納稅評(píng)估范文10篇

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估作為一種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，在現(xiàn)代稅收征管過(guò)程中，發(fā)揮的作用越來(lái)越大。如何正確認(rèn)識(shí)和開(kāi)展納稅評(píng)估工作，使其更好地為深化稅收征管服務(wù)，已是當(dāng)今擺在我們面前的重要課題。現(xiàn)結(jié)合我分局開(kāi)展納稅評(píng)估的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就如何優(yōu)化稅評(píng)估工作淺談一下自己的看法。

一、開(kāi)展納稅評(píng)估的重要意義

1、納稅評(píng)估是促進(jìn)和諧征納關(guān)系的有效途經(jīng)

黨的十六屆四中全會(huì)提出黨要不斷提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力。作為稅務(wù)部門要為構(gòu)建和諧社會(huì)作貢獻(xiàn)，就是做到聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)政為民。納稅評(píng)估作為新型的一種稅收管理方式，將服務(wù)寓于管理之中，充分體現(xiàn)了聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)政為民的治稅理念，起到了既有效地防止稅源流失，又促進(jìn)和諧征納關(guān)系的作用。在納稅評(píng)估中，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，可以有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺(jué)性。同時(shí)，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見(jiàn)面，通過(guò)和風(fēng)細(xì)雨式的約談，讓對(duì)方說(shuō)明、解釋，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳、幫助他們提高納稅意識(shí)的有效途徑。納稅評(píng)估對(duì)一般涉稅問(wèn)題的處理，解決了納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問(wèn)題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，避免受到進(jìn)一步處罰。

2、納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源監(jiān)控的重要手段

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，稅務(wù)人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。納稅評(píng)估猶如稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過(guò)設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出管理漏洞，進(jìn)一步采取加強(qiáng)管理的措施，解決了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題，有效地防范偷逃騙抗稅行為的發(fā)生。

自2002年7月份起，根據(jù)省局有關(guān)文件精神，依據(jù)江蘇省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估信息系統(tǒng)，對(duì)零、負(fù)申報(bào)、長(zhǎng)期稅負(fù)異常等企業(yè)展開(kāi)了正常化的納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估彌補(bǔ)了基層管理分局與稽查之間的空檔，減少了納稅人因工作失誤遭受稅務(wù)行政處罰的可能，成為納稅申報(bào)的延續(xù)和稅務(wù)稽查的前移，對(duì)于提高基層分局的管理水平、密切征納雙方的關(guān)系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，但也存大一些不容忽視的問(wèn)題。

一、基層管理分局納稅評(píng)估工作的現(xiàn)狀

1、納稅評(píng)估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性。基層管理分局目前內(nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個(gè)職能股，根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)稅局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法，共有4種評(píng)估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評(píng)估管理崗位設(shè)在局長(zhǎng)室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導(dǎo)不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。

2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評(píng)估工作流程不暢通。根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估暫行辦法，納稅評(píng)估共分為6個(gè)崗位，分別是評(píng)估管理崗位、對(duì)象確定崗位、評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位、異常企業(yè)評(píng)估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評(píng)估對(duì)象確定崗位和評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位與評(píng)估分析崗位不得同崗，評(píng)估分析崗位一般由1-2人完成，而實(shí)際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復(fù)核崗位等內(nèi)部制約機(jī)制也形同虛設(shè)，而形成了事實(shí)上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。

3、計(jì)算機(jī)配備不足，人機(jī)相爭(zhēng)時(shí)有發(fā)生。目前，基層分局計(jì)算機(jī)配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報(bào)稅認(rèn)證、開(kāi)票等窗口作業(yè)，有的納稅評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全，根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法規(guī)定，申報(bào)期滿5日即可開(kāi)展納稅評(píng)估工作，評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全的，勢(shì)必與其他崗位爭(zhēng)機(jī)用，工作條件限制了納稅評(píng)估工作的開(kāi)展。

4、評(píng)估流之于形式，缺乏深度。納稅評(píng)估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開(kāi)展納稅評(píng)估工作以來(lái)，被評(píng)估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評(píng)估出有問(wèn)題戶極少，是納稅依法納稅意識(shí)提高了嗎？事實(shí)并非如此，評(píng)估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評(píng)估崗位人員責(zé)任心差，缺乏學(xué)習(xí)，不能熟練操作計(jì)算機(jī)，未能實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合。

隨著征管改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)管理逐步邁向更高的臺(tái)階，征管分工進(jìn)一步細(xì)化，“科技加管理”的征管體系正在逐步建立，管理分局的職能向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變已經(jīng)確立。納稅評(píng)估作為稅務(wù)管理事中監(jiān)督的重要手段，正在實(shí)際工作中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它對(duì)于震懾稅收犯罪，遏制虛假申報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人在申報(bào)中的錯(cuò)誤，都發(fā)揮著積極作用，許多基層管理分局積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，取得了較為顯著的管理效果。毋庸置疑，納稅評(píng)估作用由于受到眾多主、客觀因素的影響，其工作效率，產(chǎn)生的效能遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到我們預(yù)想的效果。

一、影響納稅評(píng)估工作的重要因素

（一）會(huì)計(jì)信息失真是影響納稅評(píng)估工作效率的最主要的因素。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及處理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。從理論上講，會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家宏觀管理和調(diào)控的需要，又要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，還要滿足企業(yè)相關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的許多不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)因素存在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步多元化，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑，特別是一些中小企業(yè)，內(nèi)部缺乏管理制度的制約，外部監(jiān)督不力，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。大量的納稅人存在著財(cái)務(wù)核算水平不高，聘用財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，帳簿設(shè)置不健全，特別是企業(yè)大量的現(xiàn)金交易，以及庫(kù)存商品的核算不準(zhǔn)，給評(píng)估分析帶來(lái)難度。日常管理中，我們經(jīng)常可以看到：成立一個(gè)企業(yè)，聘用一、二個(gè)會(huì)計(jì)人員建立一套完整的帳簿內(nèi)容，往往是根據(jù)企業(yè)主的需要而進(jìn)行的，來(lái)應(yīng)付稅務(wù)部門的要求。稅務(wù)部門做為會(huì)計(jì)信息的使用者，其采集的信息就失去了真實(shí)性和應(yīng)有價(jià)值，納稅評(píng)估就失去了基礎(chǔ)，這是影響納稅評(píng)估效率的最根本的因素。

（二）數(shù)據(jù)采集不完整，信息采集質(zhì)量不高，各種應(yīng)用軟件相互獨(dú)立缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，致使數(shù)據(jù)采集不夠系統(tǒng)、完整是影響納稅評(píng)估效率的一重要因素。我省目前統(tǒng)一使用的征管軟件，包括高平臺(tái)征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)、重點(diǎn)稅源調(diào)查系統(tǒng)、出口企業(yè)信息系統(tǒng)、稽查評(píng)稅系統(tǒng)、增值稅稅源調(diào)查系統(tǒng)等，包括一些地方開(kāi)發(fā)的管理軟件，達(dá)十幾種之多，函蓋了征收管理的全過(guò)程，為日常征收管理工作帶來(lái)的許多方便。但這些信息又是零散的，各系統(tǒng)之間，開(kāi)發(fā)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，給數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用帶來(lái)諸多問(wèn)題。資源不共享，重復(fù)勞動(dòng)多，對(duì)納稅人的數(shù)據(jù)資料不能進(jìn)行綜合分析監(jiān)控，如：高平臺(tái)征管系統(tǒng)與金稅工程仿偽稅控系統(tǒng)信息不能供享，數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系無(wú)法核對(duì)，而我們目前使用的納稅評(píng)估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源是高平臺(tái)征管系統(tǒng)，其產(chǎn)生結(jié)果的全面性、可用性大打折扣。在實(shí)際納稅評(píng)估中，通過(guò)數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生了大量的可疑戶，而經(jīng)過(guò)實(shí)際評(píng)估，才發(fā)現(xiàn)許多疑點(diǎn)是由于數(shù)據(jù)采集不完整和采集錯(cuò)誤造成的。數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的原因大體看三個(gè)因素：一是納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。二是稅務(wù)人員操作失誤。三是系統(tǒng)頻繁的升級(jí)、數(shù)據(jù)遷移帶來(lái)的錯(cuò)誤，等等這些問(wèn)題，都使后期的評(píng)估工作的效率下降無(wú)效勞動(dòng)增加。

（三）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定不科學(xué)，影響納稅評(píng)估的效能。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定的是否科學(xué)與合理，直接影響到納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，即評(píng)估對(duì)象的產(chǎn)生。在目前條件，各種經(jīng)濟(jì)成份，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)分布狀況、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)差異、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異等等，都是影響標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定的客觀因素。據(jù)不完全了解，各地使用的納稅評(píng)估系統(tǒng)的參考標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與實(shí)際評(píng)估結(jié)果都存在較大的差異，這不僅影響了納稅評(píng)估的工作效率，也使納稅評(píng)估的嚴(yán)謹(jǐn)性遭到質(zhì)疑。由于評(píng)估分析產(chǎn)生指標(biāo)與實(shí)際評(píng)估指標(biāo)結(jié)果差異較大，而達(dá)不到實(shí)際的評(píng)估效果致使納稅人產(chǎn)生反感思想，稅務(wù)干部容易產(chǎn)生應(yīng)付、走過(guò)場(chǎng)的心態(tài)，使納稅評(píng)估的作用與效能嚴(yán)重降低。

（四）現(xiàn)行的納稅評(píng)估規(guī)程嚴(yán)重缺少可操作性，納稅評(píng)估的方法缺少規(guī)范性、科學(xué)性影響納稅評(píng)估的效率。基于以上幾項(xiàng)基礎(chǔ)性工作存在較多的問(wèn)題，《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估工作規(guī)程》以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》，并未針對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行有效的預(yù)計(jì)。恰恰相反，《規(guī)定》的出發(fā)點(diǎn)是建立在會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，采集信息完整正確的基礎(chǔ)之上，因而造成《規(guī)程》的具體操作內(nèi)容與實(shí)際工作產(chǎn)生較大的悖離。評(píng)估對(duì)象的確立條件缺少針對(duì)性、評(píng)估分析的方法表述含糊。《規(guī)程》第十九條：評(píng)估分析運(yùn)用“一定的方法”對(duì)列入評(píng)估對(duì)的納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行分析，在實(shí)際工作這種“方法”是很難掌握的。筆者在查閱相關(guān)的納稅評(píng)估資料、經(jīng)驗(yàn)介紹及評(píng)估案例中，作者大都回避了評(píng)估分析的方法問(wèn)題。從其列舉的評(píng)估結(jié)果看只有通過(guò)稽查的方法才能被發(fā)現(xiàn)。納稅評(píng)估做為征管的一個(gè)獨(dú)立管理層次被提出，它是一個(gè)全新的概念。怎樣做好納稅評(píng)估，怎樣在管理中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中體現(xiàn)監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)是納稅評(píng)估工作解決的問(wèn)題，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，就應(yīng)當(dāng)探索出一套切實(shí)可行的評(píng)估規(guī)范及操作方法，避免把評(píng)估搞成變相的稽查。

一、納稅評(píng)估的概述

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過(guò)程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施，也是稅收管理征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過(guò)程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標(biāo)主要是使納稅人按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。通過(guò)完善的稅務(wù)服務(wù)體系,包括審計(jì)、評(píng)估、教育和處罰等手段,來(lái)縮小應(yīng)稅額與實(shí)際征收額之間的差距。納稅評(píng)估就是通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門提供的納稅人有關(guān)誠(chéng)信方面的信息進(jìn)行全面評(píng)價(jià),因而納稅評(píng)估工作是既能經(jīng)濟(jì)可行達(dá)到這個(gè)管理目標(biāo),又是竭誠(chéng)服務(wù)于納稅人和社會(huì)的一項(xiàng)舉措,有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式,服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧進(jìn)步。

近些年來(lái)，在省、市局的指導(dǎo)下，海門市國(guó)稅局逐步推行納稅評(píng)估工作,并組織相關(guān)人員進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的研究,初步制定了由“評(píng)估分類評(píng)定———初—復(fù)審(約談取證)———評(píng)定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評(píng)估操作規(guī)范,同時(shí)利用CTAIS2.0、TRAS運(yùn)行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測(cè)體系等稅務(wù)管理軟件對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對(duì)象、實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理提供了全面的信息來(lái)源,提高了稅源監(jiān)控能力,降低了異常申報(bào)率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評(píng)估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評(píng)估本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實(shí)際成果,即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也仍處于不斷完善發(fā)展時(shí)期。

納稅評(píng)估從本質(zhì)上講是對(duì)納稅不遵從行為的評(píng)判、測(cè)量,是對(duì)征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評(píng)估水平，促進(jìn)征管質(zhì)量進(jìn)一步提高。

二、國(guó)外納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

摘要：一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系

納稅評(píng)估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管的目的。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評(píng)估分析的方法之一，這也就充分說(shuō)明了在納稅評(píng)估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的現(xiàn)成答，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題及原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)各有關(guān)方面。閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡(jiǎn)單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時(shí)甚至還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對(duì)數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義；趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)；財(cái)務(wù)比率分析是指通過(guò)將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來(lái)揭示同一張會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用

納稅評(píng)估作為稅源管理的基礎(chǔ)性措施之一，對(duì)減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率都發(fā)揮著積極作用。但從基層稅務(wù)評(píng)估部門反饋情況表明：目前“取證難”現(xiàn)象比較普遍，一定程度上影響了納稅評(píng)估工作的進(jìn)一步發(fā)展。如何有效化解“取證難”現(xiàn)象，已經(jīng)成為稅務(wù)部門急待解決的課題之一。

一、對(duì)形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析

1、客觀原因

從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評(píng)估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說(shuō)“巧婦難為無(wú)米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)核算資料是實(shí)施納稅評(píng)估的基本前提，對(duì)核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評(píng)估工作中有一定的共性。

從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評(píng)估的法律地位、處罰效力和對(duì)納稅人的“威懾力”較低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法實(shí)施細(xì)則》都沒(méi)有明確對(duì)納稅評(píng)估的具體定義，也沒(méi)有與納稅評(píng)估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系

納稅評(píng)估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管的目的。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評(píng)估分析的方法之一，這也就充分說(shuō)明了在納稅評(píng)估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的現(xiàn)成答，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題及原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)各有關(guān)方面。閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡(jiǎn)單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時(shí)甚至還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對(duì)數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義；趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)；財(cái)務(wù)比率分析是指通過(guò)將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來(lái)揭示同一張會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過(guò)程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

一、當(dāng)前納稅評(píng)估工作存在的問(wèn)題

（一）納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)不夠健全，評(píng)估人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

1、評(píng)估組織機(jī)構(gòu)不夠健全。納稅評(píng)估崗位設(shè)置沒(méi)有統(tǒng)一做法，崗位設(shè)置差別較大，管理制度也不完善，職責(zé)劃分不清，存在多頭管理情況，有的地方評(píng)估機(jī)構(gòu)受上級(jí)四、五個(gè)業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，且部門間各有各的要求，造成數(shù)據(jù)不能兼容，工作開(kāi)展難度很大。

2、評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問(wèn)題，使很多評(píng)估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帳、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。

3、納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評(píng)估一發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就移送稽查，陡增評(píng)估的難度和成本，納稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

納稅評(píng)估是稅收管理員的基本職責(zé)和工作手段，如何通過(guò)納稅評(píng)估有效監(jiān)控企業(yè)納稅情況，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索的重要課題。目前，對(duì)財(cái)務(wù)核算資料齊全的企業(yè)納稅評(píng)估已基本完善，但對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)施納稅評(píng)估的難度大，而且從取得實(shí)際效果來(lái)看也不是很理想。我們針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資料文秘雜燴網(wǎng)不齊全、戶多面廣的特點(diǎn)，運(yùn)用面積費(fèi)用法開(kāi)展納稅評(píng)估，為全面實(shí)施納稅評(píng)估積累了一定經(jīng)驗(yàn)。

納稅評(píng)估的目的及重要性

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法對(duì)其納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅收征管行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。

納稅評(píng)估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)相比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問(wèn)題，既能提高申報(bào)準(zhǔn)確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機(jī)結(jié)合。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的同時(shí)，納稅評(píng)估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅文秘雜燴網(wǎng)人彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立和諧的征納關(guān)系。

面積費(fèi)用法的數(shù)學(xué)模型

開(kāi)展個(gè)體戶納稅評(píng)估，首先要明確三個(gè)方面的問(wèn)題：一是為什么要開(kāi)展評(píng)估，二是用什么方法開(kāi)展評(píng)估，三是要達(dá)到怎樣的評(píng)估效果。大部分個(gè)體工商戶都沒(méi)有詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)情況資料，納稅申報(bào)表一般按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額來(lái)填寫，要通過(guò)案頭分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題困難很大，必須找出一種切實(shí)有效的辦法。考慮到個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比較固定而且真實(shí)，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng)，用費(fèi)用倒推初步計(jì)算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種文秘雜燴網(wǎng)納稅評(píng)估方法我們稱之為面積費(fèi)用法。

納稅評(píng)估工作是實(shí)施稅源管理的有效手段，對(duì)提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，預(yù)防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過(guò)幾年的評(píng)估工作實(shí)踐，深刻感受到要實(shí)施有效的評(píng)估，必須樹(shù)立正確的評(píng)估思路，不斷提高評(píng)估技能。現(xiàn)將我們納稅評(píng)估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評(píng)估水平。

一、確立評(píng)估思路

1、評(píng)估一個(gè)企業(yè)，先要熟悉一個(gè)行業(yè)。評(píng)估人員要做幾個(gè)“家”：一是財(cái)務(wù)專家，要精通財(cái)務(wù)知識(shí)；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營(yíng)管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當(dāng)然，并不是要求評(píng)估人員做真正的“專家”，而是要樹(shù)立一種意識(shí)，即評(píng)估人員不能只掌握一種知識(shí)，在平時(shí)要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識(shí)，對(duì)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。

2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程動(dòng)態(tài)分析問(wèn)題。評(píng)估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)賬反映的信息和整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)判斷，分析是否合理。評(píng)估不能只看某一時(shí)間點(diǎn)反映的納稅情況，還要通過(guò)同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋?lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3、評(píng)估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細(xì)節(jié)分析。評(píng)估工作要從行業(yè)特點(diǎn)、稅收負(fù)擔(dān)等大的方面著手，同時(shí)也不能忽視細(xì)節(jié)，細(xì)節(jié)有時(shí)正是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn)。

4、針對(duì)不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹(shù)立“兩稅”聯(lián)評(píng)的理念。評(píng)估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的兩頭環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。所得稅評(píng)估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。