個人所得稅納稅籌劃思路

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷攀升，居民個人收入不斷增加，個人所得稅的納稅義務(wù)人越來越多，財(cái)政收入中個人所得稅的比重呈逐年上升趨勢。當(dāng)然，這也使得貧富差距逐漸拉大。為了確保社會主義和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展，自2019年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）開始實(shí)施：征稅方式由分類計(jì)征改為綜合計(jì)征與分類計(jì)征相結(jié)合；在提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時，增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容；調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低稅率的級距，縮小高稅率級距。這些改革更為惠民，給個人稅收籌劃提供了更多空間。文章對個人所得稅改革政策進(jìn)行分析，提出相關(guān)策略，希望能為相關(guān)工作人員和個人所得稅納稅義務(wù)人制定納稅籌劃方案提供依據(jù)，為完善我國個人所得稅法律制度提供重要參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；個稅籌劃

現(xiàn)階段，居民個人收入形式多樣化，收入水平日漸差異化。之前的《個人所得稅法》已無法滿足當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)和人民高水平的生活需求。《個人所得稅法》歷經(jīng)七次修訂，旨在充分發(fā)揮其對貧富差距的宏觀調(diào)控工作，促進(jìn)社會主義和諧發(fā)展。此次新修訂的《個人所得稅法》的實(shí)施使減稅的“天平”向中低收入者傾斜，讓數(shù)千萬個稅納稅人享受了個稅改革的“福利”。個人所得稅與人們的日常生活密不可分，影響著社會收入的再分配，居民稅后所得是其生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。納稅籌劃可以提高居民個人的稅后所得，研究個人所得稅納稅籌劃極其重要，但大多數(shù)納稅人對個人所得稅納稅籌劃不了解或意識不足。新修訂的《個人所得稅法》的實(shí)施，使個人所得稅的納稅籌劃空間更為廣闊。

一、個人所得稅籌劃的重要性

（一）個稅籌劃有利于減輕個人稅收負(fù)擔(dān)，提高個人收益

開展稅收籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，追求利益最大化。居民個人所得額直接影響應(yīng)交個稅稅額，個人所得稅繳納額直接影響居民最終可支配收入，影響居民個人及其家庭成員的生活水平。進(jìn)行納稅籌劃，能夠讓個人在履行納稅義務(wù)的同時享受國家優(yōu)惠政策，結(jié)合自身情況合理足額安排扣除項(xiàng)目，切實(shí)維護(hù)自身權(quán)益，提高個人收入水平。

（二）個稅籌劃有利于提高居民個人稅法認(rèn)知水平，規(guī)避個稅風(fēng)險(xiǎn)

個人所得稅納稅人只有知法守法，才能減輕稅收負(fù)擔(dān)。了解減稅的手段和方法，學(xué)會判別哪些籌劃方法合法有效，哪些屬于偷稅、漏稅等稅收違法行為，在不違法的前提下，達(dá)到減輕稅負(fù)、增加個人稅后收入的目的。納稅人要想節(jié)稅，就必須學(xué)習(xí)并理解稅收法律條款，利用《個人所得稅法》中的優(yōu)惠政策，在節(jié)稅的同時實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，認(rèn)知違法后果，可以增強(qiáng)納稅意識，維護(hù)合法權(quán)益，充分享受《個人所得稅法》的優(yōu)惠政策。用合法合理的途徑，在規(guī)避違法風(fēng)險(xiǎn)的前提下，達(dá)到個人收益最大化。

（三）個稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

為了方便征納，提高征收效率，企業(yè)代扣代繳個人所得稅為個人所得稅的主要征收方式。企業(yè)代扣代繳工作一般是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅籌劃能力的高低直接影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果納稅籌劃方法不正確，既達(dá)不到節(jié)稅的目的，又增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受損失。在這種情況下，大部分企業(yè)出現(xiàn)因噎廢食的現(xiàn)象：認(rèn)為個稅納稅籌劃是僅對員工有利的事情，不會給企業(yè)帶來效益，甚至可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和增加籌劃成本，不愿對年終獎、勞務(wù)報(bào)酬等個人收入進(jìn)行個人所得稅籌劃。企業(yè)沒有考慮到，不進(jìn)行納稅籌劃可能會導(dǎo)致優(yōu)秀人才嚴(yán)重流失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。要想留住人才，就要關(guān)注員工的個人利益，設(shè)身處地為員工著想，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平和納稅籌劃能力，保證員工收益最大化，積極服務(wù)企業(yè)，保持國家、企業(yè)和員工共贏發(fā)展的社會生態(tài)平衡。

（四）個稅籌劃有利于個人所得稅法的不斷完善，堵塞稅收漏洞

為了達(dá)到宏觀調(diào)控的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)及時堵塞漏洞，保證《個人所得稅法》的公平性和穩(wěn)定性。個人所得稅納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的同時，為國家完善法律、法規(guī)政策提供依據(jù)，幫助立法機(jī)關(guān)及時發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)中的不完善之處，完善稅收立法，堵塞稅收漏洞，保證國家財(cái)政收入及時入庫，優(yōu)化稅收征管工作，推動依法治稅的進(jìn)程。

二、個稅籌劃思路

（一）充分利用專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行個稅籌劃

新修訂的《個人所得稅法》增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容，具體為繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療和住房貸款利息或住房租金等支出的扣除項(xiàng)目。這些專項(xiàng)扣除項(xiàng)目有一定的選擇空間，給個人所得稅稅收籌劃提供了充足的規(guī)劃空間。個稅相關(guān)法律規(guī)定，年滿3歲子女教育可由父母選擇其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可選擇由雙方分別扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。孩子父母可由適用稅率較高的一方進(jìn)行扣除，降低家庭稅負(fù)。依據(jù)個稅稅法，贍養(yǎng)老人支出可以選擇由兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額，每人分?jǐn)傤~度不能超過每月1000元。假如家庭兄弟姐妹較多，選擇適用稅率最高的兩個人分別在稅前收入中每月扣除1000元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加項(xiàng)目。住房貸款利息支出或住房租金及大病醫(yī)療支出，均可選擇在雙方根據(jù)自身情況合理分析后由稅率較高的一方扣除。在進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除填報(bào)時，應(yīng)充分學(xué)習(xí)稅收條款，享用國家優(yōu)惠政策，結(jié)合自身家庭情況合理足額安排專項(xiàng)附加扣除，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，使家庭收益最大化，提高家庭生活質(zhì)量。

（二）利用綜合所得收入項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)化進(jìn)行個稅籌劃

按照新修訂的《個人所得稅法》規(guī)定，當(dāng)居民納稅人從兩處或多處獲取工資薪金時，在年終匯算清繳工作時，只能扣除一次生計(jì)費(fèi)用，即按照每月5000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。在這種收入來源方式下，采取綜合收入中不同收入方式之間的相互轉(zhuǎn)換，達(dá)到稅收籌劃的目的。【例1】張某在不同單位兼職，每份兼職的工資所得為5000元/月，一月工資薪金所得為10000元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目，張某應(yīng)納稅所得額為：10000×12－60000＝60000（元）。《個人所得稅法》規(guī)定，簽訂勞動合同，雙方存在任職、受雇關(guān)系，企業(yè)支付給員工的工資按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。如果張某與其中一個企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，把從第二個企業(yè)獲取的收入轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬或綜合收入項(xiàng)目的稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，則可以獲得減計(jì)收入額的20%或44%，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：5000×12＋5000×12×（1-20%）－60000＝48000（元）。這樣應(yīng)納稅所得額較不進(jìn)行稅收籌劃時，降低了12000元。應(yīng)納稅所得額降低的同時也減低個人所得稅稅率檔次，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，增加個人收益且不損害國家利益。

（三）個人應(yīng)稅工資薪金與企業(yè)福利性費(fèi)用合理安排的個人稅收籌劃

工資薪金與職工福利有時會有重合，但在個人所得稅的規(guī)定方面卻不相同。可以利用這一點(diǎn)，將工資薪金項(xiàng)目向企業(yè)職工福利轉(zhuǎn)化，達(dá)到個稅籌劃的目的。例如，員工需要支付的交通費(fèi)、通信費(fèi)、餐飲費(fèi)及個人日常用品等均由公司以公司福利的名義來提供，這樣可以增加員工應(yīng)發(fā)的工資金額，達(dá)到節(jié)稅的目的。如此，員工個人的生活水平既沒有降低，又緩解了員工的繳稅壓力，使企業(yè)節(jié)約了社保費(fèi)的支出。【例2】張某的月工資收入是7000元，每月固定開支為上下班交通費(fèi)、工作餐費(fèi)、通信費(fèi)等共計(jì)2000元，如果不考慮專項(xiàng)費(fèi)用扣除與附加費(fèi)用扣除，應(yīng)如何達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)呢？如果不進(jìn)行納稅籌劃，張某應(yīng)交納個人所得稅額為：（7000－5000）×3%×12＝720（元）。如果按照上述納稅籌劃方法，將張某工資設(shè)置為5000元每月，企業(yè)可為員工提供班車、工作餐、工作手機(jī)及通信費(fèi)、職工宿舍、差旅補(bǔ)貼等福利，讓員工根據(jù)自身實(shí)際情況在剩余的工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)自由選擇福利項(xiàng)目，達(dá)到由個人工資薪金向企業(yè)員工福利項(xiàng)目轉(zhuǎn)化的目的，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。張某可以選擇根據(jù)自身情況，選擇2000元的福利項(xiàng)目，籌劃后張某應(yīng)納個人所得稅稅額為0，無需承擔(dān)納稅義務(wù)。企業(yè)同樣可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行稅前扣除。

（四）利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行個稅籌劃

納稅臨界點(diǎn)是稅法規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過規(guī)定比例或數(shù)額時應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。新修訂的《個人所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策中也設(shè)置了個稅稅收臨界點(diǎn)。稅收臨界點(diǎn)的主要特征是在臨界點(diǎn)前后稅負(fù)變動的幅度相當(dāng)大，有時會因?yàn)槎嗄昧?元就必須付多幾千元的稅金，導(dǎo)致增加的應(yīng)納稅額要比增加的應(yīng)納稅所得額度還要大。在這種情況下，一定要利用好稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行個稅納稅籌劃，防止應(yīng)納個人所得稅稅額反噬收入所得額。可以將個稅應(yīng)納收入控制在稅收臨界點(diǎn)金額以內(nèi)，避免多交稅款，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高個人收益。居民個人在取得全年一次性獎金時，對“低收入者”綜合計(jì)稅更合適，而對“高收入者”則應(yīng)注意臨界點(diǎn)的反彈風(fēng)險(xiǎn)。“高收入者”可以利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行個稅的納稅籌劃。【例3】丁某年終獎為36001元，按稅法規(guī)定計(jì)算他應(yīng)繳納的個稅金額為3390.10元。如果了解稅收臨界點(diǎn)的反彈風(fēng)險(xiǎn)，就可以與工作單位協(xié)調(diào)，調(diào)整年終獎金額為36000元以下，如果年終獎?wù){(diào)整為36000元，其應(yīng)繳納個稅金額為1080元，節(jié)稅2310.10元。可以看出，獎金僅多了1元，就多交了2310.10元稅款，其他級距臨界點(diǎn)亦然如此。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得的個稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得在新個稅法中已并入綜合所得項(xiàng)目，綜合計(jì)征個人所得稅，在實(shí)際征管過程中采用預(yù)繳和匯算清繳相結(jié)合的方法征收稅款。取得勞務(wù)報(bào)酬所得時，納稅人可拆分一次性勞務(wù)報(bào)酬所得，將各類成本轉(zhuǎn)移至被服務(wù)單位，將部分勞務(wù)報(bào)酬分散給共同提供勞務(wù)的他人，也可用個人所得稅應(yīng)稅范圍與企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍之間的轉(zhuǎn)換減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。個人如果一次性取得金額較大，按照《個人所得稅法》規(guī)定適用的稅率比較高。個稅納稅人可以將這一次性的勞務(wù)報(bào)酬分次收取，降低每次的勞務(wù)報(bào)酬收入，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定勞務(wù)報(bào)酬收入是按每次收入為征稅對象，這樣適用的稅率就應(yīng)當(dāng)是較低勞務(wù)報(bào)酬收入額級距對應(yīng)的稅率。個人如果取得勞務(wù)報(bào)酬收入時對應(yīng)支出的成本較大，可以將勞務(wù)報(bào)酬中的成本和支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給支付方，降低勞務(wù)報(bào)酬所得，減少應(yīng)納個人所得稅稅額。如果取得的勞務(wù)報(bào)酬是由若干人共同提供勞務(wù)時，可以將部分勞報(bào)酬分散給其他人員，減少納稅額。如果提供勞務(wù)報(bào)酬金額較大，而且次數(shù)較為頻繁，可以考慮設(shè)立公司來提供勞務(wù)，將個人的勞務(wù)所得轉(zhuǎn)化為公司所得。現(xiàn)階段，小微企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策較多，較個體工商戶來說，選擇設(shè)立一人制公司，能享受到更多的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅目的，降低個人稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語

綜上所述，對居民個人收入所得合理合法地進(jìn)行納稅籌劃，不僅可以增加個人收益，對企業(yè)效益甚至社會公共利益都起著重要的作用。制定合法有效的個人所得稅納稅籌劃方案，需要納稅人學(xué)習(xí)稅法，結(jié)合自身情況選擇最優(yōu)的籌劃方式，保證自我利益，提高家庭生活水平。同時，企業(yè)需要積極參與到個人所得稅的納稅籌劃中來，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，減少人才流失，增加企業(yè)效益。國家稅收的課征是建立在社會生活基礎(chǔ)之上的，只有居民個人利益最大化，國家個稅財(cái)政收入才能得以保證，才能滿足社會公共需求，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：王偉娜 單位：鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院