外商投資企業(yè)論文范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】外商投資企業(yè)；動(dòng)機(jī)；區(qū)位

一、經(jīng)典作家關(guān)于外商投資企業(yè)投資動(dòng)機(jī)的理論解釋

馬克思雖然沒有創(chuàng)立系統(tǒng)的國(guó)際直接投資理論，但馬克思有關(guān)資本國(guó)際化，尤其是有“過剩資本”和資本輸出的思想，對(duì)于我們分析當(dāng)代外商投資企業(yè)的海外直接投資仍有現(xiàn)實(shí)意義，馬克思有關(guān)資本輸出的思想可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1．“過剩資本”，形成資本輸出的物質(zhì)基礎(chǔ)和必要前提。按照馬克思的觀點(diǎn)，在資本主義社會(huì)由于資本主義積累規(guī)律的存在及其作用，使資本的增大以及隨之而來(lái)的資本有機(jī)構(gòu)成的提高以日益加快的速度進(jìn)行，形成大量的相對(duì)人口過剩。事實(shí)上，在資本主義社會(huì)相對(duì)于國(guó)內(nèi)有支付能力的需求而言，生產(chǎn)過剩不可避免；同樣，相對(duì)于國(guó)內(nèi)日益下降的平均利潤(rùn)率而言，必然存在大量過剩資本。與生產(chǎn)過剩、相對(duì)人口過剩同時(shí)并存的大量過剩資本正是資本輸出的物質(zhì)基礎(chǔ)和必要前提。

2．是資本主義生產(chǎn)方式發(fā)展的內(nèi)在要求，是過剩資本的一條出路。按照馬克思的論述，由于資本主義的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律即剩余價(jià)值規(guī)律的作用，資本追求剩余價(jià)值的增值運(yùn)動(dòng)并不受國(guó)家或民族地域的局限，而是生來(lái)就是具有國(guó)際性。馬克思、恩格思指出：“資產(chǎn)階級(jí)，由于開拓了世界市場(chǎng)，使一切國(guó)家的生產(chǎn)和都成為世界的了……過去那種地方的和民族的自給自足的和閉關(guān)自守狀態(tài)，被各民族各方面的互相依賴所代替了。”雖然在當(dāng)時(shí)的資本主義自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，資本輸出并未成為經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一國(guó)資本越出國(guó)界主要表現(xiàn)為商品資本，但商品生產(chǎn)的本性必然導(dǎo)致生產(chǎn)商品的企業(yè)為擴(kuò)大商品銷路而到國(guó)外去投資，以開拓國(guó)際市場(chǎng)、獲取廉價(jià)原材料和追逐高額利潤(rùn)為目標(biāo)的資本輸出就成為過剩資本一條必要出路。正如馬克思、恩格斯所指出的那樣，“不斷擴(kuò)大產(chǎn)品銷路的需要，驅(qū)使資產(chǎn)階級(jí)奔走于全球各地。它必須到處落戶，到處創(chuàng)業(yè)，到處建立聯(lián)系?！?/p>

3．高額利潤(rùn)和獲取高額利潤(rùn)是過剩資本輸往海外的最根本的內(nèi)在動(dòng)力。馬克思明確指出：“如果資本輸往國(guó)外，那么，這種情況之所以發(fā)生，并不是因?yàn)樗趪?guó)內(nèi)已經(jīng)絕對(duì)不能使用。這種情況之所以發(fā)生，是因?yàn)樗趪?guó)外能按更高的利潤(rùn)率來(lái)使用?！倍疫^剩資本所追求的不僅僅是較高的利潤(rùn)率，更重要的是追求利潤(rùn)量的最大化。正如馬克思所說(shuō)：“超過一定的界限，利潤(rùn)率低的大資本比利潤(rùn)率高的小資本積累得更迅速?！笨梢?，資本要取得更多更快的增殖特性是資本輸出的最根本動(dòng)因。

二、西方主要經(jīng)濟(jì)學(xué)者關(guān)于外商投資企業(yè)海外直接投資動(dòng)機(jī)的分析

1．優(yōu)勢(shì)理論。1960年，海默在他的博士學(xué)位論文中，率先提出了有關(guān)外國(guó)直接投資的一般性理論，即壟斷優(yōu)勢(shì)理論，海默認(rèn)為，外國(guó)直接投資不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的資產(chǎn)交易過程，它還包括非金融和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，是外商投資企業(yè)使用和發(fā)揮其內(nèi)在組織優(yōu)勢(shì)的過程。美國(guó)企業(yè)之所以能從事海外直接投資，其主要決定因素在于美國(guó)企業(yè)擁有技術(shù)和規(guī)模等壟斷優(yōu)勢(shì)，而壟斷優(yōu)勢(shì)源于美國(guó)企業(yè)控制了技術(shù)的使用以及實(shí)行水平一體化和垂直一體化經(jīng)營(yíng)。后來(lái)金德爾伯格系統(tǒng)闡述了壟斷優(yōu)勢(shì)理論，該理論亦被稱為“海默-金德爾伯格學(xué)說(shuō)。

2．市場(chǎng)內(nèi)部化理論。概括而言，市場(chǎng)內(nèi)部化理論的基本觀點(diǎn)是：第一，用自然性市場(chǎng)非完善性代替結(jié)構(gòu)性市場(chǎng)非完善性，并以此作為市場(chǎng)內(nèi)部化理論的關(guān)鍵性前提。第二，由于市場(chǎng)和企業(yè)是組織、配置要素和商品交換的兩種基本途徑，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部交易成本低于市場(chǎng)交易成本時(shí)，交易應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部即外商投資企業(yè)所屬各企業(yè)間進(jìn)行，從而形成一個(gè)內(nèi)部交易、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的內(nèi)部化市場(chǎng)。第三，內(nèi)部化過程超越國(guó)界，外商投資企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，因此，內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)促成了企業(yè)的海外直接投資。但巴克利等人強(qiáng)調(diào)，外部市場(chǎng)的自然性的非完善性是相對(duì)于效率而言的，因此，內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)并不是指給予企業(yè)擁有特殊優(yōu)勢(shì)的這種資產(chǎn)本身，而是指這種資產(chǎn)的內(nèi)部化過程（相對(duì)于把這種資產(chǎn)出售給外國(guó)生產(chǎn)者而言）賦予外商投資企業(yè)以特殊的優(yōu)勢(shì)。換言之，進(jìn)行海外直接投資的外商投資企業(yè)并不需要一定有壟斷優(yōu)勢(shì)，而只需要?jiǎng)?chuàng)造比外部市場(chǎng)更有效的行政機(jī)構(gòu)或內(nèi)部市場(chǎng)。第四，海外的直接投資在外商投資企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易方式中居于主導(dǎo)地位。

3．國(guó)際生產(chǎn)折衷理論。該理論的核心內(nèi)容是，企業(yè)從事海外直接投資是由該企業(yè)本身所擁有的所有權(quán)優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)和區(qū)位優(yōu)勢(shì)等三大基本因素共同決定的。第一，所有權(quán)優(yōu)勢(shì)。所有權(quán)優(yōu)勢(shì)在鄧寧的幾篇論文中定義不盡相同，但主要是指企業(yè)擁有或能夠得到的別國(guó)企業(yè)沒有或難以得到的無(wú)形資產(chǎn)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。具體包括：技術(shù)優(yōu)勢(shì)，包括專門技術(shù)、專利和商標(biāo)、生產(chǎn)訣竅、營(yíng)銷技能、研究與開發(fā)以及產(chǎn)品特異化功能。企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，它是由規(guī)模、壟斷和獲得資源的能力所產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)。如規(guī)模大的企業(yè)研究與開發(fā)能力強(qiáng)，產(chǎn)品創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)突出；寡占企業(yè)易控制原材料和產(chǎn)品市場(chǎng)；大規(guī)模企業(yè)能充分利用各種要素稟賦、市場(chǎng)—政府干預(yù)等方面的國(guó)際差異，分散企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)等。第二，內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。它是指企業(yè)為避免市場(chǎng)的非完善性而將企業(yè)所有權(quán)優(yōu)勢(shì)保持在企業(yè)內(nèi)部所獲得的優(yōu)勢(shì)。鄧寧所說(shuō)的市場(chǎng)非完善性既包括結(jié)構(gòu)性市場(chǎng)非完善性（如競(jìng)爭(zhēng)壁壘、政府干預(yù)等），也包括自然性市場(chǎng)非完善性（如知識(shí)性市場(chǎng)上信息不對(duì)稱及高交易成本等）。鄧寧認(rèn)為，企業(yè)將共所有權(quán)優(yōu)勢(shì)內(nèi)部化，可以避免世界資源配置的外部市場(chǎng)非完善性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利影響，保持和利用企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的壟斷地位，從而有利于獲得最大化的利潤(rùn)。第三，區(qū)位優(yōu)勢(shì)。它是指國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)區(qū)位的相對(duì)稟賦對(duì)外商投資企業(yè)海外直接投資的吸引與推動(dòng)力量。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，區(qū)位優(yōu)勢(shì)是由東道國(guó)和母國(guó)的多種因素的綜合決定的。若東道國(guó)經(jīng)濟(jì)中的有利因素吸引外國(guó)投資者前去投資，則形成直接區(qū)位優(yōu)勢(shì)；若母國(guó)經(jīng)濟(jì)中的不利因素迫使企業(yè)到海外從事直接投資，則稱為間接區(qū)位優(yōu)勢(shì)。概括而言，區(qū)位優(yōu)勢(shì)主要取決于：一是，勞動(dòng)成本。由于國(guó)際勞動(dòng)力市場(chǎng)的不完善性，尤其是妨礙各國(guó)之間勞動(dòng)力移動(dòng)的移民管制，導(dǎo)致實(shí)際工資成本的差異；而外商投資企業(yè)在全球范圍內(nèi)配置資源的目標(biāo)之一就是要使總生產(chǎn)成本最小。因此，企業(yè)在選擇海外直接投資的區(qū)位時(shí)，必然先考慮勞工成本較低的地區(qū)，特別是當(dāng)產(chǎn)品技術(shù)已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化以后，企業(yè)更傾向于將生產(chǎn)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)投入的來(lái)源地。典型的例證是東道國(guó)廉價(jià)而豐富的勞動(dòng)力會(huì)吸引國(guó)外企業(yè)前來(lái)從事勞動(dòng)密集型的投資。二是，市場(chǎng)購(gòu)銷因素。盡管尋求廉價(jià)勞動(dòng)成本的投資一直在迅速發(fā)展（尤其在發(fā)展中國(guó)家增長(zhǎng)很快），但在數(shù)量上相對(duì)并不重要（尤其是與在發(fā)達(dá)國(guó)家直接投資相比仍然只是很小數(shù)目）。這主要是因?yàn)椋瑖?guó)際性的競(jìng)爭(zhēng)不只是包括為了提高生產(chǎn)率和降低勞動(dòng)成本而在全球范圍內(nèi)選擇投資地點(diǎn)，更重要的問題是在哪里出售產(chǎn)品和占有市場(chǎng)。正如斯密所指出的，“交換力”和“市場(chǎng)范圍”最終限制著因分工帶來(lái)的生產(chǎn)率的提高。因此，東道國(guó)市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)潛力、發(fā)展階段以及當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)程度等市場(chǎng)購(gòu)銷因素對(duì)企業(yè)海外直接投資的決策有到頭重要的影響。例如，市場(chǎng)位置相距遙遠(yuǎn)的國(guó)家，由于運(yùn)輸成本和通訊成本較高而不利于開展貿(mào)易活動(dòng)，但卻能吸引海外直接投資活動(dòng)；又如，若東道國(guó)競(jìng)爭(zhēng)激烈，出口廠商會(huì)考慮在對(duì)方市場(chǎng)投資生產(chǎn)，以“當(dāng)?shù)刂圃臁钡臉?biāo)簽推銷其產(chǎn)品，而更為重要的是，迎合東道國(guó)不同口味和需要的生產(chǎn)和營(yíng)銷活動(dòng)，嚴(yán)重依賴于東道足夠的市場(chǎng)規(guī)模和市場(chǎng)潛力。從一定意義上講，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的桎梏不是來(lái)片于供給，而是來(lái)自于需求，不管是對(duì)消費(fèi)品還是對(duì)工業(yè)品，外商投資企業(yè)能在多大程度上從事專業(yè)化的生產(chǎn)和出售復(fù)雜的產(chǎn)品將取決于成熟的市場(chǎng)。為了尋求市場(chǎng)需求，當(dāng)代外商投資企業(yè)打破了所有國(guó)家間、地區(qū)間的界限，將生產(chǎn)性的環(huán)球工廠與環(huán)球購(gòu)物中心相互補(bǔ)充，從而將全世界都作為其市場(chǎng)目標(biāo)。但發(fā)展中國(guó)家相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，其市場(chǎng)規(guī)模和市場(chǎng)潛力極其有限，這在很大程度上決定了當(dāng)代外商投資企業(yè)海外直接投資主要是在發(fā)達(dá)國(guó)家之間進(jìn)行。三是，貿(mào)易壁壘。東道國(guó)關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘的存在，會(huì)直接影響到外商投資企業(yè)在直接投資和出口之間選擇。許多東道國(guó)一直在意識(shí)地將利用關(guān)稅、配額和當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)等手段作為吸引外國(guó)直接投資地重要手段，尤其是那些實(shí)行進(jìn)口替代戰(zhàn)略地發(fā)展中東道國(guó)，貿(mào)易壁壘可誘使那些過去向其出口地外國(guó)企業(yè)到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行直接投資。四是，政府政策。一般而言，政法、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等直接關(guān)系到企業(yè)海外直接投資的國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)。母國(guó)和東道國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、母國(guó)對(duì)外投資的鼓勵(lì)與限制政策、東道國(guó)引進(jìn)外資的鼓勵(lì)與限制政策等，都會(huì)對(duì)外國(guó)企業(yè)進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)的方式產(chǎn)生直接或間接影響。如母國(guó)的投資鼓勵(lì)政策和東道國(guó)的引資優(yōu)惠政策能增強(qiáng)企業(yè)海外直接投資的區(qū)位優(yōu)勢(shì)。第五，心理距離。前述由于經(jīng)濟(jì)條件不同形成的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)外市場(chǎng)的物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)距離是跨國(guó)區(qū)位優(yōu)勢(shì)的主要決定因素，而由于歷史、文化、語(yǔ)言、風(fēng)俗、偏好、商業(yè)慣例等因素形成的心理距離，也是區(qū)位優(yōu)勢(shì)的重要決定因素。一般而言，心理距離越小，企業(yè)海外直接投資的區(qū)位優(yōu)勢(shì)就越大。

鄧寧認(rèn)為，區(qū)位優(yōu)勢(shì)不僅決定著企業(yè)從事國(guó)際生產(chǎn)的傾向，而且也決定著企業(yè)海外直接投資的部門結(jié)構(gòu)和國(guó)際生產(chǎn)類型。不難看出，鄧寧有關(guān)區(qū)位優(yōu)勢(shì)的解釋，不僅吸取了傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易理論關(guān)于國(guó)家優(yōu)勢(shì)的思想，而且承襲和發(fā)展了不少國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)者有關(guān)區(qū)位因素的分析。鄧寧在抽象出上述三個(gè)決定外商投資企業(yè)行為和外國(guó)直接投資基本因素的基礎(chǔ)上，根據(jù)三種優(yōu)勢(shì)的不同組合來(lái)說(shuō)明外商投資企業(yè)如何在技術(shù)轉(zhuǎn)移、出口和海外直接投資三種國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式之間作出選擇。若一國(guó)企業(yè)僅擁有所有權(quán)優(yōu)勢(shì)，則企業(yè)將選擇許可證安排方式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)移；若一國(guó)企業(yè)具有所有權(quán)和內(nèi)部化兩項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，而無(wú)區(qū)位優(yōu)勢(shì)，則企業(yè)將選擇國(guó)內(nèi)生產(chǎn)然后出口的方式；而一個(gè)企業(yè)只有同時(shí)擁有所有權(quán)、內(nèi)部化和區(qū)位三種優(yōu)勢(shì)，該企業(yè)才會(huì)選擇對(duì)外直接投資方式。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)外商投資企業(yè)海外直接投資進(jìn)行了廣泛深入的研究。特別是國(guó)際生產(chǎn)折衷理論是被人們最廣為接受的綜合性國(guó)際生產(chǎn)模式，被譽(yù)為國(guó)際直接投資領(lǐng)域中的“通論”。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳秀山等．中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)問題研究[M]．北京：商務(wù)印書館．2005

[2]魏后凱，賀燦飛，王新．中國(guó)外商投資區(qū)位決策與公共政策[M]．北京：商務(wù)印書館．2002

[3]中央馬克思恩格斯列寧斯大林編譯局譯．資本論[M]．北京：人民出版社，2004

[4]楊丹輝．外商投資新動(dòng)向分析[J]．湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)．2004（2）

篇2

[關(guān)鍵詞] 外商直接投資工業(yè)部門資本存量比較優(yōu)勢(shì)貿(mào)易轉(zhuǎn)型

一、問題的提出

從傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素定義來(lái)講，生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品所需要的各種投入構(gòu)成了生產(chǎn)要素，通常分為自然資源、勞動(dòng)力資源、資本資源三種。在這三種基本要素中，只有資本資源的增長(zhǎng)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)是沒有極限的，而且在各國(guó)之間也存在著巨大的差異。而發(fā)展中國(guó)家普遍面臨著資本短缺的問題，這就需要發(fā)展中國(guó)家通過與國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄相適應(yīng)的新增投資和外國(guó)資本的凈流入，提高資本存量，實(shí)現(xiàn)資本積累效應(yīng)。就國(guó)內(nèi)新增投資而言，雖然國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄水平較高，但是很難產(chǎn)生與其相適應(yīng)的內(nèi)部投資，這便更需要外商直接投資在其中發(fā)揮積累作用。

因此，外商直接投資作為我國(guó)資本積累的外國(guó)資本流入部分，對(duì)于我國(guó)工業(yè)部門的資本存量的貢獻(xiàn)程度，便成為分析我國(guó)外商直接投資對(duì)出口貿(mào)易轉(zhuǎn)型的資本積累效應(yīng)的主要問題。

二、資本存量分析

1.分析方法

(1)資本存量的估算方法――永續(xù)盤存法

該方法是由Goldsmith在1951年提出的，后經(jīng)Christensen和Jorgenson等經(jīng)濟(jì)學(xué)者的發(fā)展，將永續(xù)盤存法計(jì)算資本存量的基本公式表示為:

其中，Kt為t時(shí)期的資本存量，It為t時(shí)期之內(nèi)的投資量，δ為資本存量的折舊率。

(2)數(shù)據(jù)說(shuō)明

本文的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是1994年到2005年各年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》?；緮?shù)據(jù)包括:1994年～2005年工業(yè)部門中外商投資企業(yè)的固定資本原值;1994年～2005年各年的全社會(huì)投資的建筑、設(shè)備比例。

(3)基準(zhǔn)年K(1994)的確定

根據(jù)資本的增加值與產(chǎn)出的增加值之比將近似等于平均的資本產(chǎn)出比重來(lái)估算我國(guó)同期的資本存量總量。先估計(jì)出1994年中國(guó)工業(yè)部門的外商投資企業(yè)的現(xiàn)價(jià)基期資本存量。再用同樣的方法把1994年基期資本存量分為建筑資產(chǎn)和設(shè)備資產(chǎn)兩類。

(4)固定資產(chǎn)投資序列

選擇利用固定資本原值一次差分獲得固定資本的形成序列值，并將其分成建筑、設(shè)備兩部分，再用固定建筑和設(shè)備投資價(jià)格指數(shù)進(jìn)行處理得到1994年價(jià)格的固定資產(chǎn)投資序列。

(5)折舊率

使用Wu and Xu（2002）計(jì)算的工業(yè)品折舊率，并假設(shè)1991年～2005年的折舊率與1975年～1996年的折舊率相同，即建筑和設(shè)備的折舊率分別為2.44%和7.89%。

2.計(jì)算并列出結(jié)果

根據(jù)前文我國(guó)外資存量的數(shù)據(jù)，從1994年到2005年，在我國(guó)工業(yè)部門中外商投資企業(yè)的資本存量增長(zhǎng)十分迅速。1994年工業(yè)部門中外商資本存量為1768.95億元和1671.51億元，到2005年以1994年價(jià)格計(jì)算為16850.35億元，增長(zhǎng)了852.56%，年平均增長(zhǎng)率為22.74%。經(jīng)計(jì)算，我們可得到1995年～2005年我國(guó)工業(yè)部門總的資本存量（如表所示），其由1994年的24212.02億元增長(zhǎng)到2005年66721.09億美元，年平均增長(zhǎng)率為10.65%，明顯低于我國(guó)外資存量的積累速度。而總的資本存量由外資存量和內(nèi)資存量?jī)刹糠謽?gòu)成，這進(jìn)一步說(shuō)明我國(guó)外資存量的積累速度大于內(nèi)資存量的積累速度，即外商直接投資對(duì)我國(guó)工業(yè)部門的資本存量的增長(zhǎng)起了很大的推動(dòng)作用。再結(jié)合前文計(jì)算結(jié)果，在1994年我國(guó)外商投資企業(yè)的資本存量占工業(yè)部門總存量的比重為7.31%，到2005年這一比重達(dá)到22.86%，并且呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢(shì)。說(shuō)明外商投資企業(yè)的資本存量的增長(zhǎng)對(duì)我工業(yè)部門的資本存量的增長(zhǎng)起了很大的推動(dòng)作用。

三、分析結(jié)論

總的來(lái)講，外商直接投資對(duì)于我國(guó)工業(yè)部門發(fā)展的促進(jìn)作用，不僅說(shuō)明了外商投資企業(yè)出口份額的增加，而且還體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的顯性比較優(yōu)勢(shì)的變化。上述分析表明，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的顯性比較優(yōu)勢(shì)的變化，反映出外商直接投資流入的資本積累效應(yīng)對(duì)我國(guó)工業(yè)制成品比較優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)化作用。根據(jù)外商直接投資資本存量對(duì)我國(guó)資本積累的貢獻(xiàn)來(lái)說(shuō)，外商直接投資的資本存量效應(yīng)對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)資本生產(chǎn)要素的比較優(yōu)勢(shì)起到重要作用，進(jìn)而加速了我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)向資本密集轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。

參考文獻(xiàn):

[1]沈克華:外商直接投資與我國(guó)出口總量及結(jié)構(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施投入的相關(guān)關(guān)系分析.國(guó)際貿(mào)易問題，2003年第7期

[2]愛德華?蒙迪?格瑞姆:利用出口加工區(qū)吸引外資及其效益――中國(guó)經(jīng)驗(yàn).東岳論叢，2004年第2期

[3]龔震:六大方向推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí).中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，省略，2004年5月31日

篇3

各從事國(guó)際商品貿(mào)易、國(guó)際服務(wù)貿(mào)易、國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作及國(guó)際商務(wù)運(yùn)營(yíng)工作的企事業(yè)單位（含國(guó)有、民營(yíng)和外商投資企業(yè)）在職在崗的專業(yè)技術(shù)人員。

二、申報(bào)高級(jí)國(guó)際商務(wù)師的條件（附件1）

三、轉(zhuǎn)換高級(jí)國(guó)際商務(wù)師的條件

具有其他系列高級(jí)職稱的人員，在國(guó)際商務(wù)崗位上工作滿一年，可以申報(bào)轉(zhuǎn)換高級(jí)國(guó)際商務(wù)師。

四、實(shí)行人事人員申報(bào)高級(jí)國(guó)際商務(wù)師資格的有關(guān)事項(xiàng)

在人才流動(dòng)中心實(shí)行人事的人員，其高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格的評(píng)定，由個(gè)人向省人才流動(dòng)中心提出申請(qǐng)，填寫專業(yè)技術(shù)資格評(píng)定表，交省人才流動(dòng)中心進(jìn)行資格審查，報(bào)省職稱部門審定后，由國(guó)際商務(wù)高評(píng)會(huì)評(píng)審。

五、評(píng)審材料的報(bào)送要求

（一）送評(píng)材料

1、《專業(yè)技術(shù)資格審查表》（一式1份）

2、《專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審表》（一式3份）

3、《專業(yè)技術(shù)資格送審表》（一式15份）

4、任現(xiàn)職以來(lái)的專業(yè)技術(shù)工作業(yè)績(jī)資料（裝訂成冊(cè)）

5、《個(gè)人業(yè)務(wù)自傳》（一式15份）（破格、掛編人員提供）申報(bào)人員申報(bào)時(shí)可按照《江西省職稱管理系統(tǒng)》（從江西省人事廳門口網(wǎng)站相關(guān)下載的“專業(yè)職稱”欄目下載）的內(nèi)容，報(bào)送申報(bào)人員信息。

（二）材料要求

1、業(yè)績(jī)材料必須提供原件，復(fù)印件不作為評(píng)審依據(jù)；提供的論文必須發(fā)表在有國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)和增刊許可證號(hào)（“CN”或“ISSN”）的雜志上，以書號(hào)（“ISBN”）代刊號(hào)的論文集上登載的文章僅作參考。

2、申報(bào)評(píng)審的專業(yè)必須填寫準(zhǔn)確。

3、《專業(yè)技術(shù)資格審查表》和《專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審表》上的設(shè)區(qū)市（主管部門）一欄，必須填寫設(shè)區(qū)市（主管部門）全稱，并標(biāo)明設(shè)區(qū)市（主管部門）代碼。

4、《專業(yè)技術(shù)資格審查表》和《專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審表》不可復(fù)制，《專業(yè)技術(shù)資格送審表》可復(fù)制，但不得改變表格式樣與大小。

六、申報(bào)高級(jí)國(guó)際商務(wù)師的程序

（一）省屬企事業(yè)單位的從業(yè)人員，按照行政隸屬關(guān)系，由本單位進(jìn)行資格審查，送行政主管部門審核后，報(bào)省人力資源和社會(huì)保障廳職稱辦審定，由國(guó)際商務(wù)高評(píng)會(huì)評(píng)審。

（二）各市縣所屬企事業(yè)單位、民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)的從業(yè)人員，按照屬地原則，將申報(bào)材料送所在地的設(shè)區(qū)市政府人事（職稱）部門審核后，報(bào)省職稱辦審定，由國(guó)際商務(wù)高評(píng)會(huì)評(píng)審。無(wú)主管部門的民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)，如須主管部門履行審查負(fù)責(zé)的，由所在地商務(wù)主管部門代為履行。

七、高級(jí)國(guó)際商務(wù)師職稱外語(yǔ)水平的具體要求，按江西省人事廳《關(guān)于專業(yè)技術(shù)人員職稱外語(yǔ)水平要求的通知》（贛人發(fā)]12號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

八、關(guān)于工作質(zhì)量與職業(yè)道德評(píng)估工作的要求

在本年度職稱申報(bào)工作開展前，各單位必須對(duì)申報(bào)人員任現(xiàn)職以來(lái)的工作質(zhì)量與職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)估，申報(bào)者評(píng)估必須為合格以上。凡未完成評(píng)估的單位不得開展專業(yè)技術(shù)職稱評(píng)聘工作。

九、2010年申報(bào)高級(jí)國(guó)際商務(wù)師專業(yè)技術(shù)資格的資歷（聘任年限）終算截止時(shí)間：2010年12月31日；業(yè)績(jī)和論文的終算時(shí)間為2010年7月31日。

十、省職稱工作辦公室受理申報(bào)高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格材料的截止時(shí)間為2010年8月16日，具體日程安排見《2010年全省職稱申報(bào)評(píng)審工作日程安排表》（附件2）。

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附件：

篇4

論文摘要：外商直接投資對(duì)于完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展起到重要作用。分析中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，結(jié)合外商投資的特點(diǎn)，探討外商投資對(duì)上市公司治理結(jié)構(gòu)的影響與借鑒。

    一、中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

    完善的公司治理結(jié)構(gòu)是資本市場(chǎng)順利運(yùn)行的基礎(chǔ)，對(duì)于上市公司規(guī)范運(yùn)作至關(guān)重要。從目前我國(guó)現(xiàn)狀看，上市公司治理結(jié)構(gòu)還存在較多問題，影響了財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量、投資者的決策和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

    1.從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看

    (1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。我國(guó)絕大部分上市公司是由國(guó)有企業(yè)改造而成的?！蹲C券法》規(guī)定企業(yè)改制過程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65 0}，加上我國(guó)關(guān)于國(guó)家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，使國(guó)有股或國(guó)有法人股為第一大股東的上市公司占到上市公司總數(shù)的95%左右，在整個(gè)上市公司國(guó)有股中居絕對(duì)控股地位。同時(shí)，由于法律體系和激勵(lì)約束機(jī)制不健全，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營(yíng)決策、管理制度的制定、利潤(rùn)分配、人事任免等方面具有很大的權(quán)限，在某種程度上成為實(shí)際的企業(yè)所有者，出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象。在投資者和經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的情況下，“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制的現(xiàn)狀誘發(fā)了大股東及公司高層管理人員利用其對(duì)公司擁有的絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)人員合謀“暗箱操作”，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和決策有用性受到影響。

    (2)內(nèi)部人和大股東控制了董事會(huì)，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)上市公司的董事會(huì)雖然已經(jīng)引進(jìn)西方的模式，設(shè)有薪酬委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但由于存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問題，使得內(nèi)部人控制現(xiàn)象盛行，企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由行政機(jī)關(guān)任命，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理往往由一人擔(dān)任，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員。這種監(jiān)管者與被監(jiān)管者的同一，使董事會(huì)完全成了大股東的執(zhí)行董事會(huì)，造成董事會(huì)監(jiān)督獨(dú)立性的喪失，其表決流于形式，影響了董事會(huì)作用的發(fā)揮，無(wú)法保證其經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制的有效運(yùn)行及對(duì)經(jīng)理人員的有效約束。而且這種現(xiàn)象的出現(xiàn)為公司經(jīng)理操縱利潤(rùn)、侵蝕其他利益相關(guān)者的權(quán)益提供了方便，使公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀、真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，往往誤導(dǎo)投資者。

    (3)監(jiān)事會(huì)徒有虛名，沒有真正起到監(jiān)督作用。我國(guó)《公司法》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有監(jiān)督董事會(huì)的權(quán)力，其職能主要是聘任和解聘董事，監(jiān)督董事會(huì)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，審查監(jiān)督董事會(huì)所披露信息的真實(shí)性和相關(guān)性，批準(zhǔn)董事會(huì)的年度報(bào)告等。但由于我國(guó)畸形的治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會(huì)實(shí)際上也是被大股東控制的，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制難以奏效，只是徒有虛名。這就為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)人員互相“合作”、篡改會(huì)計(jì)信息提供了可乘之機(jī)。

(4)獨(dú)立董事功能弱化，實(shí)為“花瓶董事”。為了抑止大公司濫用權(quán)力，防止內(nèi)部人控制，解決內(nèi)部董事不能有效行使職權(quán)的向題，保護(hù)小股東的利益，獨(dú)立董事制度被引人公司治理結(jié)構(gòu)中。但現(xiàn)階段我國(guó)上市公司獨(dú)立董事由大股東聘任，聘任的成員大多與其關(guān)系密切，并且每位獨(dú)立董事都會(huì)從該公司領(lǐng)取豐厚的報(bào)酬，與該公司存在著利益關(guān)系，導(dǎo)致無(wú)法獨(dú)立、公正地監(jiān)督董事會(huì)的決策，無(wú)法有效發(fā)揮獨(dú)立董事的決策咨詢作用，無(wú)法對(duì)上市公司所披露信息的真實(shí)性實(shí)施監(jiān)督和對(duì)小股東的利益進(jìn)行保護(hù)，實(shí)際已淪為“花瓶董事”。

    2.從外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看

    完善的外部治理結(jié)構(gòu)可以給經(jīng)理人員施加壓力，迫使其認(rèn)真履行職責(zé)。因?yàn)樵诋a(chǎn)品市場(chǎng)上，產(chǎn)品質(zhì)量、性能或成本會(huì)直接影響該產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;資本市場(chǎng)股價(jià)的波動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)籌融資;在經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人的業(yè)績(jī)與其地位、薪金密切相關(guān)，要時(shí)刻面臨被“炒魷魚”的風(fēng)險(xiǎn)。為了保住自己的飯碗，一般經(jīng)理人員會(huì)竭盡全力。但我國(guó)資本市場(chǎng)起步晚、歷史短，還有很多不完善的地方，經(jīng)理人市場(chǎng)尚未成熟，使得董事會(huì)在經(jīng)理人市場(chǎng)上較專業(yè)地挑選、任命合適的經(jīng)理人員受到限制，有效的激勵(lì)和約束機(jī)制尚未形成，導(dǎo)致公司治理缺乏良好的外部環(huán)境。經(jīng)營(yíng)者偏重于追求短期贏利，影響公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是在上市資格成為一種稀缺資源的情況下，易誘使公司管理部門操縱會(huì)計(jì)信息供給以達(dá)到獲取上市資格的目的。

    二、外商投資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)分析

    外商投資企業(yè)同樣存在著公司治理問題。李維安等，在對(duì)我國(guó)合資企業(yè)的股權(quán)安排及其動(dòng)態(tài)變化、董事會(huì)及其權(quán)力配置、管理層控制等方面進(jìn)行實(shí)證研究后得出的結(jié)果顯示，外商投資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有不同于上市公司的特點(diǎn)，如控股和獨(dú)資化傾向、技術(shù)等關(guān)鍵資源的非股權(quán)控制等。從中可以概括出其治理結(jié)構(gòu)的3個(gè)比較突出特點(diǎn)。

    1.股權(quán)權(quán)力控制

    股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司股東的構(gòu)成和各類股東持股所占比例以及股票的集中或分散程度，它是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》及其實(shí)施條例規(guī)定，合資企業(yè)中不設(shè)股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)，其組織機(jī)構(gòu)只設(shè)董事會(huì)。因此外商投資企業(yè)在股權(quán)安排上強(qiáng)調(diào)控股權(quán)，并且又規(guī)定董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)由合營(yíng)各方協(xié)商確定，董事會(huì)的名額分配由合營(yíng)各方參照出資比例協(xié)商確定。這樣，外商投資企業(yè)中董事會(huì)人員的比例分配取決于該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，誰(shuí)占有更多的股份，其董事人數(shù)相應(yīng)就多，在權(quán)力結(jié)構(gòu)中就占主動(dòng)地位。由于是外方控股，大多數(shù)外商投資企業(yè)的戰(zhàn)略政策是由母公司制定和實(shí)施的，母公司擁有對(duì)董事及總經(jīng)理的人事任免權(quán)，董事會(huì)要對(duì)母公司負(fù)責(zé)，并接受母公司監(jiān)督。

      2.非股權(quán)結(jié)構(gòu)因素控制

    外方公司不僅重視合資企業(yè)的股權(quán)安排，通過絕對(duì)控股達(dá)到對(duì)公司的控制權(quán)，而且非常重視通過非股權(quán)的手段，如資金、市場(chǎng)銷售渠道營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、研發(fā)核心技術(shù)及關(guān)鍵的管理技能等來(lái)達(dá)到控制目的，迫使合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和日常運(yùn)營(yíng)依賴外方公司。如中日合資天津富士通天電子有限公司，日本富士通天株式會(huì)社持股達(dá)60 %，承擔(dān)了合資企業(yè)絕大部分資金需求，而且由于該公司目前尚未形成自己的銷售渠道，由外方投資公司包銷全部產(chǎn)品，其技術(shù)也由母公司提供支持，這就使得該合資企業(yè)對(duì)日方母公司具有很強(qiáng)的依賴性?？梢姡馍掏顿Y企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)顯示出較強(qiáng)的母公司主導(dǎo)的公司治理模式。

    3.通過審計(jì)來(lái)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

    審計(jì)是持有少數(shù)股權(quán)的公司重要的控制機(jī)制，通過審計(jì)可以使他們了解合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況。主要有以下兩種形式。一是外部審計(jì)。有些公司聘請(qǐng)第三方如國(guó)際會(huì)計(jì)公司審計(jì)中外合資企業(yè)。因?yàn)榈谌脚c該公司沒有利益關(guān)系，地位比較超脫，能客觀地開展審計(jì)，所以其審計(jì)結(jié)果公正，可信度高，易被接受。二是內(nèi)部審計(jì)。多數(shù)母公司還通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)控合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作及財(cái)務(wù)狀況，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣從內(nèi)部到外部審計(jì)，在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)合資企業(yè)的控制。

    三、外商投資對(duì)上市公司治理結(jié)構(gòu)的影響與借鑒分析

    上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善已經(jīng)嚴(yán)重制約我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。外資股東的進(jìn)人為完善上市公司治理創(chuàng)造了有利條件，對(duì)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有一定的積極借鑒意義。

    1.改變“一股獨(dú)大”局面

    根據(jù)alchian與demsetz提出的經(jīng)典理論，企業(yè)的監(jiān)督權(quán)應(yīng)被授予能夠分享經(jīng)營(yíng)剩余的人，以保證監(jiān)督者具有最大積極性。在傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)中，對(duì)管理者的監(jiān)督在名義上是由政府實(shí)施的，實(shí)踐中則需要相關(guān)部門官員來(lái)執(zhí)行。由于官員并不享有經(jīng)營(yíng)剩余的索取權(quán)，因此缺乏監(jiān)督的積極性。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論，當(dāng)外商參股成為股東獲得控制權(quán)后，基于長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，為降低成本，需有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)監(jiān)控管理者，通過對(duì)董事會(huì)的制衡達(dá)到治理結(jié)構(gòu)和決策體系的穩(wěn)定和優(yōu)化，并通過有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制迫使經(jīng)理人員按照股東利益行事，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為己任，減少因信息不對(duì)稱而引起的各種成本和管理者利用委托一關(guān)系侵害委托人利益的人行為仁”，從而改變公司原有的“一股獨(dú)大”局面。

    2.改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高績(jī)效

    從公司治理機(jī)制看，只有股權(quán)結(jié)構(gòu)合理才可能形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)。外商投資企業(yè)通過外資控股，以存量購(gòu)買和增量稀釋的方式并購(gòu)部分股權(quán)，客觀上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，使股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于合理。同時(shí)推行管理層股權(quán)激勵(lì)方案，使得管理層更注重公司業(yè)績(jī)、股東利益和公司股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)等，有效提高競(jìng)爭(zhēng)力，保證以更高的效率實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。如國(guó)內(nèi)微電子行業(yè)第一家中外合資企業(yè)—上海貝嶺，在外資進(jìn)人后改善了股權(quán)結(jié)構(gòu)，在a股上市公司中較早聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，并在董事會(huì)下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)、投資決策等委員會(huì)，約束和促進(jìn)了公司的規(guī)范運(yùn)作，大大提高了績(jī)效，使其與國(guó)際間的技術(shù)差距從落后五代左右迅速縮短到兩代，改變了原來(lái)完全靠引進(jìn)國(guó)外技術(shù)的局面。

    3.優(yōu)化會(huì)司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

    許多外資企業(yè)歷史悠久，經(jīng)過長(zhǎng)期的積淀，實(shí)力雄厚，不僅能為企業(yè)帶來(lái)所需的資金、先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)，而且通過外資控股并購(gòu)，能夠?qū)F(xiàn)代化管理理念、經(jīng)驗(yàn)、營(yíng)銷策略等“軟”資源注人企業(yè)，合理對(duì)人事和制度進(jìn)行改造、管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)價(jià)值觀的認(rèn)同感，以對(duì)公司股東負(fù)責(zé)為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使股東監(jiān)督的積極性和監(jiān)督效率大大提高，對(duì)經(jīng)理人的行為構(gòu)成一定的壓力，迫使其兢兢業(yè)業(yè)地努力工作，盡可能維持契約關(guān)系的連續(xù)性，約束經(jīng)營(yíng)者減少“道德風(fēng)險(xiǎn)”，最終促進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)改善，增強(qiáng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的透明度，為投資者更有效地了解和評(píng)估其投資提供保障。

    4.改變資本結(jié)構(gòu)

    資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)涉及一個(gè)上市公司經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)睦麧?rùn)和風(fēng)險(xiǎn)，直接影響其綜合績(jī)效?，F(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)就是使其市場(chǎng)價(jià)值最大化。這一標(biāo)準(zhǔn)最早是由modigliani和miller提出的。miller認(rèn)為，資本結(jié)構(gòu)可以通過股權(quán)和債權(quán)特有作用的發(fā)揮及其合理配置來(lái)協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營(yíng)者之間、出資人內(nèi)部股東與債權(quán)人之間的利益和行為。外資的引人必然影響其股權(quán)和債權(quán)的比例關(guān)系，改變?cè)械馁Y本結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)權(quán)力在各個(gè)利益主體之間的分布關(guān)系，決定各個(gè)利益主體受到的約束與激勵(lì)強(qiáng)度，能夠從委托和控制權(quán)爭(zhēng)奪兩方面影響企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從而進(jìn)一步促使形成完善的治理結(jié)構(gòu)。

篇5

關(guān)鍵詞：外商直接投資(FDI)；投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；地區(qū)結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F12文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-000-01

一、理論綜述

國(guó)際投資按照其投資方式不同，可以區(qū)分為直接投資，也可稱為對(duì)外(海外)直接投資（foreign direct investment,FDI）和間接投資兩種類型。國(guó)際直接投資又叫外國(guó)直接投資，是指投資者在另一國(guó)新建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，或把資本投入到另一國(guó)的工商企業(yè)，并以控制國(guó)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)為核心，以獲取利潤(rùn)為目的的對(duì)外投資活動(dòng)。鄧寧在論文《貿(mào)易，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位和跨國(guó)企業(yè)：折衷理論方法探索》中提出了國(guó)際生產(chǎn)折衷理論，主要觀點(diǎn)是，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際投資需要具備三個(gè)基本要素：第一，所有權(quán)優(yōu)勢(shì)；第二，內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)；第三，區(qū)位優(yōu)勢(shì)。所有權(quán)優(yōu)勢(shì)是基礎(chǔ)，內(nèi)部化是載體，區(qū)位優(yōu)勢(shì)充分條件。

二、中國(guó)利用外資的現(xiàn)狀及其特點(diǎn)

1.中國(guó)利用外資的現(xiàn)狀

改革開放以來(lái)，利用外商直接投資成為我國(guó)吸收外資的主要形式。目前我國(guó)吸收外商直接投資形勢(shì)良好，平均每年的增長(zhǎng)幅度為3.5%。

2009年，中國(guó)實(shí)際利用外商直接投資金額約為900.33億美元，2010年為1057.35億美元，增長(zhǎng)了17.44%；2009年底登記的外商投資企業(yè)434248戶，2010年445244家，增長(zhǎng)了2.53%，投資的產(chǎn)業(yè)幾乎遍及第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)。根據(jù)科爾尼（AT Kearney）調(diào)查顯示，中國(guó)仍然是對(duì)外國(guó)直接投資者而言最具吸引力的國(guó)家。

2.中國(guó)利用外資的特點(diǎn)分析

中國(guó)加入WTO以來(lái)，外商直接投資成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ弧?979年至1984年，我國(guó)實(shí)際使用的外商直接投資總額僅有30．6 億美元，截至2009年，全國(guó)新批設(shè)立外商投資企業(yè)23435家，實(shí)際使用外資金額900.33億美元。

從外資來(lái)源來(lái)看，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)以中國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)、新加坡、韓國(guó)為主要，實(shí)際投資額占全國(guó)的74.58%。在對(duì)華投資的發(fā)達(dá)國(guó)家中美國(guó)、日本、英國(guó)占主要地位，三國(guó)對(duì)華的實(shí)際投資占全國(guó)的比重為10.18%，但占到發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)對(duì)華直接投資的比重在90%以上。這說(shuō)明，中國(guó)吸收的外資中至少有近一半屬于中國(guó)人自己的資本，發(fā)達(dá)國(guó)家所占比例不到百分之三十。

三、中國(guó)利用外資存在的問題

1.“技術(shù)外溢”效果不明顯，對(duì)外商直接投資的依賴阻礙我國(guó)自己的技術(shù)創(chuàng)新能力

從我國(guó)利用外資的情況來(lái)看，所引進(jìn)的技術(shù)大多數(shù)是二、三流技術(shù)，真正的關(guān)鍵技術(shù)中方并未能引進(jìn)。與此同時(shí)政府過分依賴外資，“超國(guó)民待遇”增強(qiáng)了我國(guó)對(duì)外商投資的吸引力，忽略本國(guó)的技術(shù)原創(chuàng)，壓抑了一部分國(guó)內(nèi)企業(yè)的首創(chuàng)精神。

2.外資投向不合理，加劇了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡，國(guó)內(nèi)的資源消耗和能源爭(zhēng)奪也越見激烈

從外資資金來(lái)源的區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，整個(gè)OECD成員國(guó)對(duì)華直接投資占我國(guó)全部FDI的比重不到三分之一。從外資的資金投向來(lái)看，外資主要投向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、政策優(yōu)惠的東部沿海地區(qū)，而對(duì)中西部地區(qū)投資數(shù)量卻很少，區(qū)域性差異非常明顯。從外資的產(chǎn)業(yè)投向來(lái)看，主要投向了投資少、見效快、資本產(chǎn)出效率高的第二產(chǎn)業(yè)中的下游產(chǎn)業(yè)，特別是制造業(yè)，隨之而來(lái)的就是大量消耗中國(guó)的資源或大量進(jìn)口能源和原材料，導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)資源緊張。

3.部分企業(yè)逃稅、避稅，經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截止2004年，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)共有494025家，其中一半以上是所謂“虧損”企業(yè)，據(jù)估計(jì)，外商逃稅的總額至少有1000億元。

四、中國(guó)利用外資的對(duì)策研究

1.調(diào)整引進(jìn)外資的戰(zhàn)略目標(biāo)

我國(guó)利用外資的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)進(jìn)行重新定位，即從引進(jìn)外資以彌補(bǔ)資金缺口為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向通過引進(jìn)外資以獲取外資的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)為重點(diǎn)。消化吸收外商投資中的技術(shù)含量，促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)自主發(fā)展。

2.調(diào)整外資優(yōu)惠稅制，完善產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整外資投資結(jié)構(gòu)，加快反壟斷立法

首先，逐步統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制，結(jié)束兩稅制并立的混亂局面；其次，應(yīng)該突出外資稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向。引導(dǎo)外資流向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金技術(shù)密集型項(xiàng)目，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，大力振興制造業(yè)，向以優(yōu)化結(jié)構(gòu)為主的效益性外資政策轉(zhuǎn)變；再次加快相關(guān)立法進(jìn)程，尤其是反.壟斷法。

3.加快中西部地區(qū)的引資活動(dòng)，促進(jìn)我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平均發(fā)展

加大轉(zhuǎn)移支付、爭(zhēng)取更多定向西部開發(fā)的海外資金與技術(shù)援助，實(shí)行普遍的鼓勵(lì)性政策，給予同樣的減免稅優(yōu)惠和信貸擔(dān)保支持政策，建立并逐步擴(kuò)充西部開發(fā)基金。優(yōu)先在中西部地區(qū)人口集中的城市開放服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，并結(jié)合不同地區(qū)的資源和地緣條件，鼓勵(lì)東部和國(guó)外企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)型產(chǎn)業(yè)投資和旅游資源的開發(fā)和利用。加快中西部地區(qū)的人才培養(yǎng)，并將外國(guó)政府提供的人員交流和技術(shù)培訓(xùn)項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排西部人員參加。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄒輝暉.我國(guó)利用外資的現(xiàn)狀、問題及策略建議[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(04).

篇6

主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

萬(wàn)慧達(dá)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括但不限于：行政確權(quán)訴訟、民事侵權(quán)訴訟、涉知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事訴訟、反壟斷法律事務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)非訴事務(wù)。

主要成果及獲獎(jiǎng)情況

萬(wàn)慧達(dá)承辦的訴訟案件在國(guó)內(nèi)、國(guó)際產(chǎn)生了積極的影響，多個(gè)案例被列為年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)典案例，收錄到《最高人民法院公報(bào)》。官方公布的數(shù)據(jù)表明，萬(wàn)慧達(dá)是承辦涉外知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件最多的律所之一。近年萬(wàn)慧達(dá)入選省級(jí)以上法院的典型案例及其他獲獎(jiǎng)案例包括：

1、2008年，日本國(guó)株式會(huì)社雙葉社訴國(guó)家工商行政管理總局商標(biāo)評(píng)審委員會(huì)、第三人上海恩嘉經(jīng)貿(mào)發(fā)展公司或廣州市誠(chéng)益眼鏡有限公司商標(biāo)行政糾紛申請(qǐng)?jiān)賹徬盗邪?。該案入選2008年中國(guó)法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法保護(hù)50件典型案例之一.

2、2009年，西南藥業(yè)在“散列通”商標(biāo)行政糾紛案中，成功維持了其注冊(cè)在第5類西藥上的“散列通”商標(biāo)。該案被評(píng)為2009年中國(guó)法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法保護(hù)50件典型案例之一。

3、2009年，米其林在天津米其林電動(dòng)自行車有限公司商標(biāo)侵權(quán)案中勝訴。該案被評(píng)為2009年中國(guó)法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法保護(hù)50件典型案例之一。

4、2010年，張?jiān)＜瘓F(tuán)在“中國(guó)葡萄酒行業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)第一案”——“解百納”商標(biāo)行政訴訟中，成功維持其商標(biāo)的注冊(cè)。該案被評(píng)為2010全國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)評(píng)出20大事件之一。

5、2010年，某洋酒品牌，在劉兆龍假冒注冊(cè)商標(biāo)刑事案件中成功維權(quán)。該案被評(píng)為2010年中國(guó)法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法保護(hù)十大案件之一。

6、2010年，歐萊雅在美蓮妮、杭州歐萊雅商標(biāo)侵權(quán)及不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)案中獲得勝訴。該案被列為江蘇省法院2010年度十大知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)優(yōu)質(zhì)品牌保護(hù)委員會(huì)2010年度十大案件，以及最高院知識(shí)產(chǎn)權(quán)當(dāng)年度50件典型案例之一。

7、2010年，阿迪達(dá)斯訴阿迪王的管轄權(quán)異議再審案，說(shuō)服法院在判決中明確涉外知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件不適用《最高人民法院關(guān)于涉外民商事案件訴訟管轄問題的規(guī)定》。該案入選最高人民法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件2010年度報(bào)告。

8、2010年，新綠環(huán)公司在臺(tái)山先驅(qū)建材公司專利侵權(quán)再審案獲得勝訴，最高院接受了我方關(guān)于“權(quán)利要求書不是確認(rèn)專利權(quán)限的唯一依據(jù)”的意見。該案被收入最高人民法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)2010年度報(bào)告。

9、2011年，成功米其林在與佛山米其林音響器材廠商標(biāo)侵權(quán)及不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)糾紛案中獲得勝訴，法院認(rèn)定米其林商標(biāo)為超級(jí)馳名商標(biāo)。該案被列為2011年中國(guó)法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法保護(hù)50件典型案例之一。

10、2012年，SEB公司對(duì)萬(wàn)通公司經(jīng)兩次海關(guān)查扣及兩次專利侵權(quán)訴訟最終制止侵權(quán)人的重復(fù)侵權(quán)行為，該案被評(píng)選為中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)優(yōu)質(zhì)品牌保護(hù)委員會(huì)2012-2013年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)最佳案例。

篇7

論文摘要：近一段時(shí)間以來(lái)，外資企業(yè)避稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使我國(guó)的利益受到嚴(yán)重?fù)p害．因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理。本文分析了外資企業(yè)避稅的現(xiàn)狀、避稅的多種形式以及原因，目的在于為反避稅提供依據(jù)。

不久前，商務(wù)部公布了一串令人振奮的數(shù)字：2004年1至5月，全國(guó)吸收外資259億美元，比去年同期增長(zhǎng)11％；新設(shè)外企17359家，比去年同期增長(zhǎng)14％；合同外資額572億美元，比去年同期增長(zhǎng)近50％。中國(guó)成了外資的一片熱土。

    然而在這些閃光的數(shù)字背后，卻是另一番景象：55％的外商投資企業(yè)虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對(duì)這一現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。本文擬就外資企業(yè)避稅的形式及原因做一些探討。

1外資企業(yè)避稅的現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官員日前指出，目前在華的外資企業(yè)偷逃稅的情況很普遍，許多跨國(guó)企業(yè)的避稅行為致使中國(guó)每年稅收損失約300億元，許多企業(yè)屬于非法避稅。由于個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收沒有計(jì)算在內(nèi)，所以，實(shí)際避稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。

2003年4月。在廣州市，首例“境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資”反避稅案件中，廣州市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外公布，該局對(duì)著名的跨國(guó)企業(yè)寶潔公司涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資溫暖體進(jìn)行調(diào)查，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5．96億元，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149元。這是迄今為止廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳：稅額最大的案例。

據(jù)北京地稅稽查分局公布，被檢查的外資企業(yè)中80％以上有違法行為，其中涉外稅收違法案件主要集中在個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅和城市房地產(chǎn)稅等稅種上，僅2003年前8個(gè)月，北京地稅第、二稽查分局審查了47個(gè)涉外稅收案件，查補(bǔ)稅款1．5億元，這只是他們受理的半數(shù)案件的查補(bǔ)數(shù)額，其中有兩個(gè)公司的涉案值就達(dá)到了1．3億元。

在福州市，每年外商轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)就在10億元左右，流失稅款1億元左右。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在第三次工業(yè)普查中公布，全國(guó)41％的三資企業(yè)都在虧損。吉林某市曾經(jīng)有98％的三資企業(yè)在虧損；廣東某市87．5％的三資工業(yè)企業(yè)虧損；天津62％的三資企業(yè)虧損，如此大面積的虧損。令人觸目驚心。

這些合資企業(yè)的虧損，在很大程度上是一種避稅手段，其結(jié)果嚴(yán)重侵害了中方利益。由于利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到境外，中方投資人不但無(wú)法獲利，而且需要賠錢彌補(bǔ)虧損。對(duì)外方來(lái)說(shuō)是明虧實(shí)贏，對(duì)中方來(lái)說(shuō)是實(shí)實(shí)在在的虧本生意。在無(wú)力出錢彌補(bǔ)虧損的情況下，中方只能出售股權(quán)減少損失，從而逐步喪失對(duì)公司的所有權(quán)，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。蘇州的一家合資造紙企業(yè)就是一個(gè)典型的例子，在與外方合資的七年當(dāng)中，每年虧損將近1個(gè)億，結(jié)果中方不但一分錢沒有賺到，所持股權(quán)卻幾乎全部被外方收入囊中。

外資避稅正使中國(guó)蒙受著重大損失。

2外資避稅的主要方式

避稅分兩種，即正當(dāng)避稅和非法避稅，二者有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。外資在進(jìn)入前，大多都認(rèn)真研究過中國(guó)稅制，對(duì)如何避稅有一套相對(duì)的方案，避稅方法高招百出，防不勝防，主要有以下幾種方式：

2．1轉(zhuǎn)讓定價(jià)：所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。這其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。據(jù)統(tǒng)計(jì)國(guó)際貿(mào)易總額中有60％是通過這種跨國(guó)公司的內(nèi)部交易所形成的，跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利的應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減少賦稅從而增加利潤(rùn)的目的。在中國(guó)，其往往表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即用高于國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料，而用低于市場(chǎng)的價(jià)格出口產(chǎn)品。這樣外企很容易形成賬面上的虧損，而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家、地區(qū)，如此一來(lái)，跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn)，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷儆诳鐕?guó)公司關(guān)聯(lián)方交易，因而具有很強(qiáng)的隱蔽性和靈活性，不易被察覺。據(jù)珠海涉外稅務(wù)部門的檢查表明，那些表面顯示虧損的企業(yè)大多是購(gòu)銷“兩頭再外”。多以“高進(jìn)低出”等方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的存在是造成其普遍虧損或微利的重要原因之一。

耐克公司在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷發(fā)展，每年以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)，很快成為僅次于李寧體育公司的體育巨子。據(jù)蘇州海關(guān)調(diào)查，耐克公司營(yíng)業(yè)額很高，成本很低，利潤(rùn)非常高，實(shí)際效益也很好，但是賬面上卻虧損，其中原因就在于大量特許權(quán)使用費(fèi)支出掏空了企業(yè)利潤(rùn)。

一臺(tái)彩電才賣50元到100元，這種驚人的低價(jià)，說(shuō)出來(lái)誰(shuí)也不會(huì)相信，可是在跨國(guó)外資企業(yè)關(guān)聯(lián)方的交易中的的確確發(fā)生了。

2．2增大負(fù)債。目前外商投資中國(guó)的資金中，自有資金比例并不高，即便是一些實(shí)力雄厚的大公司也向境內(nèi)外的銀行舉借大量的資金，這不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。廣州某外企就是通過與其境內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司借貸資金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的。這家公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司等。2002年，該公司關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，失去了向銀行借貸的能力。這家外企便以公司本部的名義向中行廣東省分行尋求巨額貸款，總額高達(dá)20億元左右。與正常企業(yè)行為相違背的是，該公司又撥出巨資以無(wú)息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。根據(jù)稅法規(guī)定。利息支出可以在稅前扣除。廣州某外資企業(yè)利用稅前列支利息，以此減少所得稅；此外，提供巨額無(wú)息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常利息所得稅的稅賦。同時(shí)，作為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也為巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避了大量所得稅。

2．3利用國(guó)際避稅港注冊(cè)公司。在稅收籌劃日漸興起的今天，國(guó)際避稅港也便成為了跨國(guó)稅收籌劃的“熱土”。國(guó)際避稅港也稱“離岸綠洲”，是指一國(guó)或地區(qū)確定一定范圍，允許外國(guó)人在此投資或從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。它們的共同點(diǎn)都是很小的國(guó)家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼，自然資源稀缺、人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱。但由于它具有稅收的優(yōu)惠，逐漸吸引了大量國(guó)外公司來(lái)此注冊(cè)。這樣的國(guó)家和地區(qū)主要有英屬維爾京群島、格林納達(dá)、塞舌爾群島、巴拿馬、瑙魯、湯加……全球匯集于國(guó)際避稅港注冊(cè)的70萬(wàn)多家企業(yè)中，至少有80％以上徒有其名，它們?cè)诖送瓿闪吮匾淖?cè)登記手續(xù)，卻在別處從事商業(yè)活動(dòng)，財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅或低稅收減少稅負(fù)。在這里注冊(cè)的公司中約有1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。在長(zhǎng)江三角洲．許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地方投資的感到困惑，它們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾克京群島等地方，而實(shí)際上這些公司許多是由臺(tái)商投資控股。

2．4鉆稅法漏洞。利用稅法漏洞進(jìn)行避稅，是目前外企最有安全感的避稅手段。比如，現(xiàn)在中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，于是，一些外企紛紛成立自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，以達(dá)避稅的目的。另外，根據(jù)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅和地方所得稅。按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后{一五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)這樣，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人可以根據(jù)資金運(yùn)行狀況，自行選擇預(yù)繳稅款的日期，從而使稅款入庫(kù)的時(shí)間人為地延長(zhǎng)了，遞延了應(yīng)納稅款。

當(dāng)然，除此之外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等也是外資避稅的備擇途徑。

3外企避稅的原因

3．1資本的逐利性應(yīng)是外企避稅的最根本原因。每一個(gè)企業(yè)、每一個(gè)個(gè)人都在追求本身利益的最大化，我們知道，價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

3．2我國(guó)地方政府的縱容也是造成避稅的重要原因。許多外企在本國(guó)都很守法，而卻在中國(guó)違法，這只能說(shuō)明，外企在中國(guó)的逃稅成本大大低于國(guó)外。改革開放后，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，各地都實(shí)行了多種多樣的優(yōu)惠政策。其中x~j’l-資的稅收優(yōu)惠往往被列為重要內(nèi)容之一。另外，一些地方政府把引進(jìn)外資作為政績(jī)的考核指標(biāo)，但這種指標(biāo)卻往往只注重了數(shù)量，忽視了效益。有的人生怕破壞了本地的“軟環(huán)境”，一旦處理外戚涉稅案就會(huì)聽到各種奇談怪論。以為加大稅務(wù)查處力度會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。理由是，將會(huì)造成外資企業(yè)流失，而潛在的客戶也會(huì)不敢來(lái)中國(guó)投資。于是“軟環(huán)境”過軟，外商投資企業(yè)順?biāo)浦?，在稅收問題上，能逃則逃。能避則避，能漏則漏。

篇8

上半年，全市注冊(cè)登記部門以“寬進(jìn)”為導(dǎo)向，深化改革服務(wù)發(fā)展，著力優(yōu)化南平營(yíng)商環(huán)境，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。截止6月底，全市實(shí)有各類市場(chǎng)主體總量達(dá)到 115849戶，比去年同期增長(zhǎng)12.3%，認(rèn)繳注冊(cè)資本1486.96億元，同比增長(zhǎng)26.33%。全市共新發(fā)展市場(chǎng)主體9770戶，改革后四個(gè)月新發(fā)展7488戶，半年發(fā)展總量的76.64%，環(huán)比增長(zhǎng)37.7%。

一、 各項(xiàng)工作落實(shí)情況

(一) 推進(jìn)注冊(cè)登記制度改革順利實(shí)施。

1.積極開展登記制度改革探索。一是先行先試，于2017年12月31日由市政府辦印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)工商登記制度改革服務(wù)南平綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》(試行)的“11條”措施，在我市5+3 產(chǎn)業(yè)和十個(gè)工業(yè)園區(qū)內(nèi)先行開展除“先照后證”以外部分登記制度改革，在提前釋放工商登記制度改革紅利。

2.注重對(duì)改革工作的配套保障。一是完成登記文書指南、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、工作流程的修改及掛網(wǎng)上線，訂購(gòu)新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照1.6萬(wàn)份，印制新版登記表格1.4萬(wàn)份，完成14臺(tái)區(qū)縣的打印機(jī)配置及調(diào)試，確保全市工商系統(tǒng)于3月1日起正式啟用新版的提交材料規(guī)范和登記文書，頒發(fā)新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照。二是下發(fā)我市《關(guān)于做好注冊(cè)登記改革銜接過渡工作的通知》，保證改革工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性。三是強(qiáng)化對(duì)登記人員的培訓(xùn)指導(dǎo)。改革前關(guān)注和收集注冊(cè)資本登記制度改革的有關(guān)政策珍寶并進(jìn)行配套解讀，下發(fā)各類學(xué)習(xí)解讀材料共5期供基層學(xué)習(xí)。2月27日，組織全系統(tǒng)登記人員40余人進(jìn)行集中培訓(xùn)，指導(dǎo)其正確理解改革的具體措施和新規(guī)范要求，提高一線人員的政策執(zhí)行力。四是加強(qiáng)對(duì)改革工作的宣傳引導(dǎo)。一是市局出臺(tái)關(guān)于改革方案的政策解讀，在南平《今晚九點(diǎn)半》欄目連續(xù)4天滾動(dòng)播放， “我市3月1日注冊(cè)資本登記制度改革新變化”，各級(jí)注冊(cè)窗口同步開展宣傳工作，及時(shí)回應(yīng)公眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，著力營(yíng)造全社會(huì)理解改革、關(guān)心改革、支持改革的良好氛圍。

3.改革后續(xù)工作有力推進(jìn)。一是2017年5月12日、5月14日，XX市政府常務(wù)會(huì)議和市委常委會(huì)議先后審議通過了我局起草的《XX市推進(jìn)注冊(cè)資本登記制度改革實(shí)施方案》，并上報(bào)省政府審批。二是我局為市政府代擬的《XX市工市場(chǎng)主體登記管理規(guī)定(試行)》、《XX市市場(chǎng)主體住所(經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所)登記管理規(guī)定》等改革后續(xù)配套文件已完成向全市40多個(gè)部門的意見征集工作，將由市政府審定后印發(fā)實(shí)施。

4.加強(qiáng)改革后數(shù)據(jù)分析。落實(shí)登記制度情況逐級(jí)月報(bào)告制度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)分析轄區(qū)注冊(cè)情況。針對(duì)改革后我市自然人獨(dú)資公司“井噴”增長(zhǎng)和市場(chǎng)主體變化特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和宣傳，撰寫的《XX市一人有限公司增長(zhǎng)迅速》和《注冊(cè)資本登記制度改革以來(lái)XX市內(nèi)資市場(chǎng)主體發(fā)展呈現(xiàn)五大特點(diǎn)》均被國(guó)家局政務(wù)信息網(wǎng)工商動(dòng)態(tài)欄目刊用。

5.提前預(yù)熱年度報(bào)告工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。及時(shí)在各類媒體上《停止個(gè)體工商戶驗(yàn)照》、《停止企業(yè)年檢》公告，使企業(yè)及時(shí)了解年檢改年報(bào)的政策。二是加強(qiáng)咨詢指導(dǎo)服務(wù)。各級(jí)窗口安排專人接受企業(yè)有關(guān)年報(bào)的現(xiàn)場(chǎng)或電話咨詢，印制《福建省市場(chǎng)信用信息公示系統(tǒng)》宣傳單，讓企業(yè)了解年報(bào)的申報(bào)方式。三是做好年報(bào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)檢測(cè)工作。按照省局的部署，及時(shí)跟進(jìn)年報(bào)系統(tǒng)檢測(cè)工作，反饋問題。四是針對(duì)社會(huì)公眾對(duì)年度報(bào)告公示制度不熟悉，誤認(rèn)為年報(bào)公示制度放任企業(yè)自由申報(bào)，弱化了企業(yè)的監(jiān)管等問題，撰寫了《淺談年度報(bào)告公示制度在企業(yè)監(jiān)管中的作用》論文，被國(guó)家工商總局政務(wù)信息網(wǎng)信息調(diào)研欄目刊用。

(二)全力服務(wù)南平經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展

一是出臺(tái)《關(guān)于貫徹執(zhí)行推進(jìn)工商登記制度改革服務(wù)南平綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展意見(試行)的操作說(shuō)明》，指導(dǎo)基層統(tǒng)一登記標(biāo)準(zhǔn)。二是通過下放登記權(quán)到工商所、推行“縣域通辦”，方便農(nóng)戶就近辦理農(nóng)村市場(chǎng)主體登記，今年已登記農(nóng)民專業(yè)合作社353 戶，登記合作聯(lián)社1戶。三是扶持家庭旅館經(jīng)營(yíng)，農(nóng)業(yè)觀光、民俗風(fēng)情、特色休閑等旅游產(chǎn)業(yè)登記經(jīng)營(yíng)，今年已登記涉及鄉(xiāng)村旅游市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體62戶。四是扶持引導(dǎo)農(nóng)村種養(yǎng)業(yè)開展從事家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，今年已登記家庭農(nóng)場(chǎng)98戶。

二、 工作亮點(diǎn)

省政府常務(wù)會(huì)議研究通過了省局《推進(jìn)工商登記制度改革實(shí)施方案》后，我局即按照《方案》精神，擬定了《關(guān)于推進(jìn)工商登記制度改革服務(wù)南平綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》(試行)，經(jīng)市政府第43次常務(wù)會(huì)議研究通過，于2013年12月31日正式轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。在我市的5+3產(chǎn)業(yè)和工業(yè)園區(qū)內(nèi)先行部分登記制度改革，提前釋放改革紅利。葉木凱局長(zhǎng)多次對(duì)我市在登記制度改革中積極主動(dòng)、不等不拖，大膽先試的做法給予表?yè)P(yáng)肯定。1月3日，市長(zhǎng)林寶金在市工商局有關(guān)《意見》的報(bào)告上批示：“市工商局改革創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，工作成效顯著，希望新年再接再厲，為南平綠色發(fā)展做出新貢獻(xiàn)!”1月6日，市委書記裴金佳批示：“很好”。意見的出臺(tái)，為我局后續(xù)啟動(dòng)登記制度改革奠定良好基礎(chǔ)，累積寶貴經(jīng)驗(yàn)。5月7日，XX市委書記裴金佳在XX市工商局呈報(bào)的《關(guān)于推進(jìn)注冊(cè)資本登記制度改革取得顯著成效》上批示：“很好，積極推進(jìn)?！?月30日，林寶金市長(zhǎng)在XX市工商局呈報(bào)的《關(guān)于推進(jìn)注冊(cè)資本登記制度改革的請(qǐng)示》及《實(shí)施方案》上作出批示：“改革意識(shí)強(qiáng)，工作有序推進(jìn)，成效顯著。”

一、查處無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)綜合治理工作

1.延伸監(jiān)管觸角。加強(qiáng)與市綜治辦的協(xié)調(diào)，在全省率先將協(xié)助查處無(wú)證無(wú)照經(jīng)工作納入綜治協(xié)管員工作職責(zé)，使遍布全市各村(居)的1008名綜治協(xié)管員成為查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)工作的協(xié)管員、聯(lián)絡(luò)員和信息員，并建立聯(lián)絡(luò)機(jī)制、處置機(jī)制和巡查機(jī)制全面推進(jìn)與綜治協(xié)管員對(duì)接工作。

2.突出專項(xiàng)排查。在3月至7月在全市工商系統(tǒng)開展“八閩紅盾出擊——無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)大排查專項(xiàng)行動(dòng)”，排查無(wú)證無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)戶4291戶，引導(dǎo)辦照1809戶，抄告監(jiān)管信息487條(涉及經(jīng)營(yíng)戶2036戶)，立案查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)案件446件，罰沒152萬(wàn)元，同比分別增長(zhǎng)40.7%和31%。

3.舉辦系統(tǒng)培訓(xùn)。在3月16日舉辦全市企業(yè)監(jiān)督管理信息抄告平臺(tái)視頻培訓(xùn)班，圍繞企業(yè)監(jiān)督管理信息抄告平臺(tái)系統(tǒng)升級(jí)建設(shè)基本情況、功能模塊介紹、系統(tǒng)操作演示、企業(yè)監(jiān)管信息抄告范圍和相關(guān)注意事項(xiàng)展開培訓(xùn)，市、縣(區(qū))查處無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位和工商所的185名平臺(tái)操作員參加培訓(xùn)。

二、促進(jìn)市場(chǎng)中介組織規(guī)范發(fā)展工作

1.推進(jìn)組織部署。出臺(tái)《各縣(區(qū))政府(管委會(huì))促進(jìn)市場(chǎng)中介組織規(guī)范發(fā)展工作考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)》、《關(guān)于貫徹實(shí)施〈福建省市場(chǎng)中介組織管理辦法〉職責(zé)分工的通知》等文件，推動(dòng)縣(區(qū))政府和中介治理成員單位依職開展工作。

2.部署專項(xiàng)治理。印發(fā)《關(guān)于開展規(guī)范市場(chǎng)中介組織執(zhí)業(yè)明示行為專項(xiàng)治理的通知》，在8月-11月在全市范圍內(nèi)規(guī)范市場(chǎng)中介組織亮證亮照經(jīng)營(yíng)和服務(wù)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督投訴機(jī)關(guān)和監(jiān)督投訴電話事項(xiàng)明示行為。

3.開展聯(lián)合督查。在9月10日-12日，組織市糾風(fēng)辦、市住建局、市交通局等單位組成聯(lián)合督查組，對(duì)各縣區(qū)今年以來(lái)全市開展市場(chǎng)中介組織規(guī)范發(fā)展工作情況進(jìn)行督查，并印發(fā)《關(guān)于2013年全市促進(jìn)市場(chǎng)中介組織規(guī)范發(fā)展工作中期督查情況的通報(bào)》，督促各級(jí)成員單位積極履職。

三、查處取締“黑網(wǎng)吧”工作

1.注重源頭防控。聯(lián)合市電信、移動(dòng)、聯(lián)通公司出臺(tái)《關(guān)于建立源頭防控“黑網(wǎng)吧”工作機(jī)制的通知》，建立、完善聯(lián)絡(luò)員工作制度、信息抄告制度和黑名單庫(kù)制度，合力打造事前審查把關(guān)、事中監(jiān)測(cè)抄告、事后斬網(wǎng)建庫(kù)的源頭治理“黑網(wǎng)吧”管控模式。三季度，抄告電信運(yùn)營(yíng)商切斷“黑網(wǎng)吧”網(wǎng)絡(luò)接入4家，并聯(lián)合電信運(yùn)營(yíng)商將80戶“黑網(wǎng)吧”經(jīng)營(yíng)者列入“黑名單庫(kù)”。

2.開展專項(xiàng)行動(dòng)。在7-8月聯(lián)合公安、文廣、文明辦等部門開展“暑期清網(wǎng)”查處取締黑網(wǎng)吧專項(xiàng)行動(dòng)，排查“黑網(wǎng)吧”8家，抄告斬網(wǎng)4家，立案查處4家，查扣電腦主機(jī)、顯示器63臺(tái)。

四、企業(yè)信用建設(shè)工作

1.實(shí)行綜合監(jiān)管月通報(bào)制。每月對(duì)信用管理情況進(jìn)行了通報(bào)點(diǎn)評(píng)。第三季度，全市各縣區(qū)工商局(含湄洲島分局)共巡查 次，巡查發(fā)現(xiàn)問題的經(jīng)濟(jì)戶口 戶，制定的月計(jì)劃 項(xiàng)，錄入監(jiān)管信息 條。

2.深入基層調(diào)研。由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)深入XX區(qū)局，與工商所所長(zhǎng)、段長(zhǎng)就信用監(jiān)管工作進(jìn)行座談和調(diào)研，扎實(shí)推進(jìn)信用綜合監(jiān)管工作深入開展。

3.推進(jìn)非公經(jīng)濟(jì)信用綜合治理考評(píng)工作。聯(lián)合開展非公經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體信用信息查詢;向市誠(chéng)信促進(jìn)會(huì)推薦報(bào)送13家和諧企業(yè)名單。

五、安全生產(chǎn)工作

在7月18日召開全市工商系統(tǒng)上半年安全生產(chǎn)工作會(huì)議，總結(jié)上半年安全生產(chǎn)工作開展情況，布置下半年安全生產(chǎn)工作，會(huì)后印發(fā)《關(guān)于2017年上半年安全生產(chǎn)工作分析會(huì)議的紀(jì)要》;轉(zhuǎn)發(fā)《市安委會(huì)進(jìn)一步深入開展安全生產(chǎn)大檢查和重點(diǎn)整治百日行動(dòng)的通知》等安全生產(chǎn)文件18份，深入各縣(區(qū))工商局督促檢查安全生產(chǎn)大檢查和重點(diǎn)整治工作開展情況。

六、查處違反企業(yè)登記案件工作

三季度，全市工商系統(tǒng)共立案查處違反企業(yè)登記事項(xiàng)案件64件，罰沒金額21.4萬(wàn)元，其中市工商局企業(yè)監(jiān)督管理科立案查處5件企業(yè)逾期年檢案件，已罰沒金額3萬(wàn)元。

XX市外資登記管理工作繼續(xù)全面落實(shí)中央、省委省政府、總局、全省和全市工商會(huì)議精神，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，挖掘深度，突出重點(diǎn)，拓展廣度，立足長(zhǎng)效，提升高度，縱深推進(jìn)全市外資工作，取得了階段性的成果，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、外資企業(yè)登記平穩(wěn)增長(zhǎng)

1、我市外商投資企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)。截至2013年9月底，全市實(shí)有外商投資企業(yè)4242戶，投資總額為241.07億美元，注冊(cè)資本132.99億美元，外方認(rèn)繳額108.37億美元。三季度新增外商投資企業(yè)85戶、新增投資總額24771萬(wàn)美元，同比分別下降44.23%、30.06%;新增注冊(cè)資本20771萬(wàn)美元、新增外方認(rèn)繳額18004萬(wàn)美元，同比分別增10.41%、16.22%。雖然XX市外商投資主體略降，但投資規(guī)模卻穩(wěn)步攀升。

2、外商投資企業(yè)注冊(cè)登記一體化平臺(tái)順利過渡。

三季度全省新一體化平臺(tái)開始上線使用。在平臺(tái)測(cè)試期間，外資分局便指派人員參與系統(tǒng)測(cè)試，積極主動(dòng)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題，及時(shí)向省局及軟件公司反饋。新登記平臺(tái)上線使用之后，積極收集各類問題，及時(shí)改進(jìn)一體化平臺(tái)。同時(shí)加強(qiáng)與省局溝通，做好對(duì)各外資授權(quán)局、遠(yuǎn)程核準(zhǔn)點(diǎn)的指導(dǎo)工作，確保新舊登記系統(tǒng)平穩(wěn)過渡。

3、外商投資企業(yè)全程電子化網(wǎng)上年檢收尾。

全市外商投資企業(yè)全程電子化網(wǎng)上年檢工作基本完成，年檢通過率為91.13%。對(duì)于個(gè)別尚未年檢企業(yè)，轄區(qū)工商所加強(qiáng)巡查，對(duì)企業(yè)遇到的問題及時(shí)予以指導(dǎo)。同時(shí)加強(qiáng)新舊一體化平臺(tái)年檢模塊的糾錯(cuò)，確保2013年度全程電子化年檢工作的順利開展。

二、登記服務(wù)質(zhì)量穩(wěn)步提升

1、認(rèn)真梳理行政審批流程。全面整理各類登記事項(xiàng)，明確受理流程和審批時(shí)限，通過市行政服務(wù)中心平臺(tái)向社會(huì)公布。同時(shí)以此為標(biāo)準(zhǔn)，作為各外資授權(quán)局和遠(yuǎn)程登記核準(zhǔn)點(diǎn)的工作規(guī)范。

2、積極做好業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。一方面加強(qiáng)市行政服務(wù)中心注冊(cè)官日常外資登記業(yè)務(wù)的指導(dǎo)工作，提升外資企業(yè)登記質(zhì)量;另一方面做好外資授權(quán)局和遠(yuǎn)程核準(zhǔn)點(diǎn)注冊(cè)官的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，通過發(fā)送文件、電話指導(dǎo)、遠(yuǎn)程軟件等形式，加強(qiáng)注冊(cè)官的外資登記業(yè)務(wù)水平。

3、充分授予窗口審批權(quán)限，除股東變更、企業(yè)類型變更、增資減資變更，企業(yè)的合并、分立外，其他各項(xiàng)外資企業(yè)注冊(cè)登記業(yè)務(wù)，實(shí)行窗口注冊(cè)官“一支筆”辦理，為外資企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、快捷的“一站式”服務(wù)。

三、優(yōu)化企業(yè)幫扶舉措。

1、重點(diǎn)項(xiàng)目特事特辦。根據(jù)省市各級(jí)政府確定的項(xiàng)目需求，深化“一企一策”，專人專件，全程跟蹤，緊跟快辦、特事特辦、促進(jìn)外資大項(xiàng)目快速落地。

2、分類服務(wù)全程指導(dǎo)。有效針對(duì)不同生命周期市場(chǎng)主體發(fā)展需求，推進(jìn)個(gè)性化、精細(xì)化、特色化服務(wù)，切實(shí)當(dāng)好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的“引導(dǎo)員”和市場(chǎng)主體發(fā)展壯大的“服務(wù)員”，促進(jìn)外資市場(chǎng)主體持續(xù)健康發(fā)展。

四、加強(qiáng)外資企業(yè)屬地監(jiān)管

建立以行政指導(dǎo)為主、以案件查處為輔的外資監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，發(fā)揮工商所與登記機(jī)關(guān)的多級(jí)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)工商所應(yīng)用屬地監(jiān)管系統(tǒng)的日常指導(dǎo)、督查通報(bào)。強(qiáng)化t類企業(yè)安全監(jiān)管，指導(dǎo)工商所在全市范圍開展t類外商投資企業(yè)安全生產(chǎn)監(jiān)管和行政指導(dǎo)，在企業(yè)信用分類監(jiān)管系統(tǒng)中及時(shí)錄入巡查記錄。

今年第三季度，全市外資屬地監(jiān)管系統(tǒng)共生成1837份監(jiān)管提醒事項(xiàng)，制作各類監(jiān)管文書1837份，文書制作率100%;送達(dá)文書1837份，文書送達(dá)率100%;已履行的文書1563份，履行率85.08%。其中，13個(gè)縣(市)、區(qū)工商局的文書制作率和送達(dá)率達(dá)到了雙100%。經(jīng)過轄區(qū)工商所的提醒和責(zé)令整改，32家外資企業(yè)履約出資，共到資1.1億美元，10家外資企業(yè)辦理了經(jīng)營(yíng)期限延長(zhǎng)，63家外資企業(yè)提交了新的前置審批證件，并辦理了經(jīng)營(yíng)范圍變更。

篇9

論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。 

4. 綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

    三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅（2001）202號(hào)）規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。 

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及全部資本均由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。

3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國(guó)鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅字〔2000〕13號(hào)）文件規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

案例：某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅33萬(wàn)元，本年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元，取得相關(guān)批復(fù)，本年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬(wàn)元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬(wàn)元（300×33％-40）。

集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過5年。

案例：某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司，甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬(wàn)元，2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元；乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元，2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元；母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備0萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬(wàn)元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬(wàn)元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅［2002] 191號(hào)規(guī)定以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

案例：a公司擬向b酒店以2000萬(wàn)元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬(wàn)元。則a公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元（1500×3％），按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃a公司以這幢大樓作價(jià)2000萬(wàn)元股權(quán)參與b酒店經(jīng)營(yíng)。之后，a公司再把b酒店所擁有的股權(quán)以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給b酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號(hào)文件規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，a公司通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也不發(fā)生“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無(wú)論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的銷售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購(gòu)置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

（三）經(jīng)營(yíng)過程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。 

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬(wàn)元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬(wàn)元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位b有一項(xiàng)工程,工程承包公司a只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位c最后中標(biāo)。建設(shè)單位b與施工單位c簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程承包合同。另外，建設(shè)單位b支付給a企業(yè)100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，a應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬(wàn)元×5％＝50000元。

如果a企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位b簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬(wàn)元。然后，a企業(yè)再與施工單位c.簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。a應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，a可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。

2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬(wàn)元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。

4、通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元，乙提供資金1000萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元×5%=50萬(wàn)元。

若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)  會(huì)計(jì)   2006（4）

[3] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組  稅法（1）  2006（1）

篇10

論文摘要：入世以后，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)向外國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步開放，

競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)科技的進(jìn)步以及科技在生產(chǎn)中的廣泛運(yùn)用；競(jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng) 管理 和提高管理水平；競(jìng)爭(zhēng)能強(qiáng)化企業(yè)為消費(fèi)者服務(wù)的意識(shí)并提高服務(wù)質(zhì)量；競(jìng)爭(zhēng)能促進(jìn)企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和資源配置的優(yōu)化；競(jìng)爭(zhēng)有利于建立和健全全國(guó)的統(tǒng)一市場(chǎng)以及開拓世界市場(chǎng)。

一、制約我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要因素

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)外因素來(lái)看，制約市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度的變量主要有以下6點(diǎn)：

1、資源寬度變量。這是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。社會(huì)資源是一個(gè)多維的多層次的動(dòng)態(tài)變量系統(tǒng)，它包括各種生產(chǎn)要素、市場(chǎng)需求（信息）、科學(xué)知識(shí)等。在不同的國(guó)家和不同的時(shí)期內(nèi)，社會(huì)資源的利用性是不斷變化的。

2、競(jìng)爭(zhēng)能力變量。市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)能力是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變量。堅(jiān)持適度競(jìng)爭(zhēng)是以各主體的競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱為基礎(chǔ)的。

3、人才密集度變量。這是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。保證適度競(jìng)爭(zhēng)本身就要求各企業(yè)主體建立起尊重人才、尊重知識(shí)與人才資源合理、優(yōu)化配置的機(jī)制，破除社會(huì)關(guān)系網(wǎng)，使人才招得進(jìn)、留得住、出得去，通過人才市場(chǎng)，實(shí)行雙向選擇，雙向負(fù)責(zé)，破除條條、塊塊及部門所有，在合理流動(dòng)中建立優(yōu)化的適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)需要的人才梯隊(duì)結(jié)構(gòu)。

4、競(jìng)爭(zhēng)策略變量。這是市場(chǎng)主體參與競(jìng)爭(zhēng)的能動(dòng)性因素?？茖W(xué)的靈活的競(jìng)爭(zhēng)策略是實(shí)施適度競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略的科學(xué)性，不僅能充分體現(xiàn)和發(fā)揮自己已占據(jù)的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位，而且能避免競(jìng)爭(zhēng)消耗量且使不必要的競(jìng)爭(zhēng)損耗降低到最小的限度，并能果敢地作出某些必要的讓步甚至犧牲。

5、競(jìng)爭(zhēng) 環(huán)境 均等化變量。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外部條件是競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境均等化。市場(chǎng)的適度競(jìng)爭(zhēng)要有均等化的市場(chǎng)環(huán)境與有序的市場(chǎng)秩序作保證。有序的市場(chǎng)秩序集中表現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)主體與市場(chǎng)管理主體的行為規(guī)范，即市場(chǎng)參與者、執(zhí)法者、政府行為符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范，市場(chǎng)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制良性運(yùn)行。在不嚴(yán)格的或紊亂的市場(chǎng)秩序中是不可能產(chǎn)生適度競(jìng)爭(zhēng)或充分競(jìng)爭(zhēng)的局面，只會(huì)是一種扭曲的變形的競(jìng)爭(zhēng)。

6、宏觀調(diào)控與微觀自控的耦合度變量。這是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的管理保障。客觀上，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著決策的分散化、利益的多元化和微觀動(dòng)機(jī)的復(fù)雜化，從而加大了宏觀調(diào)控與微觀自控耦合的難度。

二、應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有效措施

1、開展合資與合作就會(huì)有利于這些問題的解決。首先，開展合資合作，有利于改善 投資 質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)1995年第三次 工業(yè) 普查資料，全國(guó)工業(yè)每1元資產(chǎn)所能產(chǎn)出的工業(yè)總產(chǎn)值為0.65元，國(guó)有企業(yè)為0.54元，外商投資企業(yè)則為0.80元。在一些外商投資比較密集的行業(yè)，外商投資企業(yè)的投入產(chǎn)出指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)更加明顯。其次，合資合作可促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。與外商進(jìn)行合資合作，一方面可以引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，另一方面降低了技術(shù)引進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)。從世界的發(fā)展趨勢(shì)看，世界范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓愈來(lái)愈依靠跨國(guó)投資與合作，跨國(guó)投資與合作已經(jīng)成為國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)移的重要技術(shù)載體。跨國(guó)投資與合作通過引進(jìn)技術(shù)也是比較高的資本貨物與加工工藝，和東道主國(guó)共同進(jìn)行一些基礎(chǔ)技術(shù)的開發(fā)，以提高東道主國(guó)的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力。除此，與外商進(jìn)行合資合作有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

2.建立公開公平的 市場(chǎng) 秩序

建立公開公平的市場(chǎng)秩序是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)組織合理化的必要手段，它為企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，真正形成優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 中，政府應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)交易雙方忠實(shí)的、公正的裁判員，維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)公平交易。因此，應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能，端正政府行為，正確發(fā)揮政府在結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用；建立公開規(guī)范的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，從制定技術(shù)、資源利用效率、安全、衛(wèi)生和 環(huán)境 等標(biāo)準(zhǔn)入手，建立市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則，加強(qiáng)行業(yè) 管理 ；適當(dāng)提高部分行業(yè)進(jìn)入的門檻，控制企業(yè)的數(shù)量和提高企業(yè)的素質(zhì)；減少 行政 手段干預(yù)，多用 法律 和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)節(jié)；在競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，打破條塊分割和保護(hù)，促進(jìn)有效競(jìng)爭(zhēng)；在 公共 基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域適當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)和加強(qiáng)規(guī)制建設(shè)，提高效率，保護(hù)廣大消費(fèi)者的利益；加強(qiáng)立法和改進(jìn)立法程序，盡快制定反壟斷法，清理現(xiàn)有行業(yè)法規(guī)，改進(jìn)行業(yè)立法程序，堅(jiān)持公眾參與的原則，加強(qiáng)行業(yè)立法監(jiān)督；加強(qiáng)市場(chǎng)的各種制度性建設(shè)，如建立覆蓋全國(guó)和各種所有制企業(yè)的 社會(huì) 保障體系，健全和完善資本市場(chǎng)，改革財(cái)稅體制等。

3、加快產(chǎn)業(yè)重組的步伐

規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下是我國(guó)產(chǎn)業(yè)組織不合理的表現(xiàn)，是影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提高的一個(gè)重要因素。因此有必要實(shí)施產(chǎn)業(yè)重組。通過產(chǎn)業(yè)的“進(jìn)”與“退”，企業(yè)購(gòu)并、破產(chǎn)的方式，使產(chǎn)業(yè)形成規(guī)模，發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)。就我國(guó)目前情況而言，重組的方式主要應(yīng)為“退”，即一些國(guó)有經(jīng)濟(jì)從普遍存在但效益又較為低下的許多競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域中退出來(lái)，讓給眾多有能力、有效率的非國(guó)有資本去經(jīng)營(yíng)。在退出的方式上，包括兩個(gè)方面：一是將一些資不抵債、扭虧無(wú)望的國(guó)有企業(yè)實(shí)行破產(chǎn)，結(jié)束國(guó)家對(duì)虧損企業(yè)的不斷補(bǔ)貼，終止國(guó)家對(duì)虧損企業(yè)承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任；二是國(guó)家通過出售和拍賣一部分國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，收回在原有企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)，投向需要重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)和企業(yè)，也可以通過參股或控股的途徑與非國(guó)有企業(yè)重組，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。選擇“退”是為了有實(shí)力“進(jìn)”，即集中力量，加強(qiáng)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)特有的其他經(jīng)濟(jì)成分無(wú)法替代的功能，去辦好非國(guó)有經(jīng)濟(jì)辦不好或辦不了的企業(yè)，以產(chǎn)業(yè)布局的合理化來(lái)提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的實(shí)力。

4、采取加速結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的政策