個人所得稅納稅籌劃思路

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摘要：隨著我國經濟發展水平的不斷攀升，居民個人收入不斷增加，個人所得稅的納稅義務人越來越多，財政收入中個人所得稅的比重呈逐年上升趨勢。當然，這也使得貧富差距逐漸拉大。為了確保社會主義和諧社會的穩定發展，自2019年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）開始實施：征稅方式由分類計征改為綜合計征與分類計征相結合；在提高基本減除費用標準的同時，增加了6項專項附加扣除的內容；調整個人所得稅稅率結構，擴大較低稅率的級距，縮小高稅率級距。這些改革更為惠民，給個人稅收籌劃提供了更多空間。文章對個人所得稅改革政策進行分析，提出相關策略，希望能為相關工作人員和個人所得稅納稅義務人制定納稅籌劃方案提供依據，為完善我國個人所得稅法律制度提供重要參考。

關鍵詞：個人所得稅；改革；個稅籌劃

現階段，居民個人收入形式多樣化，收入水平日漸差異化。之前的《個人所得稅法》已無法滿足當今社會經濟和人民高水平的生活需求。《個人所得稅法》歷經七次修訂，旨在充分發揮其對貧富差距的宏觀調控工作，促進社會主義和諧發展。此次新修訂的《個人所得稅法》的實施使減稅的“天平”向中低收入者傾斜，讓數千萬個稅納稅人享受了個稅改革的“福利”。個人所得稅與人們的日常生活密不可分，影響著社會收入的再分配，居民稅后所得是其生活的經濟基礎。納稅籌劃可以提高居民個人的稅后所得，研究個人所得稅納稅籌劃極其重要，但大多數納稅人對個人所得稅納稅籌劃不了解或意識不足。新修訂的《個人所得稅法》的實施，使個人所得稅的納稅籌劃空間更為廣闊。

一、個人所得稅籌劃的重要性

（一）個稅籌劃有利于減輕個人稅收負擔，提高個人收益

開展稅收籌劃的最終目標是減輕稅收負擔，追求利益最大化。居民個人所得額直接影響應交個稅稅額，個人所得稅繳納額直接影響居民最終可支配收入，影響居民個人及其家庭成員的生活水平。進行納稅籌劃，能夠讓個人在履行納稅義務的同時享受國家優惠政策，結合自身情況合理足額安排扣除項目，切實維護自身權益，提高個人收入水平。

（二）個稅籌劃有利于提高居民個人稅法認知水平，規避個稅風險

個人所得稅納稅人只有知法守法，才能減輕稅收負擔。了解減稅的手段和方法，學會判別哪些籌劃方法合法有效，哪些屬于偷稅、漏稅等稅收違法行為，在不違法的前提下，達到減輕稅負、增加個人稅后收入的目的。納稅人要想節稅，就必須學習并理解稅收法律條款，利用《個人所得稅法》中的優惠政策，在節稅的同時實現涉稅零風險。納稅人在進行納稅籌劃時，認知違法后果，可以增強納稅意識，維護合法權益，充分享受《個人所得稅法》的優惠政策。用合法合理的途徑，在規避違法風險的前提下，達到個人收益最大化。

（三）個稅籌劃有利于提高企業財務管理水平，降低企業稅收風險

為了方便征納，提高征收效率，企業代扣代繳個人所得稅為個人所得稅的主要征收方式。企業代扣代繳工作一般是企業財務部門的職責，企業財務人員納稅籌劃能力的高低直接影響企業稅收風險的高低。如果納稅籌劃方法不正確，既達不到節稅的目的，又增加了企業的稅收風險，使企業遭受損失。在這種情況下，大部分企業出現因噎廢食的現象：認為個稅納稅籌劃是僅對員工有利的事情，不會給企業帶來效益，甚至可能給企業帶來風險和增加籌劃成本，不愿對年終獎、勞務報酬等個人收入進行個人所得稅籌劃。企業沒有考慮到，不進行納稅籌劃可能會導致優秀人才嚴重流失，不利于企業的長遠發展。要想留住人才，就要關注員工的個人利益，設身處地為員工著想，不斷提高財務管理水平和納稅籌劃能力，保證員工收益最大化，積極服務企業，保持國家、企業和員工共贏發展的社會生態平衡。

（四）個稅籌劃有利于個人所得稅法的不斷完善，堵塞稅收漏洞

為了達到宏觀調控的目標，應當及時堵塞漏洞，保證《個人所得稅法》的公平性和穩定性。個人所得稅納稅人在進行納稅籌劃的同時，為國家完善法律、法規政策提供依據，幫助立法機關及時發現法律法規中的不完善之處，完善稅收立法，堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入及時入庫，優化稅收征管工作，推動依法治稅的進程。

二、個稅籌劃思路

（一）充分利用專項附加扣除進行個稅籌劃

新修訂的《個人所得稅法》增加了6項專項附加扣除的內容，具體為繼續教育、子女教育、贍養老人、大病醫療和住房貸款利息或住房租金等支出的扣除項目。這些專項扣除項目有一定的選擇空間，給個人所得稅稅收籌劃提供了充足的規劃空間。個稅相關法律規定，年滿3歲子女教育可由父母選擇其中一方按扣除標準的100%扣除，也可選擇由雙方分別扣除標準的50%，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。孩子父母可由適用稅率較高的一方進行扣除，降低家庭稅負。依據個稅稅法，贍養老人支出可以選擇由兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額，每人分攤額度不能超過每月1000元。假如家庭兄弟姐妹較多，選擇適用稅率最高的兩個人分別在稅前收入中每月扣除1000元的贍養老人專項附加項目。住房貸款利息支出或住房租金及大病醫療支出，均可選擇在雙方根據自身情況合理分析后由稅率較高的一方扣除。在進行專項附加扣除填報時，應充分學習稅收條款，享用國家優惠政策，結合自身家庭情況合理足額安排專項附加扣除，達到降低稅收負擔的目的，使家庭收益最大化，提高家庭生活質量。

（二）利用綜合所得收入項目之間轉化進行個稅籌劃

按照新修訂的《個人所得稅法》規定，當居民納稅人從兩處或多處獲取工資薪金時，在年終匯算清繳工作時，只能扣除一次生計費用，即按照每月5000元的標準扣除。在這種收入來源方式下，采取綜合收入中不同收入方式之間的相互轉換，達到稅收籌劃的目的。【例1】張某在不同單位兼職，每份兼職的工資所得為5000元/月，一月工資薪金所得為10000元，假設無其他扣除項目，張某應納稅所得額為：10000×12－60000＝60000（元）。《個人所得稅法》規定，簽訂勞動合同，雙方存在任職、受雇關系，企業支付給員工的工資按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。如果張某與其中一個企業簽訂勞務合同，把從第二個企業獲取的收入轉化為勞務報酬或綜合收入項目的稿酬所得、特許權使用費所得，則可以獲得減計收入額的20%或44%，計算應納稅所得額為：5000×12＋5000×12×（1-20%）－60000＝48000（元）。這樣應納稅所得額較不進行稅收籌劃時，降低了12000元。應納稅所得額降低的同時也減低個人所得稅稅率檔次，實現節稅的目的，增加個人收益且不損害國家利益。

（三）個人應稅工資薪金與企業福利性費用合理安排的個人稅收籌劃

工資薪金與職工福利有時會有重合，但在個人所得稅的規定方面卻不相同。可以利用這一點，將工資薪金項目向企業職工福利轉化，達到個稅籌劃的目的。例如，員工需要支付的交通費、通信費、餐飲費及個人日常用品等均由公司以公司福利的名義來提供，這樣可以增加員工應發的工資金額，達到節稅的目的。如此，員工個人的生活水平既沒有降低，又緩解了員工的繳稅壓力，使企業節約了社保費的支出。【例2】張某的月工資收入是7000元，每月固定開支為上下班交通費、工作餐費、通信費等共計2000元，如果不考慮專項費用扣除與附加費用扣除，應如何達到納稅籌劃目標呢？如果不進行納稅籌劃，張某應交納個人所得稅額為：（7000－5000）×3%×12＝720（元）。如果按照上述納稅籌劃方法，將張某工資設置為5000元每月，企業可為員工提供班車、工作餐、工作手機及通信費、職工宿舍、差旅補貼等福利，讓員工根據自身實際情況在剩余的工資標準以內自由選擇福利項目，達到由個人工資薪金向企業員工福利項目轉化的目的，實現節稅。張某可以選擇根據自身情況，選擇2000元的福利項目，籌劃后張某應納個人所得稅稅額為0，無需承擔納稅義務。企業同樣可以在企業所得稅前進行稅前扣除。

（四）利用稅收優惠臨界點進行個稅籌劃

納稅臨界點是稅法規定的一定的比例和數額，當銷售額或應納稅所得額超過規定比例或數額時應該依法納稅或按更高的稅率納稅，使納稅人稅負大幅上升；反之，納稅人可以享受優惠，降低稅負。新修訂的《個人所得稅法》在稅收優惠政策中也設置了個稅稅收臨界點。稅收臨界點的主要特征是在臨界點前后稅負變動的幅度相當大，有時會因為多拿了1元就必須付多幾千元的稅金，導致增加的應納稅額要比增加的應納稅所得額度還要大。在這種情況下，一定要利用好稅收臨界點進行個稅納稅籌劃，防止應納個人所得稅稅額反噬收入所得額。可以將個稅應納收入控制在稅收臨界點金額以內，避免多交稅款，減輕稅收負擔，提高個人收益。居民個人在取得全年一次性獎金時，對“低收入者”綜合計稅更合適，而對“高收入者”則應注意臨界點的反彈風險。“高收入者”可以利用稅收優惠臨界點進行個稅的納稅籌劃。【例3】丁某年終獎為36001元，按稅法規定計算他應繳納的個稅金額為3390.10元。如果了解稅收臨界點的反彈風險，就可以與工作單位協調，調整年終獎金額為36000元以下，如果年終獎調整為36000元，其應繳納個稅金額為1080元，節稅2310.10元。可以看出，獎金僅多了1元，就多交了2310.10元稅款，其他級距臨界點亦然如此。

（五）勞務報酬所得的個稅籌劃

勞務報酬所得在新個稅法中已并入綜合所得項目，綜合計征個人所得稅，在實際征管過程中采用預繳和匯算清繳相結合的方法征收稅款。取得勞務報酬所得時，納稅人可拆分一次性勞務報酬所得，將各類成本轉移至被服務單位，將部分勞務報酬分散給共同提供勞務的他人，也可用個人所得稅應稅范圍與企業所得稅應稅范圍之間的轉換減少應納稅所得額，降低稅負。個人如果一次性取得金額較大，按照《個人所得稅法》規定適用的稅率比較高。個稅納稅人可以將這一次性的勞務報酬分次收取，降低每次的勞務報酬收入，因為稅法規定勞務報酬收入是按每次收入為征稅對象，這樣適用的稅率就應當是較低勞務報酬收入額級距對應的稅率。個人如果取得勞務報酬收入時對應支出的成本較大，可以將勞務報酬中的成本和支出項目轉移給支付方，降低勞務報酬所得，減少應納個人所得稅稅額。如果取得的勞務報酬是由若干人共同提供勞務時，可以將部分勞報酬分散給其他人員，減少納稅額。如果提供勞務報酬金額較大，而且次數較為頻繁，可以考慮設立公司來提供勞務，將個人的勞務所得轉化為公司所得。現階段，小微企業的各項稅收優惠政策較多，較個體工商戶來說，選擇設立一人制公司，能享受到更多的稅收優惠政策，達到節稅目的，降低個人稅收負擔。

三、結語

綜上所述，對居民個人收入所得合理合法地進行納稅籌劃，不僅可以增加個人收益，對企業效益甚至社會公共利益都起著重要的作用。制定合法有效的個人所得稅納稅籌劃方案，需要納稅人學習稅法，結合自身情況選擇最優的籌劃方式，保證自我利益，提高家庭生活水平。同時，企業需要積極參與到個人所得稅的納稅籌劃中來，提高企業的財務管理水平，減少人才流失，增加企業效益。國家稅收的課征是建立在社會生活基礎之上的，只有居民個人利益最大化，國家個稅財政收入才能得以保證，才能滿足社會公共需求，促進社會的和諧穩定發展。

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作者：王偉娜 單位：鄭州工業應用技術學院