固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買和租賃兩種方式。采用購(gòu)買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵

免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[j].中國(guó)管理信息化,2009(8).

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【關(guān)鍵詞】投資活動(dòng) 企業(yè) 納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃工作是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要職責(zé)在于根據(jù)現(xiàn)有的納稅環(huán)境，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有效降低納稅成本，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)納稅環(huán)境的分析認(rèn)識(shí)、對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的了解都將直接決定納稅籌劃活動(dòng)的成效。首先，納稅環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)之前所要考慮的第一依據(jù)，納稅人需要同稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通與交流，學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法律法規(guī)體系，這套體系中涵蓋了納稅人義務(wù)、稅率、稅收征管等一系列規(guī)范。通常，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)三大類，每一項(xiàng)活動(dòng)都將同稅收活動(dòng)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，比如購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)等，往往會(huì)涉及到對(duì)投資方式、投資內(nèi)容、投資時(shí)機(jī)的選擇，以便有效降低納稅成本。從投資內(nèi)容上來(lái)看，大的方面涉及投資行業(yè)、地區(qū)選擇等內(nèi)容，小的方面涉及投資設(shè)備種類、組織架構(gòu)搭建等內(nèi)容。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，稅收管理體系也得到了進(jìn)一步規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)的時(shí)候?qū)⒏嗟目紤]到納稅籌劃問(wèn)題。

二、納稅籌劃工作的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)分析

（一）有助于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要目標(biāo)。開(kāi)展納稅籌劃工作，最基本的出發(fā)點(diǎn)就是要通過(guò)各種合法的方式來(lái)達(dá)到降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的目標(biāo)。對(duì)于降低稅負(fù)，可以考慮將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。絕對(duì)指標(biāo)降低，主要是在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不改變的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅金額的下降。相對(duì)指標(biāo)降低是指在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)的情況下，納稅金額的實(shí)際增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)幅度。一些企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中陷入誤區(qū)，脫離開(kāi)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考量，僅僅認(rèn)為納稅籌劃就能降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，這顯然是不正確的。當(dāng)然，任何納稅籌劃都存在著一定的可籌劃空間，不可能無(wú)限制的降低實(shí)際稅負(fù)。如果企業(yè)能夠通過(guò)稅收籌劃工作，在實(shí)現(xiàn)投資效益增長(zhǎng)的同時(shí)，相應(yīng)的降低應(yīng)納稅金額的增長(zhǎng)幅度，那么也可以看作是納稅籌劃工作取得的實(shí)際成效，也就是成功的納稅籌劃案例，更進(jìn)一步說(shuō)，納稅金額的減少也只是納稅籌劃工作的一個(gè)方面，并不等于納稅籌劃工作的全部?jī)?nèi)容。

（二）有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)收益

納稅籌劃工作可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收籌劃費(fèi)用，能夠有效防止企業(yè)陷入稅收陷阱，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)和研究稅收相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，選擇最為恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目和投資規(guī)模，盡可能充分利用我國(guó)在產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中所出臺(tái)的各類稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同樣，如果在企業(yè)的投資管理過(guò)程中，能夠在稅法允許范圍內(nèi)靈活運(yùn)用納稅籌劃策略，將可以提高資金使用效率，防止由于流動(dòng)資金不足而導(dǎo)致的投資失效等問(wèn)題，有助于提高投資項(xiàng)目的效率和效果。

（三）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、會(huì)計(jì)管理水平的共同提高

首先，開(kāi)展納稅籌劃工作有助于提高企業(yè)管理層的納稅意識(shí)。納稅籌劃工作是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段所帶來(lái)的產(chǎn)物，也是同國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展水平相匹配的。設(shè)立規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)賬表和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算體系，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。其次，納稅籌劃工作的開(kāi)展還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素分別是：資金、成本、利潤(rùn)。納稅籌劃工作從本質(zhì)上來(lái)看也就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述三大要素的最優(yōu)配置，繼而提升整體經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，納稅籌劃工作還有助于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作的支持，會(huì)計(jì)人員需要嚴(yán)格根據(jù)稅法要求完成記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作的又一次規(guī)范。

三、企業(yè)投資過(guò)程中的納稅籌劃具體應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃

耗資大、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的主要特點(diǎn)，顯然，成本增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，從而降低所得稅。如果不計(jì)提折舊或者少計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅將會(huì)大幅度增加。稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊法或直線法，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)會(huì)傾向選擇加速折舊法。首先，在所得稅稅率基本保持不變的情況下，加速折舊可以讓企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)勢(shì)。其次，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)通貨膨脹率較高，歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)折舊回收資金的實(shí)際購(gòu)買力將大打折扣，難以按照當(dāng)下的市價(jià)再購(gòu)置同種標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)。如果采用加速折舊法，則可以有效縮短回收期限，同時(shí)也能收獲延期納稅的好處。最后，新稅法規(guī)定了“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，從而加速固定資產(chǎn)成本的回收，降低新投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，縮短投資回收期限。

（二）投資方式的納稅籌劃

目前，企業(yè)可選擇的投資方式中的納稅籌劃策略主要有以下幾項(xiàng)：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y產(chǎn)品。我國(guó)稅法中明確規(guī)定，購(gòu)買國(guó)債的利息收入不用繳納企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券所取得的收入需要繳納所得稅，而股票投資獲得的股利屬于稅后收支，也可以免交所得稅，但是卻面臨著較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行投資方式選擇時(shí)，需要考慮實(shí)際稅費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)的具體影響，并在此基礎(chǔ)上妥善進(jìn)行納稅籌劃，平衡稅負(fù)和收益，選擇綜合性最佳的投資方案，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

二是以有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金的對(duì)外投資選擇。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要優(yōu)于用貨幣對(duì)外投資，雖然兩者都為了獲得投資收益，但區(qū)別在于：一方面有形資產(chǎn)中涉及的大量設(shè)備投資的折舊費(fèi)用，以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用都可以在稅前扣除，縮小了被投資方的企業(yè)所得稅納稅基礎(chǔ)。另一方面，財(cái)政部、稅務(wù)總局于2014年底出臺(tái)了以非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅政策，即“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。如符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。”投資方應(yīng)充分利用上述政策，延緩稅收繳納，保證企業(yè)現(xiàn)金流的充足。

（三）投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

稅收在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于特定產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。因此，企業(yè)可以在選擇投資方向時(shí)，積極運(yùn)用我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，選擇不同的行業(yè)、產(chǎn)品類型，使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中有效避開(kāi)一些實(shí)際稅負(fù)較重的項(xiàng)目。在可供選擇的稅種征稅范圍之內(nèi)，首先考慮能夠享受到稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目作為投資方向，并對(duì)所涉及的稅種實(shí)施稅負(fù)測(cè)算，力爭(zhēng)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降到最低。企業(yè)也可以在投資方向基本確定之后，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)改增情況，根據(jù)稅法中針對(duì)兼營(yíng)與混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定相應(yīng)的兼營(yíng)和混合銷售項(xiàng)目，避免稅收負(fù)擔(dān)的急劇增加。

四、結(jié)語(yǔ)

通常來(lái)看，稅負(fù)被人們看作能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接影響的主要因素之一，從而影響企業(yè)價(jià)值。稅負(fù)的主要依據(jù)是國(guó)家頒布的稅收法律法規(guī)體系，企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格按稅收法規(guī)完成納稅義務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)領(lǐng)域的納稅籌劃工作時(shí)，需要將稅收法律法規(guī)的規(guī)定同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步明確投資過(guò)程中所涉及到的行業(yè)、地點(diǎn)、組織架構(gòu)、投資內(nèi)容、是否采取直接投資手段等來(lái)優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)前，我國(guó)面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)下行的雙重壓力，企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極開(kāi)展納稅籌劃工作，以合理降低納稅成本，將更多的資金投入到創(chuàng)新發(fā)展中去，以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，從而獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)和廣闊的發(fā)展空間。投資管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，通過(guò)投資項(xiàng)目的選擇、規(guī)范投資行為、提高投資效率，引入系統(tǒng)化的納稅籌劃方案并考慮其有效實(shí)施，是企業(yè)在投資過(guò)程中必須考慮的重要方面。

參考文獻(xiàn)

[1]王曉勇.納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].中外企業(yè)家，2014，4：132-133.

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一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

（三）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證

盡管我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來(lái)的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒(méi)有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來(lái)越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)而名譽(yù)掃地，甚至將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這雙重?fù)p失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來(lái)越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大――多達(dá)300萬(wàn)噸/年－1000萬(wàn)噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大。據(jù)我國(guó)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％。可見(jiàn)，固定資產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。我國(guó)稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

筆者認(rèn)為，主要包括以下六個(gè)方面：

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購(gòu)方式

現(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購(gòu)方式

通過(guò)賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購(gòu)和分期付款賒購(gòu)兩種方式。一般賒購(gòu)方式是指在未來(lái)某一時(shí)期以賒購(gòu)價(jià)格一次清償價(jià)款，購(gòu)入固定資產(chǎn)；分期付款賒購(gòu)，是指賒購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。

賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。

企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)都采用現(xiàn)購(gòu)的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實(shí)施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購(gòu)人員在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購(gòu)的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

3.用足技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認(rèn)為：年產(chǎn)1000多萬(wàn)噸、設(shè)備年采購(gòu)額約4個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個(gè)億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％

設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬(wàn)元。

4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

目前，我國(guó)《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣外，其他地方采購(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅一律暫不予抵扣。但是，針對(duì)煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動(dòng)力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對(duì)年產(chǎn)1000萬(wàn)噸的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，一年中如果有3000-4000萬(wàn)元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購(gòu)額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬(wàn)元。

因?yàn)橐陨仙娑惢I劃是零風(fēng)險(xiǎn)，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

5.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購(gòu)單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購(gòu)并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。

6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細(xì)節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基

對(duì)于年產(chǎn)1000萬(wàn)噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析攤銷等，都會(huì)無(wú)端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬(wàn)元。

（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。

對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、扇風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。

（2）在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進(jìn)入需安裝等；其次對(duì)約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、煤炭資源使用費(fèi)等不要誤進(jìn)待攤投資；如果已經(jīng)誤進(jìn)，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無(wú)形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費(fèi)用誤攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；筆者建議，對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)，如此等等。

三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過(guò)分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來(lái)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

篇4

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理應(yīng)用

論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的具體應(yīng)用。

1稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)。

(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國(guó)家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國(guó)家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。

2稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無(wú)疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問(wèn)題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用

3.1投資和籌資的稅收籌劃

(1)投資活動(dòng)的稅收籌劃包括：①注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。從國(guó)際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國(guó)內(nèi)范圍看，應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。②從屬機(jī)構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負(fù)的機(jī)構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇。可以考慮如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實(shí)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

(2)企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)是到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)大。后者優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)；不利之處是股息必須從稅后利潤(rùn)中支付，且股息還要征個(gè)人所得稅。因此，籌劃時(shí)應(yīng)注意，在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時(shí)，在分配利潤(rùn)時(shí)，由于按股權(quán)分配能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅等有較大影響。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均計(jì)價(jià)方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開(kāi)展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。

在當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)。反之，則選擇先進(jìn)先出法，提高本期銷售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購(gòu)買和租賃等幾種方式。購(gòu)買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤(rùn)，少納所得稅；缺點(diǎn)是購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可以適當(dāng)“化整為零”，除購(gòu)進(jìn)設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購(gòu)進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒(méi)有收到款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。

3.5股利分配過(guò)程中的稅收籌劃

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策納稅籌劃優(yōu)惠合理運(yùn)用稅收

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無(wú)論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳點(diǎn)稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁，所以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資，理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢(shì)在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對(duì)如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點(diǎn)個(gè)人看法，不妥之處敬請(qǐng)指正。

一、納稅籌劃對(duì)任何企業(yè)都是必要及可行的

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過(guò)合理合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中外企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國(guó)際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。國(guó)內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)好的效益．就要加強(qiáng)包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部成本控制和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)增加收益，以提高企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力。每個(gè)企業(yè)都可以通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究．最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)有利的稅法條款。

目前各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤(rùn)最大化。

二、充分利用會(huì)計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃

(一)充分利用會(huì)計(jì)政策

1．固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。在收人既定的情況下，計(jì)提的折舊越多。應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來(lái)增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。同樣，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多提或少提。目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)．當(dāng)增值率低于35.3％時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3％。以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

增值稅額包括進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進(jìn)行籌劃。

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。我們知道，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小及進(jìn)賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額計(jì)算。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，必須取得國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票，或從事貨運(yùn)的非國(guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票，才能按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。

(2)銷項(xiàng)稅額的籌劃。一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件，即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)具給購(gòu)貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對(duì)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來(lái)，增加企業(yè)的稅后收益。

4．個(gè)人所得稅的籌劃。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適_用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對(duì)于企業(yè)而言，職工的月工資獎(jiǎng)金在2000元以內(nèi)(含2000元)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過(guò)將工薪收入與勞動(dòng)報(bào)酬互為轉(zhuǎn)化或分項(xiàng)納稅的方法來(lái)進(jìn)行合理避稅。

5．企業(yè)所得稅的籌劃。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。需要企業(yè)特別關(guān)注的方面有：

廣告費(fèi)支出。稅法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

公益性捐贈(zèng)。新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)允許扣除范圍由3％以內(nèi)調(diào)整為12％以內(nèi)。扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否進(jìn)行扣除時(shí)，一定要注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。

計(jì)稅工資。新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。對(duì)于企業(yè)而言，取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

環(huán)保項(xiàng)目。若企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，還可以按規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征

收企業(yè)所得稅。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下又分加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均法。以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)。增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項(xiàng)目均須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

6．營(yíng)業(yè)稅的籌劃。很多企業(yè)不僅僅從事單一應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，往往會(huì)同時(shí)從事多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂(lè)業(yè)。因?yàn)椴煌惽覡I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)若從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目，或兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營(yíng)業(yè)額，以最大限度地減輕稅負(fù)。

另外，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無(wú)形資產(chǎn)銷售額。因此。如果僅從繳納營(yíng)業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)。少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，則可節(jié)省部分營(yíng)業(yè)稅。

銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)出售建筑物或土地附著物，直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。新建建筑物出售時(shí)，其白建行為按建筑業(yè)稅率3％計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5％稅率計(jì)征，兩稅率相差2％．了解該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行自建，或以承包工程的形式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率。

此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策。以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

1．技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)(150％)扣除，但是企業(yè)通過(guò)開(kāi)發(fā)新技術(shù)來(lái)提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。另外，企業(yè)在日常核算時(shí)應(yīng)注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2．區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司。可以使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國(guó)外，一定要設(shè)在與我國(guó)已簽訂互不重復(fù)征稅的國(guó)家或地區(qū)。

目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

3．具體稅種的稅收優(yōu)惠。土地使用稅、房產(chǎn)稅方面。在具體的征收中，國(guó)家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等。

營(yíng)業(yè)稅方面。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家政策性文件的規(guī)定。有很多項(xiàng)目可以免征營(yíng)業(yè)稅，如：殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)．工會(huì)療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”免征營(yíng)業(yè)稅。

所得稅方面。新稅法規(guī)定法定稅率為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)(未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所)為20％。同時(shí)還增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件．及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。

如果可能的話。企業(yè)應(yīng)盡量使用上述優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。

4．具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實(shí)施過(guò)程中盡可能地購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40％可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。另外，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。因此，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)該把握專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

篇6

摘 要 自2004年7月1日起,東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行了增值稅改革試點(diǎn),已取得預(yù)期成效,為了擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,國(guó)務(wù)院決定在2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)推進(jìn)增值稅改革的重視。本文針對(duì)我國(guó)增值稅存在主要問(wèn)題,分析了由現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型到消費(fèi)型增值稅的必要性。并對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前后在財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及進(jìn)出口貿(mào)易方面的差異進(jìn)行了分析,最后對(duì)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了一些建議。

關(guān)鍵詞 增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

雖然現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅政策曾為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了積極作用,但就其整體發(fā)展來(lái)看,已經(jīng)難以滿足當(dāng)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,特別是入世以后,企業(yè)面臨多方面的挑戰(zhàn),如再實(shí)行以前的生產(chǎn)型增值稅,必將影響企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力,必須去探尋更為合理、科學(xué)的增值稅類型,長(zhǎng)久以來(lái)的研究表明消費(fèi)性增值稅是目前發(fā)展最佳的選擇,由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

(一)稅制本身有缺陷,不利于增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致兩大缺陷:一是發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷,增加了稅收征管的難度;二是對(duì)固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅,這意味著生產(chǎn)型增值稅沒(méi)有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題,其內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難于充分發(fā)揮。

(二)抑制投資需求,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,增加了固定資產(chǎn)投資的成本,影響了企業(yè)投資的積極性,從而抑制了投資需求。對(duì)固定資產(chǎn)不允許扣除已納稅金,造成資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),從我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)狀況而言,主要是對(duì)企業(yè)原有設(shè)備進(jìn)行更新改造,增加以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。而我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化,成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石。

(三)退稅不夠徹底,不利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易

為使出口產(chǎn)品零稅率進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行出口退稅是國(guó)際上的通行做法。目前,大多數(shù)國(guó)家都已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,各國(guó)的出口產(chǎn)品都已徹底退回在國(guó)內(nèi)所繳納的增值稅。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,出口商品中仍包含固定資產(chǎn)所含稅款,因而提高了出口產(chǎn)品的價(jià)格,降低了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,降低我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際需求量,不利于我國(guó)出口的增長(zhǎng)。

(四)稅負(fù)不均,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)

從國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)看,在生產(chǎn)型增值稅下,資本有機(jī)構(gòu)成的不同以及技術(shù)更新的速度不同,造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負(fù)不同,無(wú)法體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則,不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

總體來(lái)看,我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅,抑制了企業(yè)的投資熱情,阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí),使產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均等弊端暴露的越來(lái)越明顯。不符合公平課稅論和最優(yōu)稅收論的資源配置的效率性和收入分配的公平性原則。其結(jié)果便是,凸現(xiàn)了增值稅的收入功能,卻使其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。從這一現(xiàn)實(shí)的意義上來(lái)講,我國(guó)現(xiàn)有的增值稅模式需要轉(zhuǎn)型。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后的差異分析

此次在全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。轉(zhuǎn)型前后的差異主要體現(xiàn)在財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和進(jìn)出口貿(mào)易方面。

(一)財(cái)政收入方面

由于增值稅轉(zhuǎn)型涉及新增固定資產(chǎn)的抵扣,因此與原稅制相比,縮小了增值稅的稅基,在稅率不變的情況下,必然引起財(cái)政收入的減少。短期內(nèi)我國(guó)財(cái)政收入將減少近千億元,這是國(guó)家促成政府主導(dǎo)型投資向企業(yè)主導(dǎo)型投資轉(zhuǎn)變必須負(fù)擔(dān)的代價(jià)。但是從長(zhǎng)期看,無(wú)論是中央財(cái)政收入還是地方財(cái)政收入都存在增加的因素。主要包括:(1)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)格由原來(lái)的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià),使得原值減小,計(jì)提折舊額下降,從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小,帶來(lái)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng);(2)轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收,進(jìn)而減小企業(yè)所得稅稅前扣除,帶來(lái)企業(yè)所得稅增收;(3)新增投資增加,帶來(lái)銷售額的增加,促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅的增加。

(二)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面

原有的生產(chǎn)型增值稅不僅對(duì)全部消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)征稅,而且對(duì)用于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也征稅。這對(duì)于投資品所占比重較大的農(nóng)業(yè)、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),對(duì)于專業(yè)化程度較高、分工較細(xì)、商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多的產(chǎn)業(yè),稅負(fù)較重,它不僅不利于鼓勵(lì)投資,反而抑制投資,進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)或防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱;轉(zhuǎn)型以后的消費(fèi)型增值稅只對(duì)全部消費(fèi)品課稅,對(duì)投資品不課稅,這樣會(huì)起到抑制消費(fèi),刺激投資的作用,有利于資本的形成,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí),消費(fèi)型增值稅的稅基中不含轉(zhuǎn)移價(jià)值,不管商品經(jīng)過(guò)多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),均不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題,它有利于社會(huì)生產(chǎn)的專業(yè)化分工,對(duì)當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的推進(jìn)作用。

(三)進(jìn)出口貿(mào)易方面

在進(jìn)口環(huán)節(jié),如果國(guó)外采取徹底退稅政策,即進(jìn)口貨物價(jià)格中不含任何國(guó)外流轉(zhuǎn)稅,那么對(duì)進(jìn)口貨物按全值課稅正好相當(dāng)于收入型的增值稅。因?yàn)檫M(jìn)口貨物中不含投資品的價(jià)值,購(gòu)入全值即為全部增值額,如果國(guó)內(nèi)采用的是生產(chǎn)型的增值稅,則會(huì)出現(xiàn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)現(xiàn)象,從而導(dǎo)致對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的“超國(guó)民待遇”;轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅稅制,會(huì)使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品,有利于限制進(jìn)口,提高本國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

從出口環(huán)節(jié)看,對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的出口,國(guó)際上一般采用“征多少,退多少,徹底退稅”的原則,能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已納稅款,迎合了終點(diǎn)課稅原則。原有的生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅的因素,因而不能做到徹底退稅,使出口商品價(jià)值中含有增值稅的成份,從而使出口產(chǎn)品的稅負(fù)相對(duì)較重,削弱了出口商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,限制了出口;轉(zhuǎn)型以后,消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)徹底退稅這一原則,并且吸引企業(yè)出口物資,形成貿(mào)易順差,增加我國(guó)的外匯儲(chǔ)備。

此外,原有的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,并且對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行增值稅退稅政策,這相當(dāng)于給與了進(jìn)口設(shè)備企業(yè)和部分外資企業(yè)消費(fèi)型增值稅的待遇,不利于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備和內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng);而轉(zhuǎn)型改革后,取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,有利于我國(guó)企業(yè)平等的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),并提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題

(一)合理利用抵扣資金

轉(zhuǎn)型以后外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,那么這部分抵扣資金的正確使用對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)將抵扣資金用于以下幾個(gè)方面:

1.用抵扣資金進(jìn)行擴(kuò)大投資

如果企業(yè)主動(dòng)或被動(dòng)地(當(dāng)行業(yè)的單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模價(jià)值很大,抵扣資金不夠用來(lái)進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn),那么這時(shí)企業(yè)就可能將抵扣資金用于技術(shù)更新)將抵扣資金用于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn),將資金用于更新改造,則會(huì)提高企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。而如果這是六大行業(yè)的一種普遍行為,則會(huì)促使這六大行業(yè)走上內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路,有利于這六大行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和技術(shù)升級(jí)。

2.作為利潤(rùn)在投資者之間進(jìn)行分配

由于抵扣范圍的擴(kuò)大,企業(yè)生產(chǎn)成本減低,稅后利潤(rùn)作了各種扣除后,可以在生產(chǎn)要素的供給者之間進(jìn)行分配,分配資金的用途也會(huì)影響轉(zhuǎn)型的效應(yīng)。若資金獲得者只是簡(jiǎn)單的將錢存在銀行里,則在我國(guó)居民儲(chǔ)蓄總額不斷增長(zhǎng)的大背景下,轉(zhuǎn)型就只是增加了銀行存款,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用不大:如果資金獲得者將錢用于消費(fèi),則會(huì)通過(guò)乘數(shù)作用引起國(guó)民生產(chǎn)總值倍數(shù)增長(zhǎng);而如果資金獲得者將錢用于投資,則會(huì)通過(guò)投資乘數(shù)引起國(guó)民生產(chǎn)總值倍數(shù)增長(zhǎng)。

3.降低價(jià)格以搶占更大的市場(chǎng)份額

區(qū)域內(nèi)企業(yè)由于稅負(fù)降低,單位產(chǎn)品所負(fù)固定成本降低,利潤(rùn)空間增大。這時(shí)若維持價(jià)格不變,產(chǎn)品均衡價(jià)格不會(huì)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響。但企業(yè)若想通過(guò)降低產(chǎn)品價(jià)格來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,則有一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過(guò)程。如果是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同,則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止,這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。在不完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上,特別是存在地區(qū)市場(chǎng)分割的情況下,可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售,因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格,但這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)還是可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品整體價(jià)格水平的下調(diào)。

(二)積極實(shí)施納稅籌劃

增值稅的轉(zhuǎn)型為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一個(gè)契機(jī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇最大限度的享受轉(zhuǎn)型帶來(lái)的政策優(yōu)惠。在企業(yè)內(nèi)部可成立專門的納稅籌劃部門來(lái)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型,力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限度的扣除,實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合稅負(fù)最小化。如根據(jù)自身情況謹(jǐn)慎選擇納稅人身份,可以達(dá)到納稅籌劃的目的。納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)在設(shè)立時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況下的稅負(fù)合理的選擇納稅人身份,達(dá)到節(jié)稅目的。在充分考慮成本與收益原則下,如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份,使企業(yè)的稅后收益最大化。

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[5]段迎春.東北實(shí)行消費(fèi)型增值稅中應(yīng)注意的問(wèn)題與對(duì)策.東北師大學(xué)報(bào).2004(4).

[6]劉湘.新之增值稅篇.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2008.

篇7

    一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

    投資領(lǐng)域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域,從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍,即具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不同,繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同,由此看出,投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。

    企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括:農(nóng)林牧魚(yú)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè),建立符合條件的小型企業(yè),建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。

    二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

    策略企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。

    第一,公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營(yíng)主體時(shí),在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司,個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果繳納所得稅時(shí),公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,其稅后利潤(rùn)以股息形式分配給投資者時(shí),企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅,個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅;而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初,應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要,結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重,恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式,以便既滿足長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。

    如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規(guī)模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國(guó)家優(yōu)惠政策;而且,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅,所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比,前者不但要繳納企業(yè)所得稅,投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅,從這一點(diǎn)看,有限責(zé)任公司處于不利地位。

    第二,分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人,分公司不具有獨(dú)立法人資格。

    我國(guó)稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。即我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制,子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略:

    (1)當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí),可采用分公司的形式,即總分公司結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

    (2)當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張,或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí),最好設(shè)立子公司(即母子公司結(jié)構(gòu)),以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)作為股息分配時(shí),如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅,則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤(rùn)留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無(wú)法享受到奇他稅收優(yōu)惠,但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。

    (3)如果預(yù)期公司初建即可盈利,應(yīng)選擇組建子公司,因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了;如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí),就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。

    (4)設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國(guó)稅法規(guī)定,被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以,當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤(rùn)時(shí),將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司,就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負(fù)。

    如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè),但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位,即進(jìn)行控股兼并,在此情況下,兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營(yíng),這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

    三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

    投資方式主要指通過(guò)投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃,以減輕稅負(fù)。

    第一,在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初,應(yīng)通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊(cè)資金的比重低,低于投資總額的差額可通過(guò)債務(wù)籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn),獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。

    第二,盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí),在確定注冊(cè)資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時(shí),企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措,發(fā)揮利息減稅的作用。

    第三,盡可能用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資。我國(guó)《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的好處主要有:(1)可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定,一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括:按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;經(jīng)審批,合營(yíng)企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。

    (2)以無(wú)形資產(chǎn)投資,可以節(jié)減稅收。我國(guó)稅法規(guī)定,外商以符合條件的無(wú)形資產(chǎn)出資可免征營(yíng)業(yè)稅。另外,當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí),須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。盡管我國(guó)《公司法》規(guī)定,對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)資產(chǎn),不得高估或低估作價(jià)。但是,投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值,這樣既可以節(jié)省投資成本,高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。

    (3)合理籌劃固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處,當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇,應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期購(gòu)置固定資產(chǎn),盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn),使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長(zhǎng)。

    優(yōu)惠期外購(gòu)置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購(gòu)置固定產(chǎn)業(yè),可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購(gòu)置固定資產(chǎn),由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率,所以,企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購(gòu)置,這樣,企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊,減少企業(yè)的稅收成本。

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點(diǎn)

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對(duì)納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來(lái)不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來(lái)通過(guò)納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時(shí)間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，對(duì)轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類和整理，大致有如下幾個(gè)納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營(yíng)銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤(rùn)。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國(guó)的增值稅征收對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來(lái)，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過(guò)供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

對(duì)于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，作為采購(gòu)方選擇供應(yīng)商時(shí)，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中扣除；對(duì)于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購(gòu)貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會(huì)加重企業(yè)的成本。但是，問(wèn)題遠(yuǎn)非這樣簡(jiǎn)單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價(jià)格不同，則需要具體分析。

（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

下面通過(guò)一個(gè)例子來(lái)進(jìn)行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無(wú)自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價(jià)格為含稅價(jià)234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對(duì)貨物本身價(jià)款234元開(kāi)具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開(kāi)收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開(kāi)具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購(gòu)貨方開(kāi)具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.27

借：銷售費(fèi)用44.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見(jiàn)方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時(shí)，我們也注意到，在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，方案一也較方案二簡(jiǎn)便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購(gòu)銷雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤(rùn)兩個(gè)因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較多，所以，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營(yíng)銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

一項(xiàng)銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對(duì)于一般納稅人而言無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率3%，不分開(kāi)核算沒(méi)什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5%，則不分開(kāi)核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對(duì)于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50%。也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額基本相等時(shí)，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來(lái)或通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營(yíng)業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。現(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問(wèn)題。

我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過(guò)判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的差異來(lái)選擇納稅方案。在對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營(yíng)業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營(yíng)業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃

在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。

1.對(duì)商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方購(gòu)貨的數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對(duì)于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開(kāi)具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.對(duì)現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來(lái)表示優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間，如：“2／10，1／20，n／30”，對(duì)于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無(wú)疑問(wèn)，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過(guò)修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價(jià)格打折2%銷售，如此一來(lái)，銷項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購(gòu)貨方?jīng)]有還款壓力也樂(lè)于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他因素的影響。

3.對(duì)銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價(jià)格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對(duì)于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價(jià)值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個(gè)度，即在購(gòu)貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈?guó)的增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時(shí)，銷售方的銷售額減少恰恰是購(gòu)貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購(gòu)貨雙方誰(shuí)能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢(shì)，主要取決于貨物在市場(chǎng)上的銷售狀況。在買方市場(chǎng)的情況下，對(duì)購(gòu)貨方有利，在賣方市場(chǎng)情況下，對(duì)銷貨方有利。但是對(duì)于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價(jià)格的彈性是很大的，只要購(gòu)貨雙方正確掌握市場(chǎng)的情況，對(duì)于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對(duì)實(shí)物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營(yíng)銷工作中，實(shí)物折扣是比較常見(jiàn)的促銷方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購(gòu)買100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售105件開(kāi)具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開(kāi)具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營(yíng)業(yè)活動(dòng)期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過(guò)多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫(kù)和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。

1.存貨入庫(kù)

企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對(duì)于購(gòu)進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購(gòu)進(jìn)，并且規(guī)范精簡(jiǎn)入庫(kù)手續(xù)，及早辦理入庫(kù)，以達(dá)到延緩繳稅的效果。

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)如果盡量在年初購(gòu)入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢(shì)

增值稅的納稅籌劃是一個(gè)理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對(duì)于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時(shí)還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金

企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤(rùn)就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤(rùn)最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。

一 企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃

1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃

第一，企業(yè)注冊(cè)類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個(gè)人所得稅，因此存在雙重繳稅的問(wèn)題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題。

第二，企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。

第三，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對(duì)于國(guó)家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤(rùn)分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒(méi)有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國(guó)內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國(guó)家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國(guó)內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國(guó)內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國(guó)內(nèi)購(gòu)買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭(zhēng)取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國(guó)內(nèi)。

第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以遞延所得稅款。

第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。

3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個(gè)階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤(rùn)的企業(yè)可以兼并有利用價(jià)值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來(lái)折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

在重組整合過(guò)程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問(wèn)題。本文就涉及的主要稅收問(wèn)題做如下分析和探討。

第一，資產(chǎn)重組的增值稅問(wèn)題。2011年2月18日，國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問(wèn)題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對(duì)注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報(bào)、未報(bào)的投資損失可以在一定期限內(nèi)進(jìn)行追溯，補(bǔ)報(bào)投資損失。

篇10

一、建設(shè)項(xiàng)目乙供材料征稅政策及現(xiàn)狀

（一）相關(guān)稅收政策1.增值稅相關(guān)政策。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”為了進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，國(guó)家又出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)），明確《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上增值稅相關(guān)條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應(yīng)抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發(fā)票，并合理抵扣。2.營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十六條規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”除此之外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)以上營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策，我們可以得出以下結(jié)論：（1）建設(shè)項(xiàng)目承建單位主營(yíng)業(yè)務(wù)通常為建筑安裝業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務(wù)的同時(shí)所提供的工程所用原材料、設(shè)備及其他物資應(yīng)當(dāng)分不同情況處理，若屬于自產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，若屬于外購(gòu)物資，則按照第十六條規(guī)定計(jì)入建筑安裝業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。既然稅法對(duì)乙供材料是否屬于乙方自產(chǎn)有特別認(rèn)定，那么筆者認(rèn)為在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別設(shè)計(jì)。

（二）建設(shè)項(xiàng)目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項(xiàng)目承建單位全部繳納營(yíng)業(yè)稅，就不能再對(duì)乙供材料部分開(kāi)具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無(wú)法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。在實(shí)際操作過(guò)程中，建設(shè)項(xiàng)目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費(fèi)用中結(jié)算，由項(xiàng)目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價(jià)（包括建筑安裝費(fèi)、乙供材料費(fèi)、稅費(fèi)等）全額開(kāi)具建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價(jià)全額計(jì)入工程成本。

二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

針對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項(xiàng)目承建單位提供自產(chǎn)和外購(gòu)貨物兩種情況，分別設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開(kāi)具增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這種情況下，實(shí)務(wù)操作過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價(jià)上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開(kāi)增值稅票；二是對(duì)于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，做好解釋工作，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于“外購(gòu)材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過(guò)程屬于“生產(chǎn)過(guò)程”還是“施工過(guò)程”，如果加工過(guò)程是“生產(chǎn)過(guò)程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過(guò)程屬于“施工過(guò)程”，則屬于使用“外購(gòu)材料”；三是合理運(yùn)用“附屬?gòu)闹黧w”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（二）承建單位外購(gòu)貨物下的納稅籌劃在承建單位外購(gòu)貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購(gòu)協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購(gòu)”，即代建設(shè)單位采購(gòu)，沒(méi)有任何利潤(rùn)，另外還要明確材料發(fā)票開(kāi)具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過(guò)承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項(xiàng)的單位（承建單位）與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對(duì)“代購(gòu)”行為的認(rèn)可和發(fā)票開(kāi)具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購(gòu)兩個(gè)合同，并分別簽訂。同時(shí)承建單位在會(huì)計(jì)核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進(jìn)行單獨(dú)核算。通過(guò)合同分拆和單獨(dú)核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時(shí)優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開(kāi)具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三、建議