會(huì)計(jì)核算一般性原則范文

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篇1

關(guān)鍵詞 核算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)銷 關(guān)系研究

如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，在深入西部戰(zhàn)略開發(fā)的同時(shí)，我國(guó)對(duì)于電的需要也在不斷增加。因此，我國(guó)大力建設(shè)電力工程，在電力不斷開發(fā)建設(shè)的過(guò)程中，電力施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)報(bào)銷管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到重要的推進(jìn)作用，電力企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須進(jìn)行核算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)銷存的相關(guān)性研究，下面以電力施工企業(yè)為研究對(duì)象，作出以下探究。

一、電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算工作現(xiàn)狀

（一）電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算效果不明確

會(huì)計(jì)核算的工作非常多并且形式多樣，電力施工企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)容易在固定資產(chǎn)、原材料、員工薪資、資金流動(dòng)、工程造價(jià)等方面發(fā)生財(cái)務(wù)疏漏現(xiàn)象。[1]電力施工企業(yè)由于經(jīng)常流動(dòng)施工所以極易發(fā)生資金變動(dòng)，這會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生混亂，阻礙企業(yè)正常的施工進(jìn)程。

（二）電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不規(guī)范

電力施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員有些存在專業(yè)知識(shí)性不強(qiáng)的現(xiàn)象，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行隨意性操作，沒有按照企業(yè)規(guī)定制度完成財(cái)務(wù)核算。完全忽視《企業(yè)會(huì)計(jì)守則》例如：會(huì)計(jì)科目、成本費(fèi)用的運(yùn)算、整理財(cái)務(wù)報(bào)告等，都有一定的不規(guī)范現(xiàn)象發(fā)生。

（三）對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理

一般的電力施工企業(yè)都會(huì)設(shè)立結(jié)算中心，就是企業(yè)通常說(shuō)的“資金池”，設(shè)置好管理中心之后，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，方便日常撥款、統(tǒng)籌規(guī)劃資金等，有效地提升了資金的利用率，防止了不必要的資金風(fēng)險(xiǎn)。[2]通常，企業(yè)計(jì)算中心都會(huì)給各個(gè)部門設(shè)置工程使用預(yù)算，資金的預(yù)算根據(jù)工程實(shí)際情況進(jìn)行發(fā)放，內(nèi)部成員在限制內(nèi)使用資金用于工程結(jié)算或者財(cái)務(wù)報(bào)銷等。對(duì)于部門需要臨時(shí)調(diào)用資金要設(shè)立好突發(fā)用款審批制度，有效解決工程中遇到的各種資金問(wèn)題。

二、核算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)銷存在的相關(guān)性研究

（一）會(huì)計(jì)信息的一般性原則

會(huì)計(jì)工作的基本原則就是為電力施工企業(yè)中各個(gè)部門提供資金使用決策所需要的信息，會(huì)計(jì)信息的精確程度直接決定了會(huì)計(jì)工作進(jìn)展的程度。對(duì)于會(huì)計(jì)工作是否合格的評(píng)價(jià)，有主觀、客觀、及時(shí)性、對(duì)比性和清晰性方面評(píng)價(jià)方式，客觀的評(píng)價(jià)方式是要求會(huì)計(jì)核算要從實(shí)際業(yè)務(wù)情況出發(fā)，以實(shí)際為根據(jù)，將財(cái)務(wù)真實(shí)的業(yè)務(wù)狀況體現(xiàn)出來(lái)，做到數(shù)據(jù)一定要精確，這是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。在對(duì)比性方面，對(duì)比性是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息是否存在相互比較的性質(zhì)，為了使企業(yè)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)良性循環(huán)，一定要按照相同的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)信息及時(shí)性方面，要對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)的處理。最后會(huì)計(jì)信息的核心就是要數(shù)據(jù)清晰，財(cái)政明確，所有的財(cái)務(wù)報(bào)表均正確、有效。

（二）研究計(jì)量原則

企業(yè)的收支情況發(fā)生時(shí)要及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，明確企業(yè)的權(quán)責(zé)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生體制有效地減少了很多程序。此外，企業(yè)還要注意配比原則，配比原則的有效利用，將收支進(jìn)行配比，能將這一時(shí)期的資金使用情況體現(xiàn)出來(lái)。

（三）修正作用的原則

在核算會(huì)計(jì)過(guò)程中，修正原則的關(guān)鍵之處體現(xiàn)在嚴(yán)謹(jǐn)性與重要性原則當(dāng)中，嚴(yán)謹(jǐn)性原則是在不明確情況的因素下，把有可能使用的額外資金估算出來(lái)，不是提升資產(chǎn)效益更不是減少費(fèi)用使用。重要性原則是對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法的使用上以及處理方式上，能順利地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的性質(zhì)多方面的思慮到，依據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)水平評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的好壞，從而進(jìn)行選擇。

三、財(cái)務(wù)報(bào)銷的一般性建議

第一，財(cái)務(wù)報(bào)銷有比較廣闊的發(fā)展空間和更好的發(fā)展方面，為了將財(cái)務(wù)報(bào)銷與核算會(huì)計(jì)更好的相結(jié)合，會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)報(bào)銷的一般性原則與依據(jù)。[3]只有企業(yè)掌握好會(huì)計(jì)核算的原則，才能將財(cái)務(wù)報(bào)銷制度更好的完善，此外，為了將財(cái)務(wù)報(bào)銷制度得到發(fā)展，電力施工企業(yè)內(nèi)部要發(fā)揮出財(cái)政監(jiān)察作用。還要有效地利用好會(huì)計(jì)法，保證好每個(gè)會(huì)計(jì)人員的利益。

第二，目前，首要做的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作方式要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，形成一個(gè)有效解決問(wèn)題的機(jī)構(gòu)，利用會(huì)計(jì)手段將會(huì)計(jì)工作的監(jiān)察工作做進(jìn)一步完善，減少會(huì)計(jì)報(bào)銷的不合理性。[4]其次，企業(yè)要建立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，在會(huì)計(jì)工作的方方面面進(jìn)行責(zé)任與義務(wù)的劃分，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任心，在發(fā)生糾紛時(shí)可以明確責(zé)任人，有效提升工作質(zhì)量。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷審核制度的實(shí)施，做到先審查后報(bào)銷的模式。對(duì)于原始數(shù)據(jù)的審核，要有相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)銷的任何一個(gè)步驟都要嚴(yán)格處理，要對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。此外，要建設(shè)好動(dòng)態(tài)報(bào)銷管理體系，報(bào)銷管理要具有穩(wěn)定性與真實(shí)性，在報(bào)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候要及時(shí)解決，利用科學(xué)合理的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷。

四、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)目前我國(guó)電力施工企業(yè)在核算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)銷中存在的問(wèn)題，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一定要加以重視，在實(shí)踐中不斷探究，完善會(huì)計(jì)集中核算工作的開展。在工作中遇到的問(wèn)題，要及時(shí)定制相應(yīng)的計(jì)劃解決，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金良性循環(huán)、走可持續(xù)發(fā)展道路起到保障作用，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。

（作者單位為徐州龍翔工程安裝有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：孟雪（1976―），女，江蘇徐州人，本科，經(jīng)濟(jì)師，徐州龍翔工程安裝有限公司會(huì)計(jì)，研究方向：核算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)銷存在的相關(guān)性。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李文慧.應(yīng)用網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)銷管控[J].煉油與化工，2014（02）：48-50+64.

[2] 翟珂珂.電力企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化報(bào)銷系統(tǒng)探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（14）：100-101.

篇2

一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立

1．基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求：

（1）經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟：第一步稱為“初始確認(rèn)”，指在會(huì)計(jì)核算中，滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認(rèn)”，也稱“報(bào)表確認(rèn)”，指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí)，也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以，我們?cè)诮⒒敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，就要考慮確認(rèn)過(guò)程本身所需要的兩個(gè)步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟，否則就是不完整的。

（2）在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，“確認(rèn)”是關(guān)鍵，直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果，所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過(guò)程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過(guò)程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性，但是不排除將來(lái)會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以，在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過(guò)程目前的要求和特點(diǎn)，也應(yīng)考慮將來(lái)可能的發(fā)展趨勢(shì)，即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。

2．具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)本身由六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部包括進(jìn)來(lái)，就會(huì)造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有一般性和可預(yù)見性，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說(shuō)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)體系中，既需要針對(duì)具體會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也需要針對(duì)所有會(huì)計(jì)要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身具有復(fù)雜性時(shí)，才規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而言的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，具有特殊性。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，不能不說(shuō)是一種缺位。

三、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既研究了收入、費(fèi)用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn)，又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既包括對(duì)各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，兩者構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下：

1．定義性。指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須滿足該項(xiàng)要素的定義。在某種程度上，會(huì)計(jì)要素的定義是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。

2．可計(jì)量性。指被確認(rèn)的項(xiàng)目要有充分可靠的、能計(jì)量的屬性。此項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自于會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，因?yàn)閺恼麄€(gè)會(huì)計(jì)理論體系看，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會(huì)計(jì)假設(shè)理論中以貨幣為計(jì)量單位影響了確認(rèn)的全過(guò)程，所以，其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)看，貨幣是商品交換過(guò)程中的唯一等價(jià)物，用貨幣對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關(guān)性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息對(duì)使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的、不偏不倚的。

從以上四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說(shuō)四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)四步確認(rèn)過(guò)程都有描述。另外，單從可計(jì)量性看，也對(duì)會(huì)計(jì)核算的其他三個(gè)過(guò)程有所覆蓋。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點(diǎn)思考

1．鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，有必要在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補(bǔ)充對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，一方面，完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的要求。基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時(shí)適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

篇3

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)一般性原則

一、引言

會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn),共有十三條:真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、實(shí)際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性原則。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于1999年1月1日實(shí)施,運(yùn)行已有近10年了,隨著2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定及2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等一系列企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章的陸續(xù)頒布,特別是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生體制改革的不斷深入與發(fā)展,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)這些原則的運(yùn)用越來(lái)越顯出其局限性,需要進(jìn)一步完善。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理現(xiàn)狀

目前,我國(guó)大部分醫(yī)院是事業(yè)單位屬性,很少以企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算,只計(jì)算實(shí)際收入和支出,所以,無(wú)法搞清楚醫(yī)院的利潤(rùn)是事實(shí)。一些現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算方法,不符合上述原則,導(dǎo)致處理實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不恰當(dāng),財(cái)務(wù)狀況也就不能得到真實(shí)、全面、客觀的反映,甚至一些醫(yī)院管理層為了追求報(bào)表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會(huì)計(jì)人員利用成本費(fèi)用調(diào)節(jié)收支結(jié)余、表現(xiàn)為虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎? 這就很可能給醫(yī)院持續(xù)健康運(yùn)行和發(fā)展帶來(lái)隱患。

1、固定資產(chǎn)的計(jì)量違背可比性原則、配比性原則及真實(shí)性原則

固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢一直以計(jì)提修購(gòu)基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬于凈資產(chǎn),醫(yī)院對(duì)其擁有充分的使用權(quán)。固定基金一般與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相等,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不變,故其在使用過(guò)程中的損耗也不會(huì)引起固定基金的減少。而計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金時(shí),又相應(yīng)增加了專用基金,這就使醫(yī)院的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值,又包括提取的修購(gòu)基金,造成重復(fù)計(jì)算和虛增,使凈資產(chǎn)信息失真。按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計(jì)提的修購(gòu)基金,不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗程度,相反,運(yùn)用“專用基金――修購(gòu)基金”卻可以人為地改變醫(yī)院的成本,隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只對(duì)醫(yī)療設(shè)備的折舊年限作了規(guī)定,未對(duì)房屋、建筑等其他固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值估計(jì)、提取減值準(zhǔn)備等作出明確規(guī)定,造成修購(gòu)基金計(jì)提比例和使用的隨意性,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相背離,行業(yè)內(nèi)核算口徑不一致,會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性。不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算方法既違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實(shí)性原則。

2、應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬核算不符合謹(jǐn)慎性原則及配比原則

應(yīng)收醫(yī)療款是指應(yīng)向門診病人和出院病人收取而未收的醫(yī)藥費(fèi)用,此處特指醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)結(jié)算的醫(yī)保病人醫(yī)藥費(fèi)。目前醫(yī)保病人出院結(jié)算時(shí),只需支付小比例的自負(fù)部分,統(tǒng)籌部分的醫(yī)藥費(fèi)由醫(yī)院先行墊付,經(jīng)醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)審核,先扣除違規(guī)款,留5%~10%考核金后,推遲一個(gè)月或數(shù)月再返還,即醫(yī)院對(duì)醫(yī)保病人提供了醫(yī)療服務(wù),卻并不能確保經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。這給醫(yī)院帶來(lái)了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫(yī)療結(jié)算扣款,也給醫(yī)院帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)損失。這其中的違規(guī)款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進(jìn)行壞賬核算。在處理結(jié)回的醫(yī)藥費(fèi)時(shí),對(duì)違規(guī)款的會(huì)計(jì)核算是借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導(dǎo)致利潤(rùn)減少。如果違規(guī)款數(shù)額大,對(duì)本期利潤(rùn)則影響較大,不符合謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比原則,因?yàn)樵擁?xiàng)費(fèi)用不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)。

3、管理費(fèi)用核算不符合真實(shí)性原則

管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用,內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛,除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。目前行業(yè)間簡(jiǎn)單地按醫(yī)療支出與藥品支出9∶1的比例分?jǐn)?勢(shì)必影響醫(yī)療收支、藥品收支情況,影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性,使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,醫(yī)療支出與藥品支出的比例會(huì)發(fā)生變化,重新核算其比例關(guān)系勢(shì)在必行。醫(yī)院為固定資產(chǎn)建設(shè)、購(gòu)買大型設(shè)備而進(jìn)行融資,產(chǎn)生的借款費(fèi)用直接記入“管理費(fèi)用”科目,沒有體現(xiàn)配比性原則。事實(shí)上“管理費(fèi)用”科目是個(gè)筐,其他科目所不能反映的內(nèi)容都在往里裝。

4、醫(yī)療糾紛處理不符合謹(jǐn)慎性原則

隨著大眾自我保護(hù)意識(shí)及對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生保健的期望值不斷提高,各級(jí)醫(yī)院面臨的醫(yī)療糾紛呈陡增之勢(shì),由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續(xù)一年以上。目前,糾紛發(fā)生后,不管處理時(shí)間多長(zhǎng),都于支付賠償款時(shí),借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“現(xiàn)金”科目處理,直接記入支出,導(dǎo)致收入與支出不匹配,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故,巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行,從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化,同時(shí)也不利于反映當(dāng)期成本支出。

5、會(huì)計(jì)報(bào)表不符合清晰性原則

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“醫(yī)療收支明細(xì)表”、“藥品收支明細(xì)表”、“基金變動(dòng)表”和“基本情況表”,從不同側(cè)面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。但由于上述原因,現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況存在一定的局限性,記錄不準(zhǔn)確清晰,不便于理解和利用。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特征是現(xiàn)金流量大、周轉(zhuǎn)速度快,最能反映現(xiàn)金流動(dòng)情況的“現(xiàn)金流量表”卻不在要求之內(nèi)。現(xiàn)金流量表可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)醫(yī)院收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差額及其原因、醫(yī)院期初現(xiàn)金與期末現(xiàn)金的差異變動(dòng)原因。

三、對(duì)策與建議

1、固定資產(chǎn)核算增設(shè)“累計(jì)折舊”科目

醫(yī)療設(shè)備、器材等固定資產(chǎn)大多屬于高科技產(chǎn)品,具有價(jià)值高、更新快、數(shù)量大的特點(diǎn),是醫(yī)院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會(huì)計(jì)核算對(duì)其從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過(guò)程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的核算方式,以正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金――修購(gòu)基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,以計(jì)提的折舊基金取代修購(gòu)基金。正確劃分資產(chǎn)界限,統(tǒng)一計(jì)提折舊年限,在計(jì)提折舊時(shí)將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償,體現(xiàn)配比原則。

2、正確核銷應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬

隨著全民醫(yī)保的實(shí)行,醫(yī)保病人形成的應(yīng)收醫(yī)療款會(huì)越來(lái)越多,加強(qiáng)醫(yī)保管理,及時(shí)整理匯總上報(bào)資料,審核后及時(shí)督促醫(yī)保資金回籠到賬,盡可能減少醫(yī)院流動(dòng)資金占用,并要重點(diǎn)分析醫(yī)保費(fèi)用超支產(chǎn)生的原因及對(duì)策,逐步減少扣款費(fèi)用的數(shù)額。醫(yī)保扣款是經(jīng)醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)審核后核定的違規(guī)款,屬于醫(yī)院無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),是醫(yī)院發(fā)生的壞賬損失,它在發(fā)生時(shí)應(yīng)按一定程序予以確認(rèn),在核算時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”處理。對(duì)于一些長(zhǎng)期掛賬無(wú)法收回的數(shù)額較大的呆賬、壞賬,在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下,應(yīng)直接從支出中予以沖銷,體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比原則。

3、細(xì)化管理費(fèi)用的歸集、分配

面對(duì)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)投入不足的情況,各級(jí)醫(yī)院都在嘗試?yán)勉y行貸款。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定,引進(jìn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算,貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí),利息要進(jìn)行資本化處理。改變按受益部門職工人數(shù)分配人員經(jīng)費(fèi)的辦法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合、復(fù)合的管理費(fèi)用分?jǐn)傓k法,合理分配管理費(fèi)用在醫(yī)療支出和藥品支出中的比例,為真實(shí)的利潤(rùn)核算打下良好基礎(chǔ)。

4、醫(yī)療糾紛按或有負(fù)債處理

醫(yī)院糾紛的發(fā)生頻率逐年增高,以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為目的,而且賠償范圍和數(shù)額也越來(lái)越大,構(gòu)成了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的概念。即過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:第一,該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);第二,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第三,該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。按照謹(jǐn)慎性原則,醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,用于計(jì)提醫(yī)院醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金。該科目貸方反映提取的醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金,借方反映醫(yī)療糾紛賠償?shù)闹Ц稊?shù)額,期末余額一般應(yīng)在貸方,表示“醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金”的結(jié)余數(shù),余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。應(yīng)綜合考慮上年實(shí)際發(fā)生賠償額度和今年業(yè)務(wù)收入,確定提取比例,增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5、補(bǔ)充完善現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系

高效的管理取決于優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)報(bào)表則集中體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息,現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系亟需補(bǔ)充“現(xiàn)金流量表”。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》,結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn),靈活設(shè)置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的項(xiàng)目,以體現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,總體反映醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素,對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表列報(bào)內(nèi)容,在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,在負(fù)債方增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,在收入支出總表增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,以保證提供給報(bào)表使用人清晰準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算結(jié)果。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳宇峰:影響醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的因素分析[J].中國(guó)衛(wèi)生資源,2009(1).

篇4

新聞出版單位在會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度上之所以不同于一般行業(yè)單位，究其原因，新聞單位屬于文化產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)既是知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，也是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。它能夠創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，并通過(guò)對(duì)原作進(jìn)行加工提升其價(jià)值。同時(shí)，文化產(chǎn)業(yè)為促進(jìn)和保護(hù)文化多樣性、保證在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。這種文化和經(jīng)濟(jì)方面的雙重屬性是文化產(chǎn)業(yè)區(qū)別于其他產(chǎn)業(yè)的最特殊的性質(zhì)。

首先，新聞單位的行業(yè)特點(diǎn)。新聞出版單位是一個(gè)集知識(shí)、信息加工的文化產(chǎn)業(yè)，是傳播和積累科學(xué)技術(shù)、理論知識(shí)的社會(huì)精神產(chǎn)品，既有一般行業(yè)屬性，又有意識(shí)形態(tài)特殊性。新聞出版單位既有別于工業(yè)企業(yè)，又不同于商品流通企業(yè)，一方面出版物具有精神生產(chǎn)的商品特殊性，凝聚了人們從感性信息到理性知識(shí)轉(zhuǎn)變的智慧，是知識(shí)的加工過(guò)程，具有精神生產(chǎn)和時(shí)效性較強(qiáng)的特征；另一方面出版物同樣具有普通物質(zhì)生產(chǎn)的一般性，它的產(chǎn)生離不開一般物質(zhì)產(chǎn)出過(guò)程。出版生產(chǎn)由編輯出版、委托加工生產(chǎn)兩大部分組成。這個(gè)過(guò)程包括：選題策劃―創(chuàng)作作品―組織稿件―審讀加工稿件―裝幀設(shè)計(jì)―印刷復(fù)制―裝訂―新聞報(bào)刊―報(bào)刊銷售―收回貨款。

新聞出版單位完成這一系列的工作流程，主要靠編輯人員、出版人員、印刷人員、發(fā)行儲(chǔ)運(yùn)人員和管理人員操作，會(huì)計(jì)人員是作為管理人員介入到生產(chǎn)流程中去的。由于新聞出版單位具有不同于一般行業(yè)的特殊性，其會(huì)計(jì)核算在稿費(fèi)、編錄經(jīng)費(fèi)、樣品贈(zèng)閱費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、生產(chǎn)成本、碼價(jià)核算等費(fèi)用、成本、收入計(jì)量和確認(rèn)等方面均有自身的特點(diǎn)，所以需要以《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》作為會(huì)計(jì)處理方法。該《辦法》以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，既遵循會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，又符合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，同時(shí)作為新聞出版單位會(huì)計(jì)核算和對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)，使財(cái)務(wù)核算管理工作更加系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。

其次，新聞出版會(huì)計(jì)核算是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行核算，并為真實(shí)反映新聞出版單位經(jīng)營(yíng)情況服務(wù)。其成本、費(fèi)用、收入計(jì)量和確認(rèn)核算的獨(dú)特之處在于：

1、生產(chǎn)成本的核算特點(diǎn)。出版物的生產(chǎn)成本由直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本組成。直接生產(chǎn)成本主要由新聞紙、稿費(fèi)、原材料、制版費(fèi)、裝訂費(fèi)、印刷復(fù)錄費(fèi)、出版損失等組成。間接生產(chǎn)成本由編錄經(jīng)費(fèi)等組成。編錄經(jīng)費(fèi)記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅費(fèi)、圖書資料等費(fèi)用，以分期攤銷的形式轉(zhuǎn)入當(dāng)期相關(guān)出版物的成本。出版物的出版工序多，包括組稿、審稿、發(fā)稿、制版、裝訂、印刷復(fù)制等。印刷出版物大多是采取委托加工的形式，加工費(fèi)、稿費(fèi)等成本項(xiàng)目常常是在出版之后才支付，甚至是已銷售了的出版物成本項(xiàng)目可能還沒有結(jié)算等等，這些特殊的出版情況，造就了新聞出版業(yè)獨(dú)特的成本核算特點(diǎn)。例如，為完整計(jì)算新聞出版單位當(dāng)期完工產(chǎn)品(出版物已入庫(kù)、已發(fā)貨或已銷售)生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，特別是已銷售的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及收入和成本配比原則的要求，以合同、付印通知單、市場(chǎng)新聞紙價(jià)格、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)應(yīng)計(jì)入成本但尚未支付或尚未取得結(jié)算發(fā)票的款項(xiàng)，記入新增加的“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目中核算，這是新聞出版單位特有的負(fù)債類科目。增加這一科目解決了以往不規(guī)范的銷售結(jié)轉(zhuǎn)方式，使出版物總成本接近實(shí)際成本，使當(dāng)期的收入與成本相配比，真實(shí)反映了當(dāng)期的利潤(rùn)情況。

2、費(fèi)用的核算特點(diǎn)。新聞出版單位對(duì)費(fèi)用的核算，基本上按發(fā)生費(fèi)用性質(zhì)來(lái)區(qū)分的。不能反映單一出版物的費(fèi)用進(jìn)入“編錄經(jīng)費(fèi)”核算形成間接費(fèi)用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)的出版物成本。可按總印張或總定價(jià)、總出版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種或多種方法組合進(jìn)行分配。按日常出版期出版的產(chǎn)品一定是新產(chǎn)品，而加印大多為已出版的產(chǎn)品，所以年內(nèi)出版的數(shù)量是不均衡的。因此，也可采用1～11月份按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄經(jīng)費(fèi)減去1～11月累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。“編錄經(jīng)費(fèi)”這一科目也是新聞出版單位特有的，其性質(zhì)類似于一般企業(yè)的“制造費(fèi)用”。但總編室、設(shè)計(jì)、繪圖、校對(duì)、印刷、紙張等人員費(fèi)用列入期間費(fèi)用，不在“編錄經(jīng)費(fèi)”中核算。

發(fā)行銷售方面的費(fèi)用進(jìn)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”核算。同時(shí)，也對(duì)宣傳推廣費(fèi)作出規(guī)定，對(duì)委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價(jià)的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。

行政管理方面的費(fèi)用進(jìn)入“管理費(fèi)用”核算。在管理費(fèi)用科目中根據(jù)出版物的特點(diǎn)，增設(shè)“管理費(fèi)用一出版物提成差價(jià)”子目來(lái)核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新聞出版單位的存貨不像其他行業(yè)，根據(jù)期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的情況在年末計(jì)提或沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而是根據(jù)庫(kù)存出版物實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另外，由于出版物在時(shí)效性上存在很大的差異，隨著時(shí)間的推移使用價(jià)值會(huì)逐漸降低，因此出版物的報(bào)廢情況也就多得多了。針對(duì)這一情況，《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦渤特別規(guī)定：出版物經(jīng)審批報(bào)廢，按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時(shí)，其收入在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算，這種“一廢一審”制度在其他行業(yè)也是沒有的。

3、出版物銷售的核算特點(diǎn)。新聞出版單位的銷售核算主要是出版物的銷售、廣告銷售和其他附屬業(yè)務(wù)的銷售。整個(gè)銷售過(guò)程是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程，也是保證新聞出版單位再生產(chǎn)的重要條件。只有將出版物銷售出去，收回貨款，才能補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)。

(1)增值稅的核算。國(guó)家對(duì)新聞出版行業(yè)銷售實(shí)行了優(yōu)惠政策，銷項(xiàng)稅率為13％，生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為13％或17％。此外，有些報(bào)紙新聞出版單位還有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定，即廣告所占報(bào)紙版面的比例份額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。規(guī)定要求按廣告所占的比例計(jì)算出一年當(dāng)中的份額，乘以規(guī)定的百分比作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(規(guī)定的百分比每年不等，均有所變化)。

(2)折扣與折扣率的核算。為了促進(jìn)銷售，新聞出版單位按實(shí)際情況執(zhí)行不同的折扣率，以提高銷售額和處理庫(kù)存。有時(shí)，新聞出版單位以廣告與刊物互換或以交換廣告的方式來(lái)提高銷售額。

(3)在途出版物的應(yīng)收款多。由于改制后新聞出版單位自辦發(fā)行，競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，一方面存在大量發(fā)出出版物；另一方面出版物退貨嚴(yán)重和頻繁。靠市場(chǎng)銷售均是采用主動(dòng)發(fā)貨、寄銷的方式進(jìn)行，但這不是真正意義上的代銷銷售，跟一般企業(yè)也有很大的區(qū)別，所

以結(jié)算任務(wù)成為重中之重。按目前的出版物市場(chǎng)情況，經(jīng)常是3～6個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)間才開始對(duì)賬結(jié)付貨款。根據(jù)這個(gè)行業(yè)特點(diǎn)，為保證貨款的及時(shí)回收，要求對(duì)發(fā)出出版物的應(yīng)收款必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和核算，這就要求會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)不同情況進(jìn)行職業(yè)判斷確認(rèn)收入和納稅。

此外，新聞出版單位是屬于生產(chǎn)精神產(chǎn)品的企業(yè)，它也和其他企業(yè)一樣要對(duì)外報(bào)送各種會(huì)計(jì)報(bào)告和資料。由于新聞出版單位存在特別的科目，因此填表時(shí)也應(yīng)調(diào)整有關(guān)科目余額：(1)年內(nèi)編制月度報(bào)表時(shí)，“編錄經(jīng)費(fèi)”科目有余額的，填表時(shí)要調(diào)整列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中；(2)“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中；(3)在會(huì)計(jì)附注中要說(shuō)明庫(kù)存出版物的構(gòu)成及提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。以上科目余額調(diào)整只是調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)，不需編制憑證調(diào)整有關(guān)賬目。值得一提的是，有財(cái)政差額撥款的新聞出版單位，還應(yīng)該在所有者權(quán)益項(xiàng)中空欄處填列“財(cái)政撥款補(bǔ)助”一項(xiàng)。

再次，新聞出版單位的財(cái)務(wù)管理要體現(xiàn)特殊性。針對(duì)有撥款的新聞出版單位，財(cái)政給予的補(bǔ)貼相對(duì)穩(wěn)定，因此在資金管理中，重點(diǎn)是收支比較與財(cái)政補(bǔ)貼的使用，在收支管理中應(yīng)不按普通事業(yè)單位的辦法管理，而是根據(jù)出版行業(yè)的特殊性，分別就“營(yíng)業(yè)收入”、“財(cái)政撥款補(bǔ)助”與相對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)行專項(xiàng)管理。特別是要求新聞出版單位體現(xiàn)社會(huì)公益性，本著收支平衡為目的宗旨，在為社會(huì)提供服務(wù)中不以損害公眾的利益來(lái)滿足單位的要求，因此財(cái)政補(bǔ)貼的底子要打足，管理辦法要適緊有松，保證財(cái)政撥款的基本利益。

篇5

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)矛盾突出。首先，目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向債券人、投資者、管理當(dāng)局及其他相關(guān)的報(bào)表使用者揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，有利于他們的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是依據(jù)稅法，正確計(jì)算和繳納稅款，保證公平稅賦，是納稅人向國(guó)家和稅務(wù)信息使用者提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，有利于國(guó)家稅收。其次，核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，目的在于正確計(jì)量收益。稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合為核算基礎(chǔ)，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。最后，會(huì)計(jì)要素、等式不同。 

1.2缺乏統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度是在稅制改革之前制定的，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要求只在應(yīng)交稅金科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，然后按各稅種設(shè)置二級(jí)科目。如企業(yè)在材料采購(gòu)時(shí)，既要確定采購(gòu)時(shí)的增值稅及材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的允許扣除的消費(fèi)稅金額。 

1.3稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用不廣。我國(guó)部分大型企業(yè)由于稅法、納稅申報(bào)的信息需求，在公司財(cái)務(wù)部門設(shè)立了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)。但是99%以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，目前仍然實(shí)行財(cái)稅合一、納稅調(diào)整的模式。二是稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理存在矛盾。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的核算內(nèi)容與新稅制的要求不完全相符。三是缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算的要求只在應(yīng)交稅金科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。 

1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)人才不足。目前，一般會(huì)計(jì)人員供過(guò)于求，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員缺口較大，尤其是高素質(zhì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員稀缺，一般只有總需求量的10%左右，稅務(wù)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，無(wú)法做出規(guī)范性的處罰。況且企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。 

2我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題對(duì)策分析 

2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”。稅務(wù)會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對(duì)企業(yè)成本的核算及利潤(rùn)稅收扣除的工作。所謂適度，則是需要在分離的過(guò)程中掌握好分離的范圍。在稅收會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時(shí)，考慮到國(guó)家的基本需要，并且堅(jiān)決以相互靠近為基本原則，從而使稅收會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)制度中采取適度分離的模式能夠有效縮小稅法和會(huì)計(jì)之間的差異性，同時(shí)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。 

2.2完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的稅務(wù)工作從稅收體制方面來(lái)說(shuō)屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)的目前階段的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個(gè)人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國(guó)的稅收工作中占有了很大的比重。 

2.3加快稅務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)步伐。隨著財(cái)稅體制、金融體制、投資體制和企業(yè)制度改革的不斷深入，我國(guó)現(xiàn)行的制度體系已落后于稅收征管改革的實(shí)踐，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算不全面、管理不完善、稅源監(jiān)控失真、國(guó)家稅款流失嚴(yán)重等。我國(guó)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會(huì)計(jì)制度的制定。 

2.4協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度。我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中所建立的工作模式，應(yīng)該在向國(guó)際化看齊的同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的基本形式，注重選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員很難對(duì)工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理，并且在國(guó)際形勢(shì)上也難得到其他國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的模式就不可能是一成不變的。 

2.5加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，需要既懂得信息技術(shù)，又具備現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，而且精通會(huì)計(jì)知識(shí)、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。要適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，必須注重加快這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)，以滿足社會(huì)不斷發(fā)展的需要。首先，在高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較高會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論的專業(yè)人才。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，并為其提供培訓(xùn)、進(jìn)修機(jī)會(huì)。最后，稅務(wù)部門應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，使企業(yè)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度，提高其從事稅收會(huì)計(jì)工作的能力，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高，優(yōu)化稅收環(huán)境。 

結(jié)束語(yǔ) 

總而言之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的變化，我國(guó)的稅收體制也在不斷的完善。由于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度起步較晚，因此在發(fā)展過(guò)程中遇到諸多麻煩，因此加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，完善稅收項(xiàng)目，培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才尤為重要。其目的就是為了保障我國(guó)的利益，以及保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]胡傳德.淺談會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的主要差異及對(duì)策[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2015（09）. 

篇6

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位；經(jīng)營(yíng)收入；會(huì)計(jì)確認(rèn)；賬務(wù)處理

權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)通常會(huì)采用的制度。經(jīng)營(yíng)性收入在事業(yè)單位上來(lái)說(shuō)，就是指那些在輔助活動(dòng)之外和事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過(guò)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展來(lái)取得的收入。是否應(yīng)該采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入還需要進(jìn)行一定的討論，應(yīng)該把事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的一般性質(zhì)考慮進(jìn)去。綜合考慮事業(yè)單位的各種收入，其中事業(yè)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入是最具有特點(diǎn)的，除此之外，上級(jí)的補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位的收入以及其他收入，由于事業(yè)單位的不同的性質(zhì)而導(dǎo)致不同。事業(yè)單位必須增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入和其他各項(xiàng)收入的管理，這樣才能讓它們?cè)诠彩聵I(yè)發(fā)展中的促進(jìn)作用發(fā)揮出來(lái)。

一、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí)

依照相關(guān)的方法以及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息能否被正式記錄到財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷的過(guò)程就是會(huì)計(jì)確認(rèn)。信息的變化、加工以及傳輸就是會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則是信息變換的主要環(huán)節(jié)。通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一項(xiàng)比較基礎(chǔ)而且非常重要的工作，會(huì)計(jì)核算工作的水平高低和質(zhì)量好壞受到會(huì)計(jì)確認(rèn)工作的直接影響，所以說(shuō)，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的管理，必須要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定。

二、事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入分析

由上文我們可以了解到，經(jīng)營(yíng)收入是特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，例如，某些科研單位通過(guò)面向社會(huì)的咨詢服務(wù)活動(dòng)獲取的收入就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入；但是科研單位提供的主要活動(dòng)是科研服務(wù)取得的收入，就只能是事業(yè)收入，不能劃歸成經(jīng)營(yíng)收入來(lái)進(jìn)行處理。再比如說(shuō)，一些社會(huì)團(tuán)體面向社會(huì)開展服務(wù)活動(dòng)，把一些不用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出借等，這類活動(dòng)是不屬于事業(yè)單位的活動(dòng)范圍的，這些活動(dòng)取得的收入就是經(jīng)營(yíng)收入。不過(guò)，學(xué)生向?qū)W校繳納的學(xué)費(fèi)和學(xué)雜費(fèi)是屬于專業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獲得的收入也就是事業(yè)收入，不能當(dāng)作經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行處理。

三、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析

依照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)收入的處理時(shí)，要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行處理。在確認(rèn)收入的同時(shí)，會(huì)有大量的賬單產(chǎn)生，可能會(huì)演化成各種的拖欠。對(duì)于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入的數(shù)額來(lái)說(shuō)，普遍是數(shù)額很低，不過(guò)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，也有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款，這種情況的出現(xiàn)極不符合會(huì)計(jì)核算的原則，但是在采用收付實(shí)現(xiàn)制原則來(lái)對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，就是先有實(shí)際的收入再進(jìn)行收賬，極大的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的核算工作，而且讓收入的確認(rèn)更加真實(shí)。

會(huì)計(jì)行業(yè)正在不斷的進(jìn)行改革，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制還是企業(yè)會(huì)計(jì)采取的記賬基礎(chǔ)方式，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端被越來(lái)越多的人發(fā)現(xiàn)。所以在我國(guó)的相關(guān)文件里面把收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為了四大類，而且對(duì)每一類都進(jìn)行了具體的要求。制定四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的最終目的就是要確保會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入能夠保證收回的收入，雖然說(shuō)這類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還是把權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作基礎(chǔ)，但是事實(shí)上這是往收付實(shí)現(xiàn)制原則上的一種過(guò)渡。

四、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的賬務(wù)處理工作分析

對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位應(yīng)該盡最大可能保證其獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)，上繳到事業(yè)單位的純收入要當(dāng)作“附屬單位的上繳收入”來(lái)進(jìn)行處理。如果事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于較小規(guī)模的話，肯定不方便獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，此時(shí)可以放在經(jīng)營(yíng)收入里面進(jìn)行核算。事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入賬戶來(lái)專門核算經(jīng)營(yíng)收入，這樣賬務(wù)處理工作進(jìn)行起來(lái)就方便很多。

如果有銷貨退回情況發(fā)生，就要采取相關(guān)的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是屬于本期經(jīng)營(yíng)收入里面的，這些都是納稅人向事業(yè)單位借的小型賬單，所以在借出的時(shí)候要標(biāo)記上銀行存款賬戶；如果是納稅人的單位沒有特殊之處，那么在寫賬戶的時(shí)候就要按照規(guī)定流程，按照納稅人的單位來(lái)進(jìn)行填寫。如果單位為了取得經(jīng)營(yíng)收入導(dǎo)致出現(xiàn)打折情況，也應(yīng)該相應(yīng)的減少經(jīng)營(yíng)收入。最后，要把各種賬戶之間的關(guān)系處理好，才能保證事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行得當(dāng)。

五、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)工作的方法

（一）如何改進(jìn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)處理方法

事業(yè)單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)里面有一項(xiàng)重要活動(dòng)就是會(huì)計(jì)確認(rèn)，它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主體，要對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。把固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，要選擇正確的折舊方式；可以依照無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式，把無(wú)形的資產(chǎn)進(jìn)行分門別類的處理，然后保證在受益期里無(wú)形資產(chǎn)可以得到補(bǔ)償；把長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行充分的計(jì)量，并且把不良資產(chǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)，把不良資產(chǎn)進(jìn)行正確的處理。這些改進(jìn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和化解財(cái)務(wù)危機(jī)以及提高事業(yè)單位資金的利用率有很大的幫助。

（二）如何改進(jìn)有負(fù)債情況的財(cái)務(wù)處理方法

我們需要依照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)準(zhǔn)確對(duì)事業(yè)單位的負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)，這樣就能夠把事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息經(jīng)常失真的情況在一定程度上改善，同時(shí)也能把事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和負(fù)債狀況較為真實(shí)的表現(xiàn)出來(lái)，有利于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的財(cái)務(wù)處理工作的進(jìn)行。把事業(yè)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)披露出來(lái)，對(duì)當(dāng)期出現(xiàn)的債務(wù)行為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則分成長(zhǎng)期和短期債務(wù)兩類，這樣可以把信息的使用情況體現(xiàn)出來(lái)，讓人們充分了解現(xiàn)在債務(wù)的具體情況以及面對(duì)的影響和有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，就能讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理工作透明化。

本文針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的事業(yè)單位里面的會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作進(jìn)行了探究，然后提出了幾條建議來(lái)改進(jìn)和完善事業(yè)單位中存在的主要問(wèn)題，然后建議以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進(jìn)行改善，最終把收付實(shí)現(xiàn)制度運(yùn)用起來(lái)。有的事業(yè)單位可能不具備以上條件，也可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方法，然后慢慢過(guò)渡到收付實(shí)現(xiàn)制。這樣的話，就能保證事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作穩(wěn)定的進(jìn)行下來(lái)。事業(yè)單位需要一定的管理方式來(lái)確保其正常的收入確認(rèn)，所以說(shuō)會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)非常重要，應(yīng)該得到更多的重視。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王樹玲,王鵬程. 事業(yè)單位銷售折扣和折讓會(huì)計(jì)處理之我見[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2008,13:72.

篇7

與生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)的概念主要有環(huán)境會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)、生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)等。分清它們之間的聯(lián)系，有助于我們更好地了解生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，由宏觀和微觀兩個(gè)層次構(gòu)成

宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算，微觀環(huán)境會(huì)計(jì)則是指企業(yè)等微觀主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。對(duì)于微觀環(huán)境會(huì)計(jì)，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）將其分為環(huán)境傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)。其中，環(huán)境傳統(tǒng)會(huì)計(jì)包括環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境其他會(huì)計(jì)三種。環(huán)境管理會(huì)計(jì)要解決“什么是環(huán)境成本，如何跟蹤和追溯環(huán)境成本”的難題；環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及“是否經(jīng)環(huán)境導(dǎo)致的支出資本化或費(fèi)用化”“，什么是環(huán)境資產(chǎn)，如何計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)”等問(wèn)題；環(huán)境其他會(huì)計(jì)如稅務(wù)會(huì)計(jì)可能會(huì)涉及“垃圾填埋修復(fù)成本如何抵稅”問(wèn)題。生態(tài)會(huì)計(jì)包括內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)、其他生態(tài)會(huì)計(jì)三部分。內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)的目的在于收集以實(shí)物單元表示的供管理當(dāng)局內(nèi)部使用的有關(guān)生態(tài)系統(tǒng)的信息；對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)收集和披露有關(guān)外部利益關(guān)系人關(guān)心的環(huán)境問(wèn)題的數(shù)據(jù)；其他生態(tài)會(huì)計(jì)也以實(shí)物單位計(jì)量數(shù)據(jù)，是管理部門控制規(guī)定執(zhí)行情況的一種方法。我國(guó)對(duì)微觀環(huán)境會(huì)計(jì)的研究以孟凡利、肖序、許家林等為代表，主要集中在環(huán)境傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方面，基本上與西方學(xué)者保持一致。但在生態(tài)會(huì)計(jì)方面的研究，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了兩種局面。一種是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中堅(jiān)（2007）、張亞連（2011）、杜殿明（2012）、闕嘯嘯（2014）等；另一種雖然沿用了“生態(tài)會(huì)計(jì)”這一專業(yè)名詞，但含義卻有本質(zhì)區(qū)別，脫離了生態(tài)會(huì)計(jì)實(shí)物計(jì)量的特征，在一定程度上可以說(shuō)是對(duì)生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算，如楊宗昌（2002）、溫作民（2008）等。

（二）生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)以張長(zhǎng)江的研究為代表

張長(zhǎng)江的《生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)》（2013）一書將生態(tài)效益外部性價(jià)值定義為“生態(tài)效益外部性價(jià)值=生態(tài)效益價(jià)值凈額-生態(tài)收益”、生態(tài)效益外部性價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)債權(quán)（應(yīng)收生態(tài)款）、以“歷史成本+公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性、以價(jià)值法和事項(xiàng)法相結(jié)合的披露模式。可見，生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)只是對(duì)本期生態(tài)價(jià)值尚未實(shí)現(xiàn)的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要以生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。只有正確的生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算，才有正確的生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)核算。

（三）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)以秦格的研究為代表

秦格（2011）對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、核算基礎(chǔ)、反映的內(nèi)容、主要特征、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告、分析體系等作了詳細(xì)的論述。他將生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)定義為“反映民眾生態(tài)權(quán)益，計(jì)量生態(tài)資產(chǎn)，從社會(huì)效益的角度出發(fā)，對(duì)社會(huì)補(bǔ)償成本的發(fā)生情況進(jìn)行控制和計(jì)量，反映社會(huì)成本發(fā)生的范圍額度、分配去向的一種現(xiàn)代化專項(xiàng)會(huì)計(jì)核算制度”。作為規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐的工具，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的首要內(nèi)容為發(fā)映生態(tài)資金的籌集和運(yùn)用。而這一點(diǎn)在生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算中是生態(tài)收入與支出所要反映的內(nèi)容。可以得出結(jié)論，生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)與生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)是生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展和細(xì)化，而生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)在微觀環(huán)境會(huì)計(jì)體系中是與傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)并行的環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)新發(fā)展。

二、生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算框架構(gòu)建

本部分主要從生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面闡述該框架的構(gòu)建。

（一）基本假設(shè)

生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包含一般性假設(shè)和特殊性假設(shè)。一般性假設(shè)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中四項(xiàng)基本假設(shè)的繼承和發(fā)展；特殊性假設(shè)是生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的特有假設(shè)，是生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算不可或缺的。

1.一般性假設(shè)包含會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、多元計(jì)量假設(shè)

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。理論上，生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)主體應(yīng)與我國(guó)的會(huì)計(jì)體系相一致，分為政府與非營(yíng)利組織和企業(yè)兩種。一方面，由政府與非營(yíng)利組織保護(hù)和建設(shè)的生態(tài)系統(tǒng)，不以盈利為目的，其存在就是追求生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值最大化；另一方面，現(xiàn)階段對(duì)生態(tài)價(jià)值的計(jì)量，在實(shí)踐運(yùn)用中還不成熟，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)成本高昂，生態(tài)補(bǔ)償?shù)氖杖雲(yún)s有限，將企業(yè)作為生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的主體不符合成本效益原則。所以現(xiàn)階段應(yīng)以相關(guān)行政事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體，待條件成熟，再過(guò)渡到雙主體。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相同，即會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。考慮到生態(tài)系統(tǒng)的恢復(fù)與再生周期較長(zhǎng)，生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的周期可分為短周期和長(zhǎng)周期。短周期與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同，可以年、季、月為劃分標(biāo)準(zhǔn)；長(zhǎng)周期可結(jié)合生態(tài)建設(shè)保護(hù)工程，以每一期工程項(xiàng)目為一個(gè)長(zhǎng)周期。在長(zhǎng)周期下的各個(gè)短周期內(nèi)，采用相同的會(huì)計(jì)核算方法，以提高信息的可比性。同時(shí)，如果長(zhǎng)周期之間有更合理的會(huì)計(jì)核算辦法，在對(duì)其作出改變后，為保證信息可比，要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（4）多元計(jì)量假設(shè)。部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值在現(xiàn)階段可采用生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于這部分要采用貨幣計(jì)量，并反映在報(bào)表中。但另一部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)目前尚找不到合理的方法進(jìn)行評(píng)估，如果忽視它們，將會(huì)人為地降低生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值，不利于生態(tài)系統(tǒng)的建設(shè)與保護(hù)，所以這部分要以非貨幣形式在附表中報(bào)告。

2.特殊性假設(shè)包含生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬三項(xiàng)假設(shè)

（1）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)可以從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論與西方的效用價(jià)值論兩方面認(rèn)識(shí)。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，商品的價(jià)值來(lái)源于無(wú)差別的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)。生態(tài)系統(tǒng)被破壞后，治理與恢復(fù)過(guò)程必然要耗費(fèi)人類勞動(dòng)，凝結(jié)著勞動(dòng)的生態(tài)系統(tǒng)成為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值實(shí)體。按照效用價(jià)值論，物品的效用和稀缺性是價(jià)值的源泉，毋庸置疑，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)對(duì)人類有效用。在現(xiàn)代社會(huì)，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)越來(lái)越稀缺，正如美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞尼卡所言：“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和不斷發(fā)展的工業(yè)，向環(huán)境排放污染物日益增長(zhǎng)，使?jié)崈舻乃⑿迈r的空氣成為稀缺的環(huán)境物品。”

（2）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)。這一假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用。可持續(xù)發(fā)展要求當(dāng)代人不能以犧牲后代人的利益滿足自己的需求，強(qiáng)調(diào)了代際之間的公平。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)假設(shè)認(rèn)為，除非有相反的證據(jù)，生態(tài)系統(tǒng)會(huì)一直存在，并提供維持社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展必需的服務(wù)。這一假設(shè)保證了生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算對(duì)象的持續(xù)性。

（3）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬。生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位雖然不能控制部分生態(tài)系統(tǒng)為誰(shuí)服務(wù)，但卻能通過(guò)自己的行為影響其產(chǎn)生主體———生態(tài)系統(tǒng)。他們的盡職守則，會(huì)改善生態(tài)系統(tǒng)，從而提高生態(tài)服務(wù)的質(zhì)量；他們的不作為，會(huì)損害生態(tài)系統(tǒng)，從而降低生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的質(zhì)量。從這一角度分析，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)歸生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位控制。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這些單位可以把生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)作為自己的一項(xiàng)資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算體系中。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)

狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包含“如何確認(rèn)”與“何時(shí)確認(rèn)”兩個(gè)問(wèn)題。“如何確認(rèn)”要以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，“何時(shí)確認(rèn)”要以確認(rèn)基礎(chǔ)為準(zhǔn)繩。

1.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。”生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是否可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，關(guān)鍵看能否滿足資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是一項(xiàng)資源。所謂資源是指自然界和人類社會(huì)中一種可以創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的具有一定量的積累的客觀存在形態(tài)，包括自然資源與社會(huì)資源。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)來(lái)源于生態(tài)系統(tǒng)，具有經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。可以斷定，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是一項(xiàng)資源。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)由生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位擁有或控制。這一點(diǎn)與生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的特殊性假設(shè)之生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬相一致。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)能給生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。首先，在不影響生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)性下，收獲的一些有形產(chǎn)品如木材、藥材等會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。其次，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)中的一些無(wú)形效益如涵養(yǎng)水源、固碳釋氧在現(xiàn)階段沒有公開交易市場(chǎng)的情況下，政府往往會(huì)對(duì)生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位給予補(bǔ)償。同時(shí)，隨著以后生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)市場(chǎng)的完善，這些服務(wù)給生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是毫無(wú)疑問(wèn)的。另外，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)帶來(lái)的游憩收入也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)能可靠地計(jì)量。自Constanza等1997年對(duì)全球生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值評(píng)估以來(lái)，生態(tài)價(jià)值評(píng)估的理論與方法越來(lái)越豐富與完善，無(wú)論是區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)還是單個(gè)生態(tài)系統(tǒng)，國(guó)內(nèi)外都有眾多的生態(tài)價(jià)值評(píng)估案例。所以，現(xiàn)階段對(duì)生態(tài)價(jià)值進(jìn)行可靠的計(jì)量已不是問(wèn)題。通過(guò)以上的分析可以得知，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)，這項(xiàng)資產(chǎn)要素不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，它既不能歸為有形資產(chǎn)的一種，也不能劃分為無(wú)形資產(chǎn)，以包含有形產(chǎn)出和無(wú)形效益的生態(tài)資產(chǎn)命名或許是最好的辦法。

2.確認(rèn)基礎(chǔ)

公認(rèn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)基礎(chǔ)因會(huì)計(jì)要素的不同而不同。因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)主體是政府與非盈利組織，所以與生態(tài)價(jià)值相關(guān)的收入與支出科目要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這符合我國(guó)的慣例，也有利于主體的預(yù)算與決算，但對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。生態(tài)資產(chǎn)實(shí)際上是會(huì)計(jì)主體對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，也是獲得收入補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。由于生態(tài)價(jià)值的數(shù)額通常很大，而政府給予的生態(tài)補(bǔ)償有限和生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)的不完備，導(dǎo)致現(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值全額收回是不可能的。所以，如果對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，那么生態(tài)資產(chǎn)確認(rèn)數(shù)額有限，則不能充分反映生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值，也與生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的目的相悖。同時(shí)，堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙重會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，也不違背政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制不排斥權(quán)責(zé)發(fā)生制的宗旨。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量

生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量要特別注意對(duì)計(jì)量屬性與計(jì)量方法的選擇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》指出，應(yīng)優(yōu)先選擇歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值作為輔助的計(jì)量屬性。生態(tài)資產(chǎn)中有形產(chǎn)品部分與準(zhǔn)則所指的生物資產(chǎn)相似。一方面，生態(tài)系統(tǒng)中有形產(chǎn)品部分如林木、草地等，大多數(shù)是自然形成的，具有自然生長(zhǎng)與不斷增值的自然屬性，歷史成本很小或者無(wú)從考證，既使有一些林木、草地是通過(guò)人工培育出來(lái)，也可能會(huì)存在歷史成本極低與公允價(jià)值嚴(yán)重偏離的情況；另一方面，生態(tài)系統(tǒng)中的一些無(wú)形服務(wù)是依賴于生態(tài)系統(tǒng)中的林木、草地等實(shí)體自然產(chǎn)生的，成本可以視為零，同時(shí)這部分無(wú)形服務(wù)往往會(huì)發(fā)揮巨大的生態(tài)效益，如果有生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)與建設(shè)的支出，這部分成本也不能完全反映這部分服務(wù)的真正價(jià)值。所以，歷史成本這一計(jì)量屬性不適合生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)。在沒有歷史成本或者歷史成本無(wú)法確定的情況下，公允價(jià)值是可靠的選擇。盡管現(xiàn)階段生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)沒有完備的市場(chǎng)，但這并不構(gòu)成其采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的不可逾越的障礙。因?yàn)椤盎钴S的市場(chǎng)并不是形成公允價(jià)值的必要條件；當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)時(shí)，可以采用包括未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在內(nèi)的各種估價(jià)技術(shù)來(lái)提供對(duì)公允價(jià)值的良好估計(jì)”。所以可以通過(guò)評(píng)估手段獲取生態(tài)價(jià)值的公允價(jià)值，以評(píng)估促進(jìn)生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算。公允價(jià)值的選擇要遵循既定的程序，可分為三個(gè)層次：第一層次為活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià)；第二層次為不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似商品的活躍市場(chǎng)，以類似商品的公開報(bào)價(jià)作調(diào)整而得；第三層次為相同和類似商品的活躍市場(chǎng)均不存在時(shí)，使用估價(jià)技術(shù)。生態(tài)價(jià)值的評(píng)估方法主要來(lái)源于生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)，現(xiàn)階段比較成熟的有基于市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估方法和模擬市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估方法。同時(shí)，每種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值也有不同的評(píng)估方法可供選擇。所以，為保證公允價(jià)值的可靠性，有一個(gè)選擇的先后順序問(wèn)題。在確定生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用基于市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估方法。因?yàn)闊o(wú)論是公開的或者替代的市場(chǎng)價(jià)格，都是大家所接受的，從而也是相對(duì)最公允的。只有當(dāng)無(wú)法獲取公開或替代的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，才可以選擇模擬市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估方法確定生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的公允價(jià)值。

（四）會(huì)計(jì)科目與賬務(wù)處理

因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)主體是政府與非營(yíng)利組織，所以它的會(huì)計(jì)要素基本上與傳統(tǒng)政府與非營(yíng)利組織相同，都為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)五類。在沿用原有的會(huì)計(jì)科目時(shí)，還要在相關(guān)要素下增設(shè)一些科目，以保證與生態(tài)價(jià)值相關(guān)的業(yè)務(wù)能納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。資產(chǎn)類要素下增設(shè)“生態(tài)資產(chǎn)”科目；收入類要素下增設(shè)“生態(tài)收入”科目；支出類要素下增設(shè)“生態(tài)支出”科目；凈資產(chǎn)類要素下增設(shè)“公眾生態(tài)權(quán)益”科目。作為登記入賬、編制報(bào)表的理論依據(jù)，這些要素之間必須滿足的會(huì)計(jì)等式為：（1）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；（2）生態(tài)資產(chǎn)=公眾生態(tài)權(quán)益。需要解釋的是，等式（1）中的資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不包括生態(tài)資產(chǎn)與公眾生態(tài)權(quán)益，要單列在等式（2）中，這與生態(tài)資產(chǎn)的報(bào)告方式有關(guān)。

1.“生態(tài)資產(chǎn)”與“公眾生態(tài)權(quán)益”科目

生態(tài)資產(chǎn)科目用以核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值，既包括有形產(chǎn)品又包括無(wú)形的效益，可按區(qū)域內(nèi)的子生態(tài)系統(tǒng)設(shè)立二級(jí)科目，如森林、草地等。在二級(jí)科目下，按照聯(lián)合國(guó)千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估報(bào)告對(duì)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的分類，設(shè)立“供給服務(wù)”、“調(diào)節(jié)服務(wù)”、“文化服務(wù)”、“支持服務(wù)”等三級(jí)科目。初次登記入賬時(shí)，借方按所屬的生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)類型登記相關(guān)數(shù)額；同時(shí)按照復(fù)式記賬原理，貸方記入公眾生態(tài)權(quán)益科目。該科目下設(shè)“已收”、“未收”兩個(gè)二級(jí)科目，并在二級(jí)科目下設(shè)置與生態(tài)資產(chǎn)相同的三級(jí)科目。“已收”表示已實(shí)現(xiàn)的生態(tài)收入，“未收”表示生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)外部性，數(shù)額等于生態(tài)資產(chǎn)減去“已收”部分。后續(xù)評(píng)估增值時(shí)，按增加的數(shù)額做相同分類；評(píng)估減值時(shí)，按減少的數(shù)額做相反的分錄。

2.“生態(tài)收入”科目

該科目用以核算會(huì)計(jì)主體提供生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)而取得的各種收入，包含政府補(bǔ)償收入、生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)交易收入、其他如捐贈(zèng)等。所以可以按收入來(lái)源設(shè)置二級(jí)科目，同時(shí)按“供給服務(wù)”“、調(diào)節(jié)服務(wù)”“、文化服務(wù)”“、支持服務(wù)”設(shè)立三級(jí)科目。在實(shí)際運(yùn)用中，會(huì)計(jì)主體取得的收入有時(shí)可能分不清歸屬于哪類服務(wù)，這時(shí)，可按公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)倢儆诟鱾€(gè)服務(wù)的收入。同時(shí)按收入數(shù)額把公眾生態(tài)權(quán)益從“未收”轉(zhuǎn)到“已收”科目。

3.“生態(tài)支出”科目

該科目用以核算會(huì)計(jì)主體和生態(tài)建設(shè)與保護(hù)相關(guān)的支出。可按所進(jìn)行的工程項(xiàng)目設(shè)立二級(jí)科目，如退耕還林工程。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)告

篇8

一、調(diào)研開展情況

本次重點(diǎn)調(diào)研了以下情況：一是新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況，二是收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況，三是總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況，四是預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對(duì)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)樾碌摹敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實(shí)情況，可以在一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、掌握情況。此外，財(cái)政部2016上半年在全國(guó)范圍內(nèi)開展的財(cái)政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)尚未落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問(wèn)題。

2.選擇對(duì)收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)楸P活財(cái)政存量資金工作是國(guó)務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財(cái)政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財(cái)政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財(cái)政在對(duì)收回的財(cái)政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，個(gè)別預(yù)算單位的個(gè)別預(yù)算科目也出現(xiàn)過(guò)負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底財(cái)政部提出：“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國(guó)庫(kù)司于2016年初先行啟動(dòng)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。2016年10月11日，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺(tái)，要求2017年1月1日起在全國(guó)試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時(shí)。

4.選擇對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺(tái)，要求財(cái)政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門的會(huì)計(jì)職能劃分和會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況，可以具體了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理的工作水平和財(cái)政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個(gè)省的財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級(jí)、五個(gè)地級(jí)市、兩個(gè)縣的財(cái)政廳、局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場(chǎng)查看；三是資料交換。通過(guò)調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問(wèn)題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問(wèn)題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級(jí)財(cái)政高度重視總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，注重夯實(shí)總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的需要。

1.新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況。2015年新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》一個(gè)顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，首次采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財(cái)政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目和不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，有利于奠定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，各地高度重視，深入領(lǐng)會(huì)新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級(jí)財(cái)政部門貫徹落實(shí)，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對(duì)于新制度出臺(tái)的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員對(duì)于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級(jí)改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對(duì)接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級(jí)財(cái)政均執(zhí)行了新制度，只是落實(shí)程度不一。

2.收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況。財(cái)政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會(huì)計(jì)如何處理，對(duì)于總預(yù)算會(huì)計(jì)屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)政部2015年出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部文件，結(jié)合本省實(shí)際，印發(fā)了《省財(cái)政廳關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》。對(duì)于省直部門存量資金，收回時(shí)，按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件，掛“暫存款”科目。支出時(shí)，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級(jí)當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長(zhǎng)、項(xiàng)目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時(shí)區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對(duì)于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于收回的存量資金重新安排使用時(shí)，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財(cái)預(yù)［2016］135號(hào)）于2016年10月11日出臺(tái)，由于此項(xiàng)改革試行方案剛剛出臺(tái)，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級(jí)對(duì)于納入國(guó)庫(kù)集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算數(shù)據(jù)由國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問(wèn)題。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。一是從會(huì)計(jì)職能劃分看，大部分省、市、縣國(guó)庫(kù)處（科、股）和支付中心實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”，國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會(huì)計(jì)核算的需要；個(gè)別市、縣受人員編制限制，國(guó)庫(kù)和預(yù)算合署辦公。兩省國(guó)庫(kù)處均專門設(shè)有“會(huì)計(jì)組”，對(duì)預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；市級(jí)以下國(guó)庫(kù)部門有的總預(yù)算會(huì)計(jì)參與資金核撥、會(huì)計(jì)核算及決算編制全過(guò)程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會(huì)計(jì)賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之一的省本級(jí)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分配給會(huì)計(jì)一組和會(huì)計(jì)二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會(huì)計(jì)核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算，定期報(bào)送省本級(jí)旬（月）報(bào)、編報(bào)省本級(jí)和全省財(cái)政總決算、部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財(cái)政專戶的撥款及會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之二的省本級(jí)共設(shè)置五個(gè)賬套：一是總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行金庫(kù)收支、國(guó)庫(kù)集中支付等的會(huì)計(jì)核算；二是非稅專戶會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財(cái)政專戶管理資金的會(huì)計(jì)核算；三是社保基金專戶會(huì)計(jì)賬套；其余兩個(gè)是其他財(cái)政專戶會(huì)計(jì)賬套。

（二）主要問(wèn)題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政財(cái)務(wù)管理理念等因素影響，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作中遇到的困難和存在的問(wèn)題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：1.對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財(cái)政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時(shí)間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實(shí)際工作中，為了啟動(dòng)并完成對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)是在困難中摸索前進(jìn)。一是會(huì)計(jì)核算依據(jù)獲取困難。總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實(shí)際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對(duì)股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會(huì)計(jì)獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實(shí)可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確。基層情況比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動(dòng)都會(huì)涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對(duì)于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會(huì)計(jì)處理方法各不相同。2.收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對(duì)于收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方式，地方財(cái)政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時(shí)，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會(huì)影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財(cái)政在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問(wèn)題。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在以下問(wèn)題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實(shí)行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時(shí)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實(shí)際支出與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問(wèn)題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付的部門，其資金撥付仍采用實(shí)撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法獲取。第二，對(duì)于地方涉及到非本級(jí)預(yù)算單位的支出，是由財(cái)政代編支付計(jì)劃時(shí)選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報(bào)支付計(jì)劃時(shí)無(wú)法具體列報(bào)經(jīng)濟(jì)分類科目支出計(jì)劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實(shí)際支出，則暫時(shí)無(wú)法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會(huì)計(jì)賬套重復(fù)核算的問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財(cái)政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財(cái)政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問(wèn)題。以其中一個(gè)省本級(jí)為例，總預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政專戶會(huì)計(jì)對(duì)非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩個(gè)賬套每天分別就單位名稱、入庫(kù)時(shí)間等收繳明細(xì)事項(xiàng)同時(shí)做大量的核對(duì)工作，兩個(gè)賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費(fèi)。

5.基層財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員配備問(wèn)題。各地普遍反映國(guó)庫(kù)部門人員編制不足，尤其是基層國(guó)庫(kù)部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國(guó)庫(kù)股只有1人；市、縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會(huì)計(jì)核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作的建議

（一）強(qiáng)化新制度的落實(shí)1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動(dòng)。結(jié)合編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、開展政府與社會(huì)資本合作等財(cái)政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會(huì)計(jì)事項(xiàng)多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動(dòng)；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請(qǐng)與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會(huì)，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。2.研究制定實(shí)施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實(shí)施工作，往往還需要依據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對(duì)于新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程中，尤其是 對(duì)于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題，建議研究制定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)口徑和資料報(bào)送機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實(shí)。

（二）嚴(yán)格收回財(cái)政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對(duì)收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方法，《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)在收回資金時(shí)列“暫存款”科目；安排使用時(shí)，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實(shí)際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于沖減支出可能對(duì)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過(guò)區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報(bào)表后，附注說(shuō)明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實(shí)際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報(bào)表。對(duì)于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過(guò)完善系統(tǒng)功能、建立臺(tái)賬等方式盡可能掌握每筆資金的來(lái)龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)實(shí)在在反映財(cái)政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用。

（三）提高經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和一致性。2017年，支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革將在中央和部分省份試運(yùn)行。按照“試行方案”，改革后將分設(shè)政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類和部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類兩套科目，總預(yù)算會(huì)計(jì)使用政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部門（單位）使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門（單位）會(huì)計(jì)核算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)將各自獨(dú)立，難以就兩套經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)核算明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬。因而，如何保證雙方會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，是改革過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。鑒于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目控制支出，并且兩套科目的類級(jí)科目之間存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（款級(jí)科目之間則不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系），因此，建議各地在重視總預(yù)算會(huì)計(jì)與部門（單位）會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目，可以對(duì)兩套科目的類級(jí)科目實(shí)施會(huì)計(jì)對(duì)賬，以提高雙方會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，為公開財(cái)政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

篇9

（一）我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的意義

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一直采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，所謂收付實(shí)現(xiàn)制亦稱實(shí)收實(shí)付制，是指在會(huì)計(jì)核算中，以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)處理手續(xù)比較簡(jiǎn)便，會(huì)計(jì)核算可以不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用等的存在，讓單位的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算按本期收入、支出還有結(jié)余的信息作為基礎(chǔ)，其反映的信息和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)聯(lián)，這些會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展有著極為重要的意義。

（二）改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的意義

近年來(lái)，我國(guó)政府財(cái)政在財(cái)務(wù)管理中推行國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線、政府收支分類以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理等一系列改革，深刻地改變了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理流程，現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。因?yàn)椋瑔我坏氖崭秾?shí)現(xiàn)制在不斷變化的形勢(shì)中體現(xiàn)出了很多弊端，限制了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)不能全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映單位的財(cái)務(wù)狀況及其管理方面的問(wèn)題。尤其在資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)方面，發(fā)生的費(fèi)用無(wú)論是否歸屬本期，只按照收付日期作為歸屬期，沒有遵循收入與支出的配比要求，不能客觀的反映資金的流向。另外，行政事業(yè)單位在成本核算、對(duì)外投資、公共服務(wù)和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的效率方面也不能讓人看到真實(shí)、全面的結(jié)果，因此行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革是毋庸置疑的。

二、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

（一）在單位核算基礎(chǔ)方面存在的問(wèn)題

收付實(shí)現(xiàn)制作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，很難全面、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映會(huì)計(jì)信息。首先，單位里所有的收入、支出，無(wú)論是否歸屬本期，均被記作本期收入或本期支出，這樣一來(lái)，資金到底如何流向的問(wèn)題不能清晰的反映出來(lái)，甚至?xí)箷?huì)計(jì)中的收支配比不再有價(jià)值。其次，收付實(shí)現(xiàn)制也不能客觀的反映出單位的投資情況。按照傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，通常是將一般性支出和資本性支出歸為一類，沒有做很大的區(qū)分，做賬時(shí)信息使用者不能很好的區(qū)分這兩者，使信息的真實(shí)性受到很大的影響。

（二）對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，定位模糊

我們必須制定一個(gè)清晰明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，以便讓使用者能從會(huì)計(jì)信息中獲取想要的信息。但是，現(xiàn)在行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定方面顯得十分模糊，沒有清晰界定會(huì)計(jì)信息的使用者到底在一個(gè)什么樣的范圍里。因?yàn)檫@樣界定的模糊性，才導(dǎo)致了單位在各司其職時(shí)不夠完整，另外也讓單位不能準(zhǔn)確的掌控其運(yùn)營(yíng)狀況，也就使得會(huì)計(jì)體系顯得雜亂無(wú)章、目標(biāo)不一。

（三）混亂的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面比較規(guī)范，而行政事業(yè)單位的預(yù)算管理不一樣，不同的行政事業(yè)單位，他們有著不同的科目分配與考核方式，在這樣的情況下使得會(huì)計(jì)科目設(shè)置過(guò)于混亂，考核科目過(guò)于復(fù)雜。目前這種現(xiàn)象在我國(guó)行政事業(yè)單位中是大量存在的，并且這種現(xiàn)象非常不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告體系反應(yīng)的信息不全面

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表，而行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成，現(xiàn)金流量表并不包含其中，使得單位不能準(zhǔn)確了解現(xiàn)金的收支變動(dòng)情況，從而使會(huì)計(jì)信息使用者不能做出正確的決策，這樣的一種會(huì)計(jì)體系是很難適應(yīng)現(xiàn)代單位管理發(fā)展的需求。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的措施

（一）對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)變

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。本文觀點(diǎn)覺得在財(cái)政撥款這些專項(xiàng)業(yè)務(wù)上，行政事業(yè)單位不妨采用收付實(shí)現(xiàn)制，其他方面可以實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于怎樣實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以采用循序漸進(jìn)的方法。比如原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算；再如政府采購(gòu)方面，我們通過(guò)健全政府采購(gòu)的管理方式，對(duì)于采用哪種方式計(jì)價(jià)有一個(gè)明確的規(guī)定，在采購(gòu)的時(shí)候，嚴(yán)格做好監(jiān)管，執(zhí)行好相關(guān)制度，以達(dá)到節(jié)約開支的目的。通過(guò)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位與企業(yè)單位在會(huì)計(jì)體系方面的區(qū)別將逐漸縮小，行政事業(yè)單位可以借鑒成熟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系來(lái)健全自身。

（二）將會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行清晰的定位

會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，要明確誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的信息，哪些信息可以由會(huì)計(jì)來(lái)提供，這些都是貫穿于會(huì)計(jì)目標(biāo)的一條主線，我們要如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，這樣單位的運(yùn)行狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)資源才能得到真實(shí)的反映，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提供詳細(xì)可靠的數(shù)據(jù)，才能有助于協(xié)調(diào)各方面利益，讓信息使用者做出正確的決策，這也是兼顧行政事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的要求。

（三）將會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步的完善

根據(jù)會(huì)計(jì)核算需要，新會(huì)計(jì)制度中增加了一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置比例。比如在資產(chǎn)方面，細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容，將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款；增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托資產(chǎn)等的核算內(nèi)容，取消了有價(jià)證券；詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則。在負(fù)債方面，將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款；增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托負(fù)債等核算內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度還增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，增加凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了收入和支出的核算，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，這樣更有利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行合理的完善

財(cái)務(wù)報(bào)告是單位對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源，其對(duì)于單位自身以及國(guó)家的宏觀調(diào)控、投資決策、監(jiān)督與管理至關(guān)重要。前文也提到現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不夠健全，在一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善的單位中是很難做到革新的。所以首先了解健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系具備的條件，才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的反映出來(lái)，才能對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。本文的觀點(diǎn)認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以用輔助報(bào)告對(duì)總體報(bào)告加以補(bǔ)充說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改也是必要的。將這個(gè)報(bào)告體系完善了之后，提到的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量等問(wèn)題都可以得到一定的解決。完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，有利于行政事業(yè)單位進(jìn)行整體分析，有益于問(wèn)題的有效解決，這樣單位的效益就可以實(shí)現(xiàn)最大化，另外對(duì)其未來(lái)的發(fā)展前景也可以做出科學(xué)、準(zhǔn)確的判斷。

篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制措施

一、城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)

部分銀行管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，就是稽核或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，從而對(duì)內(nèi)控在業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)。同時(shí)，城市商業(yè)銀行由于經(jīng)營(yíng)歷史較短，銀行內(nèi)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與人員配備難以適應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需要。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏整體性

有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會(huì)計(jì)制度中，缺乏完整性，不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度全面學(xué)習(xí)，不利于相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。隨著衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行規(guī)定、自行處理，缺乏有機(jī)的結(jié)合，造成各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，有的甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。

（三）檢查監(jiān)督方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

核算和監(jiān)督是銀行會(huì)計(jì)的兩大職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以說(shuō)是會(huì)計(jì)部門控制的基礎(chǔ)。而目前銀行會(huì)計(jì)過(guò)于偏重核算職能，對(duì)諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證審核、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法及財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要采用事后稽核、會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)，輔之以會(huì)計(jì)工作等級(jí)考核等手段，但實(shí)際上這些手段對(duì)銀行自身經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現(xiàn)。

（四）會(huì)計(jì)核算政策長(zhǎng)時(shí)間未變動(dòng)，低估商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

目前，銀行采取一些會(huì)計(jì)確認(rèn)方法已經(jīng)難以滿足行業(yè)的發(fā)展。比如，表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限，在1997年、1998　年和2000年曾做過(guò)比較密集的調(diào)整，應(yīng)收利息的核算年限分別改為兩年、一年和半年，但從2000　年之后就基本沒做過(guò)大的調(diào)整，而國(guó)外一般情況下核算的期限只有3個(gè)月左右。這種核算方式在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的情況下會(huì)虛增銀行業(yè)的效益，掩蓋一些存在的危機(jī)。

二、城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制建議

（一）改造控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控動(dòng)力

首先，要重視會(huì)計(jì)內(nèi)控文化建設(shè)。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中體現(xiàn)以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為銀行員工自愿的行為，實(shí)現(xiàn)員工自我控制，自我管理，自覺按照規(guī)范行事，共同實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)；其次，健全合理高效運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)崗位體系。各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身人員、設(shè)施等實(shí)際情況，對(duì)崗位進(jìn)行合理有效地分工，明確各崗位的職責(zé)，確保內(nèi)控有力；第三，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用必須擇優(yōu)安排。將政治素質(zhì)好、有較強(qiáng)組織能力、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、敢于以身作則、敬業(yè)愛崗的會(huì)計(jì)人員充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問(wèn)題，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，重新梳理各類業(yè)務(wù)管理委員會(huì)的相關(guān)職能，督促其開展活動(dòng)，發(fā)揮應(yīng)有的組織保障作用。建立檢查排查責(zé)任制和引咎辭職責(zé)任追究制，加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，堅(jiān)持現(xiàn)金、單據(jù)保管與賬務(wù)記錄相分離，保證資產(chǎn)運(yùn)用的安全性和盈利性，下級(jí)行對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，并接受總機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。要正確應(yīng)用交叉檢查原則，實(shí)行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個(gè)人、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。

（三）建立責(zé)任會(huì)計(jì)，推行權(quán)責(zé)相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制

銀行管理會(huì)計(jì)與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各職能部門間相互聯(lián)系又相互制約，責(zé)任會(huì)計(jì)是與企業(yè)的權(quán)責(zé)制相對(duì)應(yīng)的。它是指把會(huì)計(jì)資料具有同類性的單位緊密聯(lián)系起來(lái)，各個(gè)部門在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按各自分工承擔(dān)責(zé)任，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)銀行全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，監(jiān)督和核算，并且利用各部門提供的資料，做好事前預(yù)測(cè)，對(duì)決策進(jìn)行詳細(xì)分析，為銀行做出最終決策提供充足的資料。除此之外，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立考核機(jī)制，對(duì)不同部門采取不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，比如計(jì)劃部要以費(fèi)用、非營(yíng)利性資產(chǎn)占用等作為考核指標(biāo)；資金組織部門要以資金的利用、不良貸款率、貸款利息回收率等指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)。

（四）落實(shí)人本管理，控制道德風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行為適應(yīng)加入　WTO　需要，近年來(lái)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)人事制度改革，改革后的干部員工隊(duì)伍年輕化，思想比較活躍，情緒多變，對(duì)遵守制度缺乏應(yīng)有的重視，在某些問(wèn)題上存在模糊認(rèn)識(shí)，在工作中存在隨意性的現(xiàn)象。因此，要樹立以人為本的經(jīng)營(yíng)思想，堅(jiān)持依法治行的經(jīng)營(yíng)方針，加強(qiáng)對(duì)員工的思想政治、遵紀(jì)守法、職業(yè)道德、人生觀、價(jià)值觀教育，增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)，提高員工嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的自覺性。在員工中加大宣傳力度，使員工逐步認(rèn)識(shí)到工作的隨意性和一般性違章行為隨時(shí)都可能成為案件的隱患，只有嚴(yán)格遵章守制才是自身安全的切實(shí)保障。

三、結(jié)語(yǔ)

城市商業(yè)銀行設(shè)立的歷史使命和發(fā)展目標(biāo)是整座城市信用社、化解地方金融風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭艿赜蛳拗破滟Y產(chǎn)規(guī)模總體不大。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及其他主客觀原因，使銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。由于銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，而銀行會(huì)計(jì)工作又貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，由此看出銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與銀行日常管理和運(yùn)營(yíng)是密不可分的。面對(duì)如此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)：

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