納稅籌劃基本方法范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅籌劃的目的主要有：

——減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；

——獲取資金時(shí)間價(jià)值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目以達(dá)到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關(guān)聯(lián)交易價(jià)格將銷售增值和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負(fù)活動(dòng)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃、投資活動(dòng)中的納稅籌劃、融資活動(dòng)中的納稅籌劃。

——按籌劃活動(dòng)涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃。

戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對(duì)長(zhǎng)期計(jì)稅政策和會(huì)計(jì)政策的選擇、重大稅制變動(dòng)前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等

納稅籌劃的基礎(chǔ)：

客觀基礎(chǔ)：

——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權(quán)；

——納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可選擇性；

主觀基礎(chǔ)：

在全面、深入、準(zhǔn)確掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合籌劃對(duì)象的具體特點(diǎn)，融會(huì)貫通，靈活運(yùn)用。

例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時(shí)間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)線）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)350萬元，賬面價(jià)值270萬元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)市價(jià)（含稅）290萬元。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關(guān)各方的稅負(fù)為：

乙公司：

增值稅為零（依據(jù)為國(guó)稅發(fā)[1995]288號(hào)）

企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業(yè)所得稅為零

甲公司產(chǎn)生了較重的增值稅稅負(fù)。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設(shè)備與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)抵償甲公司債務(wù)300萬元。

上述籌劃建議可行嗎？應(yīng)如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計(jì)稅的基本要素包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關(guān)鍵的要素為計(jì)稅依據(jù)和稅率，因?yàn)槿魏我粋€(gè)稅種的應(yīng)納稅額都等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關(guān)系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計(jì)稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。

本次課程介紹其中的一些主要內(nèi)容。

第二篇 計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或營(yíng)業(yè)額，所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對(duì)成本核算方法的選擇權(quán)，從而達(dá)到少納稅或推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的目的。這里的價(jià)格既有商品銷售價(jià)格，也有勞務(wù)供應(yīng)價(jià)格、無形資產(chǎn)使用費(fèi)價(jià)格、租金價(jià)格等。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅人轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅人

1、利用享受稅收優(yōu)惠關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行籌劃。其目的在于將增值或利潤(rùn)盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)，有時(shí)也會(huì)反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關(guān)企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國(guó)際上跨國(guó)（地區(qū)）間的轉(zhuǎn)移，也有國(guó)內(nèi)跨地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

對(duì)這種方法的限制：日益嚴(yán)密、嚴(yán)格的國(guó)際稅制和我國(guó)《稅收征收管理法》及有關(guān)實(shí)體法的規(guī)定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價(jià)自以及市場(chǎng)的復(fù)雜多樣性；

——品牌產(chǎn)品、專利產(chǎn)品等不可比因素的增加；

——衡量無形資產(chǎn)交易價(jià)格、特許權(quán)使用費(fèi)等方面的尺度難以掌握；

——二級(jí)市場(chǎng)發(fā)育的不完善，等等。

在此方面應(yīng)注意的問題是：

——關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)在一定的合理區(qū)間內(nèi)加以靈活運(yùn)用，不可過度；

——通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將獲利空間較大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；

-將正常定價(jià)與銷售折扣與折讓相結(jié)合；

——合理利用無形資產(chǎn)等交易價(jià)格。

——結(jié)合必要的預(yù)約定價(jià)。

（二）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間

這種方法存在的基礎(chǔ)一是稅法中有關(guān)遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。

一般來說，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即遞延納稅）對(duì)納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

許多企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發(fā)票，也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入，自然也不反映應(yīng)納稅款。而按稅法規(guī)定，在無特殊合同約定的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天，上述會(huì)計(jì)處理極易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如何合理處理上述問題呢？

——納稅人首先應(yīng)合理利用稅法中關(guān)于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；

——其次，納稅人應(yīng)妥善處理相關(guān)細(xì)節(jié)問題。

2、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實(shí)現(xiàn)期間

例：以實(shí)物對(duì)外投資如何進(jìn)行籌劃。某公司以一座房屋對(duì)外投資，賬面凈值800萬元，投資作價(jià)1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補(bǔ)虧損；（2）以前無未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年正常繳稅。（3）當(dāng)年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，還可采用何種策略？

本例中產(chǎn)生400萬元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬元計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計(jì)稅。

籌劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售及視同銷售所得計(jì)稅的規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)、82號(hào)文等。

3、企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題

為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計(jì)了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時(shí)如果方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。現(xiàn)以后者為例：

例：Z省的兩個(gè)自然人在S省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊(cè)資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費(fèi)用約 1000萬元）之后，土地市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應(yīng)納稅款為：

營(yíng)業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）

（注：有的地方解釋“國(guó)稅發(fā)[2003]16號(hào)”文中差額計(jì)稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營(yíng)業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）

企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）

乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬元）

鑒于此項(xiàng)交易中較重的稅負(fù)，有位人士為雙方設(shè)計(jì)了一個(gè)“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評(píng)估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1.1億元（含土地評(píng)估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在新股東的主導(dǎo)下進(jìn)行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時(shí)，按“財(cái)稅字[2002]191號(hào)”文之規(guī)定，無需繳納營(yíng)業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計(jì)而行，并一次性支付完交易價(jià)款，在變更股權(quán)的同時(shí)，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時(shí)進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時(shí)，地價(jià)成本均按1.5億元計(jì)算。

然而，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲企業(yè)和乙企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，作出了如下處罰決定：

1、根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)”文和“國(guó)稅發(fā) [1998]97號(hào)”文的規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。”甲企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補(bǔ)稅并罰款；

2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算土地增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計(jì)算土地增值額時(shí)能夠扣除的地價(jià)只能是最初購入時(shí)的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補(bǔ)稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價(jià)款時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時(shí)征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點(diǎn)一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對(duì)獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對(duì)稅法的一知半解和輕信錯(cuò)誤的“籌劃”意見，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見和約定解決此類問題的條款，導(dǎo)致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動(dòng)中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。

（三）降低或控制計(jì)稅依據(jù)（稅基）

一般來說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計(jì)稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計(jì)稅依據(jù)設(shè)定在一個(gè)合理的水平上，并取得有利的計(jì)稅效果。

1、貨物定價(jià)“欲高則不達(dá)”

例：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現(xiàn)予出售，擬定價(jià)100.8萬元。

上述定價(jià)合理嗎？應(yīng)如何定價(jià)？

如果上述設(shè)備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價(jià)15萬元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價(jià)（不含稅）為100萬元的設(shè)備抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元。甲公司作（注：簡(jiǎn)化分錄，不通過固定資產(chǎn)清理）：

借：應(yīng)付賬款 1400000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 1200000

資本公積 600000

納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；

債務(wù)重組所得：140-100=40（萬元）

乙公司作：

借：固定資產(chǎn) 1400000

貸：應(yīng)收賬款 1400000

納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失：140-100=40（萬元）

商品計(jì)稅成本：100萬元。

如果在債務(wù)重組時(shí)雙方不約定資產(chǎn)的公允價(jià)值，會(huì)產(chǎn)生什么結(jié)果，應(yīng)如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入。

例：某企業(yè)開展促銷活動(dòng)，開展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，例如凡購其大屏幕彩電（零售價(jià)8000元/臺(tái)）一臺(tái)的，贈(zèng)送進(jìn)價(jià)為351元（含稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi) 300

貸：庫存商品 300

對(duì)于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、“國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈(zèng)品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺(tái)電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

方案：將“買一贈(zèng)一”改為折扣銷售。

依據(jù)：“國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)”

籌劃中應(yīng)注意的其他問題。

4、如何降低應(yīng)納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達(dá)到上述目的，就需要利用稅前扣除項(xiàng)目的不同待遇進(jìn)行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的分類：

——據(jù)實(shí)扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計(jì)扣除

——調(diào)減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)化時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)-差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與個(gè)人工薪。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可在稅前全額扣除，且與個(gè)人所得稅無關(guān)。個(gè)人工薪則既與個(gè)人所得稅有關(guān)，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項(xiàng)目和限額，如：合理降低過高的個(gè)人工薪支出？-企業(yè)薪酬計(jì)劃中個(gè)人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特定工種險(xiǎn)；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補(bǔ)貼；

汽車：私車公用問題。

實(shí)物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目的巧妙利用-技術(shù)開發(fā)費(fèi)與無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實(shí)際發(fā)生數(shù)加計(jì)扣除50%；購入無形資產(chǎn)則要在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)攤銷。

例：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術(shù)，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

（4）不得扣除與據(jù)實(shí)扣除、限額扣除間的轉(zhuǎn)化-贊助、捐贈(zèng)與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈(zèng)則為限額扣除，而對(duì)科研院所和非關(guān)聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業(yè)在未來五年內(nèi)計(jì)劃投入高額的員工培訓(xùn)費(fèi)用，并且與兩家對(duì)口高校建立長(zhǎng)期合作培訓(xùn)關(guān)系，但培訓(xùn)費(fèi)用將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“職工教育經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除限額，對(duì)此應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例

問題：為什么一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司？

例：某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。

該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬元。

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為：

制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬元。

企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。

（6）是當(dāng)期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出？

劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。

日常修理：所耗原材料無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；可當(dāng)期稅前扣除；

（7）合理利用起征點(diǎn)

例：某大學(xué)教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個(gè)月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報(bào)酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個(gè)稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅系以一個(gè)月為單位，且起征點(diǎn)為800元，則該企業(yè)無需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標(biāo)是降低應(yīng)稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進(jìn)稅制下對(duì)較高級(jí)次邊際稅率的回避；

2、通過稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

3、通過稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

4、利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對(duì)于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對(duì)于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？

按“國(guó)稅發(fā) [2005]9號(hào)”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎(jiǎng)12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。

如每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)36000元，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。

從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)24000元。

在實(shí)際工作中，對(duì)它們的籌劃安排既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業(yè)單位人力資源管理和績(jī)效考核的需要。

2、員工及早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。

3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬元，假定張某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級(jí)次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績(jī)尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3700元，比第一種方案稅負(fù)降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現(xiàn)在我們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)績(jī)效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎(jiǎng)為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。（注：對(duì)“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文中的規(guī)定在理解上存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為例中年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為3675元。）不管如何理解，實(shí)行年終獎(jiǎng)制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。

（三）通過稅種間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

1、銷售增值？服務(wù)增值？-合理采用代購、代銷方式。稅法對(duì)代購、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時(shí)，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費(fèi)。

例：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價(jià)為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價(jià)（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負(fù)，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。

方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為：

毛利=1200-1000=200（萬元）；

增值稅=204-170=34（萬元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負(fù)為：

手續(xù)費(fèi)收入：234萬元；

營(yíng)業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）

營(yíng)業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。

顯然，由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低。

問題1：這種方案對(duì)乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問題2：在何種情況下代購的可操作性較強(qiáng)？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營(yíng)問題

例：某建材生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售建材的同時(shí)還提供專業(yè)的運(yùn)輸和安裝服務(wù)，一并收取價(jià)款，當(dāng)年銷售收入價(jià)稅合計(jì)為1170萬元，其中運(yùn)輸勞務(wù)收入585000元，安裝勞務(wù)收入468000元。試問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。

納稅人應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用

不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身盈利預(yù)測(cè)，考慮在該優(yōu)惠期內(nèi)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡可能多地實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)獲利的三種常見模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態(tài)分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對(duì)無任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應(yīng)稅所得。

為達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產(chǎn)折舊年限？

（2）固定資產(chǎn)應(yīng)采取何種折舊方法？

（3）房地合一時(shí)土地使用權(quán)的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無形資產(chǎn)攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開辦費(fèi)及其攤銷；如何籌劃修理費(fèi)用？

（7）如何選擇收入或所得實(shí)現(xiàn)的政策？

如果上圖系針對(duì)一享受“兩免三減半”甚至更長(zhǎng)優(yōu)惠期的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應(yīng)作如何調(diào)整？

2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用

以技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)）為例。納稅人當(dāng)期投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及其以上的，可在全額扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除50%.

例：某高新技術(shù)企業(yè)2002年研發(fā)經(jīng)費(fèi)為100萬元，今后三年計(jì)劃投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)500萬元，由于第一年要購置大量設(shè)備，故該企業(yè)三年的經(jīng)費(fèi)分配計(jì)劃為：250萬元、125萬元、125萬元。這種計(jì)劃合理嗎？

技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃要點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)梯級(jí)增長(zhǎng)。

籌劃課題：如何實(shí)現(xiàn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的梯級(jí)增長(zhǎng)？

3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用

以購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)的籌劃為例。企業(yè)技術(shù)改造購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按投資額的40%抵減投資當(dāng)年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業(yè)2004年計(jì)劃投資1000萬元進(jìn)行技術(shù)改造，其中預(yù)計(jì)設(shè)備投資800萬元。該企業(yè)應(yīng)注意處理好哪些方面的涉稅問題？

4、創(chuàng)造條件適用稅收優(yōu)惠政策

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；必要性；思路

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

個(gè)人所得稅納稅籌劃就是通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國(guó)家利益而被廣泛應(yīng)用。在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。

1.納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。制定良好的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的，個(gè)人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排?使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。

三、主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

1.工資薪金所得的籌劃。

從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。通過采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。具體方法有很多，主要有：

(1)均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均

衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個(gè)人所得稅，若將超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金收入用于公共福利、保險(xiǎn)費(fèi)用支出，實(shí)際上減少了職工的個(gè)人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變個(gè)人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費(fèi)午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時(shí)令消費(fèi)品等；為員工繳社會(huì)保險(xiǎn)、免費(fèi)醫(yī)療等(但這些項(xiàng)目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓(xùn)，為員工提供住所等。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應(yīng)地減少了所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，享受到比原來更多的收入效用。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。

我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的稅率，但是對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。

(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

(2)費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。

3.稿酬所得的籌劃。

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.個(gè)體工商戶的納稅籌劃

個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)．其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收

入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出：同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。

5.其他所得的納稅籌劃。

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目．比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀?zèng)扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

2.納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

3.納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不能僅著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。

4.納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅籌劃

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢(shì)一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對(duì)國(guó)家宏觀政策的整體把握并對(duì)其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營(yíng)成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國(guó)家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對(duì)同一征稅對(duì)象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對(duì)應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)

在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)

稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營(yíng)方式在這種情況下會(huì)變得比較簡(jiǎn)單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對(duì)壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會(huì)給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會(huì)。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對(duì)策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會(huì)形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對(duì)重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 李剛.企業(yè)重組中的所得稅納稅籌劃問題［J］.會(huì)計(jì)之友.2010,11.

篇4

納稅籌劃的定義 

對(duì)納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個(gè)，就是降低稅收負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學(xué)科，但從目標(biāo)來說，其隸屬于財(cái)務(wù)學(xué)，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)所有者利益最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項(xiàng)活動(dòng)，降低稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，同時(shí)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別 

有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關(guān)要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟(jì)違法行為，會(huì)受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負(fù)，但面臨被查處后的高額處罰及法律責(zé)任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵(lì)避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，其目標(biāo)是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，是受政府鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權(quán)利對(duì)自身投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關(guān)規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國(guó)家的稅收利益，以此來使自身利益達(dá)到最大，這是萬萬不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別。《稅收征管法》及有關(guān)法律對(duì)納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費(fèi)用，擅自變?cè)臁卧煲约颁N毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報(bào)也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進(jìn)行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個(gè)人或集體以犧牲國(guó)家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當(dāng)?shù)摹８鶕?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)偷稅避稅者進(jìn)行處罰，對(duì)其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時(shí)追究其刑事責(zé)任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃其實(shí)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)主要有關(guān)于理財(cái)方面。進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)活動(dòng)是一定要切記不能夠有違國(guó)家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，不能利用相關(guān)法律法規(guī)的盲點(diǎn)進(jìn)行偷稅、漏稅等違法活動(dòng)。一般來說進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)要遵守幾點(diǎn)規(guī)則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財(cái)務(wù)人員為了保障公司利益而進(jìn)行有效合理的減少稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該在公司進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之前進(jìn)行有目的的計(jì)劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營(yíng)行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計(jì)劃，預(yù)先對(duì)納稅進(jìn)行計(jì)劃，獲得連續(xù)性的減少稅負(fù)的好處。二來還可以有效規(guī)避因公司營(yíng)運(yùn)模式的變化帶來的資產(chǎn)損失。同時(shí)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，一定要全面充分的了解我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，防止因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng)行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔(dān)法律責(zé)任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)要符合國(guó)家現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律制度。成功實(shí)施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實(shí)現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營(yíng)和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關(guān)的專業(yè)人才，同時(shí)也要加強(qiáng)公司員工對(duì)于稅法的了解，不斷學(xué)習(xí)和更新稅法相關(guān)知識(shí)及政策。一方面，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候出于公司納稅人員對(duì)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不全或者疏忽導(dǎo)致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動(dòng)的漏稅、偷稅；另一方面，因?yàn)楣静糠秩说膼阂獗芏悺⒙┒悘亩o公司帶來更大的損失甚至法律責(zé)任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實(shí)際指的是通過納稅籌劃給企業(yè)帶來稅額“減負(fù)”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力和滿足資金流動(dòng)的最大化。但是在很多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，常常會(huì)遺忘成本效益這一原則，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期制定的方案并不能達(dá)到減少稅收額以及獲取通過節(jié)稅帶來的收益。反而會(huì)因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運(yùn)行成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅總體計(jì)劃的時(shí)候的一定要謹(jǐn)遵成本效益原則，針對(duì)籌劃能給企業(yè)帶來的利益作出詳細(xì)的報(bào)告與評(píng)估，從而達(dá)到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時(shí)效性原則 

時(shí)效性原則是指國(guó)家的稅收法律及政策是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，也就是說現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)，不僅要時(shí)刻關(guān)注政策的變化，并且通過吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對(duì)現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計(jì)稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過減少不必要的納稅份額來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國(guó)稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會(huì)出現(xiàn)同種業(yè)務(wù)不同稅的情形。因此在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)盡可能的選擇稅率較低的稅種進(jìn)行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動(dòng)是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實(shí)施的。有時(shí)間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時(shí)間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉(zhuǎn)率，可以對(duì)本企業(yè)的繳稅時(shí)間科學(xué)合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。 

（3）利潤(rùn)合理轉(zhuǎn)移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)在虧損年度與高利潤(rùn)年度之間轉(zhuǎn)移，來減少總體的納稅額。 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 饒慧.稅收籌劃層次研究[D].華中科技大學(xué)，2008. 

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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；基本內(nèi)涵；問題；完善途徑

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）45-0141-02

1前言

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中降低成本是每個(gè)企業(yè)的必然要求，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來源，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，故通過納稅籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和國(guó)家法治建設(shè)乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問題。

2納稅籌劃的基本內(nèi)涵

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，達(dá)到少繳緩繳稅款的目的。而狹義的納稅籌劃，則是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的——節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

3當(dāng)前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

3.1企業(yè)納稅籌劃觀念落后

在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。還有一些人認(rèn)為納稅籌劃就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。甚至一些守法的企業(yè)亦認(rèn)為納稅越多越光榮，通過納稅籌劃減少稅負(fù)有損國(guó)家利益，此舉并不光彩，因此對(duì)納稅籌劃心存疑慮。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和逃稅、避稅概念，從而使得企業(yè)的許多逃稅、避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

3.2納稅籌劃人才匱乏，水平較低

納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，作出最有利的決策。目前為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的從業(yè)人員知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而納稅籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識(shí)，我國(guó)這方面的人才極度匱乏。

3.3稅收制度本身不夠完善

納稅籌劃主要是針對(duì)直接稅稅負(fù)的減少而進(jìn)行的一項(xiàng)工作，我國(guó)現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅；所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單而且不完整，也尚未開征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅種收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人所得稅納稅人的納稅義務(wù)很小，導(dǎo)致納稅籌劃的成長(zhǎng)空間十分有限。

3.4漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

這是企業(yè)納稅籌劃中存在的最大問題。納稅人普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)卻考慮甚少。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有很大風(fēng)險(xiǎn)的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃方案的選擇完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀性的判斷就有可能導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的失敗，也就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，并且需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在確認(rèn)過程中，即使是合法的納稅籌劃行為，如果稅務(wù)人員由于自身原因出現(xiàn)執(zhí)法偏差，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的否決，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

4完善企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的途徑

4.1注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要考慮綜合原則和經(jīng)濟(jì)原則，要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，考慮所獲得的整體經(jīng)濟(jì)利益。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因而納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。應(yīng)該說明的是稅收利益是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是全部經(jīng)濟(jì)利益，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種納稅籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。

4.2加快納稅籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

我國(guó)的納稅籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的納稅籌劃工作主要由中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）、聘用籌劃人員、單位財(cái)會(huì)人員來完成的。眾所周知，納稅籌劃的技術(shù)性要求較高，是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)，相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，納稅籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，應(yīng)該加大這方面的投入，一方面，可以在高校開設(shè)納稅籌劃專業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)納稅籌劃課程，盡快滿足高層次的納稅籌劃的要求；另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員及時(shí)培訓(xùn)，全面提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.3合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一是納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則。納稅人必須及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政策，使納稅籌劃在合法條件下進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從一個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得利益最大化。事實(shí)上，我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜，進(jìn)行納稅籌劃的許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作的，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。這就要求納稅籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。二是聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國(guó)華.稅收籌劃影響因素及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的探析[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（24）.

篇6

（一）個(gè)人主體的原因

在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點(diǎn)收入，用來改善生活質(zhì)量。納稅籌劃便在這樣的需求下應(yīng)運(yùn)而生了。

（二）客觀原因

納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠?qū)崿F(xiàn)，要想變成現(xiàn)實(shí)，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴(yán)或者存在“漏洞”的時(shí)候，納稅人才能利用這種“漏洞”進(jìn)行納稅籌劃。具體包括以下幾點(diǎn)：

1.稅法的差異性而導(dǎo)致稅收存在差別。

納稅人存在的可變通性和課稅對(duì)象的可調(diào)整型、稅率的差別和繳稅的起征點(diǎn)以及其他各種減免稅有吸引人的優(yōu)惠。

2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。

國(guó)家的稅法在稅負(fù)公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優(yōu)惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實(shí)現(xiàn)追求利益最大化的目的，也可以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)該具備的基本原則

在繳納稅款時(shí)如果能夠選擇的話，納稅人一定會(huì)選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個(gè)基礎(chǔ)上要遵循以下原理：

（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

個(gè)人所得稅納稅籌劃根據(jù)籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關(guān)系，也就相當(dāng)于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個(gè)人稅款就越少，負(fù)擔(dān)就越輕。至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國(guó)家稅法中規(guī)定的稅率，但是可以在繳納稅款的時(shí)候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來調(diào)整適用的稅率。最后一種稅額籌劃原理，它運(yùn)用的時(shí)候通常結(jié)合稅收優(yōu)惠的減免稅或退稅等政策聯(lián)系到一塊。它是納稅人將應(yīng)該繳納的稅額減小來減輕納稅負(fù)擔(dān)，甚至不需要再繳納稅。

（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理

個(gè)人所得稅可以根據(jù)籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對(duì)收益籌劃原理；相對(duì)收益籌劃原理。相對(duì)收益籌劃，說的是納稅人在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務(wù)卻延伸到以后納稅的時(shí)間，獲取的就是延伸期間的價(jià)值。這種原理主要是利用貨幣在周轉(zhuǎn)期間因?yàn)槠渌蛩囟担瑥亩@取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來拖延繳納稅款的時(shí)間，雖然在一定時(shí)期內(nèi)繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當(dāng)中，貨幣的時(shí)間價(jià)值所獲取的利益是變化的。總之就是一句話：拖延納稅時(shí)間，增加收益。

三、軟件企業(yè)的涉稅影響因素

（一）管理層的理念決定內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃

納稅籌劃在我國(guó)只有一部分人認(rèn)可，很多軟件行業(yè)的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業(yè)管理層在這方面有著很重要的作用。在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。

（二）管理人員自身的素質(zhì)是納稅籌劃的保障

現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)的迅速，一些企業(yè)的管理人員對(duì)新的水手政策不甚關(guān)心，有時(shí)候回導(dǎo)致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業(yè)帶來巨大困擾和名譽(yù)損失。企業(yè)要規(guī)范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進(jìn)行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業(yè)健康的發(fā)展。

（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎(chǔ)

納稅籌劃在我國(guó)還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會(huì)采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業(yè)若想健康持續(xù)的發(fā)展下去，就應(yīng)該按照稅法來繳稅，聘請(qǐng)稅務(wù)專家指導(dǎo)納稅籌劃，保證其安全性和合法性。

（四）加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

軟件企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立好關(guān)系，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的流程，建立起信任關(guān)系，在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人也要了解相關(guān)稅法，在出現(xiàn)爭(zhēng)議的時(shí)候要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政手段來解決爭(zhēng)議。

四、個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路

（一）充分考慮繳納稅款的因素

首先要記得，納稅人取得的應(yīng)該繳納稅款的所得就是個(gè)人所得稅。應(yīng)該的繳納稅款是納稅人的收入減去規(guī)定要扣除的項(xiàng)目之后的余剩。要依法征收個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施的個(gè)人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法來計(jì)算的。

（二）充分利用納稅人不同類別的規(guī)定

我國(guó)稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個(gè)人，分為居民、非居民納稅人。不同的國(guó)家在針對(duì)居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國(guó)對(duì)居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時(shí)間”，即居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有固定住所，或沒有住所但在境內(nèi)居住滿一年，不論是中國(guó)公民還是外籍人。所以說，居民納稅人只要符合其中一項(xiàng)就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國(guó)境內(nèi)既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國(guó)稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)有限。所以納稅人可以變化不同身份進(jìn)行納稅籌劃。

（三）充分利納稅的優(yōu)惠政策

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；個(gè)人所得稅；稅制模式；稅率設(shè)置

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅在公平社會(huì)財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。因此，從稅法制度建設(shè)角度對(duì)個(gè)人所得稅法的完善進(jìn)行探討，無疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、納稅籌劃特點(diǎn)

1.合法性。納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人做出低稅負(fù)的決策是無可非議的，征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對(duì)。

2.專業(yè)性。納稅籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，從業(yè)人員面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)全球化、國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁及規(guī)模越來越大，世界各國(guó)的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等迅速發(fā)展，說明稅務(wù)籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點(diǎn)。

3.目的性。納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。這里可以理解為兩層意思：一層意思是選擇較低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期的退后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。無論是那一種形式，其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約。

4.計(jì)劃性。稅收在事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，這樣測(cè)算出的稅務(wù)籌劃效果，具有一定的提前統(tǒng)籌成效。

三、納稅策劃的意義

1.納稅籌劃有利于普及稅收知識(shí)

個(gè)人所得稅的納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分之一，我們都會(huì)遇到多多少少與稅收有關(guān)的事情，或工作要求中需要，或自己生活中需求。無論是那種形式納稅人要想進(jìn)行納稅籌劃，就必須熟悉相關(guān)稅法知識(shí)。

2.納稅籌劃有利于納稅人自身利益

納稅籌劃可以更加有利于納稅人節(jié)減稅收，從而使納稅人利益獲得最大化。通過納稅籌劃方案比較，一方面可以減少現(xiàn)金流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，這正是納稅籌劃所要達(dá)到的目的！

3.納稅籌劃有助于國(guó)家完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)

納稅籌劃可以幫助幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，密切地關(guān)注著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中。

四、納稅主要途徑與應(yīng)用

1.工資、薪金所得稅的籌劃及應(yīng)用

薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率制度，從百分之五到百分之四十五不等。這種形式使得個(gè)人收入較高時(shí)，適用的稅率也較高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)稅收的邊緣地帶，收入之間可能只相差一元，但所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。

（1）企業(yè)員工福利籌劃

在各級(jí)稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己上繳較低的稅率。可行的做法是與單位達(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付形式。

（2）均衡調(diào)整收入籌劃

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)差異扣除籌劃

在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

（4）國(guó)家保險(xiǎn)優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府有關(guān)規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、金住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。而且新規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。

2.勞務(wù)報(bào)酬中所得稅的應(yīng)用與途徑

我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。

（1）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)籌劃法。這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

（2）費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。

（3）勞務(wù)報(bào)酬分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

3.稿酬所得中的途徑與應(yīng)用

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)征，根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。其主要的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法；著作組籌劃法；再版籌劃法；費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。

（1）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

（2）著作組法。納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅籌劃

對(duì)于個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃可以從捐贈(zèng)支出、分散所得、費(fèi)用成本、固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)形式等幾方面入手進(jìn)行納稅籌劃。值得注意的是對(duì)于捐贈(zèng)支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾方面著手：（1）認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象。（2）提高可列支限額。（3）取得合法憑證。（4）預(yù)先調(diào)整超限金額。

此外，個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，由于其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。（下轉(zhuǎn)第162頁）（上接第160頁）

5.其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀?zèng)扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。

五、結(jié)論

通過上述對(duì)個(gè)人所得稅稅收籌劃形式與用途的說明，從中可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅的籌劃發(fā)展?jié)摿€是很大的，個(gè)人所得稅與我們生活息息相關(guān)，個(gè)稅的納稅籌劃可以通過稅收方案的比較，節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時(shí)隨地、密切地注意著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。

我們必須認(rèn)識(shí)到，個(gè)人所得稅稅法的完善是一個(gè)系統(tǒng)性、配套性的改革，必須全盤考慮。改革一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)操作階段，相關(guān)的配套改革將成為改革成敗的關(guān)鍵。在改革中，既要綜合考慮社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，又要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會(huì)問題的同時(shí)，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是北京奧運(yùn)會(huì)的召開，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各個(gè)階層個(gè)人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃的力度變得更為必要。

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篇8

（一）稅務(wù)籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。納稅籌劃的目的有兩個(gè)：減輕稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財(cái)會(huì)法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并且不拘于一國(guó)一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時(shí)調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法。基本方法有：

1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。

4.充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長(zhǎng)，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設(shè)施建設(shè)等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動(dòng)崗位、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)。可以這樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國(guó)家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點(diǎn)：

1.生產(chǎn)流程復(fù)雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動(dòng)力、制氧、機(jī)修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個(gè)流程比較復(fù)雜。

2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點(diǎn)之間保持相互作業(yè)需要進(jìn)行過長(zhǎng)的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。

3.財(cái)務(wù)核算復(fù)雜。成本核算是對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行預(yù)算，我國(guó)多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄。對(duì)成本不合理的損耗不夠重視，認(rèn)為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義

風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由于納稅籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會(huì)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對(duì)于稅收政策等的理解、認(rèn)識(shí)與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計(jì)、選擇到實(shí)施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會(huì)外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會(huì)條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.征納雙方認(rèn)定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國(guó)稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對(duì)某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅人在納稅籌劃時(shí)如果意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。在納稅人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能及時(shí)找到根源，并有效遏制。

2.準(zhǔn)確、及時(shí)地把握稅收法律政策。對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇。適時(shí)關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，需要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等為一體的高層次理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時(shí)，需要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運(yùn)用稅收政策規(guī)定、財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（16）.

篇9

一、石油企業(yè)納稅籌劃過程中應(yīng)該遵守的基本原則

1.遵紀(jì)守法

雖然，石油企業(yè)納稅籌劃的主要目的是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，但是在納稅籌劃過程中，也要堅(jiān)持遵紀(jì)守法的基本原則，不能出現(xiàn)違法違紀(jì)等行為。否則，一旦出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法違紀(jì)問題，將會(huì)對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，得不償失。

2.主次分清，不能本末倒置

石油企業(yè)納稅籌劃的主要目的，是為了能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，并不斷提升石油企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)快速、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，在納稅籌劃過程中，企業(yè)發(fā)展目光一定要放長(zhǎng)遠(yuǎn)，要分清主次，合理進(jìn)行納稅籌劃，不能出現(xiàn)為了降低企業(yè)稅負(fù)而影響和破壞企業(yè)發(fā)展發(fā)展目標(biāo)等情況。為了能夠在納稅籌劃過程中，使企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到保障，就需要以戰(zhàn)略性發(fā)展目光為主導(dǎo)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)、合理籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

3.注重成本效益

在石油企業(yè)納稅籌劃過程中，應(yīng)該先對(duì)石油企業(yè)的成本效益進(jìn)行詳細(xì)分析，從經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行考慮，確定納稅籌劃方案的可行性。通常情況下，只有當(dāng)確定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所需要的成本比納稅籌劃所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)小，才會(huì)進(jìn)行納稅籌劃。而在納稅籌劃過程中，可供選擇的納稅籌劃方案主要有政策方案、優(yōu)惠方案以及節(jié)稅方案三種，在不同的情況下應(yīng)該進(jìn)行對(duì)比分析，選擇最佳方案。

二、我國(guó)石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

1.政策方案

政策方案，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理工作中，在充分了解納稅相關(guān)政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合理利用政策和相關(guān)法律法規(guī)變動(dòng)，來對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃，達(dá)到減少企業(yè)納稅費(fèi)用支出，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的。利用政策方案進(jìn)行納稅籌劃，是最安全的一種籌劃措施，基本不會(huì)出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。比如，《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》對(duì)石油企業(yè)的納稅籌劃就具有比較明顯的影響，也一度成為各石油企業(yè)納稅籌劃的主要參考依據(jù)。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素”，這一點(diǎn)就非常適用于石油企業(yè)，可以有效減少石油企業(yè)的納稅費(fèi)用支出。因此，石油企業(yè)在納稅籌劃的過程中，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有法規(guī)政策以及其變動(dòng)的了解和掌握，有針對(duì)性對(duì)石油企業(yè)納稅進(jìn)行合理籌劃。

2.優(yōu)惠方案

優(yōu)惠方案算是政策方案的一個(gè)分支，其主要是針對(duì)國(guó)家所制定的優(yōu)化政策，有目標(biāo)的對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃。石油行業(yè)是一個(gè)涉及十分廣泛的行業(yè)，所以其能夠應(yīng)用的優(yōu)惠政策很多，如果能夠?qū)@些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理利用，就能夠大大減少石油企業(yè)納稅費(fèi)用的支出。比如，在石油企業(yè)納稅籌劃中，為了進(jìn)一步推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)，尤其是綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非常適用于國(guó)家高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策；為了進(jìn)一步擴(kuò)大石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)，適用于國(guó)家部分稅收優(yōu)惠政策；為了擴(kuò)大我國(guó)石油資源的勘察和開采力度，石油企業(yè)可以深入貧瘠地區(qū)進(jìn)行發(fā)展，適用于我國(guó)西部大開發(fā)等相關(guān)優(yōu)惠政策。以上優(yōu)惠政策，只要在企業(yè)納稅籌劃中進(jìn)行合理利用，不僅能夠大大減少企業(yè)納稅費(fèi)用的支出，還能夠在一定程度上獲得政府的政策支持，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有較為重要的影響。

3.節(jié)稅方案

在石油企業(yè)納稅籌劃中，節(jié)稅方案主要包括兩個(gè)方面，一方面是投資節(jié)稅；另一方面是經(jīng)營(yíng)節(jié)稅。投資節(jié)稅，指的是在企業(yè)進(jìn)行投資的過程中，為了能夠在滿足企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅有效籌劃，應(yīng)該對(duì)投資行業(yè)、方式、伙伴以及期限進(jìn)行合理選擇。但是，在投資節(jié)稅籌劃中應(yīng)該注意，納稅籌劃只是企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本的一種手段，而不是最終目的，在投資過程中，企業(yè)仍然要以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張進(jìn)行投資操作，不能主次不分，舍本逐利。經(jīng)營(yíng)節(jié)稅，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理過程中，通過采用合法、合規(guī)的經(jīng)營(yíng)和管理方式，來達(dá)到減少企業(yè)納稅費(fèi)用支出，降低稅收負(fù)擔(dān)的目的；主要方式，是在對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)政策和財(cái)稅政策進(jìn)行充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偅档投愗?fù)。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃

納稅籌劃技術(shù)基本步驟

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-198-02

一、納稅籌劃的內(nèi)容及方式

納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

方式：(1)避稅籌劃。避稅籌劃是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，它既不違法，也不合法。因此。存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法手段達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。因此在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家稅法，直接后果是導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。(2)節(jié)稅籌劃。是指納稅人在違背稅法立法精神的前提下。充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅籌劃有以下幾個(gè)特點(diǎn)：合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性。(3)轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔(dān)，最終承擔(dān)人稱為負(fù)稅人。稅負(fù)落在負(fù)稅人的身上的過程叫稅負(fù)歸宿。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負(fù)稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。

二、納稅籌劃的基本技術(shù)

1、減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅的活動(dòng)。或使征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象而少納稅收的納稅籌劃技術(shù)。例如，納稅人為享受減免稅待遇，潛入某些開發(fā)區(qū)，以享受開發(fā)區(qū)減免一定時(shí)期所得稅的稅收優(yōu)惠。

減免稅的技術(shù)要點(diǎn)：(1)盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。(2)盡量使減免稅期最長(zhǎng)化。(3)減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定。(4)選擇使用最優(yōu)惠減免稅政策。

2、分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在使用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的納稅籌劃技術(shù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，對(duì)使用不同稅率、不同稅種和減免稅政策的業(yè)務(wù)應(yīng)分別記賬，否則一律按高稅率納稅或不予享受減免稅待遇。因此，盡量將納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的業(yè)務(wù)分別記賬。

分割技術(shù)的要點(diǎn)：(1)分割合理化(2)分割不違法(3)收益最大化。

3、扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在同樣收入的情況下，各項(xiàng)扣除額越大，應(yīng)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款也就越大。

扣除技術(shù)要點(diǎn)：(1)扣除項(xiàng)目最多化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多，應(yīng)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。(2)扣除金額最大化。(3)扣除最早化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的應(yīng)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早。早期交納的稅收就少，早期的現(xiàn)金流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。

4、稅率差異技術(shù)。稅率差異是指對(duì)不同征稅對(duì)象適用的稅率不同，或者相同的征稅對(duì)象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少。稅后收益就多。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，往往是既要考慮到公平因素，又要考慮到效率因素。

稅率差異技術(shù)是在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。

實(shí)行比例稅率的稅種常常有多種比例稅率，對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。

對(duì)于實(shí)行累進(jìn)稅率的稅種，比如個(gè)人所得稅、土地增值稅、企業(yè)所的稅(年應(yīng)納稅所得額10萬元以下的)，籌劃主要是防止適用稅率的爬升。

對(duì)于實(shí)行定額稅率的稅種，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等，也可以通過籌劃取得一定的收益。

稅率差異技術(shù)要點(diǎn)：(1)盡量尋求稅率最低化。與高稅率相比，按低稅率繳納稅款就能節(jié)減稅款，稅率最低化能使稅務(wù)籌劃的收益最大化。因此要在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求適用稅率的最低化。(2)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來。在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等的決策中要充分考慮到稅率差異的影響。

5、抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。

抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。

抵免技術(shù)要點(diǎn)：(1)抵免項(xiàng)目最多化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多，應(yīng)納稅額就越少，節(jié)減的稅款就越多。(2)抵免金額最大化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額的基金額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越少，節(jié)減的稅款就越多。

6、退稅技術(shù)。退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有；稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如納稅人扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；出口退稅；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款等。

退稅技術(shù)是指在不違法合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了資金，所退稅額越大，節(jié)減的稅款也越多。

退稅技術(shù)特點(diǎn)：(1)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇。在其他條件的情況下，退稅的項(xiàng)目越多，退還的已納稅額就越多，節(jié)減的稅款就越多。因此應(yīng)使退稅項(xiàng)目最多化，以達(dá)到籌劃的最大化。(2)盡量使退稅額最大化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，節(jié)減的稅款就越多。因此應(yīng)使退稅額最大化，以達(dá)到籌劃的最大化。

7、延期納稅技術(shù)。延期納稅是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定

延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。延期納稅技術(shù)是指在合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對(duì)節(jié)減了稅收取得了收益。

延期納稅技術(shù)要點(diǎn)：(1)延期納稅項(xiàng)目最多化。在不違法和合理的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅款就越少，獲取的貨幣時(shí)間價(jià)值也就越高，因而相對(duì)節(jié)減的稅款就越多，籌劃的收益就越大。(2)延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在不違法和合理的情況下，盡量爭(zhēng)取納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，納稅延長(zhǎng)期越長(zhǎng)，有延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，可以達(dá)到籌劃收益的最大化。

8、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)。會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的概念：會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

會(huì)計(jì)資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。所得稅等重要稅種的應(yīng)稅基數(shù)往往是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果并加以調(diào)整計(jì)算出來的。

會(huì)計(jì)政策的不同選擇，核算出來的結(jié)果會(huì)有不同，不同的結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生影響，甚至有較大的影響。

存貨計(jì)價(jià)。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如庫存商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要項(xiàng)目，也是利潤(rùn)表中用來確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如果多計(jì)期末存貨成本，必然會(huì)降低本期銷貨成本，夸大本期收益。此外，本期期末存貨成本的多計(jì)，又會(huì)增加下期存貨成本，從而使下期的銷貨成本提高，降低下期的收益。如果相反，則會(huì)導(dǎo)致另一種結(jié)果。因而能否正確的確定存貨價(jià)值與能否正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有著密切的關(guān)系。由于存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法又有多種，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，可選擇一種使其稅負(fù)較輕的方法。

折舊計(jì)提。采用不同的折舊方法對(duì)于企業(yè)來說會(huì)生產(chǎn)不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計(jì)提額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累積稅率制度下納稅額的差異。企業(yè)要在國(guó)家折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負(fù)、增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

費(fèi)用列支。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失。這樣才能縮小稅基。減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足，如按規(guī)定提足折舊費(fèi)，職工福利費(fèi)，教育費(fèi)附加，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。否則，會(huì)減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失的費(fèi)用。對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)人費(fèi)用。最后，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額。因?yàn)閷?duì)超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。

三、納稅籌劃的基本步驟

納稅籌劃的基本步驟可以分為收集信息、確定目標(biāo)、方案設(shè)計(jì)與選擇、執(zhí)行與反饋四個(gè)步驟。收集信息是稅務(wù)籌劃的起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上通過目標(biāo)分析確定納稅籌劃的方向和范圍，然后根據(jù)情況設(shè)計(jì)多種方案進(jìn)行比較從中篩選出最佳方案，在方案的執(zhí)行過程中還要根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。

(一)收集信息

收集信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握信息，才能進(jìn)一步展開納稅籌劃工作。收集信息包括收集企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息。

1、收集外部信息。企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，外界條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響著活動(dòng)的效果。納稅籌劃必須掌握企業(yè)外部信息。企業(yè)的外部信息主要包括：(1)稅收法規(guī)。稅收法規(guī)是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。納稅籌劃不能違反稅務(wù)法規(guī)，而且納稅籌劃要認(rèn)真掌握和研究稅收法規(guī)，找到其中可供納稅籌劃利用之處。稅收法規(guī)經(jīng)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚虼耍髽I(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的內(nèi)容獲取時(shí)，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為符合法律規(guī)范。(2)其他政策法規(guī)。納稅籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運(yùn)用納稅籌劃策略，不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，唯如此，才能分辨什么是違法，什么是不違法，在總體上確保自己的納稅籌劃行為的不違法性。全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法律制度，可以為稅務(wù)籌劃活動(dòng)構(gòu)置一個(gè)安全的環(huán)境。(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)。在理論上，納稅籌劃與偷稅雖然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別，但是在實(shí)踐中，要分別某一行為究竟是屬于納稅籌劃行為，還是偷稅行為的確比較困難，一般要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷，而認(rèn)定和判斷又隨主觀客觀條件的不同而有不同的結(jié)果。因此，任何納稅義務(wù)人在運(yùn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度認(rèn)識(shí)的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做到籌劃。否則一旦納稅籌劃被視為偷稅，就會(huì)得不償失。

2、收集內(nèi)部信息。企業(yè)自身的情況是納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)。納稅籌劃必須掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，其主要包括：(1)納稅人的身份。有些稅種對(duì)納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對(duì)有同樣行為的主體不納入征稅范圍。因此，對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。(2)組織形式。納稅人不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補(bǔ)等方面的稅務(wù)待遇是不同的，納稅籌劃要設(shè)計(jì)最佳的組織方式。(3)注冊(cè)特點(diǎn)。不同的注冊(cè)特點(diǎn)，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負(fù)、避免雙重征稅等方面的規(guī)定是不同的。稅務(wù)籌劃要更好地利用所在地區(qū)的稅收政策。(4)所從事的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)稅收制度，尤其是在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整或升級(jí)方面規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策。充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域。可以取得更多的稅收利益。(5)財(cái)務(wù)情況。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要服從于納稅人的整體財(cái)務(wù)計(jì)劃，而且納稅籌劃也要在全國(guó)和詳細(xì)了解納稅人的真實(shí)財(cái)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定不違法和合理的納稅籌劃方案。(6)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。納稅籌劃作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也存在風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)大，報(bào)酬率也高，如何決策就要看經(jīng)濟(jì)管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。(7)稅務(wù)情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅以及和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)和稅務(wù)籌劃方案。

(二)目標(biāo)分析

1、納稅人的要求。納稅人對(duì)納稅籌劃的共同要求都是盡可能多地節(jié)減稅額，獲得稅收利益，增加財(cái)務(wù)收益。但是具體看來，不同納稅人的具體目標(biāo)可能有所不同。(1)要求增加所得還是資本增殖。納稅人對(duì)財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大限度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增殖；第三種是既要求增加所得也要求資本增殖。對(duì)不同的要求，納稅籌劃也是不同的。(2)投資要求。如果納稅人有投資意向但尚未有明確的方案。納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅務(wù)策劃，提出各種投資建議，比如投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目、投資期限等。但有時(shí)納稅人的投資意向已經(jīng)有了一定的傾向性，這時(shí)納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)行納稅籌劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機(jī)構(gòu)等。

2、目標(biāo)的限定。(1)納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。(2)稅種的限定。從原則上說。納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上。才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的籌劃方案，取得盡可能大的收益。

3、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者各方的稅負(fù)情況。交易方式不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者各方的稅收負(fù)擔(dān)也可能不同，而當(dāng)事人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，往往具有高度的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，除必須考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額外，同時(shí)也應(yīng)該兼顧交易對(duì)方的課稅情況以及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對(duì)策。

4、特定稅種的影響。一是稅收與經(jīng)濟(jì)相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位和作用。對(duì)納稅人決策有重大影響的稅種當(dāng)然是納稅籌劃的重點(diǎn)。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。

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