內部審計方式范文

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【關鍵詞】內部審計；價值增值；內部審計增值方式

一、內部審計含義及其發展

內部審計是組織內部建立的，以服務本組織內部管理部門為職責，對組織內部的經營管理活動進行檢查、監督和評價的內部機構。具體內容包括對會計信息的真實性和完整性、對企業資產的安全性和組織經驗管理的有效性等進行檢查、監督和評價。2011年1月，國際內部審計師協會（IIA）頒布了新版《國際內部審計專業實務框架》。其中，對內部審計這一概念進行了新的詮釋。在新定義中，明確“內部審計的終極目標是為組織增加價值”。隨著內部審計自身發展的不斷深化，其作為組織內部的一個重要的監管部門，從最初的僅僅以防弊糾錯為主要目標，到現在以增加組織價值為宗旨來為組織提供服務。

二、當前我國內部審計存在的主要問題

（一）從總體上看，我國企業內部審計水平較低，發展不夠完善

1983年，我國建立了內部審計制度，隨之組織內部也紛紛設置了內部審計部門。我國內部審計已經走過三十多個年頭。但縱觀這幾十年的發展，與企業飛速發展相反的是企業內部審計從總體上看仍舊處于低水平、低層次的階段，這與我國企業的實際發展水平是及其不相稱的，更甚者會制約企業的發展。同時，我國市場經濟起步較晚，目前我國大部分企業仍存在委托關系混亂，國有企業產權關系不清晰和所有者缺位各種問題，這些問題直接導致會計信息的嚴重失真，致使我國內部審計還是以傳統的合規性審計為主，兼有少量效益性審計，但增值型內部審計在很多企業仍屬于空中樓閣。

（二）從企業內部來看，管理當局對內部審計缺乏重視

內部審計其目標的實現程度及職能的實施效果，除了內部審計人員不斷努力提高自身的專業素養和工作質量的因素外，更重要的是管理當局對審計成果的重視程度和利用程度。但現今，我國大部分企業的管理層仍對內部審計部門缺乏足夠重視，認為內部審計部門只是一個擺設或認為其職能僅僅是檢查經濟問題和防止內部腐敗。由于高層的這種“消極”情緒，造成內部審計沒有用武之地，其為企業提高經營管理水平和經濟效益的職能得不到有效的發揮。

（三）從內部審計本身來看，內部審計的職能難以有效發揮

內部審計發展到現階段，內部審計已經發展成為企業價值的增加者。其增加價值最主要的方式就是為企業提供咨詢服務。但現實的情況卻是，內部審計對其自身的職能定位不明確，這造成了內部審計人員將工作重點僅僅放在了較低層次的檢查監督上，而未以企業的整體情況為基礎，把企業的管理決策和防范重大風險納入審計范圍，同時內部審計的咨詢職能也并未有效的發揮。這造成企業內部審計資源的極大浪費。這一情形不僅是嚴重制約內部審計發展的“瓶頸”，更有可能成為威脅組織內部審計生存的“致命因素”。同時內審人員的專業素質不強，風險意識較弱，但又不注重業務知識的學習和能力的培養，同時內部審計的方法、手段相對滯后，種種情況制約了內部審計作用的充分發揮。

三、我國內部審計的增值方式

（一）適應新時期變化，為內部審計的發展創造條件

在國內市場經濟不斷發展的今天，新型的經濟組織形式和經營方式層出不窮。在這種情況下，要積極發揮內部審計的增值作用，強加國家方面關于內部審計工作的立法，建立合理有效的增值型內部審計管理體制法規，規范企業內部審計信息披露程序。同時各個行業內部也應結合自身具體情況，同時結合國家內部審計準則，建立健全本組織內部審計工作規章制度和內部審計控制制度。為內部審計發展創造一個良好的“生態環境”，這也有利于其增值能力的發揮。

（二）提高管理層對內部審計工作的重視

內部審計工作的目標是規范企業經營行為，改善企業經營管理，提高企業經濟效益，最終實現企業持續健康發展。所以內部審計工作不應只局限于財務領域，而應擴展的企業經營管理的各個領域。管理層不能仍舊持有“內審只是查賬”的這種想法，或者因為其與審計工作中的利益、觀念沖突，對內部審計有“歧視”。管理層要積極轉變觀念，保持客觀獨立的立場來對待內部審計工作。要樹立內部審計是幫助企業合規合理地履行經濟責任并增加企業價值的有效手段的觀念。獨立高效的內部審計不僅能夠幫助管理層發現其經營管理過程中的各種風險，還能通過風險防范的手段降低其對企業生存發展的危害程度，最終維護企業健康發展的積極趨勢，增加組織與自身價值。

（三）提升內部審計部門的業務水平，提高內部審計工作人員的業務素質

內審工作是一項專業性和技術性都很強的工作，同時也是一種高層次綜合性的經濟監督工作，其對內審人員的專業素質和職業道德素質要求很高。對于內部審計人員來說，必須盡快適應社會大環境的新變化，提高職業靈敏度。要通過加強日常學習和工作，不斷提升自身專業素養，提升內部審計工作能力和水平；堅持獨立客觀的工作原則，樹立優良的職業道德觀念；善于發現問題、分析問題、積極探索解決問題的新方法。同時，在大數據的背景下，也應積極有效的利用計算機信息和網絡來不斷更新內部審計的方式方法。

（四）在不同領域積極開展內部審計增值活動

內部審計可以從以內部控制、公司治理和風險管理這三個領域開展增值活動，以增加組織的價值和改善組織的經營管理服務。在內部控制中開展內部審計增值活動，就是要積極協助本企業建立健全的內部控制制度，并時刻關注控制環境的變化，觀察企業內部控制制度的實施狀況，及時發現內部控制過程中出現的新問題。在公司治理中開展內部審計工作，需要內部審計人員積極與董事會溝通并使其及時了解企業內部相關情況并據此采取相應的措施督促管理層積極履行其受托責任，緩解沖突，提高經營管理績效，增加企業價值。在風險管理中開展內部審計增值活動主要是對風險進行把控，把風險可能對組織造成的不良影響減至最低程度。有效的風險管理可以使企業作出正確的決策、保護企業資產的安全和完整、實現企業的經營活動目標、減少甚至防止企業的損失，最終增加企業的價值。

參考文獻

[1]李鳳華.《內部管理審計增值功能探微———基于價值鏈理論視角》，《審計與經濟研究》，2007年.

[2]廖洪，余玉苗.《審計比較研究》，武漢大學出版社，2009年.

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關鍵詞：事業單位 內部審計 價值提升

一、事業單位內部審計價值提升方式

（一）對事業單位風險管理進行評價和改善

對于事業單位而言，實施內部控制具有顯著優勢：相比較于其他部門，內部審計對獨立性更加關注，立足于單位整體對風險進行全面而客觀的把握，在此基礎之上提出有效應對和控制風險的對策；相比較于外部審計而言，可以立足于單位實際情況及現實需求，對風險進行更加積極主動的識別與分析，提出科學可行的應對方案；事業單位內部控制還具有明顯的綜合性特點，其以事業單位全部經濟活動為審查對象，所以能夠更加全面的對事業單位所面臨的各種風險進行分析和把控；經常性及及時性也是內部審計的突出特點，可以及時對所暴露出的問題進行審計，實現對風險的有效防范。

（二）對事業單位內部控制進行評價和改善

事業單位內部控制的實現依賴于特定的控制環境，而控制環境是隨著社會的發展而發展的，在此過程中，之前已經構建起的完善且有效的內部控制會逐漸無法應對新出現的問題；再加上關于內部控制的認識日益深入，在實施過程中要注意總結問題及不足，及時采取彌補措施，促進內部控制制度不斷完善，對于內部審計人員而言，采取此種評價方式，在確保內部審計成本不斷降低的前提下，準確性及實效性都會明顯提升，從這一角度分析，事業單位內部審計機構充當內部控制健全有效的重要評價維護者角色。

（三）對事業單位管理過程進行評價和改善

在全面開展審計活動的同時，應對現行制度及管理措施進行全面審核，對其中所存在的不足要盡快進行改進，確保管理措施、預算及計劃順利實施，管理方式不斷優化，組織戰略與行動計劃相協調，為組織價值的進一步提升創造便利條件。

（四）依據風險管理需求實施內部審計

事業單位內部審計工作的開展要嚴格以風險管理的具體要求為依據，即在經營、風險、控制、監督的過程中將內部審計監控效果充分有效發揮出來，換言之，在開展事業單位內部審計工作過程中，首要工作就是從事業單位的實際情況及現實需求出發，制定風險控制及管理目標，對決策信息、情況及風險信息等進行全面收集及綜合分析，在此基礎之上對待審項目風險進行評價，并制定科學可行的內部審計風險控制對策，采取計劃、實施、檢查以及行動步驟及方式，開展針對事業單位管理層、業務管理層以及業務執行層的審計工作。

二、事業單位內部審計價值提升保障措施

（一）積極轉變觀念

傳統的內部審計是在國家審計機關的組織與推動下實施的，然而這種將內部審計作為國家審計基礎的做法沒有明確區分事業單位內部審計與國家審計的目標，會對內部審計職能的發揮造成限制性影響。

事業單位要與時俱進，結合實際情況，積極轉變觀念，徹底摒棄內部審計是國家審計基礎的傳統思想，明確事業單位內部審計定位：即事業單位內部審計是其內部的可以提升自身價值的一項管理職能，確保內部審計對于事業單位的價值得以切實發揮；與此同時，內部審計人員所履行的職責應當與所獲取的經濟利益保持相協調，充分調動內部審計人員工作積極性，確保內部審計工作切實履行到位。

（二）實現審計真正內部化

為盡可能擴大內部審計范圍，確保內部審計工作客觀公正的開展，內部審計作用有效發揮，必須確保內部審計的獨立性，這也是事業單位內部審計實現真正意義上的內部化一個需要關注的問題，從某種意義上講，事業單位內部審計實現真正的內部化，是確保內部審計工作及時性、經常性以及針對性的重要前提，是內部審計自身價值得以充分展示的保障。在此需要格外強調的是把控好內部審計的獨立化程度，內部審計不同于外部審計，因此其獨立性程度并非越高越好，否則將會適得其反，導致內部審計失去其存在的意義與價值。

（三）提升審計人員素質

事業單位內部審計工作人員應立足于事業單位全局利益，樹立并時刻保持法制意識及規則意識，公正、客觀、誠實、守信，注重日常積累，增加有關會計、審計、管理以及經濟領域法律法規等相關知識儲備，熟悉內部控制規律。充分利用當前內部審計人才市場競爭壓力，招聘高素質優秀內部審計專業人才，并積極引導其在工作實踐中注意積累與自我提升；積極組織針對于內部審計人員的培訓、講座等有助于提升內部審計人員專業能力及素質的活動，設置獎懲措施，增強對內部審計人員的吸引力；同時還要注意合理配備與委派內部審計人員，確保從事各項審計事務的審計人員具備過硬的專業技能、足夠的業務素質以及工作能力。

（四）對內部審計予以有效利用

事業單位內部審計工作獨立開展、效用充分發揮以及維護內部審計權威性的重要保障就是事業單位高層管理人員予以足夠的關注并給予應有的支持，否則借助直接方式提升內部審計價值的難度相當大；另一方面，事業單位管理層人員也要積極配合內部審計工作的開展，對于內部審計人員所提出的意見與建議，要進行客觀綜合的考量，對于有價值的要予以采納，積極主動的向內部審計人員進行咨詢，對于內部審計人員所提供的資料要充分利用起來，只有這樣才能通過間接方式促進事業單位內部審計價值提升。

參考文獻：

[1]張宇.淺議行政事業單位內部控制[J].商業經濟. 2012（06）

[2]敖云良.健全事業單位內部控制制度的幾點思考[N].內蒙古財經學院學報（綜合版）. 2011（03）

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一、事業單位內部審計成本控制存在的問題 

（一）缺乏成本控制意識 

長時間以來，大部分事業單位都沒有把核算成本規劃到財務管理中，一般單位都是采取粗放式管理方式，沒有完善的成本控制意識，不會主動進行成本控制。同樣事業單位內部也缺少控制成本的意識，不能很好地結合支出與投入之間的關系，審計工作往往僅僅是注重效益而忽略效率和審計成本，從而浪費大量的人力、物力。 

（二）成本預算管理缺乏系統性 

在單位審計部門中，成本控制預算是其中的主要部分，但是成本預算還沒有實際意義上的系統性，存在操作不規范、不安全等問題。現階段，還沒有單獨的計算審計成本，僅僅只是利用審計部門的經費來核算內部的支出費用，沒有明確地把成本管理歸納到審計配合成本中，導致占用了大量審計資源，在一定程度上把審計成本轉移到審計單位，從而導致審計成本管理不完善，預算過程中出現很大問題。此外，成本預算還與審計項目出現脫離現象，沒有把外包成本歸入到成本預算中，導致人員沒有積極的態度，從而提高了審計的成本。 

（三）內部審計人員的積極性不高 

目前，大部分審計部門都沒有建立完善的考核機制，沒有考核標準，考核僅僅限于形式上。一般只是重視完成項目的數量，而忽略了審計的成本和效率。在薪資方面，一般都與職稱關聯，沒有考慮實際的經濟效益。沒有完善的考核機制，因此導致極易出現成本浪費，不能有效地發揮審計人員的主動性，從而增加審計成本。 

（四）資源不足和閑置的情況嚴重 

第一，在審計工作進行過程中，沒有投入足夠的資源，主要包括人員、資金以及時間的不足。第二，沒有有效審核工作量和可使用的資源，在審計過程中，一般都是遵循多就多配、少就少配的原則，極易出現時間和任務不符的問題，導致資源閑置問題非常嚴重。此外，還存在著調度不均勻、審計不徹底的問題，導致審計成本沒有發揮應有的作用，從而增加了審計成本。 

（五）審計方式比較落后 

有效的實施審計是保障順利完成審計目標的主要手段。但是，在實際的審計過程中，由于程序比較僵硬和繁瑣，非常容易出問題。一般情況下審計成本越高審計過程越繁瑣?，F階段的審計方式還是比較落后的，使用的還是逐筆檢查，沒有合理使用分析復核。由于審計方式落后，導致審計效率比較低。 

（六）審計人員的素質過低 

現階段，我國審計管理人員的選擇標準和方式還不是很完善，不能科學的進行選拔，一般的選擇審計人員，還是以經驗為主要方式，著重在會計中進行選擇，具有一定隨意性，認為只有不斷接近審計工作才可以做好工作，從而導致了審計人員缺乏一定的審計技能，水平不高，浪費時間比較多，從而降低了審計效率。 

二、事業單位內部審計提高審計效率的對策 

（一）完善審計管理機制，降低審計成本 

第一，優化審計工作，整合審計資源。審計資源的情況在一定程度上決定審計成本的情況?？刂茖徲嫵杀镜闹饕侄尉褪墙Y合審計對象和審計力量，合理的管理和組織。在審計工作中可以通過明確審計的目的，突出審計重點；保持審計專業優勢，利用科學的方式調整審計的力量，形成有機的整體，從而減少審計成本。 

第二，建立獎勵約束機制。獎勵和約束機制是保障審計有效運行的手段。事業單位，應該依據具體實際情況，合理使用獎勵與約束兩種力量，完全發揮審計人員的主動性，從而提高審計工作的效率。 

第三，編制科學審計計劃。在編制審計計劃的時候應該具有選擇性，要選擇重點部門、重點領域、重點事項來開展工作，還要合理選擇能夠有效提高宣傳效果、擴大影響以及提高效率的項目進行審計工作，最大限度的減少人力、物力、財力的支出。 

第四，培養人才，提高素質。審計人員的專業素質水平直接影響審計工作的質量，也會對審計的資金和時間造成影響。想要提高審計人員的專業素質，就必須提高審計人員的培訓力度，雖然會增加成本，但是會提高審計的效果和效率，從而實現降低成本、提高效益的目的。 

（二）控制審計成本，提高審計效率 

第一，控制審計程序，改變審計方式。影響審計成本的直接原因就是審計程序。在審計過程中，應該充分考慮審計的重要性評估、分析性復核以及內部控制評審等先進  [h: 0px" />

第二，優化審計資源組合。審計工作，與需要審計項目的復雜度、審計規模、審計有效程度等有著很大關系。應該不斷增加對審計對象和項目的了解和深入，選擇符合要求的審計人員，匹配符合審計要求的審計資源，有機融合人員、資金和物資，從而降低審計成本。 

第三，審計調查和審計有機結合。掌握審計調查的作用，審計調查擁有時間短、程序靈活、形式多樣、掌握情況多以及耗費精力少等優點，一旦出現審計力量不足的情況，需要增加審計調查力度，對審計中出現的問題進行重點分析，在不影響質量的情況下，可以節約一定的審計成本。

（三）增強預算管理，控制支出規模 

第一，增加預算控制，限制審計規模。預算實際上是一種有效地控制手法，可以降低支出的費用。對于事業單位，審計預算實際上就是依據規定時間內審計的難度和數量來進行預測，把審計支出控制在預算范圍內，此時就需要事業單位合理實施審計預算控制，依據實際審計的人員、時間、工作量來衡量審計成本。此外，也應該把審計外包項目歸算到審計成本中。在制定審計計劃的時候，做好審計預算工作，以此當做控制成本的依據。除此之外，可以依據審計的實際經驗，來科學的進行審計預算，對項目的類型、性質、規模進行預算管理，最大限度地降低人為因素的影響，確保預算結果的科學性和計劃性。 

第二，改變以往的預算管理模式，實施分項控制?，F階段的事業單位，基本上還是財務部門作為總管部門來進行審計的預算管理，但是財務部門沒有實際掌控審計具體的運行情況，使得預算控制效果不高。因此，就必須找到最合適的預算控制方式，也就是說可以把審計預算分離出來，讓審計預算作為單獨的項目，然后使用合理的方式進行成本控制。事業單位內部審計預算成本一般都是由財務部門管理和監督，單項審計預算實際上是一種平行控制，也就是說需要審計部門和財務部門共同控制，增加適當的獎懲方式，從而降低了財務部門控制審計成本的難度，也在一定程度上提高了審計部門控制成本的有效性和主動性。 

三、結束語 

總而言之，事業單位內部審計工作是必不可少的，成本控制又是審計工作的重點?，F階段，由于成本管理方式、思想意識以及控制人員素質等方面的影響，使得事業單位內部審計成本控制不是很理想，導致了效益低、效率低的問題。因此，事業單位需要不斷挖掘審計成本控制的內涵，合理優化審計管理體系、控制成本等，從而有效提高效率。 

參考文獻： 

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[6]田園，郝向莉，錢巧等.芻議事業單位內部審計的成本控制路徑[J].現代經濟信息，2013，（1）：150. 

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關鍵詞：內部審計風險；原因；防范措施

企業內部審計工作是對企業管理進行規范的調整的重要工作，審計工作會產生大量的對企業發展的客觀意見，對公司經營制度的調整有重要意義，能夠在很大程度上提高企業的工作效率和運行質量，近而促進企業的發展。與外部審計機構的工作人員相比，企業內部的升級人員專業性較弱，所以在對審計風險進行調控時的困難性較大，因此要求審計人員提高職業能力水平，抱著嚴謹的工作態度嚴格執行企業內部審計工作的各項要求，這樣有利于企業內部審計風險的降低。

1 內部審計風險產生的原因

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。就其風險問題的產生而言，主要包含以下幾個方面：

1.1 客觀原因

企業內部的審計部門具有很強的獨立性，其工作職能的性質和地位的特殊性決定了其風險存在的必然性，這是導致在企業內部開展審計工作存在一定風險的客觀原因之一。

企業內部的審計工作是根據會計工作的結果來開展審計工作，因此會計工作和審計工作都是企業內部審計的組成部分，但由于質量部分工作都在實踐上具有一定的滯后性，所以給其工作效率帶來了極大的安全風險。在開展會計工作時，其信息的記錄工作是在經濟業務開展之后執行的，所以在時間和準確性上存在著一些差異；另外，審計工作又是在會計工作所形成成果的基礎上進行的，在實踐方面又較會計工作滯后了一個階段，這種巨大的時間差異性使得內部審計的風險隨之產生。所以，會計和審計這兩項工作執行的時間差異是造成企業內部審計風險的又一客觀原因。

企業內部執行審計工作的部門是一個包含于整體企業結構之內的職能部門，地位較為特殊，其主要的職能責任就是對企業內部的工作進行審核，然后根據具體的檢查結構為企業制定相應的修改意見，一切工作都是為提高企業的運行效率、為企業提出更好的發展建議、完善企業的管理制度而進行的。因此，要對公司能不一切需要開展審計工作的項目進行審查和估計，基本不能實現對項目的挑選，在審計項目選取上具有很強的被動性，這就造成其審計質量和效果的降低，與采用外部審計中介的審計人員開展審計工作方式產生的工作效果具有很大的差異。這也是企業內部審計人員開展審計工作時易風險性增加客觀原因之一。

1.2 主觀原因

造成企業內部審計風險的主要原因分為主觀原因和客觀原因兩種，主觀原因也是造成其風險性增加的重要因素。目前，我國的企業在通過內部審計部門進行審計時需要承擔很大風險，因為企業內部的審計部門專業性較外部審計機構而言相對較弱，在工作方法和技術能力方面相對落后，在工作執行時受到一定程度的限制，工作效率不高，進而導致企業內部設計風險的形成，這是審計風險形成的主觀原因之一。

另外，企業內部審計人員的能力水平和綜合素質高低不一也是形成審計風險的主觀原因，企業內部審計人員的專業水平與外部機構中的工作人員存在很大差異，這種差距使得內部審計的風險進一步擴大。

2 內部審計風險的防范措施

2.1 企業內部審計制度的科學化管理

科學化管理是所有現代企業制度的主要內容之一，完善和加強企業的科學化管理尤其是風險管理是所有企業建立規范的經營制度，企業內部審計風險的防范與控制作為風險管理的再管理，如果也能把企業內部審計風險管理做到科學化管理，那么能夠最大限度的降低內部審計風險，能夠促進企業可持續健康發展。

（1）加強和完善企業內部審計行業自律機制

我國內部審計協會是各企業內部審計機構的行業自律組織，它能為各企業內部審計工作進行指導并予以評價。所以我們內部審計協會應大力推進和傳播內部審計信息和國際先進慣例，致力于加強和完善企業內部審計行業自律機制，提升企業內部審計人員的業務水平，打開企業內部審計工作的新局面。

（2）建立企業內部審計控制制度，加強內部審計風險評估

企業內部審計機構要建立審計計劃、審計方案、審計底稿和審計報告等的內部控制制度，制定科學嚴密的審計計劃和方案，編制審計工作程序和相關內部審計項目的審計工作流程，充分評估審計風險。未來的內部審計事業是建立在風險評估的基礎上，對整個企業管理系統進行分析評估，保證管理系統的有效運行、財務信息的及時準確、經濟活動的合規合法，為此應完善企業內部審計控制制度，加強內部審計風險評估，增強審計責任感，充分重視內部審計的重要性，是企業內部審計科學化管理的方針政策。

2.2 企業內部審計隊伍的科學化管理

（1）加強企業內部審計隊伍建設加強和完善企業內部審計隊伍建設，首先要確保引進的內部審計人員必須通過相關審計專業考試，持證上崗，這樣嚴格的內部審計執業資格制度，提供了一個具有審計工作能力的內部審計人才平臺。其次，根據內部審計工作任務，及時增添配備相關審計人員，為節約成本，也可以聘用兼職審計人員，這樣才能最大程度的加強企業內部審計隊伍建設和降低內部審計風險。

（2）提升企業內部審計人員的綜合素質

加強企業內部審計人員的職業道德教育，培養一批高素質專業審計人才，促使審計人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，提升企業內部審計人員的綜合素質，是提高審計質量降低內部審計風險的有效措施。首先要加大對企業內部審計人員的專業培訓力度，高度重視后續教育。只有內部審計人員及時了解國家政策更新變化，掌握新的專業技能和審計方法，及時運用現在審計技術更好的完成審計工作任務，這樣才能有效降低內部審計風險。其次，要加大對企業內部審計人員的多元化培訓內容，通過專業培訓提升內部審計人員的專業勝任能力能加強不同企業間內部審計人員的交流，增強他們的職業謹慎性以及職業道德教育，促使內部審計人員樹立正確的工作觀念，提升他們的綜合素質。

結束語

審計工作是一項客觀性極強的工作環節，對企業的發展和壯大具有十分重要的意義，審計風險對公司的管理和改革有著非常巨大的影響。所以，要時刻確保審計工作的客觀性和嚴謹性，盡量減少審計工作中存在的風險，但是審計工作中風險是無法完全避免的。因此，一定要仔細分析產生風險的原因，認真分析企業內部審計的特征，最大程度提高企業內部審計工作的水平，為企業的發展和壯大提供動力。

參考文獻

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關鍵詞：企業內部；審計；風險；管理；防范；措施

引言

企業內部審計能夠有效降低企業運營風險，對企業內部資金起到監督和控制作用，并且還能夠為企業的經營管理提供寶貴的參考意見。而隨著企業內部審計工作的普及，有些企業的內部審計工作僅僅是流于表面形式，并沒有將審計工作落實到位，使審計工作本身存在一定風險，嚴重阻礙企業的持續健康發展。為了有效降低企業內部審計風險，必須對相關的審計風險因素進行全面、綜合的管理，并且要結合企業自身特點和發展規律，采取針對性措施防范審計風險，保證企業運行的健康、安全、可靠，確保企業獲得良好的經濟效益。

1企業內部審計風險的管理對策

1.1完善企業法人治理結構

要想加強對企業內部審計風險的管理，就必須完善企業法人治理結構，以此對審計工作進行有效的監督和管理。首先，加強法制建設，利用法律保障企業法人對內部審計工作的監管職能。法人治理結構可以由企業中的董事會、監事會、股東大會和總經理等主要領導層組成，直接對內部審計工作行使管理的權利。為了進一步保障內部審計的安全、可靠，最好可以在董事會下設置專門負責審計風險管理的委員會，提高內部審計工作在企業運營中的地位。此外，還可以指派優秀的內部審計人員擔任監事，保證內部審計工作的公平、公正[1]。其次，內部審計工作本身是對企業的經營進行監督、檢查和評價，目的是為了使企業更加健康、穩定的發展，使資源得到合理的利用。而在內部審計中存在的風險很大程度上是由于缺乏健全的內部審計機構，因此，企業要想控制內部審計風險，最根本的還是要建立健全、完善、獨立的內部審計機構，保證對機構內部人力、物力、財力的投入，進而保證內部審計工作更好地開展。

1.2加強企業風險管理文化建設

首先，要提高企業內部審計人員的風險管理意識，使他們認識到自己工作本身的目的是降低企業運營風險，保障企業的運營秩序，因而，要盡可能杜絕內部審計工作本身存在的風險，以嚴謹、認真的態度對待內部審計工作。在企業發展中，內部審計是一個至關重要的部門，企業內部要樹立審計部門的權威，這樣也有助于加強審計工作者的風險管理意識。其次，為了更好地對內部審計風險進行管理，內部審計人員應該采取科學、合理的風險管理手段，增加與各部門之間的信息交流，可以通過對風險評估結果的適時公布，使各職能部門對風險的具體情況有所了解，進而再對各自部門的風險因素進行分析和對比，形成全體人員對審計風險的全面管理。最后，企業內部審計工作的主要責任主體是審計工作人員，因而要想從根本上杜絕審計風險的發生，最終要的還是要提高審計人員的綜合素質，為了能夠調動審計人員工作熱情，提高審計人員責任心，企業應該建立有效的激勵機制，從側面對審計風險進行管理。

1.3建立規范、嚴格的信息披露制度

當前，在市場經濟快速發展的同時，逐漸形成了以監督為目的的市場大環境。為了適應市場環境的要求，企業內部應該建立規范、嚴格的信息披露制度，主要由董事會、管理部門來進行多層次的分工合作，利用市場監督體系對企業內部審計工作進行有效的約束。企業的經營管理本身而言就是一個具有風險的過程，在企業發展過程中可能會出現破產、重組、兼并等市場行為，在此過程中無法避免風險的出現，但是為了盡可能降低內部審計風險，企業必須保持完善的法人治理結構，保證內部審計體系的穩定，杜絕出現因某個個體因素而引起的主體差錯，同時，內部審計可以通過處理好管理層與股東之間關系的方式，從而達到穩固自身地位的目的。

2企業內部審計風險的防范

2.1運用先進的內部審計方法

科學技術水平的提高為我們的生活、工作帶來極大便利的同時，也給不法分子提供了更加高科技的作案手段。對于企業內部審計工作而言，在財務方面的作弊手段越來越隱蔽?；诖耍覀儽仨氝\用更加先進的內部審計方法，才能有效杜絕審計風險的發生。比如我國注冊會計師審計中應用的以風險為導向的風險基礎審計模式。這種審計模式的優點在于它可以把企業經營環境納入到審計中，在其中尋找潛在風險因素，將有限的審計資源放大到企業整個運行過程中，進而起到降低審計風險的目的[2]?？傊?，在審計事業不斷發展的過程中，審計工作人員要不斷創新審計方法，建立更加科學、規范、先進的審計新模式，進一步優化和完善審計工作，進而使審計風險大大降低。

2.2將內部審計與社會審計結合起來

與內部審計相對應的還有外部審計，而外部審計中就包括社會審計。企業的內部審計本身存在一些弊端，僅僅局限于企業內部的小環境，不能全面、綜合的考慮審計工作本質問題，因而在審計過程中存在一定風險，而社會審計則不會受到企業內部因素的影響，同時可以利用更多的資源，還有更加專業化的審計方法完成審計工作，對企業內部審計起到補充和完善的作用，進而還對內部審計存在的風險起到防范作用。因此，科學、合理地將內部審計與社會審計結合起來，是防范內部審計風險的途徑之一。而實際上，將內部審計與社會審計進行結合也就是企業將一部門內部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質就是利用外部資源對企業的內部管理部門進行適當的分工，利用外部專業化的資源來輔助內部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內部審計質量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，并且借助外部專業化的審計資源可以提高內部審計人員的專業勝任能力，降低由于內部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內部審計人員創新審計手段，改掉墨守成規的審計習慣，這對提高內部審計人員的綜合素質有一定的幫助。

2.3嚴格執行三級復核制

現行審計準則規定三級復核制度，即審計組復核、審計組所在部門以及審計機關內部復核機構或者專職復審人員的復核。因此，要有效地控制審計風險，必須嚴格執行復審準則規定的三級復核制，尤其要強化前兩級復核制度。第一，審計組在編制審計報告之前，審計組組長應對審計證據進行認真的復核，并提出修改或進行完善取證的意見或建議，使審計證據符合合法性、充分性和相關性的要求[3]。第二，審計組所在部門應嚴格把好第二關，除了對審計工作底稿、審計組長提出意見、建議進行復核之外，主要是對審計組編制的審計報告中，審計事實是否清楚，對審計發現問題定性是否準確，審計評價、審計建議是否適當等提出修改意見，不能將復核流于形式。

3結束語

總而言之，為了能夠更好地發揮企業內部審計效應，促進企業健康、穩定發展，就必須加強企業內部審計風險的管理，并且要積極采取有效措施對內部審計風險進行防范。首先，通過完善企業法人治理結構、加強企業風險管理文化建設、建立規范、嚴格的信息披露制度來對內部審計風險進行管理；其次，運用先進的內部審計方法，將內部審計與社會審計結合起來，嚴格執行三級復審制度對內部審計風險進行防范。在未來的工作中，審計人員要不斷總結經驗教訓，與時俱進、開拓創新，切實提高內部審計管理水平，探索出更完善的內部審計防范措施，從而促進內部審計事業的健康發展，保障企業持續穩定的運營。

參考文獻

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[2]常士琴.淺談企業內部審計風險及防范措施[J].品牌,2014,07:51+53.

篇6

一、公路內部審計風險的概念

內部審計主要是對企業自身的內部監督、監管、評價等實施的一種控制手段。具有比較特別的控制形態和控制方式，也要求高校的配合。公路部門要通過有效的內部審計的手段進行監督、控制和規避風險，提高公路的內部審計風險管理。在公路的建設過程中，要全面的提高內部審計工作的風險意識，對風險的預見性和可控型做相應的把握。要根據公路審計方面的相關規定去分析公路企業內部審計的風險和相關的預防措施。提高審計人員的管理素質，使公路行業的內部審計活動進行的更加科學，減少風險的存在。

二、公路內部審計風險的成因

（一）內審的機構模式建立不夠合理、科學

公路企業在全面建成和施行運營階段存在的風險主要來源于公路內部審計機構建立的不科學性、不合理性。內部審計機構是單位的內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性沒有完全展現出來，在審計過程中，不可避免地受本單位的一些利益方面的限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的單位由分管錢財物資金及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。這樣就不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價。從而出具虛假審計報告，很難保證審計的質量和規避審計風險。所以內審機構需要建立合理、正確和全面的管理體系，否則難以通過正確的內部審計去加強公路經營的發展。

（二）審計人員的工作素質不夠高

我國的公路企業建立的內部審計機構是由公路企業的管理部門和財務部門進行分別管理的。很多的監督管理工作不能落到實處，走形式化的路線。這對公路企業的內部審計結果造成了很大的影響。內部審計人員的素質關系到內部審計工作的質量，內部員工水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差、這些都是造成虛假消息的宣傳的原因，由此給投資者和企業所有人造成不良影響，給公路企業的經營帶來巨大的風險。

（三）法律法規的缺失

我國在公路的建設方面的的相關法律體系不夠健全，在公路企業的風險控制、監督管理上沒有明確細致的規定和引導。公路內部審計無法發揮更好的監督管理職能，影響了內審計結論的權威性，因而增大了審計風險。

（四）審計對象比較復雜

公路企業內部的審計工作具有復雜性的特點，不僅在企業的財務部門中承擔審計工作，還在工程的施工檢查和工程的原料選擇、工程的造價、工程竣工的質量監督上進行審計監控工作，目前很多的公路企業的內部審計工作內容具有多樣化復雜化的特點，對真正的公路審計工作并沒有達到精細和準確的要求。

（五）內部審計獨立性比較低

我國很多企業面臨著企業內部部門混雜，職責不明確的特點。這同樣出現在公路的審計工作中，沒有工作的獨立性就會影響工作的開展和審計工作的準確性和公正性。

三、公路內部審計的問題的解決措施

（一）風險的規避

對于風險規避的最好辦法就是建立健全相關的檢測風險和規避風險的機制體制。在公路審計的工作人員看，其評估和監督的項目要通過完善的運營機制保證安全的情況下實施工程項目。對公路內部的審計工作進行細致的分化，完善審計制度，發揮審計部門的職能，及時的發現問題解決問題。

（二）對公路企業的內部職責進行相關明確

公路審計部門要想很好的預測風險，規避風險就要對企業內部的工作人員進行全面的培訓，讓每一個工作人員都能夠提高對于風險的認識態度，轉變工作作風，公路企業要把具體的職責落實到具體的人物身上，做到各司其職。通過專業的培訓提高公路審計部門的員工素質，提高工作效率。加強員工的職業道德建設，提升自己的業務水平

（三）對已經形成的風險進行轉移

每一個企業的生存和發展都要提高其承擔風險的能力。我國的公路企業面臨著巨大的風險，只有轉移風險才能降低企業破產或者倒閉的可能，給企業的可持續發展帶來希望，從而保障企業的運營安全，減少損失。

（四）全面的風險評估

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關鍵詞：房地產開發企業 內部審計 風險管理

一、前言

房地產開發企業在發展過程中可能面臨的風險源于政策、市場、自身運營方式等多個方面，這些風險不利于企業經營目標的實現，負面影響極為顯著。所以，要想實現穩定發展，企業就必須要正視風險管理工作的意義，并借助強化內部審計等方式，來不斷提升管理的有效性。

二、房地產開發企業的內部審計及風險管理措施

（一）內部審計工作現狀概述

在當前階段，雖然房地產開發企業對內部審計與風險管理的關聯已經有了較為清晰的認識，但內部審計工作的開展中依舊還存在不少問題，其中尤以下述兩項最為突出。首先， 監督意識不強。在房地產開發企業中，擔任領導職位者大多是技術專家，他們對于工程項目的要求大多側重于開發以及建設，對于財政問題他們往往是既不十分了解也不十分關注，這就導致內部審計工作處境尷尬，很難得到足夠重視，開展時阻力重重。內部審計本質上屬于內部監督，但現實中卻有很多領導將內部控制與計劃管理等同起來，認為沒有必要再進行內部審計。薄弱的監督意識反映了企業領導認識方面的不足，極易引發工期延后、項目成本過高等問題。其次，內控監督停留在表面層次。受到流程不規范、設計不合理等因素的影響，房地產開發企業業務流程之間的制約與監督作用比較有限，再加上相關制度執行不力，內部監督存在嚴重的剛性不足問題。比如，部分企業不重視付款控制，導致工程款超付問題時有發生。上述問題的產生與內控監督不力有著密切關系，是此項工作流于形式的間接后果。

（二）通過強化內部審計提升風險管理有效性的措施

1、健全內控制度

在內部審計工作中，制度發揮著指引、衡量與約束作用，關系到實際工作的規范程度。所以，現階段有必要針對內部審計工作效率低下問題，加緊制度建設步伐，以健全制度的方式來降低不規范問題產生的可能性。內控制度具有整體性特點，涵蓋范圍非常廣，其中不僅包括財務制度和合同制度，還包括人力資源規章及風險管理制度。為了充分利用內控制度的作用，在對其進行完善的過程中，就要格外重視制度的銜接與配合，以防出現信息孤島現象。唯有這樣，才能避免管控脫節，防止企業陷入效能抵銷困境。

2、創新監督模式

工程管理并非是房地產開發企業風險的唯一來源，招投標環節、結算環節、簽合同環節、落實合同環節出現問題同樣可能導致風險。所以，企業唯有以全過程監督模式取代傳統模式，方有可能實現風險的有效控制。為此，企業需注重構建全過程監督模式，并通過科學評價環節效益、減少舞弊等方式，來達到控制損失的目的。這樣做可以為內部審計工作價值的充分展現提供機會，既有助于風險的降低，還有助于改變領導認識。所以，現階段企業有必要在樹立全過程監督意識的基礎上，抓緊落實此項機制的建設，綜合運用控制手段。比如，成品管理環節中，相關部門應加強對材料收集及數據整理等工作的重視，并通過有效的雙向溝通，來保證涉及的數據真實可信。而在銷售環節中，企業則需要采取一切可行手段，來盡可能的減少庫存，以保證資金的正常周轉，進而達到降低經營風險的目的。

3、加強審計隊伍建設

高效的內部審計工作需要以高素質的審計隊伍來保障，所以，提升審計工作的有效性也需要從這支隊伍的建設入手。為此，企業應重點加強兩個方面的工作，其一為對現有人員結構進行調整，其二為重視人才的培養及引進。房地產開發具有復雜性，過程中的各個環節環環相扣，所以，保證每個環節的工作質量是優化工作總體質量的必然要求。審計人員對審計工作的影響極為顯著，在人員素質不高、無法適應崗位要求的情況下，審計的有效性也會偏低。所以，加緊人才培養是房地產開發企業當前必須格外重視的一點。為了達到這一目的，企業可考慮通過培訓的方式，來增強審計人員的綜合素質。比如，企業可通過對審計人員實施定期培訓，來促使他們在工作中不斷進步。或者，企業也可以通過崗位輪訓的方式，來提升審計人員實際能力與其崗位要求的匹配度。人員素質提升可帶動審計工作質量的改善，有助于管理有效性的增強，如此一來，企業面臨的風險也會隨之減少。

三、結束語

結合房地產開發企業目前的內部審計工作開展情況來講，監督意識薄弱、“監督形式化”問題依舊非常突出。此種局面不僅限制了審計職能的發揮，還會造成風險管理效率低下，使得管理目標難以實現。所以，現階段企業有必要在加強反省的基礎上，針對導致上述局面的原因，采取有針對性的改進措施，以盡快擺脫對自身發展形成制約的問題。

參考文獻：

[1]王中華.企業內部審計信息化建設研究[N].內蒙古財經大學學報，2016，14（03）：50-55

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內部審計是對為管理當局服務的。其內容主要包括對企業內部制度的制定的完善性、可執行性進行監督、檢查和評價；對企業舞弊情況進行檢查和監督；對會計信息的真實、合法、完整進行審計；對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。 

1.1 內部審計的內部性特征 

內部審計是企業內部的一個部門，內部審計人員受單位領導層的直接領導，是為內部管理當局服務而非為廣大投資者或政府、公眾服務。 

1.2 內部審計的及時性 

內部審計直接參加單位的重大決策會議、審計單位日常經濟業務的合理性，包括審計財務收支業務、招標文件、合同文件、工程項目的過程審計，相比于外部審計只是在短短的數日審計企業的經濟業務來說，內部審計可以及時發現問題，及時向管理層反應，以便管理層對發現的問題及時采取措施并糾正已經發現和可能發現的問題。 

1.3 內部審計的獨立性較差 

內部審計和外部審計一樣都必須具有一定的獨立性，按照會計準則、財務管理制度、審計準則等相關準則的要求審計經濟業務，獨立地檢查、監督本企業各部門的經濟活動，維護企業的利益。 

1.4 內部審計具有廣泛的設計范圍 

內部審計的范圍必然涉及到企業經濟業務的方方面面，包括財務活動、工程項目、經濟效益、企業資產安全完整等等各個方面。可以進行事前、事中、事后的審計，也可以進行保護性和建設性的審計。內部審計比外邊審計的時間更充裕，審計的范圍更廣泛。 

1.5 內部審計的程序較簡單 

相對于外部審計來說，內部審計的程序比較簡單，主要包括制定計劃、實施計劃、得出審計結論、進行后續審計四個步驟。 

1.6 內部審計比較明確 

企業內部審計的目標十分明確，主要是保證企業資產的完整性、確保企業所有者的權益。通過內部審計了解各個部門在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經營風險或做逆向選擇，導致企業利益受損。 

2 內部審計存在的風險及形成的原因 

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內部審計的風險主要由幾方面的風險，一方面是由于會計人員的業務能力有限或政策理解錯誤導致會計報表存在重大錯報、漏報或者人為故意出現錯識與舞弊（如出納貪污）而不能有效的制止與發現；另一方面審計人員審計后認為會計報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說內部審計風險是主管和客觀因素共同造成的。 

2.1 內部審計的獨立性較差，導致內部審計的客觀性受到影響 

內部審計部門是存在于單位內部，在單位管理層的領導下開展工作。大型的企業集團，有清晰的管理層結構，內部審計部門一般被稱為監事會，監事會直接服務于董事會，對下屬的分子公司進行審計，監督經理的管理活動是否實現了子公司經營效益的最大化。而對于中小型企業來說，一些企業內部不設內部審計部門，或者將內部審計部門設立在財務部門之下，這些結構上的錯誤導致內部審計部門的獨立性較弱。很難站在客觀、公允的立場來評價單位的經營活動。如果企業的內部審計部門服務于領導的意愿，不能夠客觀、公允地評價單位的經營活動，出具虛假的審計意見書，就會對企業的發展帶來風險的可能。 

2.2 面對復雜的審計對象和內容，給內部審計帶來更大得難度，導致審計風險 

隨著企業體制的改變，及企業重組、合并、分立等，導致內部審計的對象和內容越來越復雜，許多大型企業的集團的審計對象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經營店。企業內部的層次結構越復雜，交易活動越復雜，給內部審計帶來了更多的困難。內部審計的內容也由單一性向多元性發展，由以前的財務審計，發展到現在的效益審計、投資審計、管理審計、經濟責任審計、決策審計、風險審計、環境審計等等。這對審計人員的要求越來越高，審計的難度越來越大，審計風險隨著增加。 

2.3 內部審計的人員素質不高，是產生審計風險的原因 

目前我國內部審計人員的整體素質不高，主要原因是在內部審計部門與其他部門的人員相比，業績成果不明顯，工資收入不高，這些都導致內部審計工作對審計專業、會計專業的高素質人才的吸引力較小。有些員工因缺乏對計算機的審計技術，從而不能有效的適應不斷變化的形勢需求，還有些審計人員非科班出身又不追求上進導致無法提高自身的業務素質。 

2.4 內部審計制度不完善，內部審計方法比較滯后 

目前我國內部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主。主要審計目的是查錯防弊，風險意識較弱，很少利用風險導向審計方法來防范和化解風險。對于審計抽樣技術的運用，基本靠審計人員主管從事這方面多年的經驗來判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現重要的漏洞。一些企業沒有完整的審計程序，包括審計計劃制度，審計報告制度等。審計報告以協調關系為基調，問題定性模棱兩可，這些都導致審計質量受到影響。 

3 內部審計風險防范的措施 

3.1 積極參加內部控制制度等相關制度的完善工作 

健全的內部控制制度是控制內部審計風險的重要方法之一，它不僅可以減少財務收支記賬出現錯誤的風險，也可以使相關部門按照內控制度執行，在記賬前期預防錯誤的發生。內審人員根據以往的經驗不斷完善內部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業內部形成良好的內部控制環境，將風險消滅在萌芽中。 

3.2 建立審計質量評價制度 

要明確內部審計人員的職責、權限、和其分工，防止后期出現問題時人員之間相互推脫、出現漏審、審錯等審計風險的發生；其次要建立健全的內部審計工作標準和監督、檢查、考核、獎懲制度。最后，堅持審計標準，正確處理審計樣本數量和審計質量的管理，抽查的審計樣本量要保證審計的質量。 

3.3 加強審計報告規范 

審計報告要在審計的底稿的基礎上形成，審計報告對審計事項的評價要客觀公正。措辭要嚴謹，處理意見要實事求是，要建立內部審計報告復核制度。 

3.4 重視對內部審計人員的定期培訓 

審計人員的素質對審計質量起著決定性的作用。要把審計事業的發展和人員的生涯結合起來，根據每年不同的變化，修改和完善培訓方案，增加內部人員的知識結構，提高內部員工素質和業務能力，處理特殊事件的應變能力。 

3.5 優化審計技術方法 

計算機電算化高速發展，采用計算機審計技術可以避免人工操作對審計工作造成的被動和心理上的劣勢，通過計算機信息技術，實現企業內部信息共享，可以實現經濟業務處理流程透明化，有利于強化內部控制，降低審計風險。 

參考文獻 

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關鍵詞：過程方法；符合性審核；內部審核

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A

1 前言

符合性審核是內部質量審核最常用的方法之一，其一方面評價企業質量管理體系文件與標準的符合性，另一方面評價企業質量管理體系文件執行的符合性。如果審核員發現不符合項，將要求受審核部門采取糾正或糾正措施。符合性審核一般依據國家法律法規、行業標準或者公司手冊程序進行，審核要求一般比較明確，需要審核員分析判斷來做出結論的事項較少，一般得出的問題不外乎文文不符或者文實不符。因此，符合性審核的難度較小。

2 過程方法的內在優勢

其一，確保審核工作的完整性。過程方法邏輯性較強，可以覆蓋活動的全過程，不會遺漏對活動的子過程進行檢查。

其二，有利于受審部門進行活動的持續改進，過車方法審核的取證過程是隨著過程的進展逐漸顯現的，這樣受審核方就能夠全面地看待問題，不用跳出過程獨立地分析問題，更不會對審核問題感到不知所措。

其三，過程方法審核可降低審核員對企業手冊程序的依賴程度。換句話說，即時企業程序對活動過程的描述不夠細化或不夠詳細，甚至沒有編寫相應程序，審核員運用過程方法一樣可以有效實施活動的審核工作。

3 運用“過程方法”開展內部審核工作

由定義指出，運用“過程方法”開展內部審核工作，需要做好識別活動的過程及其應用、確定過程之間的先后順序和接口，分析確?；顒佑行璧臉藴屎鸵螅约爸С诌^程運行所需的資源。

3.1 對審核員的要求

過程方法主要是針對活動的過程及管理進行分析，判斷活動過程的輸入、輸出是否滿足規定的管理要求，因此這對審核員的水平提出更高要求，審核員不僅要對活動過程十分熟悉，對活動過程有分析能力，同時還要理解掌握活動過程中輸入和輸出的各項質量標準要求。

3.2 審核方法的要求

（1）對準備采取過程方法審核的活動進行分析，確認活動相關過程以及所需資源。

（2）確認相關過程的先后順序。

（3）針對受審核活動過程，倆節相關標準要求，確認程序文件的完整性和清晰度。

（4）針對活動過程的輸入輸出，結合本單位標準要求，設計審核內容。

（5）針對審核內容，編制審核檢查單，除用于記錄審核發現外，還用于防范審核員的隨意性，防止偏離審核主線，并及時提示審核員審核思路。

4 過程審核的注意事項

首先，企業針對跨職能涉及多部門的活動，制定一些規范程序來區分職責或明確流程。但審核員在工作中絕不能死扣程序，而應將重點放在活動的過程，而非規章條款或者公司程序文件。

其次，不應只停留在記錄方面的檢查，而更應該關注活動的結果，一旦在記錄方面發現問題，應該去追查活動過程或接口是否存在問題。

再次，受審核活動過程中涉及跨職能或者多部門時，需要將這些部門的相關過程納入一起進行審核。

最后，過程審核不是對企業所有的活動都是最佳的，對于有些簡單活動過程，符合性審核來的更直接、更有效。因此過程審核與符合性審核結合來做更實用。

5 實施內部審核活動

5.1 明確審核任務，周密策劃內部審核

依據質量管理體系要求設計內部審核活動，按照審核要求點確定檢點，防止遺漏事項。審核組成員應明確分工，確定審核大方向，對以往出現的不符合項和改進項進行商討，編制具有針對性和可操作性的內部審核檢查清單，內容應覆蓋驗證糾正預防措施的有效性。內審員采取抽樣方式和審核方法，提出取樣的代表性。

5.2 采用科學的方法，達到審核目的

企業應將PDCA循環活動注入質量管理體系內審工作，這樣既可以提升體系管理人員的認知能力，又可以有效提高內部審核程度。審核本身的質量應遵循客觀規律，保證審核質量，實施內部審核活動需要PDCA思想的大力指導。

5.3 內部審核活動的成功取決于現場審核的順利進行。

內部審核實施過程中要搜集客觀事實以評價事實的可信性，現場審核中，審核員應該以客觀事實證據為依托，遵從審核原則，做到多多記錄，保證科學合理。審核員應獨立完成審核，不受外界影響就事論事，仔細記錄審核發現細節。

5.4 廣開言路準確辨別質量改進

審核不光是找缺點，更不是完成開出不符合的任務，而是通過此項活動使質量管理水平得到提高，并挖掘體系運行的中的薄弱環節以及將要妨礙體系有效運行的因素，使管理體系得到完善和改進。審核也是一種交流，是體系內的所有人員經驗交流，使內部審核成為體系運行的堅實基礎。

5.5 領導的高度重視是內部審核的源泉

任何組織的活動，領導重視不重視，效果大相徑庭。有了領導的大力支持與參與，內審員也會有很好的積極性。原因在于權威和監控效應，領導的質量意識水平的高低直接影響公司質量管理水平，若非常重視質量工作，很多審核出現的問題會迎刃而解。

結語

目前，許多企業不僅僅滿足與按照有程序進行符合性審核，這就對內審工作提出了新的要求，對于簡單活動過程，符合性審核更直接有效，對于復雜審核，建議過程審核與符合性審核等審核方式相結合進行，這樣對于企業的內審工作會更為實用。運用“過程方法”將會提高內審工作的審核效果，實施內部審核，將會使企業的活動過程得以持續改進，進而增值內部審核這項活動。

參考文獻

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篇10

關鍵詞:基層人民銀行；內部控制；審計模式；評價方法

中圖分類號:F830.31 文獻標識碼:B 文章編號:1007-4392(2008)01-0057-03

近幾年，人民銀行總行和天津分行分別制定了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》、《中國人民銀行天津分行內部控制指引》、《中國人民銀行天津分行內部控制評價辦法》?！吨袊嗣胥y行分支機構內部控制指引》(以下簡稱《指引》)將內部控制定性為:人民銀行各分支機構通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程。指引的出臺，標志著人民銀行分支機構內部控制理論發展到一個嶄新的階段，為構建分支機構內部控制框架提供了一套完整的標準，保障本單位依法、正確、有效履行職責。

一、基層人民銀行現行內部控制審計模式

人民銀行分支機構目前推行的內部控制審計模式是依照《中國人民銀行分支機構內部控制指引》制定的全面型內控審計模式。

(一)審計模式主要內容

審計內容分為內部控制組織、內部控制環境、內部控制制度、內部控制措施和內部控制監督五個部分，將上述五個部分歸納為兩大類，即宏觀類和微觀類，宏觀主要體現管理、環境、監督等職能。具體由內部控制組織、內部控制環境、內部控制制度、內部控制監督四個部分組成。微觀主要體現業務操作職能。包括:重大事項決策、風險點控制、領導層履行檢查職責、授權、不相容職務分離、重要事項報告、應急方案制定等。內容基本涵蓋了基層人民銀行所有業務領域。

(二)審計方法

審計方法采取現場審計的方式。主要有:一是進點會談。二是問卷調查。三是被審計單位匯報。四是依據現場審計表逐一進行審計，對內部控制的充分性、合規性和有效性做出“是”與“否”兩種判斷。五是檢查有效項數與檢查總項數之比得出被審計單位控制有效率。六是依據內審工作程序形成審計結論、處理決定、整改意見及審計報告等。

(三)審計評價

根據綜合考評的分值對審計單位進行評價。具體劃分為A、B、C、D四個等級，A級(85分以上)表示被評價機構內部控制健全，能夠較好執行內部控制措施。B級(70分以上)表示被評價機構內部控制基本健全，某些控制措施存在缺欠。C級(60分以上)表示被評價機構內部控制薄弱，存在一定風險隱患。D級(59分以下)表示被評價機構內部控制缺失，存在較大風險隱患。

二、現行內部控制審計模式及評價方法存在的缺陷

(一)現行內部控制審計評價指標不完整

現行內部控制審計評價指標體系未涵蓋內部控制環境、風險評估、內部控制的信息及其溝通、內部控制監督四方面內容。在內部控制審計過程中，上述四方面無具體的評價標準和依據，審計人員難以做出客觀、公正的評價。例如，在對中支內部控制環境的評價中，涉及職工教育、培訓內容時，對應的形式多樣，有的采取集體學習，有的分層次進行。學習內容、次數不同，學習效果不盡相同。評價時，既無量的評價指標，也無質的評價指標，無法對學習的效果進行綜合評價。

(二)評價結果缺乏一致性

內部控制活動的優劣應與其它四項內容有著內在的必然的正向聯系。即內部控制活動有效，則內部控制環境優良，風險識別及分析科學，信息溝通渠道順暢，內部控制監控有效。然而，目前的評價體系無法體現五項內容的一致性。例如，在錫盟轄區的內部控制審計中發現，個別支行的內控得分高于轄區平均分，內控有效率卻低于平均有效率。內部控制評價得分與內部控制有效率不一致。

(三)評價指標未劃分風險級次

人民銀行總行《指引》要求“分支機構進行風險分析時應充分考慮外部和內部因素，可采用定性或定量的方法進行風險分析，將風險區分為高、中、低等不同的風險等級”。但現行審計模式未將風險劃分不同的風險等級進行評價，而是以指標控制有效項數與指標總項數之比的有效控制率為評價標準，不能明確反映存在問題風險程度。即使是風險程度不同，只要是控制有效項數相同，有效率就相同。

(四)缺乏對行政管理職能的審計、評價

現行審計模式側重對業務管理內容的審計，對行政管理內容缺少足夠的關注。內部控制審計工作不應只停留在查錯糾弊的業務審計上，還應對領導層的行政管理職能進行審計。

(五)評價指標的分析方法單一

現行審計評價指標分析只有定性分析，缺乏必要的定量分析。評價指標體系通過“是”、“否”的簡單方法對風險控制進行定性，不能充分說明風險控制的程度。例如，評價審批業務中，審計期內，有些審批符合制度要求，有些審批不符合要求。這樣，在一個審計周期內，無唯一的評判結果，不能客觀進行評價。

三、建議實行“風險型”審計模式評價機構風險狀況

(一)風險型審計模式目標

一是確保國家法律法規和內部規章制度的貫徹執行；二是堵塞漏洞、消除隱患，及時防止并發現、糾正錯誤，保護人民銀行資金、財產、人員的安全；三是規范人民銀行內部各部門、各崗位行為，使各項工作及內部管理規范化、標準化，提高工作效率。

(二)風險型審計模式堅持的原則

一是權威性原則。內部控制須符合國家法律法規、上級行規章制度，以此約束單位所有人員，任何人不得擁有超越內部控制的特權。二是全面性原則。內部控制須涵蓋單位內部各項工作及相關崗位，并針對人、財、物管理中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。三是制約性原則。內部控制須保證人民銀行內部各部門、各崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責明確、相互制約、相互監督。四是效益性原則。內部控制須遵循成本效益、效率優先的原則，圍繞提高工作效率和確保內控目標實現，以合理的控制成本，達到最佳的控制效果。五是適用性原則。內部控制須符合單位的實際情況，并隨著業務的變化、人員的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(三)內控審計評價內容

1.領導班子審計評價。重點審計評價:認真履行領導班子職責情況，傳導貨幣政策，落實宏觀調控措施情況，重大事項決策方面堅持民主集中制原則情況，選拔任用干部情況，領導班子團結情況，金融風險處置情況，案件防范責任制落實情況，黨風廉政建設和廉潔自律情況，依法行政情況。

2.辦公室審計評價。重點審計評價:內部管理制度建設和機關管理事項，要害崗位人員考核事項，密級文件管理事項，檔案管理事項，計算機安全管理事項，行政許可實施事項 ，印章管理事項，財產管理事項。

3.國庫會計評價內容。重點審計評價:執行國庫會計制度情況，國庫重大事項審批情況，國庫業務核算情況，中央銀行會計核算系統運行及管理情況，組織指導人民幣反洗錢工作情況，支付結算管理情況， 印章和重要空白憑證管理情況，賬戶管理情況， 財務管理情況。

4.貨幣金銀審計評價。重點審計評價:崗位設置是否符合監督制約原則，查庫制度執行情況，《發行庫管理子系統》運行情況，發行基金調撥情況，庫務管理情況，現金管理情況，反假人民幣管理情況，人民幣流通管理情況。

5.安全保衛審計評價。重點審計評價:保衛工作制度建設及落實情況，持槍人員管理情況，保衛應急預案演練情況，守庫值勤情況，管庫人員監督制約情況，電視監控報警系統運行情況，槍彈管理情況，消防安全管理情況，技防設施管理情況。

6.金融管理評價。重點審計評價:貨幣政策傳導情況， 系統性金融風險監測、預警情況，農村信用社專項票據發行、兌付審查、考核情況，再貸款管理情況，風險處置情況。

7.調查統計審計評價。重點審計評價:金融統計監測管理信息系統運行情況，金融統計監督檢查情況，金融統計資料管理情況，征信管理情況。

8.紀檢、內審、事后監督評價。重點審計評價:黨風廉政建設情況，執法監察情況，糾風和行業作風建設情況，案件防范和檢查情況，工作管理情況，履行職責審計情況，離任審計情況，內控審計情況，審計操作程序執行情況，審計結論定性情況，審計責任落實情況。

9.人事工作評價。重點審計評價:人事檔案管理情況，養老統籌管理情況，干部任免、后備干部、專業技術人員管理情況。

10.宣傳群工評價。重點審計評價:黨費管理情況，工會經費管理情況，評優評先情況。

(四)風險控制點分類

風險型審計模式首先要對各個部門、每項業務、每個控制環節的風險進行分析，內部控制的風險點就是內控審計的重點，因此分析風險級次、采取相應措施才能有效控制風險，針對現行模式高風險問題失控與低風險問題失控在有效率上無法準確反映風險程度的情況下，按基層人民銀行業務內容可能發生風險的程度，將控制內容劃分為一類風險控制點、二類風險控制點和三類風險控制點。一類風險點包括領導班子、辦公室、國庫會計、貨幣金銀、保衛、金融管理六大類，二類風險點包括調查統計、人事、紀檢內審事后監督三大類。三類風險點包括黨宣群工一大類。

(五)評價風險等級

采取計算分值的定量分析方法確定內部控制風險等級。根據對各類風險控制點的現場審計結果及風險狀況，對被審計機構做出風險等級劃分，分為低等級風險、中等級風險和高等級風險三個等級風險。

將一類風險控制點每大類總分確定為100分，共六大類，總分為600分；二類風險控制點每大類確定為50分，共三大類，總分為150分；第三類風險控制點每大類為50分，共一大類，總分為50分。

扣分標準:用每大類風險控制點總分除以每大類控制點得分計算，如某項控制無效將扣除本項得分。如國庫會計股共有81個風險點，國庫會計屬一類控制點，用100分除以81，得出每項檢查內容分值為1.23，如果一個風險點控制無效則扣除1.23分。

對檢查發現的問題，以控制點為單位按扣分標準扣分。對部門評價，按其扣分比例確定其內控狀況等級，對被審計機構總體評價，按得分情況確定其內控狀況等級。

1.部門風險等級。將部門內控狀況按扣分比例劃分為低等級風險、中等級風險和高等級風險三個等級風險。扣分比例在5%(含5%)以下為低等級風險；扣分比例為25%以下(含25%)為中等級風險；扣分比例在25%以上風險級次為高級風險。

2.機構風險等級。將支行總體內控狀況等級按得分情況劃分為低等級風險、中等級風險和高等級風險三個等級風險。所有的控制點總分為800分(一類控制點總分600分，二類控制點總分150分，三類控制點50分)。得分在760分以上(含760分)為低等級風險；得分在680分以上(含680分)為中等級風險；得分在680分以下為高等級風險。

(六)劃分責任類別，實行責任追究

風險型審計模式采取定性與定量結合的方法，監督部門根據檢查或掌握的情況，按內部控制點與被監督部門關聯人的責任進行定性歸類，根據該控制點的等級和責任性質分為領導責任、部門責任、崗位責任和集體責任。

假定總分值為100分。

領導責任(10%):主管行長對所負責的部門工作承擔領導責任。

部門責任(20%):部門責任人對所負責的部門工作承擔領導責任。

崗位責任:崗位責任區分直接責任、間接責任。直接責任是指內部控制點經辦人員應主要承擔的責任，直接責任人員承擔該內部控制點責任的40%；間接責任是指該內部控制點復核人員、事后監督人員應承擔的責任，間接責任人員按責任人數共同分擔余下的30%責任。