集團企業稅務風險成因與管理措施

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摘要：我國集團企業的規模在社會經濟快速發展的背景下不斷擴張，同步提升的還有稅務管理風險。本文以集團企業稅收風險為研究對象，通過查閱文獻資料、經驗總結等方法研究稅務風險的成因以及管理策略。結合集團企業的稅務管理行為特點從內部和外部兩個方面分析了稅務風險產生的原因，并且簡要論述了針對集團企業稅務風險的管理措施：①自覺主動地按照稅法進行納稅；②建立專門的稅務管理部門；③規范控制業務流程與稅務點；④科學內控管理稅務風險；⑤建立暢通的稅務信息機制。

關鍵詞：集團企業；稅務風險；成因；管理

越來越多的大企業在市場變化的形勢下打破管理、技術、資金等壁壘，走上管理專業化、產業鏈條化、資源共享化、規模擴大化的集團發展道路，其稅務管理工作也呈現出涉稅事務繁雜、涉及稅種繁多、經營區域跨度大、成員企業多等特點，管控稅務風險的壓力也在不斷增加。在這樣的背景下，集團企業必須客觀、深入地分析稅務風險的成因并根據原因采取應對措施，降低稅務風險發生概率，推動集團企業朝著更快更好的方向去發展。

一、集團企業稅務風險的概述

1.企業稅務風險的內涵在當前這個經濟社會中，只要涉及稅務活動就存在稅務風險[1]。集團企業涉稅行為主要包含兩種。一種是企業沒有嚴格遵守國家有關稅法的涉稅行為，比如常見的漏稅、偷稅等行為，這種情況下必須進行罰款、補稅等彌補措施。另外一種則相反，是指企業沒有深入、全面了解國家的有關稅法，對于一些優惠性的稅務政策不了解、不清楚，最后在納稅的時候多繳了稅額，也就是承擔了一些本不必要的稅務責任。2.集團企業稅務風險的特點（1）忽視單體稅務風險連鎖效應。集團企業在并購過程中很可能涉及縱向兼并，將上下游企業都納入其中，實現產業鏈條化發展。在實際運營管理過程中，管理者通常站在集團的高度去觀察與審視，而沒有考慮到利潤分配的合理性以及關聯價格的公允性[2]。而成員企業通常只能站在自己的角度去探索去分析，對于業務脈絡很難摸清楚，這種情況下，集團架構下生產經營中可能存在的稅務風險無法得到挖掘。只要成員企業出現稅務風險的問題，不管從產權關聯性還是從業務溯源性都會給集團造成負面影響，產生連鎖反應。（2）跨區域與多元化經營，有很大的系統性風險。在進入新領域新行業時，集團企業為了實現異性互補通常會運用資產重組的方法。然而，我國稅收政策以及各稅種重組之間存在不協調性，所以解讀政策有較高的難度，尤其是會計核算有很大的難度，實際操作上還會涉及稅務、工商等多種政府機構的批準與審核，與其他常規業務進行比較有更大的稅務風險[3]。此外，集團企業進入新領域后面對眾多的跨區域協調事項，還會遇到分散程度較高的涉稅信息與相關難題，尤其是一些跨境經營企業在運營和發展中經常遇到東道國稅收政策不確定等問題。

二、集團企業稅務風險管理的重要性

稅務風險管理是集團企業管理工作中不可或缺的一部分，它直接影響集團企業的經濟、社會效益，要想在日趨激烈的社會環境下取得穩定與持久發展，集團企業必須加強稅務風險管理，其現實意義和重要性體現在以下幾個方面。第一，顯著提升集團企業經濟效益。在運營管理過程中，集團企業嚴格按照國家有關稅法開展不違背法律法規的的事先稅收籌劃，可以明顯降低集團企業的納稅成本，還能極大地減少集團各項稅金[4]。對內部稅務工作人員來說，加強稅務風險管理能夠提升其涉稅業務處理水平，這樣能夠更好地規劃集團企業的行為，將一些非稅收成本降到最低，比如沒有嚴格按照稅法而繳納的稅收滯納金。因此，加強稅務風險管理能夠顯著降低集團稅務成本水平。第二，這是企業經營管理不可阻擋的趨勢。隨著社會經濟的發展，稅務機關的工作力度越來越大，尤其對集團企業稅務的稽查力度呈現出逐年增強的趨勢。與此同時，部分集團企業在稅務管理方面的缺陷與漏洞也被反映出來，要想更好地地適應變化多端以及日益嚴峻的市場經濟環境，集團企業必須加強稅務風險管理，這樣可以減少因為稅務風險而造成社會聲譽以及經濟等方面的損失。第三，不斷完善集團企業財務管理。在加強管理稅務風險的過程中，集團企業需要構建規范的、全面的財務管理體系，針對財務管理制度進行完善與強化，促使其他配套管理策略更加科學有效[5]。從某種程度上說，全面實施稅務風險管理需要高水平高質量的財務管理工作作基礎，因此，加強集團企業稅務風險管理會讓企業的財務工作更加系統、合理、規范，顯著提升財務核算水平，使財務信息更加高效、真實。

三、集團企業稅務風險成因分析

1.引起稅務風險的外部因素（1）上下游企業涉稅行為。眾所周知，集團企業通常有很多的子公司，所以涉及到稅務行為非常多，很難做到全面掌控，逐一了解。即使建立對應的涉稅行為制度，但在激烈的市場環境下，個別子公司難免會出現漏稅、偷稅等行為，而集團公司無法做到全面監督與檢查，與此同時，子公司有一定的權利與其他企業開具發票，所以無法有效束縛其行為[6]。此外，對于一些大股東的行為，集團企業也無法進行約束，這些違規行為與大股東的越權均會增加集團企業的稅務風險。（2）融資環境與市場競爭。與計劃經濟不同，市場經濟有自己的特色，市場永遠處于不斷變化的環境中，沒有規律可循，充滿不穩定性。而市場會影響融資環境，所以融資環境缺乏保障，這也意味著集團企業對于融資環境以及市場競爭是沒有把握的，這在一定程度上增加了稅務風險。（3）稅法政策的變動。企業的稅務風險受到眾多因素的影響，如政府的政策、國家的稅法、經濟因素的變化、社會經濟的快速發展等。為了保持經濟發展，適應不斷變化的環境，我國稅法也在不斷地更新和完善，我國稅收政策龐大且復雜，集團企業納稅人員很可能了解不及時，在納稅過程中出現差錯[7]。除此之外，對于一些經濟事務我國稅法進行了原則性的規定而缺乏明細的規定，這種情況下，解釋權就掌握在執法人員手中，而執法人員的業務水平、道德素質參差不齊，不可避免地會發生執法不規范的問題，這就增加了稅務風險。（4）行業中關于稅務行為的慣例。在某些行業中有時候存在一些不規范涉稅行為的慣例，形成不好的風氣，而這些慣例在很大程度制約了集團企業的發展，影響其涉稅行為，從而增加了稅務風險。2.形成稅務風險的內部因素（1）稅務工作人員不良的稅務意識以及不規范的稅務工作行為。財務人員擔任集團企業涉稅行為執行人的職責，而其中一些人由于各種主客觀因素沒有系統地研究、學習稅法，缺乏有效利用稅收政策的意識與能力。與此同時，在工作過程中，部分稅務工作人員可能因為不規范使用與管理稅務資料使稅務工作與會計工作存在明顯差異，出現不規范、不正確的稅務行為，從而增加了稅務風險。（2）集團企業內部經營模式與組織架構不健全。就現下我國集團企業的經營管理情況來看，很多集團企業樹立了稅務風險意識但是并沒有針對稅務風險管理與預防設置專門的部門，通常由會計部門承擔稅務工作，這讓稅務工作質量與水平受到嚴重影響[8]。此外，一些集團企業讓財務部門擔任稅務風險管理工作，沒有從根本上區分財會工作與稅務工作，這是集團企業觀念上的錯誤，會在無形中增加集團企業的稅務風險。（3）生產經營中產生的稅務風險。眾所周知，集團企業業務非常多，而且這些業務十分繁雜，這樣難免就會因為某個環節考慮不周或者發生問題從而產生稅務風險。例如，銷售過程、生產過程、原材料采購過程等環節都可能在運營過程中產生稅務風險，比如銷售環節中價格的制定，生產過程中材料的領用，原材料采購過程中發票的傳遞與合同的簽訂，這些活動都可能因為工作人員粗心或其他原因產生稅務風險。（4）集團企業對于稅務風險的態度以及對稅務的規劃。在生產運營過程中，集團企業若是沒有考慮到稅務風險或者沒有科學計劃稅務行為，均會產生稅務風險。（5）集團企業投融資業務與關聯性交易等。在集團企業稅務檢查工作中，關聯交易是檢查的重點，而且也直接影響企業的經營，關聯方制定的價格、關聯交易標準等因素中都隱藏著稅務風險[9]。此外，集團企業投資業務中的投資金額以及涉及的行業等都會影響企業稅務，這些業務要求集團企業必須熟悉、了解國家稅收政策，這樣才能有效避免稅務風險。

四、針對集團企業稅務風險的管理措施

1.自覺主動地按照稅法進行納稅主動納稅、自覺納稅，這是降低稅務風險最簡單也是最有效的方法，可以將稅務風險出現概率降到最低甚至為零。因此，在生產運營過程中，集團企業必須遵循誠信的原則，按照我國相關稅法要求與政策要求自覺納稅，這樣才能最大限度規避風險，推動企業的穩定與持久發展。企業集團應建立規范性的管理制度，準確體現出集團企業的財務，保證納稅項目的規范性與準確性。此外，在運營發展期間，集團企業應密切關注經濟環境發展情況尤其我國稅法與政策的變化，及時了解國家優惠政策并充分利用，這樣可以極大地降低稅務風險出現概率。主動、如實繳納稅款，可以增加集團企業抗風險的能力，而且能夠提升集團企業的核心競爭力。相反，雖然一時的漏稅與偷稅行為可以讓集團企業暫時獲益，但是不利于企業的長久與穩定發展。2.建立專門的稅務管理部門要想降低集團企業的稅務風險，必須對稅務管理工作進行專業化、精細化處理，這就需要規范、科學的稅務管理制度以及有效、科學的稅務管理部門作支撐。第一，集團企業應根據稅務管理需要以及自身的發展情況建立有效的、科學的稅務管理部門。專業的管理部門能夠對稅務管理工作進行集中化、系統化、規范化處理，從而達到降低稅務風險的目的。它承擔的職責較多，對于國家有關的稅法政策必須做到深度熟悉與了解，此外還肩負著監控企業稅務風險，籌劃整個集團企業的稅收行為，管理與指導集團企業各部門涉稅行為，核算企業涉稅業務等使命。與此同時，建立完善的、系統的稅務管理制度，及時溝通、處理與稅務有關的信息，對其他部門進行稅務培訓，增加集團企業全體人員的稅務稅法意識，這樣可以最大限度降低集團企業稅務風險的出現概率。第二，根據實際情況建立稅務管理委員，職責是按照稅務風險管理制度完成執行工作，并且識別、評估稅務風險，采取有效的應對措施。第三，針對稅務風險管理崗位加大人才招聘力度。集團企業可以通過花高薪聘請的方式從外部聘請具有較強的稅務風險管理能力且有資深工作經驗的管理人員，還可以通過開辦講座、培訓活動等方式加大對稅務人員的培訓力度，不斷提升他們的業務能力與思想道德水平，促使稅務工作人員立足實際科學有效地利用稅務政策，通過對自身知識與專業技能的有效運用防范稅務風險。3.規范控制業務流程與稅務點在集團企業生產運營過程中，從下層員工到各部門工作人員再到企業高層領導，都要嚴格按照企業規章制度去約束自己的行為，對于合乎法律的條例與規定必須嚴格執行，這樣可以減少錯誤發生率，還能顯著提升工作效率。諸多實踐結果表明，在集團企業內部僅僅靠某一個人或某一個部門是無法有效防范稅務風險的，必須是全體人員的參與，同時要及時控制與管理稅務行動的要點，將稅務風險的發生概率降到最低。第一，規范流程，明確分工。在生產與運營過程中，集團企業應加強責任制度的制定與實施，將稅務風險管理工作經過層層處理分攤到企業每個員工身上，尤其對于常務性的工作，必須合理且明確分工，讓每個工作流程與工作崗位都有要求和制度可循，將集團企業風險管理工作與每個員工聯系在一起，這樣可以充分調動員工能動性，使他們更加認真、主動地工作。一方面，這樣可以幫助員工有效實現自身價值；另一方面，有助于提升工作質量與效率，從而降低稅務風險的出現概率。第二，對于集團企業的重要經營活動與重大決策，稅務風險管理人員應從稅務角度給予合理、科學的解決方案與建議。例如，對于集團企業中的重大交易、投資融資行為等重大決策活動，稅務風險管理人員要將自身專業技能充分發揮出來，科學、深入、客觀地分析并規劃所產生的稅務影響，在這個基礎上及時與集團企業的決策部門溝通，從而降低稅務風險。4.科學內控管理稅務風險首先，識別稅務風險。稅務風險的發生具有隱藏性特點，集團企業稅務管理人員在它發生之前應根據從以往工作中總結的經驗去識別稅務風險點，在這個基礎上有效審核，對比分析，進一步確定風險點或者排除風險點。另外，要通過實地調查的方式去分析可疑的風險點，在分析的過程中要遵循客觀、實事求是的原則，在這個基礎上有效識別稅務風險。由于稅務風險具有不確定性，所以發現難度大，這就要求稅務管理人員隨時且密切觀察周邊環境，做好監督與審核工作，及時發現新的風險點。其次，評估稅務風險。通過對相關資料的分析與整理發現稅務風險點之后，接下來就要展開評估工作，將新出現的稅務風險可能給集團企業帶來的后果與影響詳細列出來，結合集團企業的實力制定風險等級，為接下來有效應對稅務風險打好基礎。最后，應對稅務風險。在利用各種方法識別并評估稅務風險點之后，稅務風險管理人員應遵循成本收益原則制定合適的企業風險應對措施。需要注意的是，在制定應對措施的時候要避免帶來其他的風險，同時要抓住一切能夠提升企業經濟效益或社會效益的機會。5.建立暢通的稅務信息機制很多問題和風險源于信息不共享，在要想提升稅務風險管理水平，集團企業必須加大信息共享力度。實踐證明，針對稅務信息加強交流可以優化集團企業的資源配置，提升資源利用效率。因此，集團企業要結合實際情況建立稅務信息交流機制，以此為“橋梁”加強內部之間的互動交流，同時也要加強與供應商、子公司的交流，這樣可以及時了解信息變化情況，在這個基礎上做好稅務風險應對工作。在當前這個互聯網時代下，人與人之間的溝通、交流越來越便捷，集團企業可以通過建立云平臺如騰訊會議、釘釘平臺等方式搭建良好的線上交流平臺，讓集團企業內部的信息能夠實現共享，這樣既可以降低成本又能降低風險。

五、結語

綜上所述，本文從內部和外部兩個方面分析了集團企業稅務風險的形成原因，并且提出應對措施，如自覺主動地按照稅法進行納稅、建立專門的稅務管理部門、規范控制業務流程與稅務點、科學內控管理稅務風險以及建立暢通的稅務信息機制，從而降低稅務風險發生概率，確保每一項稅務工作都能順利開展，推動集團企業的穩定與可持續發展，構建和諧型社會。

參考文獻：

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[9]高丹丹.分析集團公司稅務風險的產生與管理措施[J].納稅，2020（31）：15-16.

作者：童韜 單位：臺州新奧燃氣有限公司