅。（二）稅務(wù)風(fēng)險分析1、稅務(wù)負擔率的風(fēng)險識別。通常用稅負率衡量企業(yè)一定時期內(nèi)實際稅收負擔。從國家和政府經(jīng)營環(huán)境來看，合適的稅負能保障經(jīng)濟穩(wěn)定運行；從稅收層面來看，實際稅負率過低，會引起稅務(wù)機關(guān)的懷疑。本文主要通過增值稅稅負率和企業(yè)所得稅稅負率進行分析。（1）增值稅稅負率。電力行業(yè)平均企業(yè)增值稅稅負率在4.9%左右，大唐發(fā)電近幾年的增值稅稅負率約為6.27%，高于市場平均水平。主要有兩個方面的原因：第一，國家提出將電力行業(yè)的增值稅稅率從16%降到13%，而隨著供電壓力的增加，單位電力價格有所上升，導(dǎo)致銷售額增加，進而影響銷項稅額；第二，國家增值稅法則范圍過大，市場電力設(shè)備、零件等物品價格升高，使得進項稅額抵扣的壓力也過大，這些都會影響企業(yè)增值稅的涉稅風(fēng)險。（2）企業(yè)所得稅稅負率。電力行業(yè)平均企業(yè)所得稅稅負率為1.5%左右，大唐發(fā)電近幾年所得稅稅負率約為5.31%，高于市場平均水平。近幾年，電力企業(yè)大力發(fā)展新能源發(fā)電，根據(jù)國家對電力企業(yè)在新能源發(fā)電方面的扶持，企業(yè)主管稅務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)稅務(wù)政策，確保所得稅稅額的準確；其次，近兩年大唐發(fā)電成本費用方面雖然有所下降，但數(shù)值依然頗高，尤其表現(xiàn)在財務(wù)費用上，在2020年占到67.95億元，當年的短期借款及長期借款金額約為319億元和945億元，企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)會影響所得稅稅額，進而影響企業(yè)所得稅稅負率。2、企業(yè)納稅評估分析指標分析。通過大唐發(fā)電主要財務(wù)指標變動率及其配比率識別稅務(wù)風(fēng)險。（1）營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率。通常，營業(yè)收入變動與營業(yè)成本變動同步增長。2020年大唐發(fā)電營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率分別為0.17%和-1.6%，得配比率為10.63%。從數(shù)據(jù)看出，主營業(yè)務(wù)成本變動率相較于主營業(yè)務(wù)收入變動率變化幅度大，主營業(yè)務(wù)成本的增長速度過快。近兩年，大唐發(fā)電第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備的檢修和更換需要供應(yīng)大量的原材料，并且物價上漲過快，大唐發(fā)電在生產(chǎn)經(jīng)營中可能存在多列原材料成本而引起稅務(wù)風(fēng)險。（2）營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率。通常，營業(yè)收入變動與營業(yè)利潤變動同步增長。2020年大唐發(fā)電營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率分別為0.17%和37.53%，得配比率為0.45%，配比率相差越大，存在稅務(wù)風(fēng)險的可能越大。從數(shù)據(jù)看出，營業(yè)收入的變動率遠低于營業(yè)利潤的變動率；從資產(chǎn)負債表中看出，企業(yè)“其他應(yīng)付款”年末數(shù)額為39.47億元，與2019年51.98億元相比減少很多，但大唐發(fā)電仍需要注意，其他應(yīng)付款數(shù)額過大，引起成本費用多，使得增加了隱藏利潤的稅務(wù)風(fēng)險的可能。（3）營業(yè)收入變動率與營業(yè)費用變動率。通常，營業(yè)收入變動與營業(yè)費用變動同步增長。2020年大唐發(fā)電營業(yè)收入變動率與營業(yè)費用變動率分別為0.17%和65%，得配比率為0.26%。從數(shù)據(jù)看出，營業(yè)收入變動率與營業(yè)費用變動率存在較大差距，根據(jù)企業(yè)利潤表和資產(chǎn)負債表可知，企業(yè)銷售費用近兩年占比很高，從2019年的5，065萬元增加到8，347萬元，逐年增長，反觀近兩年的營業(yè)收入增長卻很緩慢，并且企業(yè)利息費用和短期借款及長期借款的搭配不合理，可能存在銷售費用過多帶來的稅務(wù)風(fēng)險。（三）稅務(wù)風(fēng)險問題的根源。對于大唐發(fā)電來說，造成稅務(wù)風(fēng)險的根源，首先是國家稅收政策變動引起企業(yè)銷售收入和成本的變化，引起銷項稅額和進項稅額的變動，進而影響企業(yè)增值稅額的變化，使企業(yè)的增值稅稅負率偏低，引起懷疑；其次，由于電力行業(yè)的特殊性，對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解有偏差及企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，引起納稅核算的錯誤；最后，企業(yè)管理人員和財務(wù)人員對財務(wù)和資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理，使利息費用和財務(wù)費用過高，引起納稅數(shù)額的減少。

四、大數(shù)據(jù)背景下電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化

（一）企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化

1、企業(yè)整合內(nèi)部控制，加強風(fēng)險防范。在國家對能源企業(yè)的改革中，首先，電力企業(yè)要意識到稅務(wù)風(fēng)險管理不僅是稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，在業(yè)財稅融合的當下，企業(yè)從過去依靠會計師個人專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗進行記賬報稅工作，到依托企業(yè)相關(guān)部門，例如在結(jié)合會計師個人的基礎(chǔ)上，由銷售部門進行銷售業(yè)務(wù)報送等工作，顯示出稅務(wù)風(fēng)險管理不是會計單方面的事情，而是企業(yè)每個員工共同的責任，有利于提高員工的風(fēng)險意識，降低企業(yè)稅務(wù)成本；其次，目前企業(yè)稅務(wù)管理趨向于利用智能化、自動化的會計核算、稅務(wù)核算方法，企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)管理更加標準，由此提高了整個企業(yè)的工作效率；最后，建立健全稅務(wù)風(fēng)險防范制度，嚴格遵守制度條款做事，在納稅項目、可抵扣稅額、合作方的信用等級、固定資產(chǎn)折舊計量方法等方面做到有理可依。2、企業(yè)提高稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強部門之間溝通。通常，企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)核算出現(xiàn)偏差時，絕大部分是因為稅務(wù)人員在稅務(wù)知識儲備方面有欠缺，例如對新發(fā)布的規(guī)定沒有及時了解，對免稅、減稅、抵扣稅額、優(yōu)惠政策等理解不到位。稅務(wù)人員作為企業(yè)稅務(wù)管理的主體，其自身的專業(yè)能力和溝通能力直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。因此，定期對稅務(wù)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)和考核，加強涉稅人員的實操能力。

（二）稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化

1、加強稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)風(fēng)險識別的敏感度。通常，只有基層稅務(wù)機關(guān)才對企業(yè)稅務(wù)進行風(fēng)險評估，并且有重稽查、輕評估的特點，在此需要對風(fēng)險評估人員進行專業(yè)培訓(xùn)。部分人員受自身業(yè)務(wù)水平局限，對納稅人疑點數(shù)據(jù)不能進行深層次的分析。另外，從年齡結(jié)構(gòu)看，目前基層稅務(wù)機關(guān)面臨人員老化問題，要加大對青年稅務(wù)人才的引進工作，更好地提高稅務(wù)意識。2、加強風(fēng)險指標設(shè)定的準確性。上級推送了風(fēng)險任務(wù)后，根據(jù)大數(shù)據(jù)對企業(yè)數(shù)據(jù)的綜合整理，結(jié)合當時經(jīng)濟環(huán)境和相關(guān)政策，多次進行風(fēng)險指標的評估，這對稅務(wù)人員有了較高的要求。例如，對內(nèi)利用企業(yè)各種納稅申報表、財務(wù)報表、發(fā)票的數(shù)額、書寫形式、票號等是否準確，來驗證風(fēng)險點；對外充分利用第三方數(shù)據(jù)，來加強納稅人數(shù)據(jù)支撐力度。在對風(fēng)險測評企業(yè)信息不了解的情況下，利用大數(shù)據(jù)的抓爬技術(shù)整合企業(yè)相關(guān)信息，從宏觀角度分析整個行業(yè)不同時期的風(fēng)險指標，再結(jié)合每個企業(yè)自身特性得出具體風(fēng)險指標的設(shè)定。3、加強稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的時效性。為了加強稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的力度，應(yīng)成立專業(yè)的風(fēng)險監(jiān)測部門，通過大數(shù)據(jù)對企業(yè)進行不定時的抽查，制定相關(guān)風(fēng)險篩查流程，從稅種、申報和發(fā)票管理等方面入手。提取風(fēng)險信息后，通過識別和匯總，分析存在疑點的風(fēng)險指標與企業(yè)經(jīng)營之間的相關(guān)性，對重點問題進行實地考察，完善風(fēng)險預(yù)警指標設(shè)定值，提高風(fēng)險應(yīng)對的有效性。同一納稅戶有多個風(fēng)險點的，在入戶時要統(tǒng)一下發(fā)，做重點標注，并增加入戶次數(shù)。4、加強稅務(wù)風(fēng)險成效管理。在設(shè)定好風(fēng)險指標的同時，對于稅務(wù)風(fēng)險質(zhì)量的檢驗也必不可少。不能簡單地用有涉稅風(fēng)險預(yù)警指標作為衡量標準，而應(yīng)當以努力提高稅法遵從度、進一步防范和控制稅收流失為目標。同時，考慮涉稅風(fēng)險疑點是否能夠消除、后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險管理是否能實現(xiàn)、同一風(fēng)險點是否連續(xù)出現(xiàn)，以此來評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點?？傊?，在當前的市場化經(jīng)濟中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要性日趨顯現(xiàn)。對電力企業(yè)進行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理是十分必要的，是時代的趨勢，有利于對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的監(jiān)測和保護，降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)營效益，維持良好的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。稅務(wù)風(fēng)險的管理不是一蹴而就的，需要長期堅持和學(xué)習(xí)，為了國家能源支柱產(chǎn)業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要各方的努力。

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作者：林佳瑤 單位：黑龍江大學(xué)