機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃方法

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摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政的重要基礎(chǔ)，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，各企業(yè)也應(yīng)該遵循相關(guān)規(guī)定依法納稅，為企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，機(jī)械制造企業(yè)如何在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理質(zhì)量，是未來(lái)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要充分思考的重點(diǎn)問(wèn)題。本文主要探討納稅籌劃的重要價(jià)值，分析納稅籌劃的基本特征，提出優(yōu)化納稅籌劃的有效策略，并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的注意事項(xiàng)，以供參考。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造企業(yè)；納稅籌劃；有效策略

雖然我國(guó)的納稅籌劃起步較晚，但是隨著我國(guó)稅法的日益完善，稅收制度也日趨嚴(yán)格和規(guī)范，為機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作奠定了良好的法律保證和制度支持。因此，機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的重要作用，以稅法和稅收制度為基礎(chǔ)，合理規(guī)劃企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立良好的企業(yè)社會(huì)形象，自覺(jué)承擔(dān)依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。

一、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值

（一）有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用

政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的過(guò)程中，需要依靠稅收作為重要杠桿，根據(jù)市場(chǎng)的變化制定科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)政策，從而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠與稅收法規(guī)更好地融合在一起。在稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，政府可以設(shè)置科學(xué)的稅種、制定合理的稅率、選擇正確的稅收對(duì)象、完善課稅環(huán)節(jié)相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力和規(guī)范性。[1]政府通過(guò)納稅優(yōu)惠政策有效提高各企業(yè)的納稅積極性和節(jié)稅欲望，從而更好地貫徹落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策。因此，納稅籌劃能夠進(jìn)一步推動(dòng)稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的有效發(fā)揮。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)稅制的不斷完善

納稅籌劃從本質(zhì)上來(lái)講是機(jī)械制造企業(yè)通過(guò)合理的方式尋找低稅點(diǎn)，但是從稅制的角度來(lái)看，這些低稅負(fù)暴露出稅法制度存在不完善的地方，因此納稅籌劃行為能夠幫助政府進(jìn)一步推動(dòng)稅法制度的完善和落實(shí)。國(guó)家分析和評(píng)估機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃行為，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不合理之處，并采取有效措施進(jìn)行彌補(bǔ)。[2]納稅籌劃作為對(duì)稅法制度的重要反饋，同樣也能夠檢驗(yàn)政府稅收政策的導(dǎo)向性和有效性，以此來(lái)有效地實(shí)現(xiàn)稅法制度的普及。

（三）有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

通過(guò)合法的納稅籌劃，納稅人能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)最大化的財(cái)務(wù)利益。通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃，機(jī)械制造企業(yè)既可以有效地降低納稅成本，同時(shí)也能夠避免在納稅的過(guò)程中誤入稅法陷阱。所謂稅法陷阱，又被人們稱(chēng)為稅法漏洞，一些機(jī)械制造企業(yè)借助稅法漏洞實(shí)施不合法的避稅行為，不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益和企業(yè)形象，同時(shí)也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生更加嚴(yán)重的影響。通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃，能夠讓機(jī)械制造企業(yè)避免稅法陷阱，合理交付稅收款項(xiàng)，從而有效保證機(jī)械制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）有利于樹(shù)立依法納稅的意識(shí)

在納稅籌劃的幫助下，機(jī)械制造企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理地對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行有效規(guī)劃。因此，機(jī)械制造企業(yè)的相關(guān)管理人員和財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅法，嚴(yán)格遵照稅法進(jìn)行納稅。同時(shí)，通過(guò)納稅籌劃，機(jī)械制造企業(yè)的管理人員能夠進(jìn)一步提高對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立起自覺(jué)依法納稅的基本意識(shí)，能夠理性地看待逃避納稅的錯(cuò)誤行為，既有利于促進(jìn)國(guó)家和社會(huì)秩序的穩(wěn)定性，又有利于提高企業(yè)的社會(huì)形象。

二、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的特征分析

（一）合法性

納稅籌劃從本質(zhì)上來(lái)講是一種合法的行為，也就是機(jī)械制造企業(yè)在支付相應(yīng)的稅款之前，依照法律的相關(guān)規(guī)定對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而制訂有效的稅收操作方案。因此，機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不僅能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升，也能夠在社會(huì)上樹(shù)立起良好的企業(yè)形象。反之，如果企業(yè)以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為，則應(yīng)該加強(qiáng)懲戒，作為反面教材在社會(huì)樹(shù)立起遵守稅法、依法納稅的良好氛圍。

（二）目的性

機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃可以看作事前控制，需要專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，并在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)實(shí)現(xiàn)有效的落實(shí)。從長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看，機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃不僅能夠進(jìn)一步降低稅收成本，還能夠幫助企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。因此，機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)該對(duì)不同稅務(wù)的優(yōu)惠條件進(jìn)行研究和分析，并結(jié)合自己的生產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，科學(xué)地規(guī)劃企業(yè)的籌資、投資與經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，從而為納稅籌劃提供更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生資本的時(shí)間價(jià)值，并在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售完成后實(shí)現(xiàn)資本的有效增值，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)效率越高，就代表企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)良好、管理水平突出，會(huì)獲得更大的分值。因此，企業(yè)為了進(jìn)一步提高資金的時(shí)間價(jià)值，可以采用遞延繳納稅款的辦法，并不斷提高內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)資金使用效率的進(jìn)一步提升。

（三）籌劃性

企業(yè)在進(jìn)行不同的投資活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)之前，必須充分考慮與之相關(guān)的各項(xiàng)稅法制度。從這個(gè)角度上來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策同樣會(huì)受到稅收因素的影響。因此，企業(yè)在將戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)向?qū)嶋H成果的過(guò)程中，稅收是極其重要的影響條件。如果機(jī)械制造企業(yè)沒(méi)有重視納稅籌劃工作，將納稅籌劃工作局限在稅務(wù)部門(mén)，就有可能對(duì)整體的納稅籌劃實(shí)施造成不利影響，導(dǎo)致實(shí)施的結(jié)果與預(yù)期出現(xiàn)背離，影響企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)效率，無(wú)法切實(shí)降低企業(yè)的稅收成本，甚至有可能增加企業(yè)賦稅。

三、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）籌資的納稅籌劃分析

籌資的納稅籌劃也就是機(jī)械制造企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效籌劃。一般情況下，假設(shè)企業(yè)籌資資本總額沒(méi)有發(fā)生變化，那么企業(yè)的債務(wù)資本越高，企業(yè)的節(jié)稅效果也會(huì)越好。下面以某機(jī)械制造企業(yè)所得稅作為案例進(jìn)行分析：某機(jī)械制造企業(yè)共籌得資金100萬(wàn)元，并設(shè)置息稅前利潤(rùn)為25萬(wàn)元，以25%稅率為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)債務(wù)資本的占比發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的所得稅如表1所示。通過(guò)表1可以看出，當(dāng)機(jī)械制造企業(yè)的籌資資本固定時(shí)，企業(yè)的債務(wù)資本占比越高，企業(yè)需要繳納的稅款則越少，能夠達(dá)到較好的節(jié)稅目標(biāo)。從本質(zhì)上來(lái)講，機(jī)械制造企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券或者長(zhǎng)期借款的方式來(lái)獲得資本，還可以在稅前攤銷(xiāo)或扣除相關(guān)的費(fèi)用和利息，從而有效地降低企業(yè)的稅款支出。如果在融資的過(guò)程中機(jī)械制造企業(yè)采用了發(fā)行股票的方式，不僅有可能帶來(lái)更高的融資成本，并且在繳納相應(yīng)的所得稅后才能夠?qū)崿F(xiàn)股息的支付，這不利于進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)提高債務(wù)資本比例來(lái)獲取更好的節(jié)稅效果會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且企業(yè)在利用債務(wù)籌資的方式來(lái)有效提升杠桿效應(yīng)的過(guò)程中，同樣會(huì)存在一定的杠桿風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)“負(fù)債×負(fù)債利率×企業(yè)所得稅稅率=免稅額”這一公式可以看出，只有企業(yè)具備較高的債務(wù)資本時(shí)，才能夠獲得更明顯的稅盾效果。但是，如果企業(yè)面臨一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)息稅前利潤(rùn)極有可能發(fā)生變化，并在財(cái)務(wù)杠桿的相應(yīng)作用下，稅后利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)更快速的下降，給企業(yè)造成更加嚴(yán)重的損失。

（二）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要對(duì)象之一是固定資產(chǎn)折舊。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，機(jī)械制造企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括各類(lèi)房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具，等等。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，會(huì)將其納入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，因此，企業(yè)可以在計(jì)提前期和后期對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用進(jìn)行有效的調(diào)整，能夠更快地實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的成本補(bǔ)償，也能夠有效地提高固定資產(chǎn)的折舊速度。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)，機(jī)械制造企業(yè)可以通過(guò)年限折舊法和雙倍余額遞減法進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)折舊。這兩種方法從本質(zhì)上來(lái)講是通過(guò)延期遞交稅款的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃。本文將以雙倍余額遞減法作出示范說(shuō)明。由表2可以看出，通過(guò)加速折舊的有效方式，在納稅總額不變的情況下，機(jī)械制造企業(yè)的固定資產(chǎn)在前期具有較高的折舊額，并且會(huì)隨著使用時(shí)間的不斷延長(zhǎng)而漸漸降低，能夠更早地在企業(yè)繳納所得稅之前扣除相應(yīng)的折舊費(fèi)用，促使企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值獲得有效提升。除此之外，稅法對(duì)特殊行業(yè)有加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。機(jī)械制造企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)力度，其中購(gòu)買(mǎi)用于研發(fā)的儀器或設(shè)備可以加速折舊；對(duì)企業(yè)價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，不再分年度計(jì)算折舊；對(duì)于價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.存貨成本計(jì)價(jià)存貨是指在企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所持有的各類(lèi)材料和產(chǎn)品。機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行存貨成本計(jì)算時(shí)，可以通過(guò)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。一般情況下，移動(dòng)加權(quán)平均法具有較好的節(jié)稅效果，能夠幫助機(jī)械制造企業(yè)抵扣較多的成本。3.銷(xiāo)售收入機(jī)械制造企業(yè)在針對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要充分考慮企業(yè)不同產(chǎn)品的具體銷(xiāo)售方式，并根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定充分考慮稅收的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，選擇更加科學(xué)合理的所得稅金額。如果在實(shí)現(xiàn)納稅所得額時(shí)出現(xiàn)了延遲的情況，則可以根據(jù)相關(guān)稅法來(lái)對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行合理調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅行為。如果機(jī)械制造企業(yè)在銷(xiāo)售的過(guò)程中采用分期付款的方式，收入時(shí)間則可以按照合同所規(guī)定的收貨日期來(lái)確認(rèn)，也可以根據(jù)產(chǎn)品的交付時(shí)間來(lái)確定。4.研發(fā)投入企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)研發(fā)技術(shù)投入力度，不僅能夠讓企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升，也能夠讓企業(yè)將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于研發(fā)支出的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，以此來(lái)降低稅費(fèi)。機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，如果未形成當(dāng)期費(fèi)用中的無(wú)形資產(chǎn)，則按照相關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，從2021年1月1日開(kāi)始，按照100%的無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成當(dāng)期費(fèi)用中的無(wú)形資產(chǎn)，則按照200%的無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)研發(fā)投入工作進(jìn)行歸集統(tǒng)計(jì)和分級(jí)管理，規(guī)范企業(yè)研發(fā)投入的各項(xiàng)流程，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的科技部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、投資部門(mén)的合作，建立起有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，讓研發(fā)投入的預(yù)算和支出、歸集和統(tǒng)計(jì)、稅前加計(jì)扣除等工作更加科學(xué)高效。以國(guó)家相關(guān)政策為基礎(chǔ)，機(jī)械制造企業(yè)研發(fā)人員的各項(xiàng)工資福利、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、與項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)支出，都應(yīng)該進(jìn)行有效的歸集統(tǒng)計(jì)，做到全面、真實(shí)、可靠，讓機(jī)械制造企業(yè)的研發(fā)業(yè)務(wù)能夠合法、合規(guī)。

（三）投資的納稅籌劃分析

機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)的納稅籌劃時(shí)，需要充分考慮企業(yè)的投資區(qū)域、投資產(chǎn)業(yè)和投資方式，從而實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)合理的納稅籌劃。在考慮投資區(qū)域時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先挑選稅率相對(duì)較低的地方，從而有效地降低企業(yè)的稅負(fù)成本。如果在西部地區(qū)或一些少數(shù)民族地區(qū)存在優(yōu)惠政策，機(jī)械制造企業(yè)也應(yīng)該著重考慮投資的方向，從而讓納稅籌劃擁有更寬闊的空間。除此之外，機(jī)械制造企業(yè)還需要對(duì)不同項(xiàng)目的稅率進(jìn)行有效評(píng)估，并分析稅收政策是否具有穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，避免在投資的過(guò)程中出現(xiàn)稅率的大幅波動(dòng)，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和投資效益。

四、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的注意事項(xiàng)

（一）充分考慮成本

納稅籌劃成本主要是指在開(kāi)展納稅籌劃之前機(jī)械制造企業(yè)需要擔(dān)負(fù)的相應(yīng)費(fèi)用，主要包括交易成本、機(jī)會(huì)成本、稅收成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、代理成本、沉沒(méi)成本、組織協(xié)調(diào)成本、違規(guī)成本，等等。

（二）充分考慮風(fēng)險(xiǎn)

機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中不可避免地會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素往往是來(lái)自機(jī)械制造企業(yè)所處的不確定財(cái)務(wù)環(huán)境，同時(shí)，由于機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未開(kāi)展，因此機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃是否能夠得到全面貫徹落實(shí)是無(wú)法保證的。因此，機(jī)械制造企業(yè)必須站在全局的角度進(jìn)行思考，將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作為有效參考，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的成本費(fèi)用，同時(shí)衡量企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)更為精細(xì)的成本核算和稅收統(tǒng)籌，這樣才能夠避免出現(xiàn)投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）密切關(guān)注稅法

稅法是機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要依據(jù)。由于我國(guó)的稅法仍然在不斷完善和發(fā)展中，因此機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步重視稅法的變動(dòng)情況，了解在不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下依據(jù)稅法所出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，從而更加科學(xué)合理地開(kāi)展納稅籌劃工作，及時(shí)修改納稅籌劃工作中不合理不合法的行為，確保企業(yè)能夠依法納稅、合理節(jié)稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，需要嚴(yán)格遵循稅法的相關(guān)規(guī)定，充分利用各類(lèi)先進(jìn)的節(jié)稅理論，拓展有效的節(jié)稅措施，通過(guò)綜合運(yùn)用的方式進(jìn)一步提高企業(yè)的節(jié)稅效果。同時(shí)，在使用多種節(jié)稅措施時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)還需要充分考慮不同節(jié)稅措施是否具有適配性，通過(guò)有效的調(diào)整使各項(xiàng)節(jié)稅措施能夠最大限度地發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)形象的有效建立。

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作者：時(shí)華靜 單位：山東能源集團(tuán)有限公司