會計核算基本原理范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]人力資本：人力資源成本會計：計量模型

人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法。其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息。提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用和重置的過程中發(fā)生的各項支出進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計。

(1)人力資源成本會計的核算

人力資源成本的構(gòu)成

人力資源取得成本

人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。包括招募成本，選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。

人力資源開發(fā)成本

人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力。為增加企業(yè)人力資源的價值而發(fā)生的費用，包括上崗前教育成本，崗位培訓(xùn)成本構(gòu)成。

3)人力資源使用成本

人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中發(fā)生的成本。包括維持成本和獎勵成本。

4)人力資源保障成本

人力資源保障成本是對人力資源進(jìn)行工作及退休后的保障費用。

5)入力資源離職成本

人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費用損耗。支付給離職人員的工資和離職補(bǔ)償金、離職管理費、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務(wù)處理

2.1賬戶設(shè)置

1)“人力資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)所擁有的或控制的可望向企業(yè)流人未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源人力資源成本；2)“人力資源成本”賬戶設(shè)置人力資源取得成本。開發(fā)成本，使用成本，保障成本，離職成本五個明細(xì)專欄；

3)“人力資產(chǎn)費用”。“人力資產(chǎn)費用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產(chǎn)的收益性支出，如工資、福利費等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出；4)“人力資產(chǎn)攤銷”。“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶核算人力資產(chǎn)的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本，反映記入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成本的人力資產(chǎn)使用成本、保障成本的累計數(shù)額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進(jìn)行攤銷；5)“人力資產(chǎn)損益”。“人力資產(chǎn)損益”賬戶核算人力資產(chǎn)因變動和消失而產(chǎn)生的損益。

2.2賬務(wù)處理

現(xiàn)假設(shè)A公司進(jìn)行人力資源成本會計的核算，具體核算時依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。計劃2007年招聘一批應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生20人，本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)3月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費用共計6 660元。3月中旬，該公司參加招聘會發(fā)生直接業(yè)務(wù)費9500元，間接管理費用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為：

借：人力資源成本—取得成本18660

貸：銀行存款等18660

(2)6月份公司錄用己經(jīng)選的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時，支付的錄取手續(xù)費30元／人，沖減管理費用。會計分錄為：

借：人力資源成本—取得成本600

貸：管理費用600

(3)7月份開始安置已錄取的20名職工，發(fā)生各種行政管理費用計2000元；錄用部門發(fā)生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時)；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費用沖減管理費用，計3660元。會計分錄為：

借：人力資得成本一取得成本3660

貸：管理費用3660

[4)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，編制分錄如下：

借：人力資產(chǎn)—新員工22920

貸：人力資源成本—取得成本22920

(5)7月3日開始，20名員工進(jìn)行上崗前教育，聘請培訓(xùn)教師進(jìn)行。工資為100 ff~／／J＼nj，每天4個小時，歷時6天。另外發(fā)生教育管理費用1200元，資料費400元，教育設(shè)備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為：

借：人力資源成本一開發(fā)成本4000

貸：應(yīng)付職工薪酬2400

管理費用1600

[6]從7月15日開始，公司對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，有具體業(yè)務(wù)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。經(jīng)理離職成本100元／天，培訓(xùn)收入400元／天，計16天培訓(xùn)。另發(fā)生各種辦公用品、設(shè)備損失為2600元，資料費400元，其他管理費用3000元。則崗位培訓(xùn)成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為：

借：人力資源成本一開發(fā)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬6400

管理費用8600

(7]結(jié)轉(zhuǎn)新員工培訓(xùn)成本，轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”，編制分錄如下：

借：人力資產(chǎn)—新員工 28320

貸：入力資源成本一開發(fā)成本28320

(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進(jìn)行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。

借：人力資源成本—使用成本240000

貸：應(yīng)付職工薪酬240000

本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，編制如下分錄：

借：人力資產(chǎn)240000

篇2

關(guān)鍵詞:人力資源成本;人力資產(chǎn);人力資本

隨著全球進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源，其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響，因此有人認(rèn)為人力資源會計是“21 世紀(jì)會計主流”。顯然，對人力資源成本的準(zhǔn)確會計核算就成為人力資源會計的最重要的基礎(chǔ)。只有對人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報告，才能對人力資源進(jìn)行全面的衡量、評估和管理，才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。自從20 世紀(jì)六七十年代人力資源會計產(chǎn)生以來，許多學(xué)者對其各個方面進(jìn)行了廣泛的研究，取得了大量的研究成果。然而，很多研究都只是處于理論研究階段，實踐工作幾乎沒有展開，實施的困難也較多。

近年來，也有許多文章論述了進(jìn)行關(guān)于人力資源成本的核算方面的實踐問題，但是至今沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，也沒有統(tǒng)一被認(rèn)可的一套可行的會計核算方法。究其原因，就是可操作性問題，即對人力資源成本的核算沒有形成可操作性的實踐方法。因此，對人力資源成本會計核算的研究就顯得尤為重要，提出合理可行的實際操作方法就顯得更加有必要。本文主要分以下四部分:人力資源成本的構(gòu)成及計量模式，人力資源成本的賬戶設(shè)置，人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范和人力資源成本的報告與披露。

一、人力資源成本的構(gòu)成及計量模式

(一) 人力資源成本的構(gòu)成

縱觀諸學(xué)者對人力資源成本的構(gòu)成研究來看，其在人力資源成本的構(gòu)成上看法雖然存在一定認(rèn)識上的差異，但是總體上包括的內(nèi)容幾乎是一致的，都是圍繞在人力資源發(fā)生的各項費用和支出。這里我們借鑒前人研究的觀點，把人力資源成本分為取得、開發(fā)、使用和遣散成本。[1 ] (P292 - P308)

1. 人力資源的取得成本。指取得人力資源而發(fā)生的成本或付出的代價，即企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。包括招募、選拔、雇傭、安置而發(fā)生的各種支出。

2. 人力資源的開發(fā)成本。是為提高企業(yè)單位人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)使其符合新的工作崗位工作條件等進(jìn)行的人力資源開發(fā)所發(fā)生的支出或招致的犧牲并對象化的結(jié)果，即因培訓(xùn)而發(fā)生的各種支出，主要包括上崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)所發(fā)生的各種費用支出。

3. 人力資源的使用成本。指企業(yè)在使用職工的勞動力過程中發(fā)生的成本，即為保持人力資源的正常使用而發(fā)生的一些必要的經(jīng)常性支出， 如用于支付工資、福利、獎勵、保險保障、日常人事管理成本等維持費用。

4. 人力資源遣散成本。指企業(yè)人力資源離崗、離職所發(fā)生的成本，包括人力資源的遣散費用和安置費用等。前者如支付遣散人員的離職補(bǔ)償費用、空職損失、離職低效費用和其他遣散事務(wù)處理費用支出等。后者如支付離退休人員的工資、福利和安置費用等。

(二) 人力資源成本的計量模式

根據(jù)前人的研究并結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則，文章提出三種實際有效的計量模式:歷史成本計量模式，重置成本計量模式和公允價值計量模式。

1. 歷史成本計量模式。人力資源原始成本是指為取得和開發(fā)人力資源所必須付出的代價。它通常包括選拔、聘任、培訓(xùn)和辭退等一系列過程中所支付的費用。歷史成本計量模式記錄的是人力資源發(fā)生時的成本，可能與現(xiàn)在的實際成本有一些差距，相關(guān)性不高;但該模式是傳統(tǒng)的計量模式，方法比較成熟，計量可靠性高。[ 2 ] (P37 - P38)

2. 重置成本計量模式。人力資源重置成本是指由于置換目前正在使用的員工所應(yīng)付出的代價。重置成本法是指在當(dāng)前物價水平下，假設(shè)對企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所發(fā)生的代價。重置成本一般包括前職雇員離去而發(fā)生的成本，以及獲得并開發(fā)其替代者所發(fā)生的成本。人力資源的重置成本包括從員工個人方面計量的個人重置成本和從職位方面計量的職務(wù)重置成本。

3. 公允價值計量模式。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的精神，本文推薦公允價值計量模式。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:[3 ] (P19)

(1) 存在活躍的人力資源交易市場;

(2) 企業(yè)能夠從該交易市場上取得同類或類似人力資源的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對其公允價值做出合理的估計。

在我國人力資源成本的計量中，如果一項人力資源取得及以后的評估可以滿足以上兩個條件，可以使用人力資源的公允價值計量模式。該模式能夠準(zhǔn)確的計量企業(yè)的人力資源的現(xiàn)實成本價值，有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的會計信息使用者利用該信息做出準(zhǔn)確的決策。對于知識密集型企業(yè)作用更為顯著。

二、人力資源成本的賬戶設(shè)置

在對前人的文章進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)精神和思路，基于“成本- 效益”原則，在基本上不影響現(xiàn)有的會計賬戶體系的前提下，運(yùn)用最簡單明了的方法提出了切實可行的可操作性較強(qiáng)的賬戶設(shè)置新方法，即僅僅設(shè)置了“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力資源減值準(zhǔn)備”三個一級會計科目和資本公積賬戶下設(shè)置“資本公積- 人力資本”賬戶。

(一)“人力資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)予以資本化的人力資源成本

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)的定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。可見企業(yè)發(fā)生的某些人力資源成本符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該設(shè)置一個反映資產(chǎn)的賬戶。再根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，即指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn): (1) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換; (2) 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。[3 ] (P30) 因此，應(yīng)該把人力資源某些符合資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的定義的取得和開發(fā)成本確認(rèn)為資產(chǎn)，設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，來反映該部分的人力資源變動情況。這里是把整個企業(yè)可予以資本化的人力資源成本，即人力資產(chǎn)看作一個整體來核算。賬戶借方登記從人力資源成本賬戶轉(zhuǎn)入的應(yīng)予資本化的取得和開發(fā)成本;貸方登記人力資產(chǎn)減少，包括遣散、調(diào)出、辭職、死亡而減少的人力資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入人力資源成本賬戶;余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本。

(二)“人力資源成本”賬戶，用來核算企業(yè)所有關(guān)于人力資源的成本

確切的說這是一個過渡性賬戶，其性質(zhì)類似于“固定資產(chǎn)清理”賬戶，即企業(yè)發(fā)生和分配的所有與人力資源成本相關(guān)的費用，都經(jīng)過該賬戶。隨著企業(yè)對人的知識、能力的依賴性越來越大，準(zhǔn)確的反映這部分的信息就顯得越來越重要了，但是在現(xiàn)有的條件和會計體系下，設(shè)置并實施一套完備的人力資源成本核算體系需花費的成本較大，不符合“成本- 效益”原則。另外，前人研究提出的很多賬戶設(shè)置較為復(fù)雜，核算起來較為麻煩，可操作性差。因此，本文刪繁就簡，只設(shè)置一個賬戶記錄所有有關(guān)人力資源的成本費用支出。

根據(jù)需要，該科目可以下設(shè)“取得成本”、“開發(fā)成本”、“使用成本”等二級賬戶，比較詳細(xì)的記錄各項成本的發(fā)生、轉(zhuǎn)出和分配。該賬戶借方登記企業(yè)本期實際發(fā)生的與人力資源有關(guān)的各項成本費用支出;貸方登記本期轉(zhuǎn)出的各項成本費用;期末無余額。

(三)“人力資源減值準(zhǔn)備”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，作為“人力資產(chǎn)”賬戶的抵減科目

我們根據(jù)萬壽義在《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》中提出的建議和設(shè)想，結(jié)合自己對該部分的理解，對其進(jìn)行改進(jìn)并設(shè)置該賬戶。即不設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，因為人力資產(chǎn)與一般的物質(zhì)資產(chǎn)明顯的不同，物質(zhì)資產(chǎn)隨著時間的推移和使用，價值不斷的降低，所以需要折舊和攤銷;而人力資產(chǎn)則是隨著個人經(jīng)驗的增長和能力的提高，價值一般不會下降，進(jìn)行折舊和攤銷是不合理的。而且設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶有可能導(dǎo)致重復(fù)記錄的情況。[4 ] (P146 - P148) “人力資源減值準(zhǔn)備”賬戶的存在也是為了保證人力資產(chǎn)記錄的完整性和持續(xù)性，在期末進(jìn)行評估時，一旦發(fā)生了其重置成本或者公允價值低于歷史成本時，其差額就記入該賬戶。賬戶借方登記人力資產(chǎn)價值回升時，轉(zhuǎn)回的部分成本費用;貸方記錄人力資產(chǎn)發(fā)生減值時的減值部分;期末余額在貸方，表示本期人力資產(chǎn)的減值部分。

(四)“資本公積- 人力資本”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，用來記錄人力資產(chǎn)評估增值的部分

人力資產(chǎn)于其他的物質(zhì)資產(chǎn)是一樣的，企業(yè)要對其進(jìn)行定期的檢查和評估，查看是否減值或者評估其實際價值是否增值。如果有確鑿證據(jù)表明，本期人力資產(chǎn)評估確實增值，則增值部分記入資本公積下設(shè)的人力資本賬戶中，即“資本公積- 人力資本”賬戶。賬戶借方登記人力資產(chǎn)評估增值降低部分;貸方登記人資產(chǎn)評估增值部分;期末余額一般在貸方，表示本期的增值部分。

三、人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范

根據(jù)上面的賬戶設(shè)置，本文下面將對人力資源成本的核算作簡單的演示說明。

篇3

一、人力資源成本會計概念界定

人力資源成本會計作為企業(yè)人力資源會計的重要組成部分，主要將企業(yè)對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業(yè)對人才管理的全流程，即聘用、開發(fā)、使用及退出等過程核算人力資產(chǎn)價值。因此可以將人力資源成本會計定義為：對有資格成為會計主體的企業(yè)的人力資源聘用、開發(fā)、使用及退出等活動中產(chǎn)生的各項支出的確認(rèn)、計量以及報告 。

從這個定義來看，企業(yè)人力資源成本會計至少包含以下三個方面的含義：一是人力資源成本會計中所指的人力資源必須是能夠被作為會計主體的企業(yè)所擁有或者掌控的;二是人力資源成本會計僅能夠?qū)ζ渌从澈捅O(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行核算，具體到企業(yè)會計主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內(nèi)容，即企業(yè)為了獲取、支配人力資源所發(fā)生的聘用、開發(fā)、使用、醫(yī)療、工資、福利等的費用及支出;三是人力資源成本會計的職能是對人力資源成本的確認(rèn)、計量、核算以及出具報告。

二、我國人力資源成本會計核算過程的難點

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對于人力資源成本會計核算尚未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結(jié)為人力資源成本會計核算過程的賬戶設(shè)置上，目前我國企業(yè)在人力資源成本會計核算的實務(wù)操作中絕大多數(shù)都是通過設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，但是有的學(xué)者認(rèn)為這樣的賬戶設(shè)置存在一定的缺陷，更進(jìn)一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動的賬戶設(shè)置也應(yīng)作出相應(yīng)的變動 。

學(xué)術(shù)界之所以對“人力資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置存在爭論，主要是基于人力資產(chǎn)自身的屬性。一般而言，人力資產(chǎn)的本質(zhì)上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產(chǎn)權(quán)交易所擁有或者控制，同時也是能夠進(jìn)行精確計量的，此外還能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價值。但是與對應(yīng)的，企業(yè)人力資源的獲得成本以及后續(xù)的開發(fā)成本就是人力資產(chǎn)形成過程中產(chǎn)生的費用和支出，這些費用和支出的產(chǎn)生僅僅是企業(yè)為了獲取人力資源的使用權(quán)，以及為提升員工素質(zhì)所進(jìn)行的投入，從這個意義上講其并不能體現(xiàn)出人力資源的真正貨幣價值 。企業(yè)為了取得人力資源使用權(quán)以及提升其質(zhì)量，對于企業(yè)而言是一種長期的投資，能夠在長時期內(nèi)為企業(yè)帶來價值，由此很多學(xué)者認(rèn)為在賬務(wù)處理過程中應(yīng)先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項資產(chǎn)，然后將這項資產(chǎn)的價值按照配比原則在相對較長的時期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理，每期都按照損益來確認(rèn)和計量。

三、對企業(yè)人力資源成本會計核算的思考

(一)人力資源成本會計核算的賬戶設(shè)置

盡管如前文所述，學(xué)術(shù)界對于基于“人力資產(chǎn)”賬戶的人力資源成本會計核算存在爭議，但從實務(wù)操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產(chǎn)”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設(shè)置體系來不斷優(yōu)化人力資源成本會計的核算。

一是在人力資源成本會計核算過程中設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，主要用于體現(xiàn)企業(yè)人力資產(chǎn)的變動情況，具體來講就是企業(yè)在取得、開發(fā)以及使用人力資源時帶來的人力資產(chǎn)原值的增減。在實務(wù)操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的專欄，專欄的設(shè)置并無定規(guī)，企業(yè)可以依據(jù)自身的實際情況進(jìn)行設(shè)置。該賬戶的借方主要反映人力資產(chǎn)的增加，主要是企業(yè)通過招聘等形式取得人力資源的控制權(quán)以及后續(xù)的培訓(xùn)開發(fā)活動等帶來的人力資產(chǎn)原值的增加，同時也表示企業(yè)在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產(chǎn)原值的減少，如發(fā)生員工離職時就要在貸方記錄，同時沖減人力資產(chǎn)原值。期末余額反映在借方，表示現(xiàn)有的人力資產(chǎn)總額 。

二是設(shè)置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業(yè)在取得人力資源過程中的支出變動，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶，期末余額在借方，反映在會計核算期內(nèi)發(fā)生的人力資源取得成本尚未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的余額。該賬戶下也可進(jìn)一步細(xì)分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細(xì)賬戶，具體設(shè)置過程可根據(jù)企業(yè)按照自身實際情況實行。

三是設(shè)置“人力資源開發(fā)成本賬戶”，該賬戶主要反映企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開發(fā)過程中產(chǎn)生費用和支出的變動情況，借方表示企業(yè)增加對人力資源開發(fā)的投入，貸方反映人力資源開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”的人力資源開發(fā)成本余額，在該賬戶下，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況設(shè)置諸如崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)成本、委托培養(yǎng)成本等明細(xì)科目。

四是設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷賬戶”，該賬戶的設(shè)置主要是為了將人力資產(chǎn)看作是能夠持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價值的一種資產(chǎn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制所設(shè)立的，用于核算企業(yè)人力資產(chǎn)的累計攤銷額，在該賬戶進(jìn)行攤銷的包括了企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及在當(dāng)期已經(jīng)計入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)變動額，在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中該賬戶的借方無發(fā)生額，貸方發(fā)生額主要是用于體現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)。只有在員工離職時該賬戶才會產(chǎn)生發(fā)生額，用以沖減已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)費用。該賬戶的下設(shè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)與“人力資產(chǎn)”賬戶一致，以便相互結(jié)轉(zhuǎn)或是攤銷能夠順利進(jìn)行。

五是設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，主要反映因企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)變動或是消失時產(chǎn)生的各種損益，借方發(fā)生額反映有人力資產(chǎn)從企業(yè)退出或是消失時，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本尚未攤銷完全的發(fā)生額，貸方發(fā)生額與之相反，用以體現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)人力資產(chǎn)退出或是消失時，結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶中，如在會計期末貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則將差額結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的貸方，反之結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的借方，沖抵當(dāng)期利潤 。

除了這些賬戶外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費用”等賬戶，因為這些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。

(二)賬務(wù)處理

企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本會計核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理。但由于每個企業(yè)的實際情況不同，所以賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計核算的賬務(wù)處理做簡要介紹。

首先是在企業(yè)取得人力資源、進(jìn)行培訓(xùn)等人力資源開發(fā)時，會產(chǎn)生相應(yīng)的費用或支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)成本費用

貸：銀行存款或是現(xiàn)金

二是企業(yè)在每個月向職工支付薪酬、福利時，也會相應(yīng)產(chǎn)生支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)成本費用

貸：應(yīng)付工資(職工福利等)

三是企業(yè)按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應(yīng)的社會保險，因為企業(yè)在進(jìn)行會計預(yù)算時都是按照完整的會計年度計提社會保險支出，因此應(yīng)編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)成本費用

貸：應(yīng)付社會保險基金(可細(xì)分為養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、工傷以及失業(yè)等保險)

四是會計期末企業(yè)轉(zhuǎn)接各種人力資源成本時，編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)

貸：人力資產(chǎn)成本費用

五是企業(yè)每月都要按照實際發(fā)生額攤銷人力資產(chǎn)成本費用，此時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)成本費用

貸：人力資產(chǎn)攤銷

六是企業(yè)在月末將人力資產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤賬戶時，編制如下會計分錄：

借：本年利潤

篇4

近年來，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理的要求，在經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要的作用。

一、成本會計的職能

成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用就是成本會計的職能。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。現(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。

醫(yī)院成本會計工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫(yī)院順利實行成本管理的關(guān)鍵之一。

二、醫(yī)院成本會計的重要性

在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營意識，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會計工作不僅是簡單的資金節(jié)約問題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的管理機(jī)制。在日益激烈的醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)中，作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立的經(jīng)濟(jì)實體，醫(yī)院必須主動地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時加強(qiáng)成本控制，才能達(dá)到收支節(jié)余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數(shù)據(jù)充分真實、準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識到成本會計工作在整個醫(yī)院運(yùn)行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環(huán)節(jié)中去。

三、醫(yī)院成本會計在核算管理方面存在的問題

（一）醫(yī)院成本會計對于成本核算的認(rèn)識模糊，觀念落后

醫(yī)院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經(jīng)驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長的同時，醫(yī)療成本快速膨脹的不正常現(xiàn)象，甚至形成了零增長、負(fù)增長的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會計工作上的疏忽，因此，加強(qiáng)完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。

（二）目前的成本會計工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評估及預(yù)測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力

（三）醫(yī)院成本會計缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會計電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會計數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫(yī)院成本會計對電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會計工作的進(jìn)行帶來諸多不便

四、改善醫(yī)院成本會計核算工作中出現(xiàn)的問題

（一）完善醫(yī)院成本會計組織，解決管理方面出現(xiàn)的問題

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營管理，特別是要學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。

（二）建立完善的成本會計核算計算機(jī)信息系統(tǒng)

醫(yī)院成本會計核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現(xiàn)計算機(jī)系統(tǒng)化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實現(xiàn)成本會計核算的計算機(jī)系統(tǒng)化，一是聘請專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計算機(jī)系統(tǒng)順利連接。

（三）開展成本預(yù)測，掌握未來成本水平及變動趨勢

為有效地控制醫(yī)療費用增長，對大型醫(yī)療設(shè)備的購置、大型基建項目的開展及引進(jìn)新的診斷治療手段等都要進(jìn)行可行性研究分析論證，將投資回收期、凈現(xiàn)值、成本評價指標(biāo)與成本預(yù)測進(jìn)行對比分析，考察投資效益。對各種衛(wèi)生材料實行消耗定額管理，限定各科業(yè)務(wù)費用，辦公費用實行包干，使消耗得到有效控制，同時控制人員費用在成本中的比重，定崗、定編、定職、定責(zé)，使人員在合適的崗位上發(fā)揮潛能。對藥品、材料實行招標(biāo)采購，限量庫存，加速周轉(zhuǎn)，減少資金占用，提高資金使用效率。

篇5

【關(guān)鍵詞】非財會專業(yè) 會計學(xué)基礎(chǔ)

《會計學(xué)基礎(chǔ)》是財會專業(yè)的基礎(chǔ)課程之一，該學(xué)科主要教授會計學(xué)基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學(xué)生更好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的核算，培養(yǎng)管理人員的會計素養(yǎng)，因此也是大部分非財會管理類專業(yè)會開設(shè)的一門課程。

就筆者所在學(xué)校贛南師范大學(xué)而言，商學(xué)院七個專業(yè)（會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、電子商務(wù)），其他學(xué)院，如，歷史文化與旅游學(xué)院的酒店管理、旅游管理專業(yè)，政治與法律學(xué)院的公共事業(yè)管理專業(yè)都開設(shè)了《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程。就此可以看出，《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程在幫助管理類專業(yè)學(xué)生掌握會計基本方法、將會計知識運(yùn)用于本專業(yè)，提升管理素養(yǎng)有重要作用。

一、非財會管理類專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式存在的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容未與財會類專業(yè)作區(qū)分

目前，大部分高校非財會管理類專業(yè)在教材選用、教學(xué)內(nèi)容上并未作區(qū)分。財會類專業(yè)學(xué)生使用的會計學(xué)基礎(chǔ)教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學(xué)，選用的教材是同濟(jì)大學(xué)出版社，周京徽等主編的《會計學(xué)基礎(chǔ)》一書。因為是基礎(chǔ)課程，一般是經(jīng)驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學(xué)生也使用此類教材，教學(xué)內(nèi)容也一樣，沒有結(jié)合本專業(yè)的特色設(shè)置針對性強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致學(xué)生不理解該課程的作用及對本專業(yè)有何意義，學(xué)了基礎(chǔ)原理，但是不知道如何與自己專業(yè)結(jié)合起來，教學(xué)效果不理想。

（二）教W目的混同

財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)目標(biāo)是讓本專業(yè)學(xué)生明確會計的基本職能、特點和對象、任務(wù)，理解會計要素、科目和賬戶的相關(guān)理論和記賬方法及具體運(yùn)用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運(yùn)用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據(jù)各種報表能分析相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)以為做管理工作而服務(wù)。從目的上來看，前者是站在培養(yǎng)專業(yè)財會人才的角度，側(cè)重基礎(chǔ)理論的講解和培養(yǎng)實踐運(yùn)用的能力，為后面《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》及《財務(wù)報表分析》等專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；后者則是站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度，側(cè)重會計核算、會計報表的運(yùn)用等知識的講解，為學(xué)生畢業(yè)后走向管理工作崗位能看懂并運(yùn)用財務(wù)會計報表打基礎(chǔ)。

目前，非財會專業(yè)會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)的目的與財會專業(yè)教學(xué)有混同，教師在教學(xué)時沒有因授課對象的不同而改變教學(xué)目標(biāo)，而是以同樣的目標(biāo)去講解會計學(xué)基礎(chǔ)知識。易造成非財會專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)模糊，同時由于學(xué)習(xí)內(nèi)容較多沒有重點，慢慢失去興趣。

（三）教學(xué)方法單一

因教學(xué)內(nèi)容沒有與財會類專業(yè)相區(qū)別，教授該課程的老師也一般采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即以教師講課、學(xué)生聽課為主，按照章節(jié)，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，介紹企業(yè)資金運(yùn)動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學(xué)方法沒有調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的積極性，會計學(xué)里大量專業(yè)術(shù)語令其覺得與本專業(yè)沒有聯(lián)系，很多非財會專業(yè)學(xué)生認(rèn)為會計學(xué)基礎(chǔ)是枯燥的、無用的。

二、案例分析式教學(xué)模式在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中運(yùn)用設(shè)想

案例分析式教學(xué)模式是一種新型教學(xué)模式，主要是結(jié)合特定的教學(xué)目的，通過相關(guān)案例，讓學(xué)生參與分析，在此過程實現(xiàn)特定內(nèi)容的教學(xué)，以調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)以致用。

（一）教學(xué)內(nèi)容結(jié)合學(xué)生本專業(yè)

會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對性。如，物流管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)假設(shè)在物流公司的情景之下學(xué)習(xí)，酒店管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)假定在酒店財務(wù)會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學(xué)基礎(chǔ)課本以工業(yè)、制造企業(yè)為學(xué)習(xí)背景。同時，應(yīng)將財務(wù)報表分析的內(nèi)容加入到教學(xué)內(nèi)容中來。

（二）區(qū)分教學(xué)目的

在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中，設(shè)置以實用為原則的教學(xué)目的。站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度來教學(xué)。不應(yīng)要求該類學(xué)生掌握過多、多深的會計學(xué)知識，重點應(yīng)放在讓學(xué)生能運(yùn)用會計知識解決管理中的問題。例如將財務(wù)會計報表的分析納入課程學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道報表中每一項內(nèi)容所代表的意思，并能通過專業(yè)的方法分析企業(yè)的財務(wù)狀況，服務(wù)于管理工作。課程教學(xué)中，由于教學(xué)目的發(fā)生了變更，一些較為復(fù)雜的會計問題可以不在教授，注重基礎(chǔ)和實用。

（三）課堂上采取案例分析式教學(xué)方法

授課教師應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，按照不同的專業(yè)設(shè)計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎(chǔ)理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運(yùn)用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的大量案例。將學(xué)生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學(xué)生小組討論具體案例的解答。例如，在學(xué)企業(yè)資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業(yè)資金籌集的案例，比如在酒店管理專業(yè)的會計學(xué)基礎(chǔ)課堂里，給學(xué)生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學(xué)生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內(nèi)容。

此種案例分析式教學(xué)方法，有助于調(diào)動學(xué)生積極性，讓其感到會計學(xué)能輔助其本專業(yè)的學(xué)習(xí)，以達(dá)到較好的教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生興趣。

參考文獻(xiàn)

[1]熊微.《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式探索[J].會計之友，2007（2）.

[2]王瑩.非會計專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)改革探析[J].價值工程，2014（02）.

篇6

摘 要：會計核算與統(tǒng)計核算并存，雖然會計核算與統(tǒng)計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補(bǔ)充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進(jìn)兩個領(lǐng)域的自我完善。

1 會計核算與統(tǒng)計核算的差異

1.1 會計核算與統(tǒng)計核算目標(biāo)的差異

會計核算目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而統(tǒng)計核算則是運(yùn)用一系列統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟(jì)某方面或某部門進(jìn)行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策制定和決策服務(wù)的。

1.2 會計核算與統(tǒng)計核算確認(rèn)的差異

會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統(tǒng)計核算則按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果。如對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3 會計核算與統(tǒng)計核算配比的差異

會計核算要求在核算當(dāng)期盈虧時，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用進(jìn)行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產(chǎn)生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計核算在計算增加值時，強(qiáng)調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動、成果。配比在統(tǒng)計核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。

1.4 會計核算與統(tǒng)計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產(chǎn)發(fā)生的實際成本作為資產(chǎn)計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時期購買價的混合量，經(jīng)營費用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價格計算。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟(jì)交易均以當(dāng)期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產(chǎn)成本作為估價基礎(chǔ)。

2 會計核算與統(tǒng)計核算的補(bǔ)充

2.1 統(tǒng)計方法在會計方面的應(yīng)用

在財務(wù)會計方面，會計核算是從會計的三個靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個動態(tài)要素即收入、費用、利潤這一基礎(chǔ)上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統(tǒng)計所講的時點指標(biāo)；而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實際上是統(tǒng)計上所說的時期指標(biāo)。統(tǒng)計時期和時點指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財務(wù)會計中的存貨計量的移動平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計平均數(shù)闡述的。

在管理會計方面，統(tǒng)計方法在管理會計的預(yù)測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測和成本預(yù)測所采用的趨勢預(yù)測模型、短期經(jīng)營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關(guān)風(fēng)險價值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計算、不確定性決策中的區(qū)間估計、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對統(tǒng)計指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計方法是管理會計中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財務(wù)管理方面，風(fēng)險的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測采用了統(tǒng)計中的回歸分析法和長期趨勢預(yù)測法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計相對數(shù)所提供的。

2.2 會計資料在統(tǒng)計方面的應(yīng)用

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計從對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果進(jìn)行記錄、計量和報告，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供重要的信息。會計信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴(yán)肅性提供了重要保障。

統(tǒng)計活動的主要任務(wù)是統(tǒng)計指標(biāo)的核算和指標(biāo)的分析，會計活動的主要任務(wù)是會計賬戶的核算和財務(wù)報表的分析。統(tǒng)計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計核算體系得到了進(jìn)一步完善。

篇7

一 制定了課程標(biāo)準(zhǔn)。

二 制定了考核大綱。

三 制定了考試改革方案。

四 制定了課程改革組織方案。

通過本次課程改革，主要加強(qiáng)對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的控制，提高學(xué)生動手操作能力，使學(xué)生通過對該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強(qiáng)學(xué)生對實踐環(huán)節(jié)的掌握，制定的文件如下：

文件一 會計專業(yè)考核改革方案

根據(jù)學(xué)院和系部課程改革精神，會計專業(yè)初步定為《會計學(xué)原理》為核心改革課程，對此初步擬定本門課程的考核改革方案。

一、課程總體情況說明

《會計學(xué)原理》是高職高專會計專業(yè)的一門必修課，本課程主要介紹會計學(xué)的基礎(chǔ)理論、會計核算的主要內(nèi)容以及會計核算工作的主要步驟等內(nèi)容，設(shè)置本課程的目的是使學(xué)生了解會計的基本理論，初步掌握會計的基本知識和基本技能，同時為學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程以及今后從事經(jīng)濟(jì)管理工作打下基礎(chǔ)。

二、課程考核設(shè)計思想說明

1、考核改革目的

通過本次課程考核改革，主要加強(qiáng)對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的控制，提高學(xué)生動手操作能力，使學(xué)生通過對該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強(qiáng)學(xué)生對實踐環(huán)節(jié)的掌握。

2、考核原則

突出理論和實踐并重的原則，即過程考核主要側(cè)重考核學(xué)生會計操作能力和實際分析能力；期末考試主要側(cè)重考核學(xué)生對基本理論知識的掌握程度。

三、課程考核總體方案

（一）過程考核 （50%），由以下三種考核形式組成：

1、會計模擬實驗（30%）

實驗?zāi)康模褐饕訌?qiáng)學(xué)生會計操作能力。

實驗要求：學(xué)生要按照要求根據(jù)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計憑證、登記賬簿、編制簡單的會計報表，教師要監(jiān)督并指導(dǎo)學(xué)生實驗的全過程，最后上交所有的資料，并填寫實訓(xùn)報告。

2、課程實踐（10%）。

實踐目的：使學(xué)生熟悉企業(yè)會計環(huán)境，對企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工等有所了解。

實踐要求：教師要組織學(xué)生在一個學(xué)期內(nèi)完成一次企業(yè)實地考察，學(xué)生根據(jù)考核過程，結(jié)合搜集的資料，完成一份調(diào)查報告書，并對報告書進(jìn)行解釋和說明。具體要求有：

a、寫出所調(diào)查單位的基本概況，包括單位名稱、組織形式、行業(yè)類型、主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)等。

b、通過考察會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，了解會計崗位設(shè)置原則、不同崗位的要求等。

c、通過和會計人員的交流，了解會計工作流程和會計工作中注意的事項。

d、通過和企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，了解目前企業(yè)對會計人員素質(zhì)的要求，使學(xué)生明確學(xué)習(xí)的重點和方向。

上述考核學(xué)生如有無故不參加者，又沒有上交所有資料，則考核不及格不能參加期末考試。

3、平時成績（10%）

平時成績主要包括考勤、老師布置的作業(yè)，通過老師在過程中的嚴(yán)格考核，期末時最后給予成績，本成績占總成績的10%。

（二）期末考試（50%）

期末考試是指學(xué)期末按照教學(xué)要求進(jìn)行的綜合考試。著重對學(xué)生基本知識、基本理論的考查，該成績占學(xué)期總成績的50%。

1、考試要求。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠牢固掌握其基本原理、基本知識和基本理論，并能夠運(yùn)用所學(xué)知識和理論分析、解決實際問題。

2、考試方式。采用閉卷考試，答題時限為100分鐘，滿分為100分，期末考試成績占總成績的50%。

文件二 《會計學(xué)原理》考核大綱

一 編制依據(jù)

按照高職高專教育人才培養(yǎng)工作的規(guī)定，會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：為社會培養(yǎng)能適應(yīng)當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)需要，德、智、體全面發(fā)展，具有開拓精神和創(chuàng)新能力以及較高的綜合素質(zhì)的高等技術(shù)應(yīng)用型會計專門人才。要求學(xué)生熟練掌握國家有關(guān)的法律、法規(guī)，具有扎實的會計學(xué)基本理論、基本知識和熟練的專業(yè)技能，并具備較高的英語水平和熟練計算機(jī)操作能力。能在各級各類企事業(yè)單位從事會計業(yè)務(wù)、財務(wù)管理等工作。

b 考核方式：要求學(xué)生做出每個模塊后上交資料，老師審核后對每個模塊中的部分?jǐn)?shù)據(jù)與體

現(xiàn)的理論知識的來由給學(xué)生提問，要求學(xué)生能回答出來，老師根據(jù)學(xué)生的回答給予成績。

（二）綜合能力（終結(jié)）考核

能完成從審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬薄、結(jié)賬到編制會計報表的整個賬務(wù)處理程序。

三 課程總成績構(gòu)成

單項能力）∶（綜合能力）= 5：5

文件三 《會計學(xué)原理》課程標(biāo)準(zhǔn)

一、總論

（一）課程定位

《會計學(xué)原理》是會計職業(yè)的入門課程，在專業(yè)課程體系中處于基礎(chǔ)地位，對后續(xù)專業(yè)課程學(xué)習(xí)起支撐和導(dǎo)航作用。同時也是計算機(jī)信息管理、證券投資等經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的基礎(chǔ)課程。

（二）改革理念

本門課程運(yùn)用工作過程課程開發(fā)理念，以會計崗位的工作過程為主線，以會計的主要工作任務(wù)為核心，以培養(yǎng)會計職業(yè)能力為基礎(chǔ)，以規(guī)劃會計職業(yè)生涯為目標(biāo)組織課程內(nèi)容，達(dá)到了知識、能力、素質(zhì)三個方面的有機(jī)融合，為適應(yīng)會計職業(yè)的崗位要求打下堅實基礎(chǔ)。

二、課程目標(biāo)

（一）總目標(biāo)

通過本課程學(xué)習(xí)主要讓學(xué)生形成正確的經(jīng)濟(jì)管理理念，掌握會計核算的基本知識與基本原理以完成會計的5個核心工作任務(wù)，具有分析問題和處理問題的基本技能，初步養(yǎng)成“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、誠信守法”的專業(yè)氣質(zhì)。

（二）分目標(biāo)

1．能夠準(zhǔn)確的填制、審核原始憑證和記賬憑證；

2．能夠準(zhǔn)確的根據(jù)會計憑證登記會計賬簿；

3．學(xué)會對財產(chǎn)進(jìn)行清查；

4．能夠根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇賬務(wù)處理程序；

5．能夠編制簡單的會計報表；

6．根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確編制會計分錄。

三、課程內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)

篇8

一、會計整合問題的提出

資產(chǎn)管理是資本市場發(fā)展到一定階段所面臨并必須解決的問題，它是資產(chǎn)擁有者出于保值、增值或其他目的，將其資產(chǎn)交由他人進(jìn)行管理的行為。與資產(chǎn)擁有者的自我管理不同，它是建立在委托基礎(chǔ)上的外部財產(chǎn)管理安排。2001年《信托法》頒布以前，我國資產(chǎn)管理的法律形式只有“”，基本依據(jù)是《民法通則》中關(guān)于“委托”的規(guī)定和《合同法》中關(guān)于“委托合同”的規(guī)定。《信托法》頒布之后，確立了資產(chǎn)管理的第二種法律形式――“信托”。信托與委托的產(chǎn)生雖然都是基于資產(chǎn)擁有者和資產(chǎn)管理者之間的信任，但二者在法律上卻有明顯的區(qū)別：一是信托與委托的法律權(quán)力不同，信托關(guān)系屬于財產(chǎn)性的，受托人至少擁有名義上的信托財產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益可歸于受托人，而委托中的受托人并不因為接受了委托就取得財產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，財產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于委托人，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也主要歸于委托人；二是信托與委托的法律責(zé)任不同，信托中的受托人以自己的名義開展對外活動并承擔(dān)行為的法律后果，而委托中的受托人則是以委托人的名義從事對外活動，并由委托人承擔(dān)行為的法律后果；三是信托關(guān)系一旦成立，信托財產(chǎn)就具備了獨立性，除委托人在信托協(xié)議中明確保留撤銷權(quán)外，一般不得廢止和撤銷信托，而委托關(guān)系的建立只是基于當(dāng)事雙方的互相信任，委托人可以隨時撤銷委托。

信托與委托在法律意義上的差異，提醒我們絕不能混淆信托理財與委托理財?shù)慕缦蕖５谖覈馁Y產(chǎn)管理實踐中，證券公司、商業(yè)銀行、保險公司、基金管理公司、資產(chǎn)管理公司以及金融系統(tǒng)以外的一些投資咨詢公司、投資顧問公司等開展的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，實際上已經(jīng)超越了委托理財?shù)姆懂牐邆淞诵磐欣碡敇I(yè)務(wù)的特征，或者說通過“委托理財”方式進(jìn)入了信托市場并從事實質(zhì)上的信托業(yè)務(wù)，從而形成了我國既有信托業(yè)務(wù)專營機(jī)構(gòu)，又有信托業(yè)務(wù)兼營機(jī)構(gòu)的格局，在資產(chǎn)管理實踐中完全混淆了委托理財業(yè)務(wù)與信托理財業(yè)務(wù)。

造成這一格局的原因，筆者認(rèn)為主要來自兩個方面：一是法律上的漏洞。具有信托性質(zhì)的委托理財業(yè)務(wù)出現(xiàn)在《信托法》頒布之前并放任自流，應(yīng)當(dāng)說情有可原，問題是2001年頒布的《信托法》中，對信托公司以外的機(jī)構(gòu)能否經(jīng)營以及如何經(jīng)營資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)仍然未做出明確界定。法律上的漏洞必然致使證券公司、商業(yè)銀行以及保險公司等繼續(xù)以委托理財方式開展實質(zhì)上的信托理財業(yè)務(wù)。二是利益上的追求。相對于委托理財來講，信托理財屬于專業(yè)化的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，信托財產(chǎn)的獨立性、業(yè)務(wù)設(shè)計的靈活性以及信托利益主要由受托人享受等優(yōu)勢，勢必誘發(fā)各種資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對信托業(yè)務(wù)的青睞，在信托市場上追求自身的利益。

而這種格局則引發(fā)我們產(chǎn)生如下思考：

第一，財政部于2005年1月5日的《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》中，以信托項目為核算主體，規(guī)范了信托當(dāng)事人（包括受托人、委托人和受益人）的會計核算，但其中的“受托人”僅指信托投資公司，并未包括兼營信托業(yè)務(wù)的其它資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。那么，信托投資公司以外兼營信托業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)如何對信托業(yè)務(wù)進(jìn)行核算？經(jīng)營同樣性質(zhì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)能否采用相同的會計核算辦法？

第二，我國于2003年10月28日頒布、2004年6月1日實施的《證券投資基金法》中，雖然未直接指明“契約型基金”就是“信托制基金”，但在本法的第二條中卻間接認(rèn)可了投資基金關(guān)系實質(zhì)上就是一種信托關(guān)系，投資基金的運(yùn)作應(yīng)當(dāng)遵循信托原理，而在目前的實踐中，證券投資基金的核算仍然是以財政部2001年9月12日頒布的《證券投資基金會計核算辦法》為依據(jù)。既然證券投資基金關(guān)系的內(nèi)在實質(zhì)是信托關(guān)系，那么，《證券投資基金會計核算辦法》與《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》是否應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一呢？

第三，建立在《信托法》和《證券投資基金法》的基礎(chǔ)之上，由勞動和社會保障部并于2004年5月1日起實施的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中明確規(guī)定，我國的企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，同時吸收公司型基金和契約型基金的特點，但對企業(yè)年金基金如何進(jìn)行會計核算未做具體規(guī)定。有學(xué)者曾建議制定委托資產(chǎn)管理會計核算辦法對企業(yè)年金運(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算。既然企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，那么，是否還有必要專門制定企業(yè)年金基金的會計核算辦法？能否將企業(yè)年金基金的核算統(tǒng)一到信托業(yè)務(wù)的會計核算辦法之中？

上述三個問題的實質(zhì)，就是有無必要以及能否對專營和兼營信托業(yè)務(wù)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的會計規(guī)范，實現(xiàn)信托業(yè)務(wù)的會計整合。要想回答這個問題，需要我們認(rèn)真思考證券投資基金會計、企業(yè)年金基金會計與信托業(yè)務(wù)會計之間的內(nèi)在關(guān)系，深入研究它們是否存在遵循統(tǒng)一會計規(guī)范的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二、信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金的共性是會計整合的基礎(chǔ)

證券投資基金是指基金持有人通過購買基金份額將財產(chǎn)交與基金發(fā)起人或基金管理人進(jìn)行統(tǒng)一管理，并通過基金的

合理運(yùn)作實現(xiàn)投資的保值增值；企業(yè)年金是指雇主和雇員以退休后獲取本金和收益為目的，而通過繳納年金經(jīng)費的形式將財產(chǎn)交與年金受托人管理，并通過年金的適當(dāng)運(yùn)作實現(xiàn)保值增值。從本質(zhì)上看，企業(yè)年金基金的投資領(lǐng)域和證券投資基金基本相似，二者的主要區(qū)別是企業(yè)年金基金屬于私募基金，證券投資基金則屬于公募基金。如果不考慮基金的募集方式，它們都是投資于證券領(lǐng)域的集合資金信托，都體現(xiàn)了信托的基本原理，可以說是對信托的延伸和擴(kuò)展，與信托業(yè)務(wù)出自一脈，具有殊途同歸的效果。只不過由于資產(chǎn)的具體管理和運(yùn)作方式不同，與信托業(yè)務(wù)比較呈現(xiàn)出逐步復(fù)雜化的趨勢。具體地講，證券投資基金業(yè)務(wù)因為引入基金管理人、投資管理人和資產(chǎn)托管人，形成資產(chǎn)運(yùn)作的二次委托，導(dǎo)致資產(chǎn)的運(yùn)作業(yè)務(wù)與受托管理業(yè)務(wù)的分離；企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)更是將行政管理業(yè)務(wù)、賬目管理業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和托管業(yè)務(wù)實行分離，使得委托關(guān)系更趨復(fù)雜。但不管它們的資產(chǎn)管理和運(yùn)作如何設(shè)計，通過資產(chǎn)投資和資產(chǎn)托管而保持財產(chǎn)的獨立性，則是它們的內(nèi)在需求和共同目的，也是會計整合的基本前提。進(jìn)一步講，由于信托財產(chǎn)、證券投資基金財產(chǎn)、企業(yè)年金基金財產(chǎn)都具有獨立性特征，從而使它們具備了會計整合的基礎(chǔ)，能夠采用統(tǒng)一或類似的會計規(guī)范，而三者共有的委托人、受托人和受益人結(jié)構(gòu)也為會計整合的實現(xiàn)提供了可能性。

但需要指出，對信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金進(jìn)行會計整合后，由于“信托業(yè)”既包括信托投資公司，也包括其他兼營信托業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，因此，必須突破《信托投資公司管理辦法》中有關(guān)信托業(yè)務(wù)是指“信托投資公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為”的束縛，從信托投資公司的“圈子”里跳出來，重新定義信托業(yè)務(wù)。對信托投資公司以外的機(jī)構(gòu)所經(jīng)營的信托性質(zhì)的理財業(yè)務(wù)，即使法規(guī)上沒有明示為信托模式，也應(yīng)通過會計整合將其納入信托業(yè)務(wù)的范疇，并按照信托業(yè)務(wù)的會計規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一核算。這也是“實質(zhì)重于形式”會計原則的基本要求。

三、金融業(yè)混合經(jīng)營的趨勢是會計整合的動因

站在監(jiān)管角度講，如果能夠從法律上限制其他金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)涉足信托市場，禁止信托投資公司以外的所有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)，保證信托業(yè)務(wù)在實踐中完全由信托投資公司經(jīng)營，那顯然沒有必要討論信托業(yè)務(wù)的會計整合問題。但在世紀(jì)之交，隨著美國、日本等發(fā)達(dá)國家的金融業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌辖?jīng)營后，我國的金融政策也趨向?qū)捤伞Ｗ?999年10月起，中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會先后出臺了松動現(xiàn)有金融監(jiān)管的辦法，2003年12月人大常委會又對《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國人民銀行法》進(jìn)行了修改，使中國金融領(lǐng)域的混業(yè)經(jīng)營不僅在政策上有了較大的發(fā)展空間，而且在實踐中出現(xiàn)了越來越多的交叉金融業(yè)務(wù)，包括本文所研究的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。可以預(yù)見，在沒有嚴(yán)格的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)市場準(zhǔn)入制度的情況下，金融業(yè)混合經(jīng)營的現(xiàn)象將逐漸成為金融業(yè)的發(fā)展趨勢，更多的金融機(jī)構(gòu)以及投資咨詢公司、投資顧問公司、財務(wù)公司等非金融機(jī)構(gòu)將會涉足信托業(yè)務(wù)市場，瓜分信托業(yè)務(wù)這一市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的“蛋糕”。而從市場經(jīng)濟(jì)的競爭規(guī)律和國際發(fā)展趨勢看，我國政府從法律上限制信托投資公司以外的其他資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)既不應(yīng)當(dāng)，也很難做到。

這就是說，金融業(yè)的混合經(jīng)營、各種資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)在我國不僅已成事實，而且呈現(xiàn)不斷發(fā)展的態(tài)勢。這種態(tài)勢必然促使金融行業(yè)的機(jī)構(gòu)性監(jiān)管向功能性監(jiān)管轉(zhuǎn)化，進(jìn)而使按照業(yè)務(wù)種類而不是機(jī)構(gòu)類型制定會計標(biāo)準(zhǔn)成為可能和比較現(xiàn)實的選擇。換句話講，金融業(yè)混合經(jīng)營的趨勢已經(jīng)成為會計整合的動因。為了適應(yīng)這種趨勢，完全有必要進(jìn)行信托業(yè)務(wù)的會計整合，以便建立統(tǒng)一的信托業(yè)務(wù)會計規(guī)范，促使專營和兼營信托業(yè)務(wù)的所有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行，保證信托業(yè)務(wù)會計信息的可靠性和可比性，維護(hù)投資者的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。同時，通過會計整合營造公平的信托市場競爭環(huán)境促進(jìn)信托業(yè)的健康發(fā)展。

四、會計整合的具體設(shè)想

如前所述，企業(yè)年金基金、證券投資基金、信托業(yè)務(wù)均以《信托法》作為法律基礎(chǔ)，同屬于信托型資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，都遵循信托業(yè)務(wù)的基本原理，盡管它們的法律形式不同，但都具有信托業(yè)務(wù)的受托資產(chǎn)獨立性的特點，因此，都能以獨立資產(chǎn)為核心設(shè)計會計規(guī)范。信托業(yè)會計規(guī)范與其他行業(yè)會計規(guī)范的主要區(qū)別是對“自營業(yè)務(wù)”和“信托業(yè)務(wù)”分別進(jìn)行會計核算。自營業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循《金融企業(yè)會計制度》，本文無需探討，而信托業(yè)務(wù)的會計核算則應(yīng)當(dāng)綜合證券投資基金、企業(yè)年金基金和信托業(yè)務(wù)的會計共性，依照信托業(yè)務(wù)原理，以受托財產(chǎn)為核心，統(tǒng)一構(gòu)建雙層結(jié)構(gòu)的會計規(guī)范體系。具體設(shè)想如下：

第一層次為信托業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。信托業(yè)務(wù)是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，“協(xié)同”理論告訴我們，對于復(fù)雜系統(tǒng)必須注重從整體上研究，才能發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)賴以形成和存在的普遍規(guī)律，進(jìn)而科學(xué)把握系統(tǒng)的運(yùn)作。因此，應(yīng)當(dāng)將信托作為一個特殊行業(yè)，針對信托業(yè)務(wù)之間的共性制定專門的具體會計準(zhǔn)則，從整體上確立信托業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)范框架。信托業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的組成要素應(yīng)當(dāng)包括：信托業(yè)務(wù)會計概念、信托業(yè)務(wù)會計目標(biāo)、信托業(yè)務(wù)會計對象、信托業(yè)務(wù)一般會計原則、信托業(yè)務(wù)會計要素的確認(rèn)與計量、信托業(yè)務(wù)會計報告等。各要素之間必須相互協(xié)調(diào)并按照邏輯推理關(guān)系形成有機(jī)整體。

第二層次為信托業(yè)務(wù)會計核算辦法。應(yīng)當(dāng)在信托業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，針對不同類型的信托業(yè)務(wù)制定具體的會計核算辦法。具體地講：

（一）在信托業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則概念框架下，將《證券投資基金會計核算辦法》更名為《信托制證券投資基金會計核算辦法》，并將企業(yè)年金基金的核算涵蓋在內(nèi)。這樣做，既符合《證券投資基金法》的精神，又能通過它規(guī)范企業(yè)年金基金的會計核算，并為信托制實業(yè)投資基金以及將來可能出現(xiàn)的公司型投資基金會計核算辦法的制定留下余地。

（二）將《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》細(xì)分為《資金信托會計核算辦法》和《財產(chǎn)信托會計核算辦法》，分別從委托人、受托人、受益人的角度設(shè)計相應(yīng)的會計科目及其使用說明，規(guī)定會計報告的具體格式及其編制說明等，進(jìn)而實現(xiàn)信托當(dāng)事人各方對涉及信托制基金、資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)的會計核算，尤其要加快《資金信托會計核算辦法》的制定。因為資金信托業(yè)務(wù)是信托業(yè)的主要業(yè)務(wù)，其品種繁多，涉及多個投資領(lǐng)域，如房地產(chǎn)、證券投資、信托貸款、股權(quán)投資、融資租賃、項目融資、貨幣市場投資、并購重組等。加之目前出現(xiàn)的資金信托業(yè)務(wù)絕大多數(shù)是私募形式的集合資金信托，因此，為保護(hù)眾多受益人的利益，亟需出臺科學(xué)完善的《資金信托會計核算辦法》。

上述兩個層次的會計規(guī)范相互支持，組成嚴(yán)密的信托業(yè)務(wù)會計規(guī)范體系，既有利于擺脫因信托權(quán)利與制度安排上的靈活性而導(dǎo)致的難以用統(tǒng)一辦法核算復(fù)雜信托業(yè)務(wù)的困境，又可為信托新品種的拓展留下余地。

篇9

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本核算；體系改進(jìn)；可持續(xù)發(fā)展

隨著改革開放的逐步深入以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，國內(nèi)外企業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)的生產(chǎn)核算成本顯得尤為重要，選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ谦@得準(zhǔn)確成本信息的基礎(chǔ)。

1作業(yè)成本法的原理及發(fā)展情況

1.1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法，簡稱ABC（activity-basedcosting），它是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本的一種新型成本管控的措施。作業(yè)成本法的基本思想，是在企業(yè)的資源和產(chǎn)品之間加入“作業(yè)”這個中介。是企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的核算體系，在制造費用分配作業(yè)庫的時候，按照不同的作業(yè)耗費歸集分配制造費用，然后，結(jié)合其不同的分配率確定成本動因分配率，形成制造費用以便于企業(yè)進(jìn)行分析。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源；作業(yè)是成本發(fā)生的源泉，而生產(chǎn)又是作業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)。在直接人工、材料等直接成本的核算上，與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本法的核算方式是一樣的，異同點主要是在企業(yè)間接制造費用的分配上，這也是最大區(qū)別所在。

1.2作業(yè)成本法的一般程序

按照作業(yè)成本法費用分配的基本原理，作業(yè)成本法的一般程序說明。首先，是進(jìn)行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心并建立成本庫；其次，是分?jǐn)傎M用到各個作業(yè)成本庫，將企業(yè)消耗的成本按照成本動因進(jìn)行歸集并分配到各成本庫；再次，是要確認(rèn)企業(yè)的成本動因，這是作業(yè)成本法的核心步驟；最后，根據(jù)分配情況把這些分配各作業(yè)成本庫的費用計入最終產(chǎn)品，交給專門人員進(jìn)行核算。

1.3國內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的發(fā)展情況

在我國最早關(guān)于作業(yè)成本法的研究，是1988年易中勝編譯并發(fā)表的《管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》，到上世紀(jì)90年代以著名管理會計學(xué)家余緒纓為代表的學(xué)者們掀起了一股對作業(yè)成本法的探究大趨勢，但這一階段主要是對國外著作的引入和理解時期，相對來說發(fā)展不快。近些年，國內(nèi)研究慢慢開始注重實踐應(yīng)用領(lǐng)域，最為突出的是王新平教授的《作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究》，這是首次通過理論和實踐來系統(tǒng)研究作業(yè)成本法的著作。但我國的研究現(xiàn)狀尚處于理論探究階段，對在企業(yè)中應(yīng)用的研究還不是很多，由于典型的企業(yè)傳統(tǒng)核算模式，成本意識較差且管理觀念滯后。

2作業(yè)成本法的動因及其作用

2.1作業(yè)成本法的動因

成本動因，是致使企業(yè)成本發(fā)生的各種因素。按照作業(yè)成本法的分類，可以把成本動因分為兩種類型，主要是作業(yè)動因和資源動因。2.1.1作業(yè)動因這是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)則。在計量方法上測量了每類產(chǎn)品耗費作業(yè)的程度，也反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的一種關(guān)系。舉例來說，把“檢驗外購材料”進(jìn)行作業(yè)的時候，就可以把小時和次數(shù)作為動因來進(jìn)行分析。2.1.2資源動因按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，作業(yè)和資源有著不同的關(guān)系，作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。因為資源消耗變動就叫做資源動因，它聯(lián)系著資源和作業(yè)，作為一種分配基礎(chǔ)，也反映了作業(yè)對資源的耗費情況。2.1.3二者的區(qū)別和聯(lián)系從前面的分析中我們可以得出，資源動因大多與資源和作業(yè)有關(guān)聯(lián)，而作業(yè)動因與作業(yè)和產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)。把資源分配到作業(yè)分類中大多用的是資源動因，把作業(yè)成本核算到產(chǎn)品用的是作業(yè)動因。兩者是一種互相促進(jìn)和融合的部分，主要是看兩者采用的成本核算方法以及計算手法的區(qū)別。

2.2作業(yè)成本法的作用

2.2.1有利于優(yōu)化產(chǎn)品組合在核心技術(shù)的制造大環(huán)境下，作業(yè)成本法的推動有利地促進(jìn)了完全成本法的繁榮。它不僅能夠優(yōu)化產(chǎn)品組合，還能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平，利用企業(yè)的生產(chǎn)價值來影響到獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。同時，在作業(yè)成本法中，管理人員能夠較為簡單地核算出直接歸屬產(chǎn)品的成本，也更加有利于成本核算體系的構(gòu)建。2.2.3有利于改進(jìn)預(yù)算控制作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先，要求對成本的控制實踐到每一項作業(yè)上，然后，通過作業(yè)這個核心，以成本動因為分析基礎(chǔ)進(jìn)行成本控制，從而科學(xué)有效地減少成本，改進(jìn)優(yōu)化了預(yù)算管控。通過構(gòu)建系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理的作業(yè)成本管控方法，可以有利于改進(jìn)預(yù)算控制的體系和方法。

3基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系改進(jìn)措施

3.1結(jié)合企業(yè)客觀實際和管理層支持

在采用作業(yè)成本法時必須考慮到的是，會計核算方法的變更是牽動到企業(yè)多方面因素的，雖然作業(yè)成本法有其優(yōu)點，但是需要結(jié)合企業(yè)的客觀實際和管理層的支持程度，再決定是否實施作業(yè)成本法，在執(zhí)行時，更需要注意與現(xiàn)行成本制度的銜接。同時，企業(yè)管理層的支持是實施變革方法的前提，只有獲得企業(yè)管理者的支持，才能不斷促進(jìn)企業(yè)推廣并且使用作業(yè)成本法，從而為其運(yùn)用作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。

3.2具有高素質(zhì)的會計人員

當(dāng)前知識作為一種企業(yè)要素，日益融合到各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動中，這就需要企業(yè)中高素質(zhì)的會計專業(yè)人員。并且這是一項較為繁瑣的工程，需要根據(jù)動因和企業(yè)會計數(shù)據(jù)劃分企業(yè)造作過程中的作業(yè)成本，這樣就可以更為全面的了解企業(yè)生產(chǎn)以及成本情況。為此，就要求企業(yè)人員密切進(jìn)行分工，了解實際的情況并對生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行針對性的核算，依靠專業(yè)水準(zhǔn)來為企業(yè)決策提供智力支持。

3.3提高企業(yè)的全員成本核算意識

在一定程度上來說，這項核算方法是全員執(zhí)行的一項系統(tǒng)化的工程。在確定實施改進(jìn)的時候，就需要了解企業(yè)的生產(chǎn)過程，在收集核算中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都需要全員參與進(jìn)來，除此之外，也要做好全體員工的教育任務(wù)，進(jìn)一步來提升全員的成本核算意識，從而避免和消除無效作業(yè)，盡力去避免這其中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力。

4結(jié)語

伴隨經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化趨勢，企業(yè)在競爭中日益依賴知識經(jīng)濟(jì)，而作業(yè)成本法作為一種新穎的會計核算方式，影響著企業(yè)的各個方面。在運(yùn)用作業(yè)成本法的時候，需要考慮多方面的因素，基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系進(jìn)行改進(jìn)，更有利于企業(yè)在成本核算以及內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]何靜潔.作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（4）：75,137.

[2]張彥，丁冉.作業(yè)成本法的成本內(nèi)涵及其應(yīng)用[J].財會月刊，2015，（7）：120-121.

篇10

中國會計電算化 

 

 

    一、現(xiàn)金流量表與其它財務(wù)報表相比編制的基礎(chǔ)不同

    

    1．其它會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。

    2．現(xiàn)金流量表分為主表和附表（補(bǔ)充資料），主表編制的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表等賬簿和報表。而主表是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點。

    3．現(xiàn)行手工會計核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件由于建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，因此，要想在其中編制現(xiàn)金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表需要編大量的調(diào)整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經(jīng)驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。

    

    二、財務(wù)軟件編制“現(xiàn)金流量表”的基本原理

    

    財務(wù)軟件編制現(xiàn)金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法進(jìn)行記賬，使得最終產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流量進(jìn)行明細(xì)查詢、分析，滿足財務(wù)管理的需要。

    至今現(xiàn)金流量表附表（補(bǔ)充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務(wù)狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。

    下面，提出三種現(xiàn)金流量表的計算機(jī)編制方法和大家交流。

    

    三、使用計算機(jī)編制“現(xiàn)金流量表”的方法

    方法一：雙軌制法

    1．基本原理說明：    

    ①因為僅考慮編制現(xiàn)金流量表，所以，只有與現(xiàn)金收付相關(guān)的憑證才需要編制收付實現(xiàn)制下的會計憑證。本文所指現(xiàn)金包括：101現(xiàn)金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。

    ②權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求采用不同的科目體系，而收付實現(xiàn)制下的科目體系可以采用現(xiàn)金流量表正表中的各個項目。

    2．財務(wù)軟件的實現(xiàn)步驟

    ①使用“建立會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示：    

    888現(xiàn)金流入

    999現(xiàn)金流出    

    ．收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8、9而不要采用l－5，與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目進(jìn)行區(qū)別。

    ．收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目代碼相同的結(jié)構(gòu)，例如：32－2結(jié)構(gòu)。

    ．增加兩個表外科目，“888現(xiàn)金流入”和“999現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出。

    ．收付實現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

    ②利用“憑證編制、審核”功能同時編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下和收付實現(xiàn)制下的憑證。

    例1：用銀行存款購買固定資產(chǎn)計算機(jī)，價值20000元。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制下：

    借：固定資產(chǎn)（171）20000

    貸：銀行存款（102）20000收付實現(xiàn)制下：

    借：購建固定資產(chǎn)……所支付

    現(xiàn)金（6020204）20000

    貸：現(xiàn)金流出（999）20000

    說明：．以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）

    ．注意“現(xiàn)金流出”科目的使用

    例2：本月提折舊5000元

    權(quán)責(zé)發(fā)生制下：

    借：管理費用（551）5000

    貸：累計折舊（175）5000

    收付實現(xiàn)制下：

    不需編制任何分錄。

    例3：從銀行取現(xiàn)金80000元

    權(quán)責(zé)發(fā)生制下：

    借：現(xiàn)金（101）80000

    貸：銀行存款（102）80000

    收付實現(xiàn)制下：

    借：現(xiàn)金流入（888）80000

    貸：現(xiàn)金流出（999）80000

    ③審核憑證、并記帳，同時得到了在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

    權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目借方合計＝“888現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額

    權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目貸方合計＝“999現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額

    如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分錄，而沒有作收付實現(xiàn)制下的分錄，或相反。

    ④利用“通用會計電子報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表。

    ．正表中的數(shù)通過取相應(yīng)的收付實現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得。

    ．附表中的數(shù)通過取權(quán)責(zé)發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)即可取得。

    3．雙軌制法對軟件的要求

    雙軌制法要求財務(wù)軟件有以下兩個功能：

    ①科目代碼定義時，可以定義首位數(shù)不為1~5的科目代碼。

    ②要配有靈活的報表定義、取數(shù)。