科技類(lèi)企業(yè)稅收政策范文
時(shí)間:2024-02-06 17:34:16
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篇1
論文關(guān)鍵詞:非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu);法律;政策;建議
作為科技創(chuàng)新服務(wù)體系重要組成部分的科技中介機(jī)構(gòu),尤其是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu),其發(fā)展與壯大對(duì)于我國(guó)順利實(shí)施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整,提高抗擊國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)等能力,由經(jīng)濟(jì)大國(guó)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó),由中國(guó)制造變?yōu)橹袊?guó)創(chuàng)造,具有重要的戰(zhàn)略意義。
在中國(guó),非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)跟它的上層概念“非營(yíng)利組織”一樣,目前還沒(méi)有相應(yīng)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范、支持它的發(fā)展,只是2000年由科技部、中編辦、財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的并由國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(jiàn)(試行)》有所涉及。根據(jù)意見(jiàn)中“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)以推進(jìn)科技進(jìn)步為宗旨,以營(yíng)利為目的,主要從事社會(huì)公益為主的學(xué)科研究、技術(shù)咨詢(xún)與服務(wù)活動(dòng)”“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格,執(zhí)行國(guó)家的法律、法規(guī),政府有關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)下,自主管理”“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)要根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定和出資者的約定,制定章程,明確機(jī)構(gòu)宗旨、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、組織結(jié)構(gòu)、決策監(jiān)督程序、內(nèi)部管理制度”等捕述(不是定義),對(duì)這類(lèi)機(jī)構(gòu)有了一些抽象概念。
1.非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的法律定位
在國(guó)內(nèi),由于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)沒(méi)有明確的法律地位,實(shí)際存在形式有的是事業(yè)單位,有的是非企業(yè)法人、有的是實(shí)質(zhì)上的財(cái)團(tuán)法人(我國(guó)沒(méi)有明確提出此概念),形式多樣。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步完善,非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)也在逐步發(fā)展壯大。與之相適應(yīng),國(guó)家也出臺(tái)了一些與非營(yíng)利組織和非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)相關(guān)的不成體系的“補(bǔ)丁式”文件。但始終沒(méi)有涉及到法律定位這一根本問(wèn)題。為達(dá)到既要保持穩(wěn)定又要加快發(fā)展的目的,在參照發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,筆者建議對(duì)“民法通則”關(guān)于法人的章節(jié)盡快做出修改,并同時(shí)修改社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例相應(yīng)的條款,存事業(yè)單位沒(méi)有完全退出;我國(guó)法律框架之前,新增非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)法人作為過(guò)渡。
從圖1可以看出,社團(tuán)法人可根據(jù)科教文衛(wèi)等不同目標(biāo),建立相應(yīng)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。
2.非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理
迄今為止,我國(guó)尚未制定非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理的正式法律。2000年民政部頒布了《科技類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》,這是我國(guó)唯一涉及科技類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)認(rèn)定的部門(mén)規(guī)章,其中只涉及了民政部登記和科技部負(fù)責(zé)審查,缺乏實(shí)際運(yùn)行和管理的條款,實(shí)際操作較困難。另外,雖然在《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(jiàn)(試行)》中有“科研機(jī)構(gòu)按非營(yíng)利機(jī)構(gòu)運(yùn)行和管理的認(rèn)定條件、規(guī)章制度和配套政策等,由科技部會(huì)同財(cái)政部、中編辦、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定”的規(guī)定,但到日前為止,這“另行制定”的政策毫無(wú)蹤影,因此近10年來(lái)科技類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)沒(méi)有得到大的促進(jìn)和發(fā)展。建議我國(guó)應(yīng)盡快制定“科技類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)條例”,指導(dǎo)各地方政府制定非營(yíng)利科技組織認(rèn)定與管職實(shí)施細(xì)則,從而健全非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)法律體系。
由于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)實(shí)際仔存形式很多,此建議新制定的條例和符地的實(shí)施細(xì)則中應(yīng)涉及以下幾方面內(nèi)容。
(1)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。
改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)汁制度,創(chuàng)建非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的會(huì)汁模式和統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,構(gòu)建起我舊政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和業(yè)會(huì)計(jì)大會(huì)計(jì)體系的新模式。
一是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)會(huì)汁準(zhǔn)則?涉及的內(nèi)容與事業(yè)單位會(huì)汁準(zhǔn)則基本相同,其日的、意義及作用存此不作闡述,縣就具體內(nèi)容提出建議。①會(huì)計(jì)基本前提。與事業(yè)單位一致,為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和記帳本位幣。但對(duì)會(huì)計(jì)主體再新確定,對(duì)于非營(yíng)利科技組織來(lái)說(shuō),應(yīng)引進(jìn)“項(xiàng)目”概念,進(jìn)行項(xiàng)只管理,以確立新的會(huì)計(jì)主體②會(huì)計(jì)要素、建議增加財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表(現(xiàn)金流人、現(xiàn)金支、現(xiàn)金凈流量)。
二是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與基金管理。涉及這方面的規(guī)定很多,在此只做框架描述①制定財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定:如盈余分配約束、支出比例、行政方而開(kāi)支比例、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度等。②制定投資活動(dòng)有關(guān)規(guī)定、如投資的基本原則、理事會(huì)責(zé)任追究制、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)和投資經(jīng)理制、投資類(lèi)的限制等。③制定財(cái)務(wù)督制度。如非營(yíng)利性的約束、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)支出比例約束等。④有關(guān)財(cái)務(wù)控制的艦定如支出權(quán)限的流轉(zhuǎn)、預(yù)算的調(diào)整等.⑤基金管理規(guī)定如基金投資原則、基金投資策略與注意事項(xiàng)等。
(2)桶利與保險(xiǎn)
結(jié)合我同發(fā)展現(xiàn)狀,就非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的編利需求提出建議。
①津貼:非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員少應(yīng)留目前事業(yè)單位所享有的保健、誤餐、交通等各項(xiàng)津貼;津貼汁人員工個(gè)人所得;津貼標(biāo)準(zhǔn)的制定及變更由非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)理事會(huì)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)議定。
②假期非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員除享受?chē)?guó)家法定節(jié)假H和其他假期之外,還可享受特別休假(取代公休假),可參照的標(biāo)準(zhǔn):非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員自服務(wù)于本機(jī)構(gòu)滿(mǎn)一年起享受特別休假:服務(wù)1年以上3年未滿(mǎn)者7日;服務(wù)3年以上5年未滿(mǎn)者lO日;服務(wù)5年以上10年末滿(mǎn)者14日;服務(wù)10年以上者,每一年加1日,加至30日為止。:
③培訓(xùn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員依照組織規(guī)定之程序可享受培訓(xùn)福利;組織為此項(xiàng)福利所列支經(jīng)費(fèi)不計(jì)人員工個(gè)人所得,可按組織運(yùn)行成本處置;非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)年度培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)需由理事會(huì)審議批準(zhǔn)。
④社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn):非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定參加失業(yè)、醫(yī)療等各類(lèi)社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)。
⑤個(gè)人帳戶(hù)養(yǎng)老保險(xiǎn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)需為其從業(yè)人員建立個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶(hù),由國(guó)家、非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)、員個(gè)人分?jǐn)偙kU(xiǎn)費(fèi)用,且員工個(gè)人分?jǐn)偛怀^(guò)50%。其中組織承擔(dān)部分不計(jì)人員工個(gè)人所得,而是納入運(yùn)行成本。
⑥附加體保險(xiǎn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)可為其從業(yè)人員投保團(tuán)體保險(xiǎn),具體險(xiǎn)種、范用、保額及保費(fèi)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)南組織理事會(huì)確定。其中組織承擔(dān)部分計(jì)人員工個(gè)人所得,可納入運(yùn)行成本。
(3)審計(jì)。
建議根據(jù)《中華人民共和國(guó)審汁法實(shí)施條例》和有關(guān)非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理辦法制汀具體的(可參照行業(yè)性)《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》《非營(yíng)利科技組織年度審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等法規(guī),從而讓非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的公益性、道德感和使命感得到充分體現(xiàn)和保障。
3.非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的稅收政策
目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)規(guī)定了名日繁多的稅收優(yōu)惠政策,但基本上涵蓋了向非營(yíng)利組織征收的各個(gè)稅種,如所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值說(shuō)、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅和車(chē)輛購(gòu)置稅等。在此僅討論所得稅、營(yíng)業(yè)稅。
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》《關(guān)于非營(yíng)干利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》等法規(guī)、政策在一定程度上體現(xiàn)了對(duì)非營(yíng)利科技的稅收優(yōu)惠,但由于政策的不配套,非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)無(wú)法享受這些優(yōu)惠。比如《中華人民共和國(guó)企、所得稅法》的第二十六條第(四)款“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”就讓人無(wú)法理解和操作。另外《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》是一項(xiàng)有針對(duì)性的政策,但由于配套的認(rèn)定管理辦法未出臺(tái)而令眾多非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)可望而不可即。此,建議政府盡快修訂《中華人民共和國(guó)業(yè)所得稅法》,明確關(guān)于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的有天免稅政策;盡快出臺(tái)《關(guān)于非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》的具體執(zhí)行辦法,讓非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)十年的期待得到落實(shí)。我國(guó)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)情況復(fù)雜,制定統(tǒng)一的稅收政策難度較大,建議先選擇一些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)發(fā)展成熟的行業(yè),如科技領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)踐,盡快出臺(tái)《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)稅收管理?xiàng)l例》,指導(dǎo)、規(guī)范相應(yīng)的稅收工作。
篇2
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增” 財(cái)稅影響 應(yīng)對(duì)策略
一、“營(yíng)改增”的內(nèi)容及意義
(一)“營(yíng)改增”的內(nèi)容
在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。自2012年起以上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅。國(guó)務(wù)院在2012年又將試點(diǎn)擴(kuò)展到10省市,直至2013年8月在全國(guó)試行推廣。2013年12月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2014年起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)當(dāng)中。至此,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)主要的內(nèi)容包括了兩個(gè)方面:交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等,適用一般增值稅計(jì)稅方法;金融保險(xiǎn)業(yè)以及生活性的服務(wù)業(yè)等適用簡(jiǎn)易增值稅計(jì)稅方法。在現(xiàn)行13%和17%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)之上,新增了6%和11%兩檔增值稅,其中,技術(shù)研發(fā)類(lèi)、文化創(chuàng)意類(lèi)、物流輔助類(lèi)、鑒證資訊類(lèi)等服務(wù)業(yè)適用于6%的增值稅稅率,交通運(yùn)輸業(yè)則適用于11%的增值稅稅率。而原來(lái)享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅相關(guān)減免稅政策的試點(diǎn)納稅人,則調(diào)整為免征增值稅或者即征即退。現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策,試點(diǎn)期間可以延續(xù);原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。
(二)意義
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)踐意義主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:(1)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的均衡發(fā)展起到推動(dòng)作用。(2)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化分工。推進(jìn)“營(yíng)改增”改革能克服重復(fù)征稅難題,優(yōu)化稅制。(3)有利于完善增值稅制度,改善增值稅的抵扣鏈條。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響分析
本文以中關(guān)村科技在2013年第三季度的數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)。作為科技類(lèi)企業(yè)享受研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率,試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等政策優(yōu)惠。
(一)對(duì)中關(guān)村科技的稅負(fù)分析
中關(guān)村科技在2013年第三季度按照6%的稅率征稅收入為69 748.24萬(wàn)元,應(yīng)該繳納的增值稅稅額為 2 559.80萬(wàn)元,按其他服務(wù)業(yè)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為3 487.41萬(wàn)元,相比減少稅額927.61萬(wàn)元。本期內(nèi)的增值稅稅率為3.67%,與營(yíng)業(yè)稅稅率比較降低了1.33%。中關(guān)村科技在2013年第三季度納稅收入為69 748.24萬(wàn)元,在不考慮其他因素的情況下,按營(yíng)業(yè)稅5%的稅率進(jìn)行計(jì)算需要繳稅 3 487.41萬(wàn)元,考慮到城市建設(shè)稅(7%)、教育費(fèi)附加(3%)、河道管理費(fèi)(1%)以及地方教育附加(2%)等綜合流轉(zhuǎn)稅稅項(xiàng),還需要繳納13%的稅額,即453.36萬(wàn)元。基于營(yíng)業(yè)稅及綜合流轉(zhuǎn)稅稅額允許在稅前扣除以抵減企業(yè)所得稅,所以中關(guān)村科技稅前應(yīng)納稅額為3 940.77萬(wàn)元,扣除營(yíng)業(yè)稅及綜合流轉(zhuǎn)稅后的凈營(yíng)業(yè)收入為65 807.47萬(wàn)元。按照現(xiàn)行6%的增值稅稅率,中關(guān)村科技扣除增值稅后的凈營(yíng)業(yè)收入為67 188.44萬(wàn)元。可見(jiàn),在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,中關(guān)村科技雖然稅率由5%上調(diào)到6%,但是基于計(jì)稅基數(shù)以及計(jì)稅方法的差異,在很大程度上降低了中關(guān)村科技的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)對(duì)企業(yè)的影響分析
1.有利影響。一般納稅人在繳納增值稅時(shí)除了原來(lái)的17% 和13% 這兩檔稅率,又新增了6%和11%的低稅率,而且一般納稅人納稅時(shí)某些應(yīng)稅項(xiàng)目是可以抵扣的,這樣就大大減輕了稅負(fù)。而小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)不能抵扣,但是其增值稅稅率僅為3%,這樣也一定程度上減輕了稅負(fù)。一方面,“營(yíng)改增”為企業(yè)完善稅收籌劃提供了更多選擇。在原有營(yíng)業(yè)稅的情況下,企業(yè)的稅收籌劃較為單一,在“營(yíng)改增”之后,企業(yè)則有了更多的選擇。另一方面,推動(dòng)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)核算,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于在“營(yíng)改增”后主要是按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)提稅額,這就在很大程度上規(guī)范了企業(yè)對(duì)發(fā)票的使用和管理,并促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步明晰增值稅賬目。
2.不利影響。許多企業(yè)以前并未繳納過(guò)增值稅,其客戶(hù)或供應(yīng)商很多也不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格,這樣企業(yè)就很難獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也就無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來(lái)降低稅負(fù),這樣一些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)不降反增。比如說(shuō),交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%,許多企業(yè)由于缺乏獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的途徑,出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。而且,雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅只是稅種方面的改變,但是卻在很大程度上影響了企業(yè)整體的會(huì)計(jì)核算體系,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的更高的要求。“營(yíng)改增”也加大了混合經(jīng)營(yíng)行為的會(huì)計(jì)核算難度。本次“營(yíng)改增”規(guī)定“混合經(jīng)營(yíng)行為在不能明確區(qū)分各類(lèi)業(yè)務(wù)明細(xì)賬的前提下,稅率從高征收”,原則上,為降低稅負(fù),需要對(duì)不同稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算,這對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為較多,會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)人員不足的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)不小的核算難題。
三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
“營(yíng)改增”后,企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)整體規(guī)劃,及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及其變動(dòng)情況,通過(guò)準(zhǔn)確的稅務(wù)籌劃降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。
(一)積極應(yīng)對(duì),提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
在試點(diǎn)初期,很多企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”不理解,甚至反對(duì),即使在“營(yíng)改增”全面推廣試行的現(xiàn)階段,也有部分企業(yè)應(yīng)對(duì)措施不足。一方面也許由于這些企業(yè)以往涉及增值稅業(yè)務(wù)的內(nèi)容較少,不熟悉增值稅的申報(bào)、計(jì)算、發(fā)票管理等流程,對(duì)相關(guān)政策也缺乏研究;另一方面“營(yíng)改增”之后,依然受傳統(tǒng)管理理念的影響,對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意義認(rèn)識(shí)不足。因此,企業(yè)管理者要加強(qiáng)對(duì)稅制改革的宣傳,減少相關(guān)人員的恐懼心理;企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和理解,并加以有效運(yùn)用,比如對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的利弊影響進(jìn)行分析,制定合理的應(yīng)對(duì)策略;通過(guò)對(duì)自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與梳理,提高企業(yè)核算能力,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)完善納稅籌劃,合法減稅
一方面,基于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅基數(shù)、計(jì)稅稅率以及方法方面的差異,企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)準(zhǔn)確地核算本企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi),這就要求企業(yè)要重視對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作。另一方面,“營(yíng)改增”之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等也影響了企業(yè)現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)籌劃,這需要企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)管理水平。“營(yíng)改增”后對(duì)發(fā)票的管理和使用直接關(guān)系到企業(yè)的減稅效果,因此企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)一般納稅人的資格認(rèn)定需符合以下幾個(gè)條件:(1)年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元;(2)擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(3)按照國(guó)家的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)盡量申請(qǐng)一般納稅人資格,尤其是一些原材料、設(shè)備、勞務(wù)占企業(yè)生產(chǎn)成本比例大的企業(yè)。
(三)申請(qǐng)財(cái)政支持,用好用足各項(xiàng)財(cái)稅政策
“營(yíng)改增”后,國(guó)家針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)出臺(tái)了一定的財(cái)政補(bǔ)貼政策,其中包含了“應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,稅率適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅;一般納稅人在提供服務(wù)的過(guò)程中,產(chǎn)生的購(gòu)入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購(gòu)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅,則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣”等。企業(yè)應(yīng)盡量申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政支持,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但是,財(cái)政補(bǔ)貼只是暫時(shí)的,這就要求企業(yè)必須從自身做起,調(diào)整結(jié)構(gòu),開(kāi)展納稅籌劃,逐步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。
企業(yè)要建立較為靈活的、適應(yīng)性較高的財(cái)務(wù)管理制度,搜集和掌握財(cái)稅政策信息,及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào),并在稅收負(fù)擔(dān)較重時(shí)申請(qǐng)財(cái)政支持。企業(yè)要結(jié)合發(fā)展實(shí)際,準(zhǔn)確分析自身在財(cái)務(wù)方面的構(gòu)成,充分運(yùn)用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。企業(yè)在購(gòu)置原材料、設(shè)備時(shí)應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè),以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另外,在有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提下,企業(yè)還要盡量選擇可以開(kāi)具高抵扣率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如車(chē)輛的租賃費(fèi)用可以按17% 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以抵扣11%,外包倉(cāng)庫(kù)可以抵扣6%。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)展,給企業(yè)減輕稅負(fù)帶來(lái)了更多的籌劃空間,企業(yè)應(yīng)在稅收政策中尋找到合法避稅的方法,達(dá)到減稅的目的。
(四)合理規(guī)劃財(cái)務(wù)活動(dòng),提升企業(yè)的稅后利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)稅和增值稅在納稅方式方面存在很大的不同,例如,在稅收的優(yōu)惠方面,營(yíng)業(yè)稅主要是通過(guò)直接免稅或者減稅的方式對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠,而增值稅則是通過(guò)“免抵退”以及“先征后返”等多種途徑和方式進(jìn)行優(yōu)惠,這些差異在很大程度上直接影響到了相關(guān)企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的安排以及企業(yè)現(xiàn)金管理。企業(yè)財(cái)會(huì)人員要根據(jù)自身實(shí)際合理地規(guī)劃企業(yè)的籌資、投資行為以及經(jīng)營(yíng)分配活動(dòng),在多種繳稅方案中進(jìn)行比較,擇優(yōu)選擇較低負(fù)擔(dān)的納稅方案,并提前安排好各種財(cái)務(wù)活動(dòng),有針對(duì)性地結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)以及內(nèi)部核算環(huán)節(jié)等合理進(jìn)行決策,進(jìn)而保障企業(yè)在完成納稅義務(wù)的同時(shí),進(jìn)一步增強(qiáng)自身的“造血”能力,最大程度上降低企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)以及經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。J
參考文獻(xiàn):
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篇3
研究開(kāi)發(fā)投入是企業(yè)科技創(chuàng)新投入的重中之重,西部地區(qū)政府部門(mén)也意識(shí)到了技術(shù)創(chuàng)新的重要性,自2000年以來(lái),西部地方財(cái)政科技撥款保持了高于10%的增長(zhǎng)速度。但是作為欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū),西部企業(yè)顯然不能單純依靠政府對(duì)R&D的經(jīng)費(fèi)投入。西部地區(qū)具有東部地區(qū)所缺乏的資源優(yōu)勢(shì),同時(shí)國(guó)家為了進(jìn)一步推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā),給予西部較優(yōu)惠的政策,但是西部地區(qū)與東部地區(qū)差距的絕對(duì)數(shù)還在拉大。其中一個(gè)主要原因是:西部企業(yè)普遍存在資金緊張的問(wèn)題,尤其是中小企業(yè)。例如甘肅省2005年作了一次資金緊張對(duì)中小企業(yè)影響的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)有九成的企業(yè)資金緊張。這直接影響了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的力度,最終必然會(huì)影響西部企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。
如何解決西部企業(yè)R&D資金問(wèn)題,首先要認(rèn)識(shí)到西部企業(yè)R&D融資的困境所在.筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面加以了解:
(一)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程自身的特點(diǎn)
1.高投入
基礎(chǔ)研究與市場(chǎng)沒(méi)有直接聯(lián)系。資助基礎(chǔ)研究的部門(mén)和機(jī)構(gòu),各國(guó)主要以政府部門(mén)為主,大學(xué)是基礎(chǔ)研究的主要基地。應(yīng)用研究分為應(yīng)用基礎(chǔ)研究和應(yīng)用技術(shù)研究?jī)深?lèi),其中應(yīng)用基礎(chǔ)研究的資助者也以政府為主。試驗(yàn)開(kāi)發(fā)階段,經(jīng)費(fèi)投入是很大的。一般來(lái)說(shuō),試驗(yàn)開(kāi)發(fā)支出占整個(gè)研究開(kāi)發(fā)支出的比例為60%-70%。如2005年全國(guó)基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)支出為131.2億元,應(yīng)用研究經(jīng)費(fèi)支出為433.5億元,而試驗(yàn)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出為1885.3億元。
2.高收益
研究開(kāi)發(fā)是企業(yè)一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)投資,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)率、成長(zhǎng)性和資本市場(chǎng)價(jià)值具有重大貢獻(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)研究估算出研究開(kāi)發(fā)投資的回報(bào)率每年大約20%-35%,因行業(yè)和時(shí)期的不同而不同,總體來(lái)說(shuō),研究開(kāi)發(fā)具有價(jià)值創(chuàng)造能力,特別是基礎(chǔ)研究。基礎(chǔ)研究對(duì)于企業(yè)成長(zhǎng)率和生產(chǎn)率的貢獻(xiàn)相對(duì)于應(yīng)用研究的貢獻(xiàn)差異比是3:1。
3.高風(fēng)險(xiǎn)
創(chuàng)新過(guò)程往往始于一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)(新思想、新知識(shí)),而終于實(shí)物產(chǎn)品和勞務(wù)的商業(yè)化。在這個(gè)過(guò)程中創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)逐漸減少。一般來(lái)講基礎(chǔ)研究通常在創(chuàng)新初始階段發(fā)生,在技術(shù)和商業(yè)成功方面具有高風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用研究和試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的不確定性小于基礎(chǔ)研究。研究開(kāi)發(fā)的收益具有很大的不確定性,經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)少數(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的產(chǎn)品和工序可以一鳴驚人,而其余則毫無(wú)用處。許多創(chuàng)新活動(dòng),例如開(kāi)發(fā)新藥,可能會(huì)在未來(lái)“顆粒無(wú)收”。
盡管目前西部企業(yè)已充分認(rèn)識(shí)到研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的高收益,但一方面由于企業(yè)自我積累能力較差,西部經(jīng)濟(jì)水平整體較低,西部大量資金東流;另一方面由于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身的高風(fēng)險(xiǎn),使得資金供給者望而卻步,從而導(dǎo)致西部企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金要素的投入不足。
(二)信息不對(duì)稱(chēng)
在研究開(kāi)發(fā)階段,資金的需求者(企業(yè))和資金的供給者(銀行、資本市場(chǎng)上的投資者等)之間存在高度的信息不對(duì)稱(chēng)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:其一,大多數(shù)資本投資,例如房地產(chǎn)等,在一個(gè)行業(yè)中,不同企業(yè)具有相同的特點(diǎn)。而許多研發(fā)項(xiàng)目,例如研發(fā)新藥、開(kāi)發(fā)軟件,通常是從事研發(fā)的企業(yè)特有的。因此投資者不能或很難從其它企業(yè)從事研發(fā)的結(jié)果獲取一個(gè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值或?qū)ζ髽I(yè)的貢獻(xiàn);其二,實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)是在有組織的市場(chǎng)中交易的,在那里“價(jià)格”傳遞有關(guān)該資產(chǎn)生產(chǎn)率和價(jià)值的信息。而對(duì)于研究開(kāi)發(fā),缺乏有組織的市場(chǎng),這導(dǎo)致沒(méi)有“價(jià)格”為投資者傳遞信息;最后,目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于研究開(kāi)發(fā)支出采用費(fèi)用化的處理方法,并且采取自愿披露的方式,而經(jīng)營(yíng)者出于各種考慮,披露研究開(kāi)況的企業(yè)寥寥,使得投資者獲取企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的信息較難。伴隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,這種狀況將有所改善。西部企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)存在同樣的問(wèn)題,而且由于多數(shù)西部企業(yè)公司治理相對(duì)薄弱,使得這個(gè)問(wèn)題更為嚴(yán)重。
(三)金融環(huán)境
我國(guó)頒布的“十一五”規(guī)劃綱要,高度重視區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)、促進(jìn)中部地區(qū)崛起是區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略的重要組成部分,而其關(guān)鍵之一就是改善投資環(huán)境、解決企業(yè)融資難的問(wèn)題。在2006年12月19日舉辦的中西部國(guó)際投融資高峰論壇上,央行副行長(zhǎng)吳曉靈表示:“中國(guó)目前并不缺少資金,西部地區(qū)融資難的關(guān)鍵問(wèn)題是缺少良好的金融生態(tài)環(huán)境。”
一項(xiàng)自主的技術(shù)創(chuàng)新,從最初的開(kāi)始構(gòu)想到形成產(chǎn)業(yè),是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大的過(guò)程,加上研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有很高的信息不對(duì)稱(chēng)性,因此銀行通常不愿意貸款,一般的投資者也不愿出資支持,西部地區(qū)的金融環(huán)境更是如此。
西部地區(qū)金融業(yè)務(wù)主要集中在國(guó)有銀行,中小金融機(jī)構(gòu)和股份制商業(yè)銀行的市場(chǎng)份額所占比重很低,如中信、光大、招商等銀行在西部地區(qū)的網(wǎng)點(diǎn)有限、甚至沒(méi)有。目前西部地區(qū)有外資銀行分支機(jī)構(gòu)13家(其中昆明2家、成都5家、西安2家、重慶4家),數(shù)量和規(guī)模與東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)存在較大差距,而且西部銀行的收益仍然主要來(lái)源于存貸利差。自1999年以來(lái),西部地區(qū)銀行的貸款可分為3個(gè)階段:至2001年前,西部銀行主要對(duì)各省區(qū)市重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行貸款,尤其對(duì)上市公司熱情很高;2002年和2003年西部銀行有相當(dāng)一筆貸款爭(zhēng)相投向當(dāng)時(shí)的熱點(diǎn)行業(yè),主要是公路貸款和高校基建貸款;2004年以后,西部銀行貸款逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)較小的壟斷行業(yè),對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)出現(xiàn)明顯的“懼貸”現(xiàn)象。在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間,他們寧愿選擇風(fēng)險(xiǎn)最小化。同時(shí),西部銀行在授信過(guò)程中,對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信狀況、抵押質(zhì)押物的價(jià)值及可變現(xiàn)能力,以及企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)等方面特別關(guān)注,而對(duì)企業(yè)的技術(shù)水平關(guān)注一般。
西部地區(qū)資本市場(chǎng)發(fā)展緩慢,直接融資渠道過(guò)窄,融資能力較差。2006年末我國(guó)上市公司共有1434家,其中西部12省(區(qū))市有上市公司276家,占比19%。西部地區(qū)上市公司無(wú)論是數(shù)量、規(guī)模還是融資能力相對(duì)東部發(fā)達(dá)地區(qū)都具有較大的差距。而且西部地區(qū)上市公司中有35%集中在川渝兩地,分布很不均衡。在行業(yè)分布上,主要集中在傳統(tǒng)工業(yè),如機(jī)械設(shè)備、石油化學(xué),而電子通訊和生物制品等高科技類(lèi)公司所占比重僅為9.8%。同時(shí)西部上市公司普遍收益質(zhì)量較低,如甘肅省19家上市公司中,2005年平均凈資產(chǎn)收益率為-0.092%,其中凈資產(chǎn)收益率大于10%的僅3家。
西部地區(qū)不少上市公司和擬上市公司已開(kāi)始涉足風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域。2005年西部地區(qū)新募集的風(fēng)險(xiǎn)資本占全國(guó)新募集風(fēng)險(xiǎn)資本額的21.93%。但由于西部的開(kāi)放程度、法律環(huán)境、政府行為規(guī)范以及思想觀念與東部地區(qū)仍存在較大差距,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入西部仍存在很多障礙。
解決西部企業(yè)R&D融資困境的對(duì)策
針對(duì)上述研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身的特點(diǎn)、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)存在的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題以及西部地區(qū)目前的金融環(huán)境,筆者認(rèn)為西部企業(yè)要走出R&D融資的困境,需從以下兩方面入手:
(一)資金供需方應(yīng)客觀認(rèn)識(shí)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn),進(jìn)行必要的溝通,降低信息不對(duì)稱(chēng)程度。資金供給方首先應(yīng)充分、全面地認(rèn)識(shí)R&D的特點(diǎn),從而在貸款合同的簽訂過(guò)程中或投資的過(guò)程中加以考慮,有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)不應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)單純理解為危險(xiǎn),而忽略它所能帶來(lái)的收益。對(duì)于資金需求方而言,更應(yīng)該重視自身研發(fā)活動(dòng)信息的搜集和風(fēng)險(xiǎn)的控制,并且與銀行進(jìn)行必要的溝通。據(jù)對(duì)甘肅省部分銀行的有關(guān)調(diào)查,企業(yè)很少告知銀行有關(guān)新產(chǎn)品試制和開(kāi)發(fā)的相關(guān)情況,這不利于銀行與企業(yè)之間的良好合作。另外,作為上市公司,西部企業(yè)應(yīng)努力完善公司治理,不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,給投資者以信心。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露要求來(lái)看,上市公司必須披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額,這為投資者了解企業(yè)研究開(kāi)況提供了信息渠道,從而降低了資金供需雙方的信息不對(duì)稱(chēng)程度。
(二)西部地區(qū)應(yīng)著力改善投、融資環(huán)境,建立多層次的R&D融資體系。西部地區(qū)要優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境,首要的工作就是改善西部投、融資環(huán)境。甘肅省“十一五”科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展規(guī)劃中指出:完善投融資擔(dān)保體系和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制,引導(dǎo)民間資本投資科技事業(yè),建立多元化、多渠道的科技投入體系。促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展政策協(xié)調(diào)配套,落實(shí)國(guó)家關(guān)于財(cái)政、信貸、稅收、政府采購(gòu)和市場(chǎng)準(zhǔn)入等激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策,實(shí)施完善技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)制的政策,實(shí)施促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的金融政策,從而引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入,支持企業(yè)建立研發(fā)機(jī)構(gòu)、組建創(chuàng)新聯(lián)盟和承擔(dān)政府研發(fā)任務(wù)。這說(shuō)明有關(guān)各方正致力于改善西部投、融資環(huán)境。筆者認(rèn)為西部企業(yè)應(yīng)建立多層次的R&D融資體系:以銀行為基礎(chǔ),進(jìn)一步拓寬證券市場(chǎng),創(chuàng)造有利于風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境:同時(shí)借助中國(guó)金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放的有利契機(jī),積極吸收先進(jìn)的融資理念,創(chuàng)新融資模式。
1.西部企業(yè)對(duì)外籌措的資金主要來(lái)源于銀行,在未來(lái)一段時(shí)間,銀行對(duì)于解決西部企業(yè)R&D融資問(wèn)題,仍起著至關(guān)重要的作用。國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)在堅(jiān)持信貸原則的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善銀行信用擔(dān)保體系。對(duì)于高科技企業(yè),應(yīng)針對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)占比較高、而可作為抵押品的不動(dòng)產(chǎn)占比較小的特點(diǎn),制定專(zhuān)門(mén)的抵押擔(dān)保制度,在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,合理擴(kuò)大信用擔(dān)保的覆蓋面。同時(shí)針對(duì)中小高科技企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)較高的特點(diǎn),利用保險(xiǎn)業(yè)創(chuàng)新成果,逐步完善中小高科技企業(yè)的信用體系建設(shè),加大對(duì)中小高科技企業(yè)的支持力度,幫助企業(yè)解R&D融資的燃眉之急。
2.西部地區(qū)應(yīng)充分利用上市公司的殼資源,進(jìn)行資產(chǎn)重組和收購(gòu)兼并,使資本市場(chǎng)有限的資金向高科技行業(yè)傾斜,促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重的提高。同時(shí)積極開(kāi)拓西部債券市場(chǎng),在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)和債券資信評(píng)級(jí)的基礎(chǔ)上,讓信用好、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)發(fā)行企業(yè)債券,以籌集研究開(kāi)發(fā)資金。隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)體系建設(shè)的推進(jìn),不同類(lèi)型、不同階段的創(chuàng)新型企業(yè)的融資需求將逐步得到滿(mǎn)足。
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