會計核算一般原則范文

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【摘要】為適應(yīng)高等學(xué)校教育成本核算的要求，本文針對高等學(xué)校現(xiàn)行會計核算模式存在的弊端，從高等學(xué)校會計核算基本前提、會計核算基礎(chǔ)以及會計核算一般原則三個方面闡述了如何構(gòu)建我國高等學(xué)校會計核算新模式，為進一步解決高等學(xué)校會計制度設(shè)計、成本核算等問題提供了借鑒。

高等學(xué)校教育成本核算在高等學(xué)校會計核算模式的約束下進行。現(xiàn)有高等學(xué)校會計核算模式不適應(yīng)高等學(xué)校教育成本核算要求，有必要研究適合高等學(xué)校會計核算前提、基礎(chǔ)和一般原則，以確立新的高等學(xué)校會計核算模式。

一、關(guān)于高等學(xué)校會計核算前提

高等學(xué)校會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)運行、會計分期及貨幣計量四項內(nèi)容。會計主體是指高等學(xué)校會計所服務(wù)的特定對象。界定高等學(xué)校會計核算的空間范圍，強調(diào)高等學(xué)校會計主體的現(xiàn)實意義在于將高等學(xué)校會計主體與向高等學(xué)校撥款的政府高等教育主管部門區(qū)別開來，政府的高等教育主管部門不應(yīng)將高等學(xué)校當(dāng)作政府的行政附屬機構(gòu)，而應(yīng)將高等學(xué)校作為獨立的辦學(xué)主體，其應(yīng)有獨立的辦學(xué)自和會計核算自。在不違反國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度的前提下，有權(quán)制定符合本主體實際情況的內(nèi)部會計核算辦法。需要說明的是，為了加強高等學(xué)校會計核算和成本管理，在將高等學(xué)校作為一個獨立會計主體的同時，不排除將其內(nèi)部院、系、部劃分為多層次的會計主體。持續(xù)運行是假定某高等學(xué)校會計主體在可預(yù)見的未來會持續(xù)不斷地運行下去，不會終止和解散。目前，高等學(xué)校之間的競爭日趨激烈，隨著高等學(xué)校融入市場程度的加深，高等學(xué)校終止、解散、清算在不久的將來也會成為不爭的事實。在這種背景下，持續(xù)運行前提的確立更具有必要性和現(xiàn)實意義。會計分期是指為使政府高等教育管理部門、高等學(xué)校內(nèi)部管理者、學(xué)生家庭及時了解學(xué)校財務(wù)狀況、資源配置及成本耗費等方面的會計信息，需要將持續(xù)運行的過程人為劃分為若干個相等的會計期間，通常有會計月份、會計季度和會計年度，其中最基本的會計分期是會計年度。我國目前包括高等學(xué)校在內(nèi)的各類會計主體的會計分期都是以公歷年度為標(biāo)準(zhǔn)劃分的。但這種劃分與高等學(xué)校業(yè)務(wù)周期特征有明顯的不適應(yīng)。按照我國高等學(xué)校的招生制度，新生每年9月初入學(xué)，至次年8月末即以一學(xué)年作為一個教學(xué)周期，具有特定的周期特征和業(yè)務(wù)規(guī)律。為反映高等學(xué)校的教學(xué)規(guī)律與特點，正確進行成本核算，及時提供會計信息，高等學(xué)校應(yīng)以學(xué)年作為基本的會計分期。貨幣計量是指高等學(xué)校的會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。當(dāng)然對于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的對外投資或合資辦學(xué)的高等學(xué)校，也可以一種外幣作為記賬本位幣，但提供會計報表時應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。盡管我國目前少有此類業(yè)務(wù)，但從發(fā)展趨勢看，教育服務(wù)進出口也是一種必然的發(fā)展趨勢。

二、關(guān)于高等學(xué)校會計核算基礎(chǔ)

我國高等學(xué)校目前采用的是收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，即在會計核算過程中，以現(xiàn)金（廣義）是否收付為標(biāo)準(zhǔn)作為確認(rèn)收入與支出的依據(jù)，不論該筆收支權(quán)責(zé)對應(yīng)關(guān)系和應(yīng)該歸屬的期間如何。收付實現(xiàn)制只注重于資金流入流出的表面形式，完全忽略會計主體權(quán)力和責(zé)任產(chǎn)生的實質(zhì)，這與政府高等教育主管部門將高等學(xué)校作為政府的行政附屬物，作為政府行政部門延伸的管理模式是對應(yīng)的。

高等學(xué)校目前所采用的收付實現(xiàn)制會計處理模式，將收支平衡作為其會計核算的重要原則，當(dāng)年收入的資金當(dāng)年必須全部消耗掉，這一模式并不符合高等學(xué)校的實際情況，與高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)實產(chǎn)生了諸多矛盾。一是學(xué)校業(yè)務(wù)活動的資金支出規(guī)律并非一定是當(dāng)年的資金當(dāng)年都要消耗掉，高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動在資金支出方面有其內(nèi)在的特征和規(guī)律性。這表現(xiàn)為兩種情況：一種情況是：一定時期先積累一些資金，等到條件具備再使用這些積累，集中資金辦大事；另一種情況是：一些業(yè)務(wù)雖沒有相應(yīng)資金，但需要先行辦理，待業(yè)務(wù)活動完成后，再籌集資金支付。這兩類情況在高等學(xué)校屢見不鮮。這些是高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動的特點和規(guī)律。一段時間內(nèi)，收支不平衡成為一種必然現(xiàn)象。二是當(dāng)年的收入當(dāng)年必須全部支出，誘發(fā)高等學(xué)校資金浪費，助長高等學(xué)校的短期行為，促使高等學(xué)校躺在國家身上等、靠、要；三是高等學(xué)校也會遇有運營風(fēng)險。隨著高等學(xué)校日益融入市場，高等學(xué)校面臨的競爭形勢日趨尖銳，高等學(xué)校之間日趨激烈的競爭，學(xué)生數(shù)量的減少、國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、社會需求的變化、國際高等教育競爭等等，所有這些使高等學(xué)校面臨的風(fēng)險在增加。高等學(xué)校也要通過積累抵御這些風(fēng)險。所有這些都說明，以收支平衡為核心的收付實現(xiàn)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)今高等學(xué)校會計核算的需要，與高等學(xué)校現(xiàn)行業(yè)務(wù)活動的特征要求背道而馳。

目前，在我國高等學(xué)校公辦模式占主體的情況下，高等學(xué)校絕大部分是非營利組織，但非營利組織與不需要進行成本核算不能相提并論。由于營利組織以追求利潤最大化為目標(biāo)，為此，其要將貨幣化的投入即成本與產(chǎn)出相比較來計算出營利組織某一會計期間的營利水平，因此營利組織必須進行成本核算。但這并不等于說非營利組織就不需要進行成本核算，營利組織與非營利組織的區(qū)別在于營利組織獲取盡可能多的收入的目的是為了抵償成本后有一個剩余即利潤，這正是營利組織包括成本核算在內(nèi)的全部行為的動因。非營利組織雖然也要組織收入，但其與營利組織不同的是其收入的主要部分未必一定都與產(chǎn)出具有直接的聯(lián)系，即并不都是所銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的直接貨幣化所得。其組織收入的目的主要是為了補償在完成業(yè)務(wù)職能過程中所發(fā)生的資金耗費即成本的需要，并無營利之目的。高等學(xué)校的管理者十分清楚，其所組織的收入能否滿足抵補成本的需要，直接關(guān)系到高等學(xué)校能否實現(xiàn)良性循環(huán)和健康發(fā)展，絕不僅僅是實現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，事實上在當(dāng)年收支平衡的背后可能潛藏著巨大的債務(wù)危機。所有事物的發(fā)展均有不平衡的一面，平衡只是相對的，不平衡才是絕對的；平衡僅是表面的，不平衡才是本質(zhì)的。從這種意義上講，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)成為一般會計主體共同遵守的原則。但行政機構(gòu)的不平衡是以政府財政為后盾，行政機構(gòu)本身并無后顧之憂，收付實現(xiàn)制足以滿足其核算要求。高等學(xué)校則不同，政府財政并非全部包下來。如果高等學(xué)校管理者對于當(dāng)年收入能否抵補當(dāng)年發(fā)生的成本都不清楚，那么他就是一個盲目甚至糊涂的管理者。昨日還收支平衡可今天卻被債務(wù)壓得喘不過氣來的高等學(xué)校已經(jīng)出現(xiàn)。由于沒有進行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竞怂悖瑹o法獲取準(zhǔn)確的成本信息，更無法將收入與成本進行比較，被收付實現(xiàn)制下的所謂收支平衡所迷惑，危機在即卻渾然不知。顯然，非營利組織也要進行成本核算，那么在會計核算中就要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指按照權(quán)力和責(zé)任即應(yīng)該與否來確認(rèn)收入和費用。凡應(yīng)列為本期收入的，不論貨幣資金收到與否，均應(yīng)列為本期收入；凡應(yīng)列為本期費用的，不論貨幣資金付出與否，均應(yīng)列為本期費用。

三、關(guān)于高等學(xué)校會計核算一般原則

（一）關(guān)于歷史成本與公允價值的運用

歷史成本是指按照資產(chǎn)取得時所發(fā)生的實際支出作為所取得資產(chǎn)的入賬成本。公允價值是指在完善的市場中交易各方在沒有任何非公平因素影響下所共同認(rèn)同的價值。在西方發(fā)達(dá)國家，公允價值是比較可靠的會計計量屬性。我國企業(yè)會計目前以歷史成本計價為基礎(chǔ)，但只要能取得公允價值就應(yīng)采用公允價值計價，在公允價值不能可靠計量或者難于取得情況下，仍應(yīng)以歷史成本計價。歷史成本的信息比公允價值的信息更具有可靠性。由于在估計公允價值時存在著復(fù)雜性、不確定性和高成本性，這有可能使高等學(xué)校的會計利用公允價值的估計操縱成本，最終使高等學(xué)校教育成本信息反過來會損害相關(guān)性和可比性，背離利用公允價值的初衷。有鑒于此，高等學(xué)校會計應(yīng)主要采用歷史成本計價，只有在取得可靠的公允價值的信息且公允價值低于歷史成本時，才按公允價值計量。

（二）關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的運用

盡管高等學(xué)校不以營利為目的，對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用程度的要求不像以營利為目的的企業(yè)那樣高，但這絕不是講高等學(xué)校可以忽視甚至摒棄謹(jǐn)慎性原則。為保證高等學(xué)校教育成本信息的可靠性，高等學(xué)校在會計核算中同樣應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，當(dāng)對資產(chǎn)有多種計價方式可供選擇時，應(yīng)遵循資產(chǎn)計價從低的原則，以擠壓資產(chǎn)水分，防范凈資產(chǎn)虛增。當(dāng)對負(fù)債有多種可能計價金額時，應(yīng)遵循負(fù)債計價應(yīng)從高的原則。對于諸如計算機等技術(shù)含量比較高的固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法計提折舊；對于有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)減值的資產(chǎn)應(yīng)計提跌價（減值）準(zhǔn)備，當(dāng)一筆預(yù)計債務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益很可能流出高等學(xué)校時，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對這筆債務(wù)加以確認(rèn)，所有這些，不僅是會計核算模式的改變，更重要的是高等學(xué)校管理者管理思想的轉(zhuǎn)變。否則就可能使資產(chǎn)虛增，負(fù)債虛減，凈資產(chǎn)滲水，損失后移，成本失真，嚴(yán)重影響高等學(xué)校會計信息的可靠性。

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1.會計核算信息化的工具

財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財務(wù)數(shù)據(jù);防止計算機故障或強行關(guān)機造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細(xì)賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進行結(jié)賬功能。

2.主要會計核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務(wù)、HR、進銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā),對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù):尤其在財務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強大,提供財務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實際的財務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

二、會計核算信息化的趨勢

隨著計算機的不斷普及以及企業(yè)財務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會計核算業(yè)務(wù)需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法。現(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。

2.實時核算模式

實時核算是指會計核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計算機系統(tǒng)的使用,對于關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn),使財務(wù)數(shù)據(jù)實時的進入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團企業(yè)或集團控股型企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層,系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務(wù)實時核算的實現(xiàn)。

3.分組核算模式

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對現(xiàn)有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標(biāo),以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標(biāo)是隨機選定的,在系統(tǒng)中的會計科目中無響應(yīng)科目,一般需依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內(nèi)的會計科目重新組合核算的,可以提供明細(xì)核算指標(biāo);(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進行分組。

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會計核算是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)濟效益的關(guān)系因素。會計核算方法的選擇受到多方面因素的影響，包括市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭地位以及我國的法律政策等。不同的會計核算方法的選擇不僅會影響企業(yè)對財務(wù)信息的處理，還會影響到企業(yè)財務(wù)信息的有效性和真實性。

關(guān)鍵詞：

會計核算方法；影響

近年來，我國國民經(jīng)濟獲得了快速的發(fā)展，市場競爭壓力逐漸加大。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲取更加的市場經(jīng)濟優(yōu)勢必須要加強對會計核算的重視，選擇合適的會計核算方法進行會計核算，加強企業(yè)的財務(wù)管理。隨著新會計準(zhǔn)則的制定，企業(yè)在會計核算方法選擇方面應(yīng)該要更加謹(jǐn)慎，因為企業(yè)的核算方法會直接影響到企業(yè)財務(wù)信息，左右企業(yè)管理者的經(jīng)營和決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計核算方法的選擇與企業(yè)的經(jīng)營特征密切相關(guān)，企業(yè)只有根基自身經(jīng)營的狀況和特點來選擇更加適合的會計核算方法，會計核算才能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高提供更加真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)。但是，由于現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展具有一定的復(fù)雜性，影響會計核算方法選擇的因素較為多樣，企業(yè)必須要對相關(guān)的因素進行具體的分析，然后進行綜合考慮。

一、會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀

1.會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化

隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用越來越廣泛，這位我國開機核算方法的創(chuàng)新提供了更多的技術(shù)和人才支持。我國已經(jīng)進入到知識經(jīng)濟發(fā)展師弟啊，該時代背景下企業(yè)的會計核算廣泛不斷增大，會計核算模式也得到了進一步優(yōu)化。首先，從會計核算的范圍來講。傳統(tǒng)的會計核算范圍主要包括對企業(yè)會計核算相關(guān)指標(biāo)的核算和處理、會計核算的標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)的內(nèi)容。新形勢下信息技術(shù)的廣泛應(yīng)該使得我國會計核算的核算范圍在原有的基礎(chǔ)上增加了對財務(wù)信息的審計以及對人力資源信息的管理與核算等內(nèi)容。換句話說，財務(wù)會計核算人員在制作財務(wù)會計報表時不僅需要統(tǒng)計好企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息，還需要對企業(yè)的人力資源信息，甚至對于跨國企業(yè)來說，工作人員還需要按照各國不同的貨幣原則進行財務(wù)會計報表的制定和信息的披露；其次，對于會計核算的模式而言。傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算模式較為單一，新時代背景下的會計核算模式則更加豐富化和多樣化。目前我國企業(yè)會計核算模式已經(jīng)將明細(xì)核算、會計報表等模式更加細(xì)化，增加了多日記核算、記賬憑證等多種方式。會計核算范圍的加大和核算模式的更加優(yōu)化使得我國會計核算人員的工作任務(wù)更加程序化和簡易化，工作效率得到了提高，并使我國企業(yè)財務(wù)會計核算管理職能發(fā)生了改變由傳統(tǒng)的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)榱斯芾砺毮埽軌蚋玫拇龠M我國企業(yè)的全面發(fā)展。

2.會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富

首先，從會計核算內(nèi)容豐富的程度來看，當(dāng)前我國企業(yè)會計核算采用了棋盤式的報表提示。該種報表體系的確立以信息技術(shù)為核心，相對傳統(tǒng)的科目編碼記賬模式而言，其會計內(nèi)容更加豐富，方式也更加靈活化；其次，就會計核算的靈活性而言。現(xiàn)代化企業(yè)會計核算主要依靠的是信息技術(shù)的智能處理，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠在程序編碼的幫助下自動實現(xiàn)會計核算，且能夠?qū)崿F(xiàn)隨機核算，大大提高了核算的靈活性。當(dāng)然，這也是相對傳統(tǒng)的會計核算方式而言的。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計核算實行的是定時的核算，核算方式較為單一且固定，靈活性較差。市場經(jīng)濟的變化較快，企業(yè)咋發(fā)簪過程中需要及時掌握最新的財務(wù)信息才能夠做出正確的經(jīng)營與決策。這一點傳統(tǒng)的會計核算必然難以做到，但是現(xiàn)代化會計核算更加靈活和全面，能夠及時為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營決策的調(diào)整提供重要的依據(jù)。

二、會計核算方法選擇的要素分析

1.會計核算方法選擇的原則分析

會計核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該要從時效性、準(zhǔn)確性等方面著手。首先，從準(zhǔn)確性角度分析，目前我國會計核算屬于電算化模式，該模式結(jié)合計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行會計核算。在不考慮會計核算任務(wù)量的多少時，精確程度的高低成為了企業(yè)在會計核算方法選擇上需要重點考慮的問題。精確性指的是會計核算方法對于企業(yè)財務(wù)信息的披露真實性和有效性，只有當(dāng)會計核算的精確度越高，企業(yè)管理人員能夠掌握的財務(wù)信息更加真實，做出的經(jīng)營決策才能更加全面，也才能夠更好的保持相關(guān)利益主體的實際利益；其次，從會計核算的規(guī)范性分析。會計核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會計核算的開放性、智能性和實時性等。會計核算的規(guī)范性能夠方便企業(yè)不同的部門進行協(xié)調(diào)合作，促進會計核算信息的流通，為企業(yè)相關(guān)利益主體提供更多的信息收集途徑；最后，就會計核算的時效性分析。信息時代的到來決定著市場信息更換速度的加快，企業(yè)只有在有限的時間內(nèi)做好會計核算工作，保證會計核算內(nèi)容的真實性和有效性才能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)時的財務(wù)會計現(xiàn)狀。

2.會計核算方法分析

我國企業(yè)會計核算方法仍然處于不斷完善的過程。就目前企業(yè)會計核算方法的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)會計核算方法主要有平均分配法、集權(quán)平均法、實際成本法等多種。這些會計核算方法部分是針對成本的分配和處理而制定的，部分需要依靠公允價值計量進行配合，另外一部分則需要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)要素進行綜合分析。可以確定的是，目前國際國內(nèi)關(guān)于會計核算方法種類較多，經(jīng)濟行為的而差異性也會導(dǎo)致會計核算方法的不同。且目前我國會計核算方法采用的多為組合形式的核算方法，如將制造費用和生產(chǎn)成本進行聯(lián)合分析和核算的方法即是組合方法。因此，企業(yè)要選擇合適的會計核算方法需要根據(jù)會計核算方法的要素或者相關(guān)領(lǐng)域進行有針對性的分析。例如，在成本核算方面來看，企業(yè)有計劃成本法、交互分配法以及直接分配法等多種選擇。

三、影響會計核算方法選擇的因素分析

1.影響會計核算方法選擇的一般因素分析

法律法規(guī)是影響我國會計核算方法選擇的重要因素之一，企業(yè)在選擇會計核算方法時應(yīng)該要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的規(guī)定和要求。信息技術(shù)在會計信息處理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在跨級信息系統(tǒng)的建立，而在會計信息系統(tǒng)的背景下，企業(yè)能夠明確掌握會計核算的操作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營的特征進行會計核算方式的選擇。也就是說，在會計核算相關(guān)信息基本確定的情況下，法律法規(guī)對會計核算方法選擇的影響作用最大，企業(yè)需要以國家相關(guān)的法律法規(guī)為會計核算選擇的首要考慮因素。當(dāng)然，除了法律法規(guī)因素外，企業(yè)會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等也是企業(yè)選擇會計核算方法時需要重點考慮的因素，企業(yè)在進行會計核算方法的選擇時也需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況以及會計核算的原則進行綜合考慮。

2.影響會計核算方法選擇的潛在因素分析

企業(yè)會計核算方法選擇的影響因素除了一般因素外，還需要考慮其潛在因素。企業(yè)會計核算方法選擇的潛在因素包括以下幾個方面：第一，企業(yè)的潛在承諾。潛在承諾指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營和管理工作中，為了與相關(guān)的利益主體保持密切的聯(lián)系，且有需要在合同規(guī)定以外對利益主體進行潛在承諾。具體來說，企業(yè)對銷售客戶的口頭承諾、對工作人員的基本承諾以及對供應(yīng)商、債權(quán)人等的非正式承諾等均屬于潛在承諾；第二，外部治理環(huán)境因素。企業(yè)會計核算的本質(zhì)是對企業(yè)財務(wù)信息進行披露，而財務(wù)信息披露的質(zhì)量需要依靠一定的環(huán)境因素。對于企業(yè)來講，企業(yè)所依賴的環(huán)境因素包括內(nèi)部治理環(huán)境和外部治理環(huán)境，會計核算和財務(wù)信息的披露不僅能夠反應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)狀況，同時還能夠反應(yīng)企業(yè)的外部治理環(huán)境現(xiàn)狀。只有當(dāng)會計核算反應(yīng)出企業(yè)的真實狀況，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)財務(wù)會計信息的披露進行經(jīng)營與決策。目前我國企業(yè)主要依靠制定財務(wù)會計報表的形式對財務(wù)會計信息進行披露，這就要求企業(yè)必須要根據(jù)外部治理環(huán)境選擇靈活的、有針對性的會計核算方法。

3.影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素分析

經(jīng)濟因素是影響我國企業(yè)會計核算方法選擇的重要原因。從整體上來說，當(dāng)前影響我國企業(yè)核算方法選擇的主要因素包括有稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本等。首先，從企業(yè)的稅收情況方面看，稅收是企業(yè)財政支出的重要組成部分。企業(yè)需要交納的稅收越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營成本越高，企業(yè)收取的經(jīng)濟效益越低。因此，就企業(yè)的所得稅而言，企業(yè)必須要采用更加合理的會計核算方式，使企業(yè)的損失降低到最小。一般來說企業(yè)可以采用加速折舊法進行處理。加速折舊法的主要優(yōu)勢在于當(dāng)企業(yè)所用的生產(chǎn)設(shè)備效率較高時，企業(yè)可以多提折舊費，相應(yīng)的，若企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的效率越低，企業(yè)可以少提取折舊費。同時加速折舊法較為重視對經(jīng)營資產(chǎn)的回收，利用回收的資金進行科技投入可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而對于稅收部分而言，采用加速折舊法可以推遲一部分稅款，相當(dāng)于實現(xiàn)無息貸款，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有較強的適用性。其次，就企業(yè)的市場價值而言，企業(yè)的最終目標(biāo)就是獲取最高的經(jīng)濟效益，而對于股份企業(yè)來說，要衡量它們的市場價值就需要企業(yè)對每股的盈余進行密切的關(guān)注。折舊計提方式和不同的存貨計價方式會導(dǎo)致每股的盈余出現(xiàn)不同，從而影響企業(yè)的市場價值。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的市場價值來選擇合適的會計核算方式；最后，就企業(yè)的生產(chǎn)成本來說，企業(yè)的生產(chǎn)成本與市場的經(jīng)濟波動有一定的關(guān)聯(lián)。當(dāng)物價開始上漲或者下降，企業(yè)的存貨價值必然會相應(yīng)的受到影響。企業(yè)的存貨價值如果降低則會導(dǎo)致財政支出增加，提高企業(yè)的經(jīng)營成本。該種情況下則需要企業(yè)采用不同的會計核算方法進行會計核算。

四、結(jié)語

綜上所述，目前我國企業(yè)財務(wù)會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀為：會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化；會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富。會計核算方法選擇需要對其相關(guān)影響因素要素進行分析，本文就會計核算方法選擇的原則和方法進行了分析。會計核算方法需要遵循準(zhǔn)確性、規(guī)范性和時效性三方面原則，而會計核算的方法種類較多，比較常見的加速折舊法、平均分配法等，企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的會計核算方法。影響會計核算方法選擇的一般因素主要有法律法規(guī)、會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等，影響會計核算方法選擇的潛在因素有企業(yè)的潛在承諾和外部治理環(huán)境因素等，而影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素則包括稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本。企業(yè)在綜合考慮會計核算的原則、方法和影響因素的情況下課恰當(dāng)選擇可行的會計核算方法，使企業(yè)的會計核算更加合理、準(zhǔn)確及有效。

作者：李旭晉熔 單位：長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

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除了各類經(jīng)營主體和會計核算單位外，《會計法》規(guī)定“各級財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。但現(xiàn)實經(jīng)濟工作中，由于對會計資料的依存度不同，各部門對會計資料的監(jiān)督檢查等會計管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營改增部署將會徹底改變這種現(xiàn)狀。一是營改增試點的實施，無論是地方主體稅種還是地方財政收支都將發(fā)生重大改變。這種變化將會增強各試點地區(qū)和部門對會計資料和會計管理工作重要性認(rèn)識。二是營改增試點單位的計稅方式、計稅依據(jù)以及抵扣政策的銜接，稅收優(yōu)惠政策的過渡等等，與國家稅收及稅務(wù)部門管理利害攸關(guān)。稅務(wù)部門由此大大地增強了法定的會計管理工作。三是營改增下一步將擴大至建筑施工房地產(chǎn)、金融保險行業(yè)，其納稅人之廣，其會計核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會引起其行業(yè)主管部門重視會計工作。

二、營改增強化了經(jīng)營主體的會計核算，對原營業(yè)稅納稅人是一場會計革命

過去，我國實行經(jīng)濟核算制，企業(yè)實行會計核算帶有強制性。改革開放后，企業(yè)單位獨立核算，自主經(jīng)營，依法納稅、自負(fù)盈虧。會計核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實行營改增，試點單位的會計核算不僅與國家稅收利害攸關(guān)，而且與自身利益攸關(guān)。由于營業(yè)稅改征增值稅，其計稅方式、征稅依據(jù)引起納稅人的會計核算對象、核算內(nèi)容，會計政策發(fā)生變化，而企業(yè)為了爭取利益最大化，必將制定或修訂會計政策，加強會計核算，強化內(nèi)部管理制度，甚至調(diào)整管理模式和組織結(jié)構(gòu)，推進財務(wù)會計與管理會計的融合，從而提高整體會計管理工作水平。

三、營改增擴大了會計主體規(guī)模，增加了會計核算總量，推動會計工作向廣度進軍

由于營業(yè)稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會計核算要求進一步提高，試點企業(yè)納稅人規(guī)模和會計核算總量擴大。營改增改善了重復(fù)征稅的問題，將促進制造業(yè)主輔分離，有利于專業(yè)化分工的細(xì)化和發(fā)展，加快新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，也將促進了服務(wù)業(yè)加快管理模式調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)更新，勢必增加新的納稅人，從而增加會計核算主體和會計核算總量。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年前三個季度，全國市場主體發(fā)展穩(wěn)定，新登記注冊企業(yè)增長52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文化、體育和娛樂業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)也增長七成以上。這些新增的納稅人和會計核算主體不僅增加社會會計總量，而且也增進全社會的先進文化。

四、營改增促進經(jīng)營主體提高經(jīng)營管理水平，促進會計管理向深度進軍

(一)營改增試點企業(yè)的會計核算方法相應(yīng)改變

營改增后收入入賬原則和方法發(fā)生較大變化，收入需要按適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認(rèn)，同時，進項稅額也在列支成本時剔除，這就要求企業(yè)會計核算時準(zhǔn)確的對不同稅率以及不同業(yè)務(wù)行為的應(yīng)稅銷售額和進項稅額進行核算。

(二)企業(yè)不同的商業(yè)模式和經(jīng)營流程直接影響流轉(zhuǎn)稅負(fù)的輕重

企業(yè)在經(jīng)營決策，簽訂合同，采購、銷售取得發(fā)票等環(huán)節(jié)的不同安排都將會影響企業(yè)稅負(fù)，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會計管理相應(yīng)的企業(yè)運營管理和內(nèi)部控制水平必將得到加強。

(三)營改增促進企業(yè)完善成本管理

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計核算；完善

一、醫(yī)院會計核算工作概述

醫(yī)院會計的對象即醫(yī)院所要核算、反映和監(jiān)督的內(nèi)容，這就是醫(yī)院的資金運動。醫(yī)院資金來源的渠道主要有國家預(yù)算撥款、自身的業(yè)務(wù)收入，以及結(jié)算中的債務(wù)等。醫(yī)院資金

運用主要有開展業(yè)務(wù)工作過程中發(fā)生的各項費用，包括基本工資支出、商品和服務(wù)支出、其他資本性支出及其他支出、購置開展醫(yī)療活動所必需的物資、藥品、衛(wèi)生材料、庫存現(xiàn)

金、銀行存款以及結(jié)算中的債權(quán)等。醫(yī)院的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。醫(yī)院會計核算對象按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途進行科學(xué)系統(tǒng)的分類，是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。醫(yī)院

賬戶的設(shè)置包括總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶是互相聯(lián)系、互相補充的，共同構(gòu)成完整的賬戶體系。醫(yī)院會計的作用在于記錄核算提供信息依據(jù)的作用

，核算醫(yī)院收入的取得，為社會有關(guān)方面提供信息依據(jù)；核算醫(yī)院的收支情況，為主管部門、財政部門的管理提供信息數(shù)據(jù)；提供醫(yī)院財務(wù)狀況信息滿足有關(guān)方面預(yù)測、決策需要

。控制醫(yī)院的經(jīng)濟活動，提高資金使用效益；測經(jīng)濟前景，發(fā)揮會計的參謀助手作用。醫(yī)院會計核算一般原則包括了真實性原則、有用性原則、可比性原則、一致性原則、及時性

原則以及明晰性原則等等。

醫(yī)院財務(wù)會計與管理會計的特點主要有以下四點：

    （1）財務(wù)會計控制醫(yī)院資金的占用；管理會計控制醫(yī)院科室成本的發(fā)生。

    （2）財務(wù)會計主要是遵循“憑證、賬簿、報表”這些會計的專門方法，提供醫(yī)院—定時期的財務(wù)成果等一整套信息系統(tǒng)。

    （3）醫(yī)院財務(wù)會計提供的信息資料，是依據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》形成的，具有較大的概括性，既供醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理需要，也供政府有關(guān)部門及社會有關(guān)方

面使用。

（4）醫(yī)院財務(wù)會計對醫(yī)院的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，要求及時、準(zhǔn)確、完整，比較嚴(yán)格，各項信息、數(shù)據(jù)之間存在著相互勾稽關(guān)系。

要做好醫(yī)院的會計核算工作除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和《醫(yī)院會計制度》的要求正確合理地設(shè)置會計科目，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行

連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映、監(jiān)督和考核，促進醫(yī)院合理的使用人力、物力、財力，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效果，更好地完成醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防等任務(wù)。會計科目的正確設(shè)

置也是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。另外，還要注意以下四點問題：

（1）管理費用的分配：每月末管理費用分配后無余額，必須查看“管理費用”科目余額表

（2）每月末收入支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 同樣查看相關(guān)科目余額表

（3）年末將收支結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后“收支結(jié)余“科目余額為零

（4）最后對“結(jié)余分配”進行分配，按比例轉(zhuǎn)入專用基金、事業(yè)發(fā)展基金，結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余分配“科目余額為零。

這是醫(yī)院的基本核算，下一步醫(yī)院的發(fā)展將會實行全成本核算，具體到人員的工資、福利材料費，購置費，固定資產(chǎn)占用費，水、電、汽費及人員經(jīng)費，管理費等等，通過成

本核算有利于集中職工的智慧、調(diào)動積極因素、限制消極因素、提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平。

二、完善醫(yī)院會計核算的對策

   （一）規(guī)范資產(chǎn)核算，確保資產(chǎn)真實設(shè)置“累計折舊”科目進行核算

取消“固定基金”科目，設(shè)立“累計折舊”一級科目進行核算，以使資產(chǎn)項目反映以使資產(chǎn)項目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參

照企業(yè)會計制度。取消“專用基金”科目。在建工程竣工結(jié)算時，直接結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目，不再結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”科目和成本費用科目。自下月起開始計提折舊，按房屋

結(jié)構(gòu)和預(yù)計使用年限計算折舊率，均衡改制醫(yī)院經(jīng)營成果，保持報表的可比性。

   （二）規(guī)范所有者權(quán)益科目設(shè)置，真實反映所有者權(quán)益狀況及其變化設(shè)置“股本”或“實收資本”科目，按投資者設(shè)“國有資本”、“法人資本”“、自然人資本”和“外資資

本”明細(xì)進行核算，真實反映投資的來源和結(jié)構(gòu)。取消“專用基金—一般修購基金”科目，計提累計折舊時所有者權(quán)益和總資產(chǎn)隨之變化，真實反映所有者權(quán)益狀況及其變化。

   （三）借鑒企業(yè)福利費計提方法，保障職工合法權(quán)益

取消“專用基金——職工福利基金”中關(guān)于應(yīng)付福利費核算的內(nèi)容，按工資總額的14%計提福利費，將其計入“應(yīng)付福利費”科目進行核算。規(guī)范改制后醫(yī)院職工工資收入的分

配辦法，既要堅決打破鐵飯碗，實行職工聘任制，也要合理保護原有的國有職工和集體職工的應(yīng)有的合法既得利益。根據(jù)國家衛(wèi)生部衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2004]410號文印發(fā)《關(guān)于加強醫(yī)療機

構(gòu)財務(wù)部門管理職能、規(guī)范經(jīng)濟核算與分配管理的規(guī)定》的通知要求，完善經(jīng)濟核算與分配管理考核辦法，遵循按勞分配、效率優(yōu)先、合理收費、兼顧公平的原則，以工作崗位性

質(zhì)、工作技術(shù)難度、風(fēng)險程度為依據(jù)，以工作數(shù)量、工作質(zhì)量與經(jīng)濟效率等工作績效為主要指標(biāo)，建立健全員工考評和獎金分配制度，激勵員工積極性，確保職工收入的穩(wěn)定性。

三、結(jié)語

通過上述措施可以維護資產(chǎn)的真實、準(zhǔn)確，有利于報表使用者全面了解醫(yī)院財務(wù)狀況和盈利能力，有利于其做出準(zhǔn)確的判斷，使會計報表滿足使用者的不同需要。通過多管齊

下，加大對醫(yī)院負(fù)責(zé)人的日常行為監(jiān)督，有利于促使其正確執(zhí)行股東大會和董事會的決定，防范財務(wù)風(fēng)險，最大限度地提高經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院盈利水平，保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、增

值和實現(xiàn)投資者的意圖有積極的作用。醫(yī)院自身要加強醫(yī)院會計成本核算，提升醫(yī)院經(jīng)營能力，完善醫(yī)院內(nèi)控制度，建立醫(yī)院會計核算的社會監(jiān)督制度，才能從根本上解決改制醫(yī)

院會計核算工作中存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

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1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會計制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會計制度》和工會會計制度》均屬行業(yè)會計制度，是屬于具備不同行業(yè)特點所采用的會計制度，工會是群團組織，經(jīng)費實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財務(wù)管理體制，《工會預(yù)算管理辦法》和《工會會計制度》，雖有一些會計業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會計制度》與《工會會計制度》有區(qū)別。

2.—般原則中第十八條：“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時會計核算簡化工作量的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，此項規(guī)定已不利于現(xiàn)行會計核算的要求，從會計核算的客觀角度出發(fā)，用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行的會計核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致，不能客觀真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時，會計科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費”“應(yīng)收上級補助”“應(yīng)付上解經(jīng)費”“應(yīng)付補助下級經(jīng)費”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會會計核算的方向，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點在其他原采用收付實現(xiàn)制的行業(yè)會計制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會計制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)對執(zhí)行行政單位會計制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行會計核算。

3.對資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義。現(xiàn)行制度中對資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力。可以借鑒新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進行修改。

二、關(guān)于會計科目設(shè)置

1.現(xiàn)行專項資金占用”科目核算的是工會待核銷的專項工程費用，年底轉(zhuǎn)為“專項資金支出”列支同時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專項資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會財務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷，待工程峻工決算后核銷支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。

2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會固定資產(chǎn)不計提折舊，工會會計制度之所以對固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會不是營利單位，不進行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實的市場價值。因此，從會計信息的真實性考慮有修改的必要。實行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補償體現(xiàn)配比原則。而對于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項下單列文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。

3.支出科目中其他費設(shè)置過多，不僅設(shè)置了一個總賬科目其他支出”，而且在每個支出項科目下均有設(shè)其他費”二級科目，如職工活動費————其他活動費”、工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”、工會行政費————其他費”，容易成為單位巧立名目開支的避風(fēng)港，同時增加了會計核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。

4.經(jīng)費結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項列入當(dāng)年收支，這樣處理會影響當(dāng)年收支的真實性，同時不利于預(yù)算控制，建議對以前年度損益調(diào)整事項列入經(jīng)費結(jié)余，同時在報表中披露。

5.將受災(zāi)補助、慰問補助列入上級補助收入——其他補助”，送溫暖、慰問支出等列“工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”不妥。隨著新形勢的發(fā)展，工會保障功能凸顯，對保護弱勢群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會組織的一項重要工作和重大開支，而其他費應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費用，因此，建議單列二級科目用于核算該類經(jīng)費。

6.大宗印刷費用列入工會業(yè)務(wù)費————專項業(yè)務(wù)費”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費服務(wù)項目進行歸集。如會議發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入會議費，為某項專項活動發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入活動費中。在這些會議或活動預(yù)算中就包含了印刷費的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會計核算造成混亂。

三、報表方面

1.建議增加折舊等備抵科目欄

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【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計 控制制度 企業(yè)管理

責(zé)任會計運用價值形式，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費、占用和成果進行核算、控制和考核。它的突出特點是覆蓋全面、全員核算和過程核算。為實現(xiàn)責(zé)任會計核算制度的推行，需要根據(jù)責(zé)任會計核算的特點及原則進行實踐應(yīng)用。

一、責(zé)任會計核算制度建立的原則

（一）整體性原則

為了保證企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，公司各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)必須與公司整體目標(biāo)保持一致，同時也要充分考慮企業(yè)的規(guī)模、組織架構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，兼顧企業(yè)整體利益與長遠(yuǎn)利益，提高企業(yè)的競爭力。

（二）可控性原則

各責(zé)任中心只對其可控范圍內(nèi)的收入、成本或投資活動承兌責(zé)任。貫徹可控性原則，要分清平級之間和上下級之間的責(zé)任界限，也就是平級的其他責(zé)任中心的責(zé)任不能由本責(zé)任中心負(fù)擔(dān)，也不能讓下級責(zé)任中心承擔(dān)上級責(zé)任中心的責(zé)任，任何一個責(zé)任中心對其下屬責(zé)任中心的責(zé)任都有著間接可控性。

（三）公平性原則

企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心是相互關(guān)聯(lián)的，是公司責(zé)任體系不可或缺的一部分，它們相互依存、相互支持。因此，在處理相互之間的經(jīng)濟利益的時候，應(yīng)該一視同仁，公平合理，避免挫傷責(zé)任部門和員工的積極性。

（四）及時性原則

責(zé)任會計的職責(zé)就是為管理層提供及時準(zhǔn)確的信息，為了保證企業(yè)和各責(zé)任中心的信息數(shù)據(jù)能夠及時反饋給管理層，責(zé)任會計不僅要做到準(zhǔn)確、及時核算，還要做到對各種核算信息進行準(zhǔn)確、及時的記錄、傳遞和報告。

（五）重要性原則

責(zé)任會計的控制重點應(yīng)該放在影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績的重要指標(biāo)和關(guān)鍵問題上，例如企業(yè)的利潤、成本、質(zhì)量和資金等關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟指標(biāo)，這些指標(biāo)作為重要的考核指標(biāo)，而其他指標(biāo)則作為次要指標(biāo)，這樣企業(yè)可以將更多的資源投入在重要的事項上，更好地發(fā)揮責(zé)任會計的作用。

（六）責(zé)權(quán)利相符原則

建立責(zé)任中心，則必須使各責(zé)任中心的責(zé)任、權(quán)利和利益統(tǒng)一起來，保證以責(zé)定權(quán)、獎懲分明。

（七）適用性原則

責(zé)任會計的數(shù)據(jù)來源是來自于現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系，通過對財務(wù)核算體系的優(yōu)化和整合，在保證日常財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任核算單位，明確責(zé)任目標(biāo)，在滿足財務(wù)核算的基礎(chǔ)上滿足企業(yè)內(nèi)部管理的雙重需要。

二、責(zé)任會計的核算組織體系

責(zé)任會計的核算組織體系的建立對責(zé)任會計能否推進及能否實現(xiàn)責(zé)任會計的效果有至關(guān)重要的作用。根據(jù)責(zé)任會計遵循的統(tǒng)一管理、歸口負(fù)責(zé)和財務(wù)會計核算與責(zé)任會計核算相結(jié)合的原則，責(zé)任會計核算一般實行屬性分類的核算體系。

（一）投資中心

投資中心對整體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效果進行全面核算，以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。投資中心一般是企業(yè)的總部，主要職能為組織公司各責(zé)任中心對公司各方面進行系統(tǒng)、及時、正確的核算。投資中心需要確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)；審核和核定生產(chǎn)經(jīng)營消耗及資金占用的各項定額或標(biāo)準(zhǔn)；組織各個責(zé)任中心的責(zé)任核算并在各責(zé)任中心之間進行計價結(jié)算；分析生產(chǎn)經(jīng)營計劃及目標(biāo)的完成情況；考核各責(zé)任中心的目標(biāo)完成情況。

（二）利潤中心

利潤中心負(fù)責(zé)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動和目標(biāo)執(zhí)行情況進行核算，以確定是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并分析發(fā)現(xiàn)未達(dá)成目標(biāo)的問題所在。利潤中心對投資中心下達(dá)的各項指標(biāo)進行分解并落實到各成本中心；根據(jù)各項定額或標(biāo)準(zhǔn)，對各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗費和資金占用進行核算和控制；對責(zé)任中心的收支進行核算，計算內(nèi)部盈虧；對各成本中心的工作業(yè)績進行考核，兌現(xiàn)獎懲。

（三）成本中心

成本中心負(fù)責(zé)將利潤中心下達(dá)的目標(biāo)具備落實到具體負(fù)責(zé)的員工。成本中心對各種生產(chǎn)消耗和資金占用進行有效控制和核算；與相關(guān)的責(zé)任中心進行內(nèi)部結(jié)算；對績效考核提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料；對各項指標(biāo)的完成情況進行分析和考核。

（四）費用中心

費用中心主要指在投資中心下的各職能部門，各職能部門原則上只有支出項目沒有收益，所以為費用中心。費用中心根據(jù)投資中心確定的各項經(jīng)濟活動進行核算和控制。

三、責(zé)任會計核算方法

與傳統(tǒng)財務(wù)核算不同，責(zé)任會計核算根據(jù)責(zé)任中心管理需要將核算方法主要確定為：

（一）模擬法人核算

對于規(guī)模較大的責(zé)任中心，需要獨立設(shè)置核算機構(gòu)的時候就采用模擬獨立法人核算，參照內(nèi)部計劃價格的來確定各項收支項目并對本部門的收入、支出、成本、費用等進行核算和匯總。

（二）收入費用核算

收入費用核算對責(zé)任中心的收入及支出進行核算，適合于公司內(nèi)部僅與收入和費用管理的部門使用。

（三）費用指標(biāo)核算

費用指標(biāo)核算主要用于控制費用支出項目，主要適用于管理部門的費用核算和控制。

（四）儲備資金核算

儲備資金核算主要對物資管理部門的儲備資金進行的核算。儲備資金核算主要用于控制企業(yè)的原材料及成品庫存，降低企業(yè)資金占用，增加企業(yè)資金流動性。

（五）成本指標(biāo)核算

成本指標(biāo)核算主要用于責(zé)任中心所承擔(dān)的成本指標(biāo)作為主要內(nèi)容，適用于只有成本指標(biāo)的部門和崗位。

（六）專項資金核算

專項資金核算主要用于專項支出和投資效果為管理目標(biāo)的項目，主要適用于資本性投資和研發(fā)支出。

根據(jù)責(zé)任會計核算制度的建立原則，設(shè)置完善的組織機構(gòu)并采用合理的核算制度，可以在日常財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)管理的需要，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能夠正常實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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（一）對一般納稅人固定資產(chǎn)會計核算的影響。2009年我國全面實施消費性增值稅，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)只要取得合法的抵扣憑證，都允許抵扣進項稅，固定資產(chǎn)的入賬價格就不包含增值稅，賬面價格降低，影響折舊的提取。固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅后，對固定資產(chǎn)的修理費也應(yīng)該允許抵扣進項稅，修理費的金額也相應(yīng)降低。由于外購的固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，固定資產(chǎn)處置時取得的殘值屬于貨物，不繳納增值稅會出現(xiàn)退稅的結(jié)果，給納稅人避稅提供機會，例如：企業(yè)購進固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明價款為100萬，稅款為17萬，使用兩年后出售該資產(chǎn)，取得收入100萬。銷售固定資產(chǎn)取得的收入100萬不繳納增值稅，購進時抵扣的進項稅17萬就相當(dāng)于企業(yè)享受了退稅。財稅［2008］170號文規(guī)定企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的變價收入應(yīng)按以下原則繳納增值稅：處置2009年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)（沒有抵扣進項稅的固定資產(chǎn)）按4%減半征收增值稅，2009年1月1日以后購買的固定資產(chǎn)（抵扣了進項稅的固定資產(chǎn)）按適用稅率即17%繳納增值稅。

（二）對其他納稅人固定資產(chǎn)核算的影響。稅法變動對其他納稅人固定資產(chǎn)會計核算的影響主要體現(xiàn)在對處置固定資產(chǎn)的影響上。變動前處置固定資產(chǎn)取得的變價收入，比照增值稅條例使用過的物品免稅的規(guī)定，沒有要求繳納增值稅，直接計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方。變動后小規(guī)模納稅人要求按2%征收增值稅，進一步明確使用過物品免稅規(guī)定只適用于個人，但沒有明確營業(yè)稅納稅人處置固定資產(chǎn)變價收入如何納稅。

二、改革小企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算教學(xué)的建議

由于全面實施消費型增值稅，增值稅一般納稅人購進的固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，修理所用的材料也允許抵扣進項稅，處置固定資產(chǎn)時取得的貨物銷售收入要求繳納增值稅，對固定資產(chǎn)的整個核算過程都產(chǎn)生了較大的影響，固定資產(chǎn)核算的會計教學(xué)也應(yīng)該全面改革，否則教學(xué)會脫離實際，影響學(xué)生的就業(yè)和工作。為了使學(xué)生更好的適應(yīng)實際工作，提高會計職業(yè)能力，建議對小企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算的教學(xué)分增值稅一般納稅人的核算和其他納稅人的核算。

（一）一般納稅人固定資產(chǎn)的會計核算。（1）購進固定資產(chǎn)的核算。購進固定資產(chǎn)（含需要安裝的安裝費）時，根據(jù)允許抵扣進項稅的憑證，借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)不允許抵扣進項稅的憑證，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。購進完成交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（2）修理固定資產(chǎn)的核算。修理固定資產(chǎn)時，根據(jù)發(fā)生的修理費憑證，允許抵扣進項稅的借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸“銀行存款”等科目；不允許抵扣進項稅的借“在建工程”，貸“銀行存款”等科目。修理完工后將“在建工程”轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”。（3）處置固定資產(chǎn)的核算。一般納稅人處置固定資產(chǎn)只是取得變價收入的處理上發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，發(fā)生清理費用以及清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)收益的核算沒有變動，這里只討論變價收入的核算。處置2009年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)的變價收入的核算。例：企業(yè)報廢2007年3月購買的一臺設(shè)備，取得殘值收入3000元存銀行。借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2942.3應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57.7（3000/1.04×4%×50%）處置2009年1月1日以后購買的固定資產(chǎn)的變價收入的核算。例：企業(yè)報廢一臺2010年1月購買的固定資產(chǎn)，取得殘值收入5000元，款存銀行。借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理4273.5應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）726.5（5000/1.17×17%）

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(一)法律制度問題高校會計核算主要遵循《會計法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度。現(xiàn)從三個法律制度層面來分析高校會計核算所依據(jù)法律的不足。第一，會計法頒布的時間滯后。目前使用的會計法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會計事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時間為1999年1月1日。經(jīng)過10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產(chǎn)來源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對于高校財務(wù)會計信息的真實性，會計信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。

(二)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則問題《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)(財預(yù)字[1997]286號)，1998年1月1日起實施，距今已使用超過十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計提折舊等。

(三)教育行業(yè)會計制度問題 一是《高等學(xué)校會計制度》于1998年頒發(fā)(財預(yù)字[1998]105號)，已使用超過十年。二是高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個人的應(yīng)收、應(yīng)付款項越來越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。

(四)會計核算技術(shù)問題一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會計核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會計報告缺少會計附注說明資料等。

因此，從法律制度、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會計核算更科學(xué)、更具有實效性。

二、高校會計核算的對簸

(一)加強會計核算基本法律制度建設(shè)高校的會計核算需要遵循的基本法律制度有：《會計法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會計制度》等。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計法律、會計制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會計制度．到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。2006年2月15日了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。相對于企業(yè)，高校會計制度的改革滯后。因此，需加強高校會計制度的建設(shè)發(fā)展。《會計法》作為第一層次，指導(dǎo)會計工作；《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會計制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會計制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會計工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會計核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟發(fā)展不適應(yīng)。

(二)完善會計核算原則和政策一是客觀性原則要求資產(chǎn)需計提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》核算方法不合理：一方面．固定資產(chǎn)購置或建造完成后，隨時間推移，不管使用與否，都會產(chǎn)生有形或無形損耗，固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值將會存在差異，計提修購基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會計報表上資產(chǎn)金額不真實。新舊固定資產(chǎn)的價值都按購建時的價值計算，將虛增資產(chǎn)，不能真實地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產(chǎn)時，將購人固定資產(chǎn)費用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計折舊”科目，在預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限的會計核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計提折舊，直接將折舊費用計人當(dāng)期費用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實情況，固定資產(chǎn)的凈值合計數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會計并人事業(yè)單位會計核算范圍，將購建取得固定資產(chǎn)及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財務(wù)會計核算．使固定資產(chǎn)賬面價值能夠真實反映資產(chǎn)實際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實際數(shù)相差較大，建議高校進行會計核算時，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實反映固定資產(chǎn)的實際情況。

二是相關(guān)性原則要求設(shè)置會計核算科目時考慮預(yù)算項目。把財務(wù)核算與財務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來。高校會計核算科目與預(yù)算項目不對應(yīng)，主要是會計核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項目。會計信息資料與預(yù)算編制沒有對應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來不便。同時，預(yù)算和決算還存在差異，會計核算時，會計科目能根據(jù)具體情況進行適當(dāng)調(diào)整．保證年度財務(wù)會計核算資料與預(yù)算決算項目一致。

三是可比性原則要求加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會計信息質(zhì)量。為使高校會計制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢，建議將“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算”修正為“根據(jù)實際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補收付實現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)賬目時，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)．有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會計信息。

四是專款專用原則要求加強科研費用管理。財政部和教育部于2009年8月5日(財教[2009]173號)頒布《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照國家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護；高校要建立健全責(zé)任制，項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費使用和項目實踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高校基本科研業(yè)務(wù)費用項目實施情況．要自覺接受財政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時糾正存在的問題。”詳細(xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個科研項目進行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費用。目前對于科研經(jīng)費的開支，大部分都較隨意．管理不嚴(yán)。建議在核算科研費用時，將每一項目所有費用進行明細(xì)分類，某項科研形成的固定資產(chǎn)也單獨核算。

該項日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對浚項目進行合理、合法性審核，出具項日審計結(jié)論。避免經(jīng)費隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。

(三)改進會計核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費用”歸集，通過某種費用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進行分配．計算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費用(高校的除學(xué)生培養(yǎng)費用以外的支出)平均分配到每一個畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上．再將學(xué)生在校期間的所有費用匯總，計算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費的根據(jù)，也可以作為上級撥款的依據(jù)。同時，還可以將各項直接費用和間接費用作橫向、縱向比較，及時發(fā)現(xiàn)各項齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。

第二，關(guān)于“會汁報告”稱謂。反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會計改革需要考慮的問題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會計報表”改為“會計報告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會計面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對會計信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進。單一的會計報表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計報表與會計報表附注、財務(wù)情況說明書同時提供。單一的會計報表容易引起誤解。再次，我國《會計法》和《企業(yè)會計制度》及有關(guān)會汁規(guī)章制度。也已將原來使用的“會計報表”一詞改為“財務(wù)會計報告”，可見，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業(yè)單位會計制度與其他會計規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。

第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報表中列示。高校籌集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運行后，高校的財務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進行核算，使得外部投資者通過報表和相關(guān)資料，能理解高校整體財務(wù)運行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進人高校，使高校更好更快地發(fā)展。

第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會計界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)．但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會計信息使用者對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計劃，也就有必要編制反映這種計劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會計制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化處理。編制現(xiàn)金流量表對于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。

第五，考慮增設(shè)分部報告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大和國際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢資料，使會計信息使用者對事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報告。

第六，考慮對會計報表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長期以來，事業(yè)單位一般只提供會計報表和簡單的財務(wù)情況說明書，會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會計報表附注對基本報表信息的說明、補充或解釋作用，《事業(yè)單位會計制度》應(yīng)對會計報表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。