存貨內部控制范文
時間：2023-03-28 06:20:56
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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.098
一般情況下，企業存貨占企業流動資產的40%到60%，是企業價值展現的基礎，也是企業在生產經營過程中獲取經濟效益的源頭，所以存貨的控制管理直接與企業的良性經營和穩定發展產生聯系。企業通過有效的存貨內部控制可以實現經營的目的和生產的價值，如果企業要保證自身能夠在社會主義市場經濟體制下保持較高的競爭能力和較大的經濟利益就要用科學、合理的方法進行存貨控制和管理。文章就企業存貨控制中存在的問題進行分析，對完善和提高存貨管理的措施展開討論。
1 企業存貨內部控制存在的問題
1.1 存貨內部控制體系不健全
在企業生產經營的過程中，由于存貨控制管理體制的不健全，經常會發生會計信息不完整、弄虛作假，謊報盈虧等現象。所以很多情況下，企業無法真正的掌握存貨的真實信息數據，給的行為創造了機會。從現在我國企業規模分類的狀況來看，國有大型企業每個工作人員分工較為細致，所以在控制管理方面也較為合理。但是最大的問題出現在中小型企業，這類型的企業數量比較龐大，市場整合也比較混亂。這部分企業為了最大程度的利用內部人力資源，所以在控制程序上就會設置的比較粗糙，也沒有完善的存貨內部控制體系制度。部分企業盡管建立了存貨內部控制體系制度，但是在具體制度落實上存在很大的缺陷，所以難以將控制制度落實到實處。在這種情況下，企業存貨出現質量等問題，就會難以落實責任，會對企業的流動資產回收造成巨大沖擊，導致存貨內部控制質量不高。
1.2 存貨內部控制應用范圍不夠廣泛
企業的存貨控制設計涉及的企業內部部門較多，并且還涉及到計劃控制、制訂合同、存貨驗收入庫、賬務核實等眾多控制內容。但是我國大部分企業的存貨內部控制管理掌握在企業的財務部門和物流部門，只能對存貨的賬務和信息進行整合，但是在相關存貨信息檢索、查詢、修改、保管等方面難以真正的掌握。尤其內部部門之間的協調和配合度不足，不能為存貨管理提供強有力的專業決策，甚至很多企業的管理機制仍然采用計劃經濟體制下的模式，從根本上與市場經濟模式下的企業經營發展產生沖突，存貨內部控制應用的范圍也局限在過去的企業的生產經營條件中，應用廣度不足。
1.3 會計系統設計忽略了內部控制
很多企業沿襲了計劃經濟模式下的會計系統設計，相關資料結構較為簡單。甚至在會計憑證方面，只是單一的強調對決策印章的管理，直接跳過了負責人簽字模塊，所以很多事后補簽的情形與正規程序混亂，難以分清憑證的時間順序。其次，在存貨控制管理的方面存貨流動資金的授權與相關憑證難以維持高度的相關性，所以沒有體現出會計系統的設計與存貨內部控制的關系。最后，從收款和付款方面進行分析，很多原始的票據不齊全，難以體現收款的整體性；在付款的時候也難以制定合理得授權方式。
2 完善企業存貨內部控制的有效措施
2.1 制定完善存貨內部控制制度
企業在制定相關內部控制制度的時候要嚴格的依據相關的法律法規，并且在此基礎上對自身控制管理的實際情況進行分析。制定出符合法律規定且適合自己生產經營的存貨內部控制制度。其次，制定的制度一定要貫徹落實到企業的各個經營環節，對社會主義市場動態進行實時的關注，根據市場的動態變化，及時的修改和完善自身的制度，保證制度與社會主義市場經濟發展的方向保持高度的一致性，促使企業的各項經營活動能夠順利的展開。最終確保企業存貨內部控制的科學性和穩定性，為企業流動資產起到穩固的作用。
2.2 制定企業部門之間權責制衡機制
各個部門之間的權責制衡，能夠最大程度的促進部門之間的相互監督，尤其在實施業務的過程中，在部門之間的相互協調和配合中才能完成業務內容。所以在企業存貨內部控制管理中，因為涉及到龐大的流動資產，不能將控制管理的權利集中在一個或者少數部門的手上。一方面部門之間的協調參與，可以有效的防止貪污現象的出現；另外一方面，在管理的過程中如果出現失誤，部門之間共同承擔責任，會有效的降低存貨管理損失。值得注意的是，這種權責制衡的機制不分上下級部門都可以進行直接參與和制衡。一般存貨內部控制權責制衡的程序是：采購部門購進存貨，并進行驗收入庫，入庫前要檢查訂貨合同、入庫通知、貨物合格證、提貨通知等相關單據。然后由存貨保管部門實施管理，并對貨物的數量和質量進行檢查。最后有財務部門的會計人員對資金的收支信息進行采集和整理。如果其中一個環節出現問題，可以及時的找到承擔責任的部門。
2.3 健全存貨核實監督制度
首先，財務部門要定期的對存貨進行抽樣檢查盤點，核實存貨的數量是否與入庫階段的記錄信息吻合，一般財務部分檢查盤點的頻率為至少一個季度一次。如果在核實的過程中發現賬務與實際不符，要及時的查找原因所在，并上報財務核實情況。其次，財務部門對銷售部門的款項情況也要進行監督檢查，檢查銷售部門才倉庫取貨后是否開具發票。最后，企業內部要建立集體審批制度，在面對重大決策事項的時候，實行各個部門參與決策，防止出現企業高管獨斷專行的現象，并且要建立關鍵崗位輪換，和定位抽檢的制度，防止相關部門之間的傳統貪污現象發生。
2.4 建立存貨管理溝通信息系統
企業要建立相關的信息系統，及時的向各個部門提供有效的存貨控制數據信息，針對數據細信息的處理問題，各個部門之間可以展開橫向的溝通。要注意的是建立存貨信息的管理溝通信息系統需要有完善的存貨管理手續，以及管理人員簽字印章等。企業信息溝通系統的有效運行需要領導管理階層對各部門員工的業績進行有效的掌握。并且協調合格部門之間的業務機制，防止部門之間出現業務糾紛和矛盾，造成企業存貨管理溝通信息系統的混亂。存貨管理溝通信息系統的運行效率直接影響到企業存貨內部控制的效率，間接的對企業流動資產的穩定性產生作用，所以企業必須建立完善的存貨管理溝通信息系統，保證企業的生產經營的穩定性。
2.5 保證存貨周轉流程的合理性
企業在存貨內部控制的過程中，應該以財務部門為中心，并且結合企業的實際情況，建立具有高度合理性的存貨周轉流程。例如，各個部門在進行相關存貨控制工作管理的時候，要填制相關的單證，去報貨物從購進到銷售的整個流程能夠實現環環相扣，最終將相關票務單據準確的遞交到財務部門，然后財務門根據各部門提供的單據，進行入賬處理，從財務上反映存貨各個環節的控制管理狀況。領導階層要經常與財務部門展開資產的清查，確保企業流動資產的穩定性。
3 結語
綜上所述，企業存貨內部控制，直接與企業的良性經營和穩定發展產生聯系，所以企業要通過有效的存貨內部控制實現經營的目的和生產的價值。企業要正視自身在存貨管理中存在的問題，制定存貨內部控制制度、企業部門之間權責制衡機制和存貨管理溝通信息系統，保證存貨周轉流程的合理性，促進企業流動資產配置合理性，在社主義市場經濟體制下保持較高的競爭能力和獲取較大的經濟利益。
參考文獻
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存貨內部控制是醫院內部控制的重要環節，是內部控制中的應用控制，是醫院實現經營目標，貫徹經營方針和決策，維護流動資產安全與完整，保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內部自我協調、制約和監督的控制系統。所以，加強存貨內部控制管理可以促進醫院合理地使用資金，降低醫療服務成本，提高醫院經濟和社會效益。作為一名醫院會計人員根據工作中的得與失，談談如何建立醫院存貨內部控制管理制度的一些想法。
存貨內部控制概念
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。所謂內部控制是指醫院為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。建立完整有效的存貨內部制度，可以堵塞漏洞，防止弊端，同時也可為醫院領導的經營決策提供有價值的經濟信息和可靠數據，以實現醫院成本最優化目標的經營。
存貨內部控制性質與目的
一個好的醫院存貨內部控制應具有健全性、合理性和有效性，它們是醫院健康發展的重要保證。同樣建立醫院存貨內部控制應當實現以下目的：保證業務活動按照適當的授權進行，保證材料的有效交易和事項以正確的金額、在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，保證對資產的記錄和處理均經過授權，保證賬面資產與實存資產定期核對相符，保證醫院正常經營活動有秩序、高效率地進行。
建立存貨內部控制制度
由于醫院存貨內部控制涉及的部門較多，所以控制點也多。根據醫院存貨實際情況，具體業務流程可分為采購、庫管、領用、盤存等多方面，建立完善的存貨內部控制應重點抓好采購和領用，具體工作如下：
存貨采購內部控制
存貨采購審批內部控制。要保證采購業務按計劃申報程序進行，由藥劑部門、設備部門、后勤部門根據醫院實際用量編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經主管計劃的負責人審核后報主管院領導審批。
簽訂存貨采購合同內部控制。要保證存貨采購在授權下按合同進行。要求主管領導對采購人員進行授權委托，授權的內容一定是經過相關部門批準的內容；采購人員按計劃簽訂合同，無權在授權之外簽訂合同和變更合同的內容，合同的副本應送財會部門、藥劑部門、設備部門和后勤部門審核價格和留存。
存貨驗收和入庫內部控制。要保證存貨采購數量、品種、質量符合合同的要求，做到準確、安全入庫。采購人員應按合同的交貨時間催交，在收到供貨單位發票、運單后填寫收料單，一式四聯，采購部門自留一聯，其余三聯連同發票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應填制驗收單；質量檢驗部門檢驗質量，簽署驗收單；倉庫保管部門根據驗收單驗收存貨，填制入庫單，登記存貨臺賬，將發票、運單連同收料單送回采購部門。
存貨采購資金支付結算內部控制。要保證貨款支付正確、合法。財會部門按庫房通知承付貨款，應審核合同的簽訂是否符合規定；驗收單、入庫單是否真實可靠，是否與合同一致；進貨發票是否合法，是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數量和價格相符。審核無誤后，辦理付款手續，進行貨款支付結算。
存貨核算內部控制。應通過采購部門和財會部門的日常核算保證存貨采購業務資料準確、真實。采購部門和庫房保管部門要對存貨的購進、發出和庫存進行日常核算，庫房應登記材料，采購部門登記既有數量又有金額的明細賬，定期將收料單送財務部門；財務部門根據入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關賬薄，月末與采購部門和庫房管理部門進行核對。
存貨內部審計內部控制。應保證采購業務的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實相符。月末將收料單與材料明細賬核對，清理在途材料，同時材料明細賬還應同財務部門的材料分類賬、總賬核對，最終由內部審計人員復核記賬憑證和原始憑證，抽查存貨采購合同是否有效，同時審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，是否符合內部控制程序和會計制度。
存貨領用內部控制
存貨領用審批內部控制。存貨領用應制定定額，同時經批準才能進行。領用的材料應編制計劃或核定費用定額，根據計劃、定額填制限額領料單向庫房領料。存貨領用須經部門負責人審批簽字。
存貨領用核算內部控制。應保證存貨領用業務記錄真實，領發無誤。要求倉庫保管員領貨后及時登記存貨臺帳；財會部門根據材料記賬員的領料匯總表按用途匯總分配，匯總領料單，分類制證，登記有關賬務。
存貨盤點及處理內部控制。應保證存貨賬實相符。倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財會人員年底應抽查存貨盤點表，對于已無轉讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，根據主管院領導和相關部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調整存貨賬務，以確保賬實相符。
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（一）存貨資金占用量大
一般的制造企業內，存貨在企業的流動資產比重達到40%-60%，而在醫藥制造企業，不但存貨的資金占用率大，而且由于企業的主要客戶都是醫療機構，國家雖然已經對藥品招標的回款期限做出了不得超過六十天的規定，但在部分醫療機構中，尤其是基層醫療機構大多存在經費不足、財政補償不能及時到位和層報藥品審批程序較嚴格等問題，企業的平均應收賬款回款期在三個月以上，有的甚至高達半年及以上；企業藥品平均周轉期約為1.5-2個月，周轉期長，存貨資金占用較大。
（二）存貨管理成本高、難度大
調查顯示，藥品生產的直接成本僅僅占總成本的百分之10左右，而庫存成本卻占到總成本的百分之30以上。在醫藥物流過程中，庫存成本產生的費用也是居高不下。而企業藥品的庫存也必須嚴格遵守我國藥品監督管理局頒布的有關藥品生產和銷售的相關法規，并結合藥品自身特點進行管理。醫藥流通企業的相關管理人員都要進行專業的培訓才能上崗，并且藥品也有有效期，這些都增加了管理成品和難度。
二、制藥企業存貨管理內部控制存在的問題分析
（一）管理層不重視存貨管理的內部控制的建立
我國的醫藥企業競爭日益激烈，而管理層為了追求企業利潤的最大化通常會把主要精力放在能為企業帶來較大收益產品的生產和銷售上，因此對于內部控制的建設，特別是對企業存貨的內部控制的重要性認識不足，僅停留在防止企業丟失藥品的層面。由于制藥企業處在國家藥監局的嚴格監控下，所實施的質量管理規程相當嚴格，有時會與企業內控相重合，因此有的企業會認為質量管理就可以體現內部控制的作用，導致存貨內部控制制度缺乏。
（二）對具體風險控制點沒有做明確分析和規定
制藥企業的內部控制涵蓋生產、采購、銷貨、固定資產、關聯交易、貨幣資金、投資、研發、人事等環節，對于各個環節的具體流程中可能存在的風險控制點都做出了明確的規定，企業存貨管理的物資流轉過程中涉及到多個部門，許多個部門相配合，風險性較高，但對存貨管理過程中的風險控制點沒有具體分析和規定。
（三）采購機制設置不合理采購效率低下
制藥企業目前與采購有關的業務大都由采購部負責，采購部中有多個采購組，各個采購組與各分廠對接，按照每組負責采購一個分廠的所有物資進行設置，從表面看職責分明、各司其職，但是由于每個分廠用到的物資有時會重復，如果分開采購，就會減少采購批量，增加采購成本，倘若統一采購，則需要協調，極易造成責任推諉或采購不及時等現象。
另外，企業對于采購與付款的環節進行了嚴格的控制審批流程，采購流程由于涉及到采購、財務、倉儲、法律事務部等多個部門，需多重審批，公司的制造中心又距離本部較遠，每次批送都耗費大量時間。其次，公司的采購部門沒有將采購人員的工作效率納入員工的績效考核中，導致部分采購人員對提高采購效率不重視，采購不及時，這造成了公司采購效率低下。
（四）公司績效考核體系和激勵機制不合理
公司的績效考核中沒有將存貨內部控制的實施納入其中，目前企業內的績效考核更偏重員工的個人業務能力和對企業的貢獻程度，因此導致員工對存貨內部控制的重要性認識不足，缺乏積極性。在日常管理存貨的過程中，僅以完成采購，保證持續生產為目的，不斷減少采購次數和加大采購量，從而導致增加采購成本和資金占用量。
三、制藥企業存貨管理內部控制的對策建議
（一）建立專門的內部控制的組織機構，加強管理層的重視
公司應對現有的內部控制的組織機制進行調整，建立專門的具有獨立性的內部控制組織機構。專門的內部控制的組織機構應包含管理層、監督層、領導層和執行層。管理層包含專門從審計法務組獨立出來的內控專項組，主要負責領導協調公司實施內控規范工作并且直接向領導層匯報工作；監督層由企業內現有的審計法務組擔當，負責監督內控全過程的運行；領導層至少要包含CEO、CFO和董事長等高管，主要把握公司內控的方向性和戰略層次的規劃和決策；執行層由各職能部門共同擔當，負責組織內控的日常工作及落實。
（二）引入風險評估機制對公司存貨管理進行評估
由于公司缺乏對導致存貨管理風險進行評估的機制，并無法有效識別各類外部風險和內部風險，因此應在企業戰略管理中引入“SWOT”分析法風險進行分析。
“SWOT”是一種常用且直觀的風險分析方法，是基于外部環境與競爭市場變化的條件下，進而影響企業發展的每一個要素：企業內部的優勢和劣勢以及外部的機遇和威脅的列舉，并對這些要素進行匹配和綜合分析，并將公司的戰略決策和外部環境、內部資源、要素結合起來的態勢分析方法。具體聯合到庫存控制管理，可運用“SWOT”分析法可能對存貨管理產生風險的因素，例如宏觀經濟市場環境變化、季節性或者周期性的價格變化、競爭市場及銷售渠道的變化、經濟狀況和存貨管理水平進行評估，并對可能造成的存貨風險的因素，采取有效的措施來進行防范。并同時針對公司自身存貨管理的特性，對于公司存貨管理的物質流轉控制過程中的風險控制點做出明確的分析和規定，將采取預防措施防備可能發生的風險。
（三）優化存貨采購機制設置
公司現在的采購機制是采用與分廠對接的形式，極易造成采購物資的交叉，從而引起職責不明，調整原有分組，根據企業內采購存貨的類別進行分類，設置權責更為清晰的機構分類，分為原料采購組、包材采購組、五金勞保采購組、溶劑采購組，同時新增核算小組，對于經過審批需求的單位請購物資進行預先歸集和合算，再將核算采購的結果按照采購組的職能分配給各采購小組，進行物資采購。
在提高采購效率方面，改變現有的采購與付款環節的審批模式，應用OA內部辦公系統，采用網上聯網審批。由物資請求單位在OA系統內發起物資請購申請，然后在現有流程的基礎上，轉移到在系統內層層審批，審批完成以后，傳回采購部，進行保存后按照審批過的單子進行采購。內部聯網辦公系統有利于縮短審批時間，加快采購效率。
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近年來，高校在實驗試劑、耗材的采購和使用上管理粗放，控制不嚴，利用虛假存貨采購套取資金以及在存貨管理中貪污、受賄等違法事件時有發生。長期以來，高校成本核算和成本控制意識淡薄，對存貨資產管理重視程度不夠，存貨管理控制措施缺乏，存貨管理中存在浪費、流失、毀損、被盜、挪用等現象，尤其是對危險化學品（有毒害、腐蝕、爆炸、燃燒、助燃品等，下同）等管理不嚴，容易引發重大安全事故。在存貨管理上存在管理意識不強、管理措施不到位、存貨賬實不符等問題，存貨安全和完整得不到有效保證，影響存貨使用效益。按照高校存貨業務流程，存貨管理業務存在以下風險：
（一）采購風險
存貨采購計劃編制和預算安排不合理，導致存貨積壓或短缺。對于危險化學品的請購事項未按國家有關規定辦理報批手續并實施有效管理。存貨采購過程中，由于審批手續不全，采購方式、方法不當，對達到政府采購限額標準未實行政府采購等，都可能產生舞弊行為，給學校造成損失。
（二）驗收風險
存貨驗收走形式，未按照采購單對實物逐項核對，造成虛假采購和套用資金風險。對采購的存貨驗收程序不規范，導致質量達不到要求，以次充好或數量不足；對經驗收合格的存貨不及時登記入庫，造成存貨庫存信息不準確；不按類別區分，未實行分類管理，導致存貨賬目混亂，造成存貨流失。
（三）保管風險
倉儲人員崗位職責不明確，分工不合理，可能出現存貨被盜、挪用；保管方法不適當，監督不嚴密，倉庫的防火、防盜、防潮、防鼠、防病蟲害和防變質等倉儲條件不達標，不同性質物品混雜存儲等，由于隨意堆放導致存貨腐爛、變質。對于危險化學品未實施隔離存儲，未實施重點監控，可能出現盜竊、錯發等現象，易引起重大安全事故。
（四）領用風險
存貨領用手續不完善，審核不嚴格，發出存貨登記不完善，可能導致存貨流失。對大批量、貴重或危險化學品的領用與發出未實行特別授權制度，可能導致損失或引發安全事故。
（五）盤點風險
存貨清查制度不健全，盤點方式、方法不得當，存貨盤盈、盤虧、變質、毀損等情況未及時發現，導致資產賬實不符，責任無法追究，管理漏洞未能及時堵住，造成資產流失嚴重。
（六）處置風險
存貨處置責任不明確，審批不嚴，未能采取有效方式公平、公正處置，隨意報廢、報損，造成處置收入流失，易出現違法、違規處置行為，產生舞弊。隨意處置危險化學品及廢棄品，亂放亂扔，可能引發火災、投毒、環境污染等危害。
二、高校存貨內部控制目標
高校存貨管理應符合高校財務管理和資產管理活動需要，適應辦學業務特點和事業發展需求，優化辦學資源配置，提高存貨使用效能，避免閑置、毀損和浪費，保證存貨資產的安全完整。高校存貨資產內部控制目標主要包括安全性、合法性、真實性和效益性。
（一）安全性
高校通過實施內部控制，確保學校存貨安全和完整，防范存貨被盜竊、私吞及危險化學品保管和使用過程中可能出現的安全責任事故。高校應針對存貨特點建立存貨保管制度，加強防火、防盜、防潮、防病蟲害和防變質等倉儲條件建設，降低存貨倉儲保管過程中損壞、變質、流失和被盜等現象的發生。同時，強化監管，適時跟蹤危險化學品的領用和使用情況，預防和減少危險化學品事故，保障師生生命財產安全，防止出現存貨管理安全風險。
（二）合法性
存貨是高校資產的重要組成部分，存貨管理應符合國家法律、政策、法規和制度的規定。涉及大宗存貨應實行政府采購，以杜絕存貨采購過程中可能產生的舞弊、違法行為。高校應加強存貨處置管理，規范處置，處置收入及時入賬。對危險化學品要按國家相關管理制度要求，嚴格管理，從采購、驗收、倉儲、保管、領用、回收處置等環節進行重點監控，避免由于管理漏洞造成安全事故。
（三）真實性
高校通過加強存貨預算、采購、驗收、審批、領用等環節的管理和監督，以保證存貨采購、收發等具體業務的真實性，確保存貨賬實相符。高校應規范存貨驗收程序，對存貨的來源、數量、規格、品種、質量等方面進行檢查，分門別類驗收入庫。加強存貨核算，建立數量金額式存貨分類明細賬，定期組織開展存貨清查盤點，發現差錯，查明原因，及時處理，有效彌補管理漏洞，做到存貨賬目清晰、賬實一致。
（四）效益性
高校根據辦學業務需要采取有效內部控制措施，講求經濟性，確保存貨使用的合理性，提高存貨的使用效益。高校應按照教學、科研計劃或教學大綱進度要求，與部門預算相一致，于上年度合理編制次年存貨采購計劃，保證教學科研需求。高校應強化存貨審批管理，不斷完善存貨采購預算，科學規劃庫存，避免存貨積壓或短缺，造成不必要的浪費。
三、高校存貨內部控制措施
高校應針對存貨管理各環節存在的風險，根據存貨業務流程，圍繞存貨內部控制目標，按照不相容崗位相互分離、互相牽制的內部控制原則，建立健全存貨內部控制管理制度，確保存貨合理配置及有效利用。高校存貨內部控制措施包括基本控制和關鍵環節控制兩方面。
（一）基本控制措施
1．崗位分工控制
按不相容崗位和職務相互分離原則，高校存貨業務涉及的不同崗位應由不同部門和人員負責，嚴禁一個部門或同一人員包辦存貨業務的各個流程。存貨業務不相容崗位包括：存貨的請購與審批、預算審批與執行、采購驗收與款項支付、出入庫記錄與倉庫保管、發出申請與審批、清查盤點與保管、處置申請與審批等。
2．歸口管理控制
高校應指定專門部門歸口管理存貨，負責辦理存貨的出入庫登記和倉儲保管，規定存貨的嚴格限制接觸條件和審批程序，匯總使用部門的存貨購置申請，參與存貨的驗收，協助存貨資產的清查盤點，及時與財務部門存貨會計核算賬目進行核對，確保賬賬相符、賬實相符。
3．授權審批控制
高校應當建立嚴格的存貨業務授權審批控制制度，明確授權審批的方式、程序、權限、責任，規定具體經辦人員的職責范圍和工作要求。審批人應在規定的授權范圍內履行審批職責，不得越權審批。經辦人應根據授權審批人的批準意見辦理存貨業務。對于審批人越權審批的存貨業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門或單位報告。嚴禁未經授權，越權審批或擅自辦理存貨業務。
4．單據記錄控制
存貨的請購申請、預算批復、詢價函、合同、發票、出入庫單、記賬憑證、清查盤點表、處置單據等是存貨管理的重要單證，應妥善保管。出入庫單、處置單等重要單據應參照會計記賬憑證模式，編號管理，嚴防篡改記錄和丟失。高校應加強存貨業務的會計核算管理，充分運用會計電算化和信息化手段，保證存貨預算編制、采購計劃、款項支付、會計核算等真實、準確。
（二）關鍵環節控制措施
1．采購環節控制
存貨使用部門根據年度需求編制存貨采購申請計劃，報資產管理部門匯總。資產管理部門根據使用部門申請計劃，審核、論證后向財務部門申請預算。預算批復后，使用部門和資產管理部門根據教學、科研需求合理編制存貨采購計劃。涉及危險化學品的請購應按國家相關政策辦理報批手續。
2．驗收入庫控制
存貨到貨后，應組織驗收和辦理入庫登記。對待驗存貨的品名、規格、數量等進行查驗，與訂貨單及合同核對是否一致。對貴重、稀缺、危險化學品或專業性強的存貨可以聘請外部專業人士協助驗收。驗收合格的存貨，立即辦理入庫手續，填寫入庫單，登記庫存賬目；對驗收不合格的存貨，及時辦理退貨等手續。
3．倉儲保管控制
高校一般需保持一定量的存貨庫存。存貨驗收入庫后，應按品種分類分規格擺放。存貨倉庫應達到防火、防盜、防潮、防鼠、防病蟲害和防變質等基本倉儲條件。對于貴重、稀缺和危險化學品應實施隔離存儲，采用雙人雙鑰匙保管，以確保安全。非倉儲保管人員不得保管倉庫鑰匙，辦理存貨收發業務。
4．領用環節控制
高校應建立存貨領用審批管理制度，嚴格領用、發出存貨的審批手續，保管人員應仔細審核領用事由，掌握存貨的領用去向和用途。設置存貨收發存明細賬，做好存貨管理和會計核算，保證實物流和資金流一致，做到賬實相符。同時，應建立特別授權制度，對于大批量、貴重、危險化學品的領用發出實施特別授權，經審批后發放。
5．盤點處置控制
高校應建立存貨清查盤點制度，確立盤點程序和盤點周期，明確盤點的范圍、方式、人員、頻率、時間等具體內容，合理安排人員，有序開展盤點工作。盤點時要翻閱存貨出入庫、倉儲保管登記等賬目，做好盤點記錄，編制存貨盤點表。根據盤點情況與會計賬目進行核對，賬賬核對，賬實核對，分析盤盈、盤虧原因，查明責任，及時處理。對因變質、毀損需辦理存貨報廢處置的，按相關審批程序辦理報批手續。
6．監督檢查控制
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一、存貨基本介紹
所謂存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的半成品或商品，處在生產過程中的產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。[1] 對于生產性公司而言，即便是一個零件從采購入庫、保管、支領登記、生產加工到成品出廠也必須經歷存貨管理的各個環節，且在各個環節均存在著存貨管理的風險，如不進行有效的內部控制，就會“牽一發而動全身”，影響整個公司的正常生產經營。
二、公司存貨管理循環內部控制現狀分析
本文所研究的公司是一家生產性企業，其存貨包括1500多個品種的原材料、40多種半成品和30多種不同型號的成品。對這些存貨進行有效的管理才能為財務提供準確的基礎數據，才能提高公司整體管理水平，降低存貨資金風險。然而，該公司在進行存貨管理過程中，受多種原因的影響存在著各種問題和不足，極大地制約著該公司管理水平的整體提升。這些問題和不足表現在：
（1）原材料出入庫環節的不足：由于種類繁多，且很多零件十分細小，逐一清點難度較大，大多以供應商提供的送貨單上顯示的數據為準。一旦供應商所送數量不足，就會造成公司利益的損失。同時，由于庫房工作人員很難做到按照“先進先出”的原則發貨，就會導致某些先進入倉庫的原料因時間過長失效，增加企業原材料成本。在支領環節，除了正常支領外，有時還存在特殊超領，如加工報廢、技術人員領料進行試驗等等，這些超領均需要走相應的超領手續，填寫超領單。但由于該公司倉庫負責人直接向財務部門提交超領單，沒有與原始申請單進行核對，就難以為財務提供準確的數據。（2）成品出入庫環節的不足。正常入庫一般不會出現紕漏，但由于成品出庫可能存在銷售出庫，返修出庫、不良退貨實驗出庫、補發出庫和報廢出庫等多種情況，如果工作人員不細心或手續不完整，極易造成差錯。（3）盤點管理存在的不足。該公司每個季度都有專門的部門組織一次存貨盤點，盤點涉及多有存貨和所有環節。但由于盤點結果的統計沒有專門進行復核，沒有確認盤點票的真實有效性，盤點出現差異的原因事后沒有進行深入專業的分析，往往使盤點流于形式，不能通過盤點發現企業管理中存在的不足，盤點起不到應有的內控作用。
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對于糧食倉儲企業而言，加強并完善存貨的內部控制制度，是確保糧食安全、管理高效的重要保障，作為糧食系統的央企，ab公司直屬庫一貫秉承著“任流一滴汗，不壞一粒糧”的宗旨，因此，降低存貨管理風險，唯有建立健全內部控制制度，才能實現企業價值的最大化。
一、ab公司概況
（一）abb公司簡介 ab公司成立于2000年，注冊資本200億元。主業范圍是糧油倉儲、加工、貿易及物流，倉儲技術服務與研究。ab公司實行“三級架構、兩級法人”的垂直管理體系，“三級架構”即總公司、分公司和直屬庫，其中總公司和直屬庫為獨立法人。
（二）abb公司組織結構 1..總公司 總公司對直屬庫的人、財、物實行垂直管理，公司總部設有9個職能部門，總公司在全國設立了24個分公司和4個子公司，上收及劃轉了251個直屬庫。
2..分公司 總公司在全國各省、直轄市設立了24個分公司，分公司作為總公司的派出機構，經總公司授權代表總公司負責管理轄區內的中央儲備糧和直屬庫。
3..直屬庫 經國家有關部門批準同意，ab總公司陸續劃轉上收了251個直屬庫，由總公司統一管理其領導班子、國有資產和財務。直屬庫是自負盈虧、獨立核算的法人實體，直接從事中央儲備糧收購、運輸、儲存、加工、銷售及相關業務。
二、ab公司直屬庫存貨內部控制制度
（一）糧食采購各庫的糧食來源分為兩個部分，一部分是各庫執行各分公司下達的中央儲備糧入庫文件收購，另一部分則是直接從農戶手中收購。采購環節的內控體現在糧食質量標準和入庫前晾曬標準兩方面。
在糧食采購的質量要求上，各庫要進行糧食成熟年限的檢查，儲存時間要求因地域不同而有所區別，長江以南地區時間偏短，長江以北地區時間較長，食油1至2年，地下庫糧食的儲存時間，可根據質量情況適當延長。若經糧情檢查不符合標準的糧食，一律上報反映情況，并立即停止糧食的收購。
從農戶手中收購余糧時，除了要按各庫收購糧食基本標準進行糧食儲存年限的檢查，同時要檢查糧食中水分的含量和雜質的含量，及時進行糧食的化驗，檢驗化驗人員通過儀器檢驗和感官檢驗確保收購糧油的質量符合國家規定標準，并根據化驗結果將糧食分等。
確認收購后，所收糧食必須經整曬達到國家標準后才可以入倉庫儲存。不具備整曬條件的庫點，入庫糧食必須經二次整曬達到國家標準才能入庫。
（二）糧食入庫 糧食入庫環節的內部控制制度包括如下6個環節：
第一，接收上級指令。各直屬庫接到分公司下達的中央儲備糧入庫文件后，由綜合科制定具體的入庫計劃和接收方案，并將信息傳送給財務科、倉儲科等。財務科、倉儲科、資產管理科等做好資金、糧油接收人員、倉容、設備、器材等準備工作，調校各種檢驗、計量儀器設備，確保有效使用；批量采購時購銷業務科填制入庫通知單，負責通知倉儲科、資產管理科等相關科室到貨信息。第二，糧食進門檢查。送糧車輛到庫，購銷業務科的登記人員填寫直屬庫調入糧油登記簿，對售糧企業或個人、到庫時間、運輸工具、車號、承運人、發貨明細表號等情況進行登記。購銷業務科業務員卸車前和卸車時應進行車體狀況檢查，例如苫蓋有無異狀、糧油有無漏雨、水濕、被盜、異味等情況，在卸車過程中檢查糧油裝具、鋪墊物、縫口是否符合國家標準，有無撒漏、破損、污染、生霉變質及蟲糧等情況，并登記作業記錄。若發現異常情況則上報購銷業務科科負責人和倉儲科負責人。第三，糧食質量檢查。倉儲科的保管員在糧油入倉驗收過程中，發現質量問題應立即停止入倉，并及時通知計量檢驗人員，以確定是否存在質量問題。若經過二次檢驗，確認糧油確實存在質量問題，應立即通知購銷業務科聯系供應商協商處理；卸車后科室主管領導根據卸車前倉儲科計量檢驗室的檢驗結果，按照糧食質量及水分的不同情況分別下達過篩、碼垛及晾曬或烘干作業的指令。在作業結束后，保管員應及時通知倉儲科計量檢驗室進行水分檢驗。檢驗員出具儲備糧整曬檢驗報告，經檢驗員檢驗證明質量符合儲備糧入庫標準后方可入倉。第四，糧食信息核對。購銷業務科根據中央儲備糧油計劃入庫情況編制入庫通知單，傳遞給檢驗抽樣人員，由抽樣人員及時登記直屬庫調入糧油登記簿并組織抽樣，抽樣人員將所抽樣品與直屬庫糧食樣品標簽送交檢驗人員進行檢驗。檢驗員按檢驗結果開具檢驗單并簽字，檢驗主管對檢驗單復核后簽字。檢驗單應及時送達倉儲業務科和客戶。如存在異議，應及時重新抽樣進行檢驗。倉儲業務科保管員在卸車過程中發現糧油質量問題，應及時通知檢驗員復檢，最終結果以復檢為準。第五，糧食驗收入庫。司磅員根據地磅計量數據填寫ab公司直屬庫入庫磅碼單，計量數據未經授權不得修改。直屬庫入庫磅碼單在經過計量主管審核后方可送達相關科室。保管員負責卸車時與發貨明細表上記載的糧油品名、件數、重量等進行核對，查清有無錯發、短件虧量等情況。倉儲業務科業務信息錄入員審核每日計量檢驗人員出具的直屬庫入庫磅碼單、直屬庫糧油質量檢驗單和司磅員每日匯總出具的入倉日進度表，若無異議則將信息錄入微機中形成入庫憑證。若有異議則反饋給計量檢驗人員。第六，糧食信息登記檢查。糧食入庫結束后，各部門的相關人員就要對糧食的數量以及質量進行核對，若出現數量與原始憑證記載不一致的情況，要及時查找原因，進行相關調整。直接向農戶收購的，財務結算員依據直屬庫入庫磅碼單、直屬庫糧油質量檢驗單，核對無誤后，購銷業務科開具糧油收購發票，并將糧款付給售糧人。
（三）糧食保管 糧食倉儲保管流程的管理基本要求是 “一符”、 “三專”、“四落實”。“一符”是指賬實相符，即統計賬、會計賬與保管總賬相符；保管總賬與分倉保管賬相符；分倉保管賬與貨位專卡相符，專卡與庫存實物相符。“三專”是指專倉（罐）儲存、專人保管、專賬記載。中央儲備糧實行專倉掛牌儲存，不得與其他性質的糧食混存；中央儲備糧要由專人保管，實行崗位責任制。保管、檢驗人員均要持證上崗。“四落實”是指品種落實、地點落實、數量落實、質量落實。
第一，進行定期糧情檢查。保管員負責糧食在儲存期間的安全并嚴格按照《ab直屬庫倉儲精細化管理實施細則（試行）》的要求進行糧情檢查，做到“有倉必到，有糧必查，查必徹底”，重點檢查糧食的溫濕度、水分、蟲霉鼠雀等情況。檢查后保管員負責將檢查結果登記糧溫檢查記錄、糧情檢查記錄、蟲情檢查記錄，如發現問題應將檢查情況及處理意見匯總至倉儲業務科主管，倉儲業務科主管如無法處理的應及時上報。第二，糧情檢查情況處理。檢驗人員每年3月和9月都要對庫存中央儲備糧質量進行全面檢測，做好檢測原始記錄及檢測報告，并將檢測結果及時填入專卡。對檢測為不宜繼續儲存的中央儲備糧，要及時向分公司提出輪換建議。若發現蟲情，保管員負責填寫直屬庫危險作業申請單（熏蒸審批單），送交倉儲業務科主管，由倉儲業務科主管核實蟲情后，在直屬庫危險作業申請單上簽字
，并簽發直屬庫危險作業許可證。庫主任每月至少檢查一次糧情，并在糧情檢查記錄薄上簽署意見。每次雨雪等惡劣天氣前后，要組織人員做好預防措施及糧情檢查工作。第三，定期糧食盤點。保管員每月對所管倉位儲備糧油進行月度盤點，一般以當月月末為時點。盤點中由保管員實施清點工作，統計員進行監盤。盤點結束后根據盤點結果編制直屬庫糧油收支庫存月報表，并由保管員和統計員簽字確認。倉儲業務科主管組織安排各組保管員進行儲備糧油年度盤點。由保管員實施清點工作，統計員進行監盤，同時財務科、倉儲業務科應組成檢查小組對庫存糧油進行抽盤。盤點結束后根據盤點結果編制盤點明細表，并由保管員、統計員和檢查小組成員共同簽字確認。
（四）糧食出庫 糧食出庫的環節包括三項內部控制措施：
首先，接收通知并做好出庫準備。各直屬庫接到分公司下達的中央儲備糧出庫文件后，由綜合科制定具體的出庫計劃和出倉方案，并將信息傳達到財務科、倉儲科。相關科室做好人員、器材、資金的準備，在購糧單位到達后，簽訂ab公司糧油購銷合同。
其次，單據傳遞與糧食出庫準備、購銷業務科收到財務科傳遞的收款收據后，通知倉儲業務科，由倉儲業務科填制中央儲備糧油出庫計劃安排表，負責通知各相關科室（購銷業務科和資產管理科）出庫信息。檢驗員對出倉糧食進行檢驗時，出具糧油銷售出庫檢驗報告一式三份，第一聯存檔備查，第二、三聯分別送交監管科、購銷業務科各一份。購糧車輛到庫，購銷業務科的登記人員驗證已支付定金或售糧款票據后，填寫直屬庫調出糧油登記薄，對購糧企業或個人、到庫時間、運輸工具、車號、承運人等情況進行登記，并按照合同約定的出庫數量實行總量控制。購銷合同執行完成、售糧款全部到賬后，財務結算人員根據直屬庫出庫磅碼單、直屬庫糧油質量檢驗單、中央儲備糧油發貨明細表、中央儲備糧油購銷合同，開具糧油銷售發票。
然后，糧食出倉。出倉過程中，由保管員、司磅員、購銷業務科主管依據中央儲備糧油出庫計劃安排表和直屬庫出庫磅碼單，對出庫糧油進行總量控制，并在直屬庫出門證上簽署意見。糧食出倉后，相關人員要及時核對出庫糧食總量。當實際與記載數量不一致時，對確因保管等客觀原因造成的合理損耗，要及時填寫直屬庫糧油溢損報單，并按規定調整賬卡。
最后，糧食離庫，信息登記記錄。直屬庫與運輸單位或個人簽訂運輸協議，明確運輸責任。運輸車輛裝車完畢，倉儲科保管員進行封車檢查，由購銷業務科開具出門證，寫明車號、品種、件數、購糧單位或個人。庫外交接人員檢查封車情況，司磅員進行檢斤，出具糧食出庫計量單，購銷業務科業務員根據糧食出庫計量單開具出門證，發現異常情況的要及時向相關科室匯報處理。
三、ab公司直屬庫存貨內部控制分析及啟示
（一） abb公司直屬庫存貨內部控制制度設計可供借鑒之處
1..三重質量控制 在糧食采購方面不僅要求通過檢驗人員對糧食質量的化驗，而且在糧食進門入庫前，抽樣員還要對剛購進未入庫的糧食進行抽樣化驗與檢測，糧食入庫后，檢驗員不定期對糧食質量進行抽查，每月對糧食都要進行一次通風作業與糧情檢查，對于發生的霉變與陳化的糧食能及時地了解情況，同時按時進行通風、熏蒸、防蟲等作業，切實保證了國家糧食的質量與安全。
2..各部門信息溝通順暢 倉庫保管員將糧食入庫后，財務科、倉儲科、綜合科都會將這筆業務的數量、質量、保管倉位等重要信息記入各類賬戶上，在糧食保管過程中，這三個部門每月終了都會對糧食進行三賬核對，確保糧食的保管安全。
（二）abb公司直屬庫存貨內部控制制度執行尚有待完善
1..三賬設臵及核對不及時 部分直屬庫在糧食入庫后相關部門未進行財務賬、統計賬、保管賬的設臵，或設臵不全；雖將賬戶設臵齊全但每個月未進行三賬核對；或是進行核對后由于統計上未登記糧食存儲數量，導
致財務賬和保管賬與統計賬產生差異；年末未對糧食進行三賬核對；儲備糧保管賬總賬與分倉臺賬實存數核對后存在差異；業務科未設臵分倉保管明細賬和保管總賬；保管總賬未裝訂成冊，不便于檢查及翻閱，容易造成資料丟失。
2..糧食出入庫損耗比例較高 輪換中糧食入庫流程損耗比例較高；直屬庫填制的部分商品糧出庫登記檢驗檢斤單中，登記員和檢斤員未簽字，且未標明出庫數量；倉庫無專卡、糧情檢查記錄本、熏蒸記錄本或通風作業記錄本；直屬庫未按照分公司的要求及時的進行糧食的通風、殺蟲、熏蒸；倉庫糧情檢查、專卡等記錄不規范或不完全，如無入倉時間、產地、收獲年度、檢測記錄，或記錄內容與實際不相符；部分保管記錄未由前任保管員移交至后任保管員。
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【關鍵詞】制造企業 存貨 內部控制
電線制造企業的存貨既有其他制造企業的共性，又有微利的特點，所以對存貨的管控尤為重要。基于此，本文以COSO企業風險管理框架為基礎，思考了企業存貨的內部控制建設。
一、電線制造企業存貨的特點
電線制造行業是個“料重工輕”的行業，企業的原材料中銅絲占了成本中的60%～70%，耗用資源量大。首先銅絲需求頻繁且多，向本地的供應商采購，貨到付款期短，加上銅價波動較大，加大了資金需求量和成本控制難度。由于電線生產設備并非精密設備，在生產過程中容易產生廢品，原材料和成品保質期短易老化，而且，電線制造企業為訂單式生產，產品規格繁多，每種產品需要按客戶的要求生產，一旦形成成品庫存，就很難消化。由于存貨價值占營運資金的60%以上，而且存貨在生產流通過程中涉及到的部門眾多，因此筆者選擇存貨作為內部控制建設試點。
二、存貨的內部控制具體做法
根據董事會與領導層的風險管理理念和對存貨風險的重視程度，通過權力和職責分配（如部門架構與流程設置）改善內部環境，以提升員工勝任能力和道德誠信。
（一）目標設定
1.保證存貨的取得合理。業務訂單是存貨取得的關鍵，目標確定后，業務的下單由技術、采購、生產部門簽字確認，并與客戶進行二次確認，避免下錯單造成積壓的情況；同樣采購購入的原材料須符合客戶和生產制造的要求。不合理的存貨將造成存貨積壓，增加保管成本。
2.提高存貨周轉速度，降低存貨成本。電線制造企業屬于傳統的電器配套行業，技術含量和利潤率均不高，一些知名客戶如松下、博世都要求銷售價格在未來一兩年內下降2%～5%。這就要求存貨成本至少以同等比例降低，來維持訂單和利潤。為提高高價值的原材料和成品的周轉速度以及避免材料和成品過期報廢，存貨周轉天數的目標值定為20天。
3.保證存貨安全完整。存貨安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是企業可持續發展的物質基礎。建立良好的存貨內部控制，為資產安全乃至企業發展戰略的實現提供了扎實的制度保障（張群，2007）。
（二）事件識別
1.管理問題造成存貨的短缺和積壓。不合適的倉管員不熟悉該行業的材料產品特性，或缺乏對存貨的管控意識；對各種存貨沒有制定相應的經濟訂貨量，BOM表轉化不精細，造成存貨短缺；或是由于客戶取消訂單，員工差錯等原因，造成的材料或成品未及時消化，形成積壓。這些均屬于人為失誤。
2.存貨的損失。筆者的企業曾在創立初期因安保措施不到位，造成價值約二十萬元的銅絲被盜。同樣，生產過程中的額外損耗與成品報廢也會增加成本。
3.銅價波動對存貨成本的影響。銅價波動是對電線制造企業存貨影響的一大外部風險。銅價易受國內外經濟、，金融政策的影響而大起大落造成成本波動。而以銷定產的生產特點決定了定單中銷售單價的確定是建立在銅價的基礎上，銅價波動導致定單中標準成本與標準利潤難以準確預測，這就需要找到應對銅價波動風險的方法。
（三）風險評估
1.風險分析。適宜定性分析的存貨風險來源包括：不相容職務兼容、各部門職責權限不分、企業流程漏洞、員工舞弊、信息傳遞不暢、獎懲機制欠缺。適宜定量分析的風險來源包括：各種存貨的庫齡、存貨周轉率、車間廢品率、環比存貨下降率、平均銷售成本下降率、存貨跌價損失、存貨非正常損失。
對于適宜定性分析的風險來源，有可能涉及到法律風險，我們運用的方法是請法律事務所對涉及存貨的各部門以問答的方式對上述定性分析的風險來源進行評分，從而得出存貨的風險評估報告。對于報告中提及的問題及改進建議，重新完善制度及流程，專人對改進情況進行跟蹤記錄。對于適宜定量分析的風險來源，專人提供以上存貨指標及分析報告。
2.確定風險承受度。存貨風險范圍包括采購材料時的價格、數量風險；存貨流通與保管中的損失風險。我們將采購材料的價格、數量對存貨成本的影響控制在產值的0.15%以內，廢品率控制在0.3%以內，其他控制在0.05%以內。因此除舞弊風險之外的其他風險的承受度為年產值的0.5%。而舞弊風險無論金額大小均屬不可承受風險。
（四）風險應對
1.實時觀注銅價波動，購買期貨規避銅價風險。面對銅價波動，采購部和銷售部實時關注銅價波動。且一改以往與銅絲供應商鎖銅的方法，選用套期保值的方法。套期保值在鎖銅期限和資金占用方面更具優勢。客戶對選擇哪個時點或時期的銅價為基礎，確定銷售單價各不相同。國內客戶通常按前期1～3個月的平均銅價確定售價，國外客戶通常按下單時的銅價行情確定售價。因此針對某些客戶的訂單，在市場對銅價看漲的情況下，結合流動資金情況，購買相應數量的銅期貨以達到鎖銅保值。例如，某客戶定單中需采購80噸銅絲，交期為三個半月，下單時銅價行情為5.8萬元/噸，假定未來銅價看漲，因此買入銅期貨16手（5T/手），保證金支付69.6萬元，（保證金通常為15%），等到三個月左右，采購該訂單現貨銅絲用于生產時，銅價漲到6萬元/噸，這時期貨平倉，現貨購入，用期貨市場上的盈利彌補現貨市場的損失，并相應制定了期貨交易流程和安全操作規范。
2.做好員工管理工作和完善企業措施，降低存貨風險。對倉管員和其他各部門重要崗位人員，人事部門遵循德才兼備，以德為先的原則來選聘員工。員工上崗前做好相應的崗前培訓與考核，使之對從事的工作有一定的認識；采取培訓和老員工帶新員工的辦法，使之提高工作能力、管理能力。做好企業的安保措施，包括在廠區各關鍵位置、死角安裝攝像頭。此外，購買同等金額的存貨財產保險，以使存貨在萬一發生損失的情況下盡可能得到賠償。
（五）控制活動
1.流程控制。采購部必須會同品質部、技術部、財務部定期審查現有供應商的資質和對潛在供應商就其質量、技術、財務狀況的可行性進行調查，簽訂新合同，經總經理簽字，財務部留檔；采購部嚴格遵循生產申購計劃制作采購計劃，跟進采購流程，對于質量不合格的材料及時通知供應商退貨；品質部嚴格按照材料確認書的要求進行抽檢或全檢驗收；生產部根據業務訂單制定精確的BOM表，嚴格依此編寫申領單向倉庫申領材料。生產領料由生產副總審批簽字，異常領料須由總經理審批簽字。倉庫的職責較為重要，材料入庫時根據采購計劃單、供應商的送貨單、品質的驗收單，編制相應的入庫單，將材料清點數量放至規定的倉位；按計劃的入庫交期收料，以避免某些供應商提前供貨占用倉位；設置各種材料的經濟定貨點，關注ERP中的材料數據，及時通知采購部材料的短缺與超量；倉庫入庫采用批號入庫的方法，通常用采購日期+物料代碼+供應商（客戶）標識的編制方法，專料專用；根據財務部審核的銷售部發貨通知，開具送貨單備貨發貨。
2.預算控制。年底，財務部會同各部門編制次年全面預算。涉及存貨的預算報表包括：生產預算、材料預算、人工預算、制造費用預算、產品成本預算等，其執行情況需進行考核，將實際數與預算數、上年數差額對比和指標對比情況根據權重計算綜合得分，作為獎懲依據。
3.會計控制。會計機構中涉及存貨管控的設置包括：外派倉庫會計，生產統計會計。將倉庫和生產部門開具的單據輸入ERP，登記臺賬；財務部的成本會計對輸入人員進行直接領導，并對相關數據審核、監控，發現問題及時詢問、修正。重大問題，即時向總經理匯報。及時分析存貨庫齡，每月從ERP中獲取各明細存貨的庫齡分析表，對于庫齡3個月及以上未有業務發生的存貨，出具《呆滯存貨報告》。該報告包括形成呆滯庫存原因、相關部門責任及處理意見。經審批后盡早處理變現，并將該責任納入績效考核體系。
（六）信息與溝通
1.信息平臺的溝通。企業的ERP中的有關存貨管理的模塊包括：銷售、采購、生產、倉庫、財務。按防范各類風險的需要賦予各部門嚴格的權限，如防范采購和銷售的價格風險；防范采購訂單數量多于采購計劃數量的風險；防范生產領料數量多于BOM表的數量的風險。利用ERP建立風險模型，結合其報表分析系統實現存貨風險的自動警示；各部門從不同角度對ERP進行運營、管理和控制，以獲取存貨信息，達到內外有效溝通的目的。
2.信息報告制度。每周例會，各部門出具涉及存貨的報告：銷售部的訂單報告；采購部的采購計劃報告及供應商分析報告；生產部的生產計劃報告；倉庫的庫存分析報告；財務部的存貨綜合分析報告。包括定期的周報、月報、年報和不定期的重大事項處理報告，并利用每月存貨指標，考核各部門指標完成情況。如采購部門的采購成本下降率，生產部的廢品率、返工率，倉庫的存貨周轉率等。
（七）監控
1.盤點制度。重新修訂的存貨盤點制度，引入了更多部門的參與，如增加生產部參與監督、年終全面盤點時，引入會計師事務所的抽盤，并設置不定期的抽盤，財務部于盤點后編制盤點分析報告，領導層對盤盈虧存貨的處理意見進行相應處置。
2.建立反舞弊機制。設立舉報郵箱及電話，行政部受理舉報；建立舉報受理、核查、處理、反饋制度。
參考文獻
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一、企業貨幣資金內控管理中存在的問題
貨幣資金由于具有較強的流動性和靈活性，因此在管理和控制上極易發生問題。由于許多企業的許多部門都有貨幣資金的收支，各部門的工作人員或收銀人員都必須履行出納的職責，所以貨幣資金的管理風險較大，很容易發生丟失、短缺現象，甚至被擠占挪用。企業在貨幣資金管理方面容易出現的問題主要出現在以下幾個方面：
首先，在貨幣資金的收入環節，由于收銀人員錯記、漏記賬單，亂開發票、隨意擅定收費壓價折扣等，造成收入不實，以挪為私用。
其次，在貨幣資金的支出環節，財務人員未能按嚴格的支付審批審核程序處理賬務，對重大貨幣資金支付業務未實行集體決策和集體審議聯簽，而由一人說了算。
再次，在貨幣資金的保管環節，未按規定分別保管票據與印鑒，未定期清查盤點貨幣資金，并形成定期清查盤點貨幣資金的制度化。
最后，存在計算機應用違規操作。實行電算化后，會計人員既從事數據的輸入、輸出工作，又負責數據的報送，存在對數據和程序進行人為修改、復制或刪除的機會，從而使會計數據的準確性和安全性受到威脅，也增大了會計人員作假舞弊的可能性。
二、貨幣資金內部控制存在問題的分析
（一）沒有完善的貨幣資金內部控制體系
多數企業沒有健全有效的控制體系，沒有良好的控制環境，有相當一部分企業沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數執行不得力，不能充分發揮應有的作用。
（二）忽視貨幣資金內部控制的關鍵點
貨幣資金的控制要點是現金和銀行收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。
（三）內部控制人員素質較低，影響了貨幣資金內部控制的效果
目前我國很多企業的內控人員缺乏職業素養：一些企業主管財務的領導（通常是企業主要領導）大權獨攬，獨斷專行，一切貨幣資金收支“一支筆”審批到底，使審批權失去內控制約，產生許多腐敗問題。部分會計人員和出納人員缺乏職責操作意識，業務素質較低，嚴重影響了內部控制的執行效果。
（四）缺乏有效的監督機制
目前，一些企業還未建立起內部監督與評價機制，致使檢查、監督與評價流于形式，內部各部門間缺乏有效制衡，致使內控體系的財務監督職能難以充分發揮。
三、加強企業貨幣資金內部控制的對策
（一）優化企業的內部控制環境，提高內控人員素質
內部控制環境的建設是企業內部控制的基礎，也是強化內部控制的重要因素。控制環境直接影響著企業內部控制的貫徹執行以及企業經營目標和整體戰略的實現。具體可以從以下幾方面采取措施：
首先，建立和完善企業法人治理結構，使權力有所制衡。明確董事會的職能，強化董事會的監督作用，建立監事和外部監督制度。
其次，定期對員工進行職業道德和職業技能的培訓，積極營造健康的企業文化氛圍，樹立愛崗敬業、廉潔奉公、知法守法和誠信正直的職業道德。
再次，對內部控制實施單位負責人及財會人員承諾制。提高單位負責人自覺執行內部控制的意識，加強單位負責人和財會人員對于《會計法》等各項法規的認識，確立全員全過程的內部控制意識，使每個職工都能自覺對照內控制度的要求來規范和修正自己的行為。
最后，建立有效的內審制度，建立獨立的內部審計部門或聘請注冊會計師，加大內審的監控力度。如果小型企業沒有辦法設置內部審計機構，也應該指定專門人員不定期地檢查會計工作，抽查、盤點庫存現金等。
（二）建立完善的貨幣資金內部控制體系
1.健全貨幣資金完整性控制
貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是指單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或者應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制內容包括：
（1）發票、收據的控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種控制手段。對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計專門崗位，負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊，確保貨幣資金安全完整。
（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現是否存在錯弊。
（3）業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。
（4）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
2.健全貨幣資金安全性控制
貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制內容包括：
（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法。
（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金風險的一種方法。
（3）實物隔離控制。是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。
（4）崗位分離控制。是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離；空白支票與印章保管分離；銀行對賬單取回，余額調節表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。
3.健全貨幣資金合法性控制
貨幣資金合法性控制的主要方法包括：
（1）內部稽核制度。通過內部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監督，及時發現和糾正貨幣資金在處理過程中出現的問題。
（2）審計監督控制。通過加大內部審計監督力度可發現一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。
（3）授權批準控制。授權批準是指單位在辦理貨幣資金及保管業務時，必須采用授權批準控制措施，保證貨幣資金收付及保管安全。
授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，
單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權
限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權
范圍審批的事項，經辦人有權拒絕并及時向審批人的上級授權部門報告。
4.健全貨幣資金效益性控制
貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發揮最大的效益。其內容包括：
（1）優化資金結構，提高資金收益。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。
（2）制定科學的信用政策，加速資金周轉。企業根據產品的市場占有率、產品質量、品種、規格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標準。合理考慮促銷與增加的應收賬款機會成本、壞賬成本和現金折扣成本的平衡，制定折扣期限、信用期限和現金折扣等信用條件，同時權衡增加收賬費用和減少應收賬款和壞賬損失，制定科學的收賬政策，減少應收賬款、壞賬損失，加速資金周轉。
（3）加強資金使用管理，減少資金浪費。企業對采購、生產、銷售各環節建立嚴格控制制度，同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。
（三）建立有效的監督機制
各單位應建立健全對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確相關機構或人員的工作職責，并且不定期進行監督檢查。監督檢查的主要內容包括：相關崗位和人員的設置情況，是否存在不相容職務混崗的現象；授權批準制度的執行情況，是否存在越權審批行為；印章的保管情況，是否存在全部印章有一人保管現象；票據的保管情況，是否存在票據管理漏洞。對于監督檢查過程中發現的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。
總之，貨幣資金內部控制不僅是保證企業經營效益的需要，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備條件。企業必須對經濟活動的全過程進行自我檢查、自我約制和自我調節，規避經營風險，形成一整套完整嚴密的貨幣資金內部控制制度，不斷提高經營管理水平，才能在市場經濟環境下健康發展。
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篇9
摘 要 貨幣資金是企業內部財務控制系統中的重點處理內容。也就是說，企業資本資金是企業經營生產的物質基礎，同時也是企業財務會計行為主體會計實務的重點工作。當前形勢下，企業市場競爭環境愈發激烈，為了提高自身資金使用效益、強化自身立足市場所需的應變能力，加強貨幣資金內部控制管理勢在必行。
關鍵詞 貨幣資金 內部控制 問題 舉措
企業財務管理的重點內容之一就是貨幣資金管理。目前來說，市場需求程度越來越高，企業項目經營范疇與理財投資空間也就愈發寬廣。因此，當前形勢下，加強資本資金的管理所具備的指導意義與重要價值極大，即通過資金高效管理，能夠實現資產財務信息的安全可靠，促進企業資產安全完整。
一、貨幣資金內部控制定義概述
（一）企業貨幣資金種類
貨幣資金是企業各項資產的重要組成部分。根據企業貨幣資金的使用性能可劃分為以下幾種：企業生產經營所需的資本資金（現金）、銀行存款、商用信貸、以及其它形態的貨幣資金。經營所需的資本資金，主要是指企業生產經營所需的現金，即庫存現金，屬于流動資金，但不包括備用金；銀行存款資金，主要指利用銀行金融組織機構服務內容延伸而來的外阜存款、信用卡存款、銀行匯票存款、保證金等；而商用信貸實則可以歸于銀行存款范疇之內，但是其性質主要傾向于企業資金籌措、融資方面。
（二）貨幣資金內部控制目標
簡單來說，貨幣資金內部控制主要指為了保證資本資金的財務信息真實可靠而采取的一系列制衡約束舉措、方法、機制等，其目的是為了提高資金使用效率，使得資金管理能夠有理有據與有章可循。為此，企業貨幣資金的內部控制目標規劃應當明確以下幾點：其一是資金安全，即通過貨幣資金內部控制效能的發揮，實現資本資金的財務信息安全，進而保證資金安全完整。企業財務工作主體應當遵循各項財經法規、內部控制體系機制、以及各項管理規章機制等，從而才能確保合理調度資金，實現資產的保值與增值；其二是資金使用效益。貨幣資金作為企業生存發展的關鍵，任何一項經濟業務的開展，都離不開資金作用。因此，提高資金使用效率，為企業創造更多經濟收益，促進企業可持續發展，發揮貨幣資金的重要價值；其三是資金完整性。通過開展有效的內部控制制度，可落實企業權責發生制，將所有資金收入入賬，避免出現私自挪用、截留或私設“小金庫”等現象；其四是資金合法性。企業貨幣資金包括現金、存款以及其他貨幣資金。企業應提高法律意識，確保資金獲得與使用均符合國家法律法規，手續齊全，規范企業運營發展。
二、貨幣資金內部控制的執行方式
（一）崗位分工執行方式
崗位分工是確保貨幣資金內部控制的執行基礎，它主要憑借企業各責任單位人員崗位的部署去實現各崗位間的制衡與約束。因此，會計行為主體崗位職責分工應當堅持以下幾點：其一，會計工作人員應當負責賬務的分類、登記、原始憑證等的會計信息復核、以及收付憑證的編制等工作。其二，出納人員應當注重貨幣資金的保管，對各類原始憑證進行管理，如簽發、每日記賬登記，而不能負責編制銀行存款余額調節表；其三，內部審計工作人員在貨幣資金這項事宜的處理應當只負責定期審計賬目、對現金進行清查及盤點、以及組織不定期抽查活動等。其四，會計主管應主要負責審核工作，即確認收支、以及復合單位負責人印章等工作事宜，即銀行預留印章必須由不同的人員經管，并能夠定期和銀行組織機構進行對賬，負責起銀行存款余額調節表的編制等。
（二）收支控制執行方式
1．收入控制。財務資金活動收款支付環節必須要有票據，同時能夠確保結算時盡量轉賬，如果現金結算時應當按照期限時間內及時遞送到銀行。另外，結算時也應當盡量采取集中收付結算方式，分散收款有一定弊端，會導致部分賬款出現壞賬的可能，進而導致賒銷規模擴大，不利于賬款的有效回籠；分散方式收款時，也要保證及時能夠將賬款遞交到負責單位的出納員手中，并杜絕坐收坐支。
2．支出控制。企業各項財務活動的每筆支出必須經得單位相關負責人的復核與審批，一般是會計工作人員負責復核，會計主管負責審核，出納負責付款事宜。另外，也要確保各項財務活動支出是在預算編制計劃之內的，并能夠嚴格把好人員合理分工，堅持會計行為主體職務不相容分離機制。
3．貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員（包括單位負責人）非經單位領導集體特別授權，不得接觸貨幣資金；要嚴格執行庫存現金限額制度；出納員要自覺進行經常性的對賬，每日結出現金日記賬余額與自己所保管的現金核對相符，經常與會計核對賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續編號并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。
三、強化企業貨幣資金內部控制的實行舉措
（一）健全內控體系制度、落實財務崗位人員職務不相容分離機制
單位內部控制體系制度的逐步健全是落實財務崗位人員職務不相容分離機制的必要保障。也就是說，單位財務活動的相關會計行為主體會計實務處理必須要堅定財務工作原則，并且涉及到付款、結算、以及辦理登記手續的任意財務業務處理，都必須嚴格把控不能交由一人負責，確保落實不相容人員職務分離機制的牽制、制衡職能發揮。
（二）加強運作資金管理
加快企業組織機構的資金周轉效率，提高資金使用效益至關重要。這是因為資金只有在流轉運作中才能實現增值及保值。因此，這就需要企業組織機構的財務運作資金管理要始終保持合理“三率”的控制，即流動比率、運動比率、以及現金比率，尤其是現金比率這項指標，它能夠真實反映企業近期項目活動的支付償還能力，所以就要盡可能保持現金收入總和大于現金支出總和，并使得現金流轉收入與流轉支出實現“差值余額為零”，以此才能真正意義上使得現金能夠充分利用，提高運作效率。
（三）健全審批控制體系機制內容
企業貨幣資金的管理與控制是財務管理活動的重點內容。為此，企業必須要建立健全的權責崗位責任機制，并要定期隨著財務活動內容的管理狀況作出更新與補充，尤其是貨幣資金相關的支付業務處理，務必要保證權責崗位責任機制內容能夠配套貨幣資金收入與支出執行活動的各項作業環節；審批人的授權批準方式、執行程序、崗位職責、資金控制舉措必須重點明確；并且能夠規范經辦人辦理貨幣資金業務的工作執行要求，不能憑經驗及本位觀念用事，從而才能提高工作主體的職業判斷能力，避免“一支筆”現象發生。
（四）專項設置貨幣資金內部控制體系機制
首先，貨幣資金內控體系機制的設立，必須能夠明確資金貨幣的控制范疇，能夠涵蓋企業財務活動的各項收支業務事宜，按規定所需把收支業務記入相關賬戶。其次，要把握好控制方向。即企業貨幣資金控制必須從賬務盤點、清查，庫存限額，實務隔離三個方面進行控制，力求確保資金安全。最后，要保證貨幣資金控制合規合法，保證貨幣資金活動的收支業務能夠落實票據及印章管理機制；明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。
四、結語
總之，對于企業而言，貨幣資金內控執行內容為之重要，是企業財務管理活動的監測重點。其主要內部控制目的執行成效的變現能夠提升企業財務活動收支業務的合法性與合規性，進而才能避免人員舞弊行為的發生，真正使得資金資產的安全程度得以保障，確保財務會計信息真實可靠，提高企業貨幣資金使用效益。因此，企業必須健全貨幣資金內部控制體系機制及相關內容，并保證制度可行，能夠長期適應企業的生產經營所需的財務管理活動會計實務處理，從而才能實現財務貨幣資金控制目標，發揮內部控制效用。
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篇10
關鍵詞：貨幣資金;內部控制;不足;原因
中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
一、加強企業貨幣資金內部控制的意義
（一）確保企業貨幣資金的運行安全。企業之所以要對貨幣資金進行內部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業貨幣資金在使用過程中出現的各種隱患。
（二）確保企業貨幣資金管理過程符合相關的法律法規。實際工作中，挪用公款現象在企業時有發生，加強對企業貨幣資金的內部控制就是為了更好地避免這些現象的出現，以免影響企業資金運轉，妨礙企業健康發展。
（三）推動企業穩定地實現自己的戰略目標。企業所做的任何決定都是為了更好地確保企業的發展，促進企業獲得更多的盈利，加強企業的貨幣資金內部控制，可以讓企業的貨幣資金管理更加地科學化和規范化。
二、企業貨幣資金內控制度中存在的問題
（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數企業出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負責登記現金、銀行存款日記賬，而且負責銀行存款余額調節表的編制、復核工作，使企業無法及時發現銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業領導將銀行預留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業資金安全帶來巨大隱患。
（二）授權審批制度執行不到位。目前，授權審批制度在我國多數企業中得到普遍執行，并有效的控制了企業費用開支規模。但在一些中小企業中，由于財務人員數量少，所有開支項目只要有領導簽字，財務部門就可給予報銷，導致其他財務人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產采購、投資項目也未進行集體決策，導致決策結果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業造成巨大的經濟損失。
（三）票據、印鑒未按規定程序領用、使用與保管。一是票據領用與保管方面。個別企業未對票據領用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據業務量購買票據，并且票據未連續編號，財務部門無法及時、準確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發生。二是印鑒使用與保管方面。企業為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風險。
（四）企業財務部門人員業務水平不高。企業之間的競爭，是企業市場占有率的競爭，也是企業內部人才的競爭。一個企業擁有先進的工作人才，就擁有良好的發展前景。財務工作人員的業務能力、綜合素質的高低直接關系到整個企業的精神面貌，以及資金規劃管理的能力。優秀的財務管理人員是企業抵御財務風險的有力后盾。但是從目前部分企業財務部門的情況來看，許多企業在聘請財務管理人員時，對硬性設備要求較多，例如畢業院校，現有的資格證等。但是對他們的業務能力和綜合素質要求較少，或者沒能在選拔中體現出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業選拔財務管理人員時體現的較為普遍，導致企業財務人員選拔時等情況頻出，為企業財務風險埋下了極其嚴重的導火線。
三、導致貨幣資金管理問題的原因
目前，導致我國多數企業資金內控管理問題的主要原因為：一是企業重視不足。多數企業為了應付檢查，照抄、照搬其他企業內部控制制度，致使制度無法適應本企業生產經營特點的需要。同時，企業出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內部制度運行保障，加之其他部門對內控制度知識相對缺乏及漠視，使內控制度形同虛設。二是個別企業領導為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業內控制度，導致企業內控制度無法發揮應有作用。三是個別企業財務人員存在學歷低、能力差、結構老化等問題，財務人員對《企業會計準則》、《企業內部控制規范》等知識掌握不足，無法真正適應會計內部控制及財務管理工作的需要。
四、解決企業貨幣資金內控問題的途徑
（一）成立內部審計機構，加大貨幣資金內控制度審計力度。一是企業應在內部成立審計機構，定期對貨幣資金收付、核算是否合規及內控制度設計、執行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認真按照審計建議進行整改，保證企業內部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業可聘請會計師事務所等中介機構對企業財務核算、制度執行進行審計，及時發現企業在生產經營過程中存在的財經違規問題。
（二）樹立資金集中管理理念。企業對資金安全管理的目標就是在保障企業安全運行的基礎上，增加企業收益。為此就必須要把企業現在的所有資金進行集中規劃管理。特別是在集團制企業當中，集中管理資金能夠保障企業內部的團結統一。集中管理能夠充分發揮資金的協同效應，使資金分配最優化，增加企業收益。筆者提出的措施，就是企業建立一個完善的資金調度中心，對每個部門的資金周轉情況進行詳細地調查，并加強對資金使用過程的監管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業資金的安全，還能為企業資金分配實現最優化奠定堅實的基礎。
（三）提高財務人員綜合業務能力。設計科學、有效的內控制度需由具備專業技術及擁有良好職業道德的財務人員執行，因此在企業內，可以通過定期對員工的培訓來增強企業財務人員的綜合素質。及時組織企業會計人員對新時期的財政政策、法律、法規以及財務專業知識進行學習，并在每年的會計人員繼續教育中，結合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環節來確定培訓的內容。除此之外，保證企業財務部門的人員必須持證上崗，并培養他們良好的業務素質與職業道德。
（四）建立健全企業貨幣資金內控制度。
1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業每筆支出業務需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內容應包括經濟事項是否真實、合理，票據類型與金額是否準確，相關手續是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認，提高會計核算準確性。另外，如果企業采用會計電算化進行會計核算，應單獨設立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經過審核后方可登記相關總賬、明細賬。二是審批制度。企業須建立嚴格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規定由不同層級領導審批，對重大經濟事項必須執行集體決策，以保證企業資金安全、有效及投資項目決策可行。
2.建立票據、印鑒的使用與管理制度。一是票據方面。企業應制定詳細的票據領用、保管制度，并由專門人員負責登記票據領用記錄，規定各部門在領用票據時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據需加蓋作廢章后收回，定期根據編號與賬務部門進行核對，防止票據被盜用給企業造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴格將辦理業務全過程印鑒由一人保管，可規定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負責保管財務章、公章等印鑒。同時，企業應加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領導簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據騙取資金。
3.建立不相容崗位分離制度。企業應建立嚴格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業應將制定的資金支付流程張貼于財務部門醒目位置，并規定出納人員只能負責辦理現金、銀行存款收付及保管各種收據、支票等業務，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復核等業務必須由出納以外人員負責，同時，辦理資金支付相關印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業應明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執行，通過定期輪崗及時發現前任工作人員存在的不足及降低個人發生違反財經法規行為的機率。
參考文獻：
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