成本計算與管理范文
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篇1
作業成本管理是指企業利用作業成本計算所獲得的信息，進行作業管理，達到不斷消除浪費、實現持續改善，提高客戶價值，并最終實現企業戰略目標的一系列活動。作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成，一方面是作業成本的計算(分配)過程，即所謂的成本觀或成本分配觀；一方面是作業的控制過程，即所謂的過程觀，反映作業產生的原因、作業的確認和作業的評價。這兩方面的內容及相互關系可以通過二維作業成本管理模型(圖1)來描述。模型的縱軸表示成本計算過程，其反映成本計算的兩個階段，即將資源追溯到作業，再將作業成本追溯到產品的過程，該過程提供了資源、作業、產品及其他成本對象的成本信息。這里所指產品成本，可能是制造成本、或者經營成本，還可能是部分或整個價值鏈成本(包括研發成本、設計成本、營銷和配送成本等)；也可能是耗用作業的其他成本對象。利用該過程提供的信息可用于戰略成本管理及戰術性的分析，可以支持定價及多種產品生產的決策等。
二、作業成本計算
作業成本管理的成本觀實際就是作業成本的計算過程。對于可以直接追溯到產品的原材料等直接成本，其計人產品成本的方法與傳統方法無異。完工產品與在產品之間的成本分配也與傳統方法沒有多大區別。作業成本計算的特點在于，首先把資源按資源動因將其分配到各項作業上，得到各項作業成本，然后運用第一階段計算的作業成本確定作業成本和各產品所耗用的作業量指標(即耗用的作業動因數量)，將作業成本追溯到各產品。對于作業成本的分配具體可以采用兩種方法，按實際作業成本分配率分配作業成本和按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本。
(一)按實際作業成本分配率分配作業成本實際作業成本分配率計算法下的成本是實際成本，因而無須分配實際成本與預算成本的差異，其計算步驟及公式比較簡單。考試中處理此類題，主要注意以下幾個方面：
(1)確定實際成本分配率
實際成本分配率=當期實際發生的作業成本/當期實際作業產出
(2)按實際作業成本分配率分配作業成本
某產品耗用的作業成本=(該產品耗用的作業量×實際作業成本分配率)
(3)計算當期投入的總成本
某產品當期發生成本=當期投入該產品的直接成本+該產品當期耗用的各項作業成本
(二)按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本
按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本，須分配實際成本與預算成本的差異，所以在考試時應注意以下幾方面內容：
第一，計算步驟及公式。
(1)確定預算(正常)作業成本分配率
預算(正常)作業成本分配率=預計作業成本/預計正常作業產出
(2)按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本
某產品已分配作業成本=預算(正常)分配率×該產品實際耗用的作業量
(3)計算當期投入的總成本
某產品當期發生成本=該產品當期發生的實際直接成本+該產品已分配作業成本
(4)計算、結轉作業成本差異
作業成本差異=當期實際作業成本一已分配的作業成本
(5)會計期末進行作業成本差異調整
第二，作業成本差異的調整方法。作業成本差異的調整方法有兩種，一是直接損益法，另一種調整法。
直接損益法。即將作業成本差異直接調整當期營業成本(已銷產品銷售成本)，有關賬務處理如下。(1)實際發生費用時，借記“作業成本――x作業”；貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等。(2)分配作業成本時，借記“生產成本――-x產品”；貸記“作業成本――x作業”。(3)結轉差異時，借記“營業成本”；貸記“作業成本”(節約差異用負數)。
調整法。即計算差異調整率，分配作業成本差異(將已分配作業成本調整為實際成本)。這種方法比較復雜，具體步驟如下。
(1)計算調整率。要區別不同作業，逐一計算調整率(有一個成本庫就需計算一個調整率)。
某作業成本調整率=本期實際發生成本－本期已分配成本/本期已分配成本
(2)計算調整額
(3)將已分配成本調整為實際成本
產品實際作業成本=(某項已分配作業成本+該作業成本調整額)
(4)重新計算產品實際成本
當期發生的成本費用=直接成本+調整后的實際作業成本
重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。
(5)賬務處理。在會計期末需要把差異分配到各產品對象上，具體作如下相關賬務處理。首先，實際發生費用時，借記“作業成本――××作業”；貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等。其次，分配作業成本時，借記“生產成本”“產品”；貸記“作業成本――××作業”。最后，分配差異時，借記“生產成本――×產品”；貸記“作業成本――××作業”(節約差異用負數)。
三、作業分析
作業控制過程中的一個很重要內容就是進行作業分析。所謂作業分析是指對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、提高增值作業的效率，降低非增值成本。作業分析的目的是判斷增值作業和非增值作業，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。
(一)增值作業和非增值作業的判斷增值作業是指那些需要保留在價值鏈中的作業。而非增值作業是指那些不應保留在價值鏈中的作業，需要將其從價值鏈中消除或通過持續改善的過程逐步消除。一項作業是否為增值作業，必須同時符合以下三條標準：該作業能夠帶來加工對象狀態的改變；加工對象狀態的改變，只能由該作業實現，而不能由價值鏈中的前一項作業實現；該作業使價值鏈中其他作業得以執行。
(二)增值成本的確定增值成本是企業高效率執行增值作業時發生的成本，是企業唯一“應該”發生的成本。高效率執行的增值作業，是企業持續改善的目標，其不包含非增值作業，而且扣除了增值作業執行中的低效率因素，是一種理想的或最優的標準。該標準稱為增值標準，代表著理想或最優執行作業時的作業產出量。在增值標準下，資源得到了充分利用，作業單位產出的成本最低。其計算公式如下：
增值作業的增值成本=當前的實際作業產出×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)
可見增值成本是在增值標準下單位產出的成本。增值成本不是實際發生的成本，而是一種目標成本。
(三)非增值成本的確定非增值成本是由非增值作業和增值作業的低效率而發生的作業成本，是需要通過持續改善，消除或逐步降低的成本。對一項非增值作業來講，其所發生的成本全部是非增值成本，對一項增值作業來講，由于低效率而產生的非增值成本，則需要通過計算才能得出。其計算公式如下：
增值作業低效率導致的非增值成本=(增值作業標準數量-當前的實際作業產出)×標準單位固定成本
篇2
摘 要：社會的發展進步帶動了物業管理的發展，隨著市場化的加速發展，企業之間的競爭已經越來越劇烈，物業管理企業的生存環境與發展環境發生了劇烈的變化。目前我國的物業管理公司經營狀況不容樂觀，整個行業普遍呈現虧損現象。成本管理是物業管理公司盈利與否的關鍵因素，受多方影響，物業成本管理長期以來都是一個薄弱的環節，傳統的成本管理方法已經不能滿足當今企業發展的需求，作業成本法為物業管理企業成本的核算與控制提供了新的解決途徑。
關鍵詞 ：作業成本法 物業管理 成本核算 成本控制 企業成本
物業是指已經建成并投入使用的各類房屋及其與之相配套的設備、設施和場地。物業可大可小，一個單元住宅可以是物業，一座大廈也可以作為一項物業，同一建筑物還可按權屬的不同分割為若干物業。物業管理是指業主對區分所有建筑物共有部分以及建筑區劃內共有建筑物、場所、設施的共同管理或者委托物業服務企業、其他管理人對業主共有的建筑物、設施、設備、場所、場地進行管理的活動。物業成本管理是國內的一個薄弱環節，傳統的成本管理法已經不能滿足當今企業發展的需求，國內關于作業成本法的研究大多是借助參考國外的理論和信息，始終受到西方作業成本理論的慣性影響。目前為止，國內的作業成本法依然是以理論為住，缺乏實踐，但是，其應用效果雖然比原有的成本體系好，不同的企業可以不同程度的實施作業成本法。企業中對于高科技的應用越來越深入，市場競爭越來越劇烈，顧客的需求越來越多元化，我國對于作業成本法的應用也隨之趨向成熟。
一、作業成本法的概念
作業成本法是一種追蹤作業活動的動態反應，計算作業與成本對象的成本，對作業業績和組員的利用情況進行評價的成本計算和管理方法。其指導思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本作為產品消耗作業的成本同等的對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品成本更加的準確真實。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法有一套必要的概念體系作為支撐，它的九個組成部分分別是：資源、作業、成本對象、成本動因、資源動因、作業動因、作業中作業成本池和成本要素。其中作業和成本動因是作業成本法的兩個核心部分，他們將直接影響到應用作業成本法的適當性、準確性和有效性。
二、物業管理企業成本管理的現狀分析
目前我國物業管理企業實行的一般是定額管理法控制成本費用，但物業管理企業的消耗定額是很難制定的。因此，為了控制總成本的費用，成本計劃需要一個替代指標，一般使用收支差額來代替的。但是，企業的外部環境發生了變化，導致傳統的成本管理方法已經無法繼續使用，否則計算的成本會使信息扭曲，現實問題得不到解決。傳統成本計算模式造成了物業管理大量的“隱含成本”，使得提供的物業成本產生了誤差，對科學的物業控制造成了困難。傳統的會計實踐已經不能滿足物業管理價值鏈的改造要求，物業度量的提供也不夠。因此，目前的物業管理企業成本管理需要迫切的創新和改革。
三、物業管理企業作業成本核算與控制
（一）物業管理企業作業成本核算
物業管理企業成本管理系統是一個開放式的系統，這個系統的重心是核算和控制，即物業管理企業成本管理系統的核心是成本核算和成本控制。物業管理成本核算體系的構建有三個原則：第一，在集中核算和扁平化的條件下，建立一個二級的成本核算組織體系，即二級成本核算制，將管理處作為一個獨立核算的會計主體。第二，改變原本的封閉式物業管理成本系統，使其向開放的動態物業管理成本系統發展。第三，物業管理成本核算系統應改進傳統的系統模式，實現全程管理和管理效益的統一。如果不能先明確企業成本核算的成本對象，那么企業成本核算的成本計算就失去了其原本的意義。以作業作為資源與產品之間的連接點或，是作業成本法中以作業為中心的核算方法的核心思想。例如，計算物業管理中衛生保潔服務項目的總成本，首先要計量和確認其人工費、動力費、材料費、折舊費和業務費。其次，確認其成本動因即清潔面積。第三步，根據工時計算其成本動因分配率。最后計算出衛生保潔項目實際消耗的資源價值。
（二）物業管理企業作業成本控制
成本管理系統中有一個不可缺少的重要組成部分，那就是成本控制。控制成本能夠使企業對于成本制定的運作目標更加準確，還可以保證法分析成本運作責任的準確性，企業的決策者可以因此得到改進企業工作流程方面的幫助。作業成本控制有別于傳統的成本控制方法，它還有一個重要的“作業管理”功能。所謂作業管理，將成本動因作為作業控制的基礎，可以有效的降低成本。作業成本控制的原理綜合了現代管理科學的基本原理，包括目標管理原理、作業管理原理、信息反饋原理、責任追蹤原理。物業管理企業實行作業成本控制的關鍵是對于成本控制標準的確定。全面分析整個物業管理企業生產經營過程中的作業項目是作業成本控制標準制定的基礎。通過對于作業的全面分析，可以知道企業生產經營所需要的作業及作業所需要的資源。企業生產經營的總體目標和全面作業分析的結果是各項作業人員配備和物資等資源條件分配的重要依據。對于各項作業應完成的作業量和應耗用的成本數額進行明確的規定，根據作業動因分解成本，將其轉化為固定部分和變動部分，可以據此編制出作業成本預算，作為作業成本控制的重要參考因素。
結束語
作業成本法在我國物業管理企業成本問題的應用中有著顯著的效果，隨著行業的發展，企業之間的競爭日益激烈，傳統的成本管理法已經無法滿足現如今國內的企業發展需求。利用作業成本法對物業管理企業成本進行核算與控制，是符合現今企業發展趨勢的必要手段。
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篇3
關鍵詞：產品成本；成本核算；會計規范
中圖分類號： F230 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0055-03
2010年初，財政部下發通知對現行產品成本核算方法有關問題開展調研，為制定全國統一的《產品成本核算制度》（以下簡稱《成本制度》）做準備，這是進一步完善中國會計規范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的準確與否，將直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響，因而制定《成本制度》是經濟發展的必然要求。
一、中國成本核算規范的發展
中國成本核算規范形成初步體系始于改革開放以后，1980年財政部頒布了《國營工業企業會計制度》，開始明確對企業成本核算的要求，如將“生產費用”科目分設為“基本生產”、“輔助生產”、“自制半成品”、“車間經費”等科目。1984年國務院了《國營企業成本管理條例》，規定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內容，形成了中國第一個統一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會計法》中也明確了對成本的要求，由此也可以看到，成本核算越來越受到社會和國家的重視。1986年為了與《國營企業成本管理條例》配合，《國營工業企業成本核算辦法》出臺，對企業成本核算的具體方法和程序作了明確的規定。這些法律、法規的頒布實施，使中國成本管理工作走上了規范化和制度化的道路，對開創中國成本管理的新局面產生了極大的推動作用。此后，全國各部門、各行業根據這些法規，結合本行業實際情況，制定了本行業成本核算制度，如輕工業部頒發的《全國陶瓷工業企業統一成本核算規程》、化工部頒發的《電石成本核算規程》等。1993年中國進行會計改革，成本核算也有了新要求，新會計制度規定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中國沒有再對成本核算進行明確的規范和要求。
二、建立統一《成本制度》的必要性
1．建立統一成本核算制度是完善會計規范體系的重要組成部分
在2006年財政部重新了39項會計準則后，中國已經建立了以《會計法》為核心，涵蓋道德與技術規范兩個重要方面，較為完整的會計規范體系，這一體系對規范會計行為、促進社會經濟發展起到了極大的作用。但不可否認在現行體系中也存在一定不足，其中之一就是關于成本核算的要求較少涉及，且零散的分布于有關具體準則中，缺乏系統的框架，對企業進行成本核算指導和約束性不足。制定統一的《成本制度》則會極大改善這一現狀，不僅豐富和完善了會計規范體系，更為企業成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現了增加《成本制度》后會計規范體系的框架結構
2．建立統一成本核算制度是提高會計信息質量的重要手段
會計的根本目標在于為信息使用者提供與決策相關的信息，成本核算作為會計核算方法體系的重要內容也不例外。在中國現階段企業成本核算過程中，雖然各企業根據有關法律法規要求和企業實際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法，但由于缺乏系統的成本核算規范，會計人員在核算成本過程存在較大的隨意性，嚴重影響了成本信息的客觀性，進而影響了企業的決策。通過制定統一的《成本制度》則能夠在很大程度上對核算中的隨意性加以限制，同時也可以增強成本信息的可比性，進而提高成本信息的質量。
3．建立統一成本核算制度是國際會計慣例協調的必要環節
隨著經濟全球化的進程不斷深入，中國企業也面臨著日益激烈的國際競爭，由此也產生一系列的貿易爭端，近年來，一些國家利用反傾銷對中國企業出口產品進行制裁，其中一個主要原因就是認為中國企業產品成本構成不完整，未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統，因而取得了成本優勢，進行實現價格優勢。通過制定《成本制度》可以更好地規范成本核算內容，并與國際慣例協調，減少貿易摩擦。
三、統一《成本制度》的適用范圍
要建立統一的《成本制度》，應必須明確其適用范圍，從而使其發揮最大效用。按照現行會計規范中對于成本的界定：“成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費”，由此可見成本核算既涉及傳統的制造業，也廣泛涉及現代服務業，任何一個行業都有成本核算的必要，只有這樣才能為企業管理提供相應的成本信息。雖然由于不同行業生產特點、組織規模存在差異，進而影響各行業其成本構成及其核算，但就其成本的本質而言是一致的，因而《成本制度》可以根據成本核算方法體系成熟的制造業成本核算為依據建立，其他行業根據各自生產的特點遵照執行。
四、統一《成本制度》框架
《成本制度》要規范企業成本管理的全部內容，而成本管理又是一個復雜的系統，在建立統一制度時必須要確定其基本框架。這一框架應包含以下幾方面內容：
1．成本基礎管理制度
為保證成本核算質量，企業必須要重視成本核算的基礎工作，沒有健全的基礎工作，成本核算就不能順利進行，因而《成本制度》中將建立成本基礎管理制度作為其主要內容之一。成本基礎管理制度是開展成本核算，實施成本管理的基本前提。
成本基礎管理制度應明確成本開支范圍和標準；建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關業務管理制度。
2．成本核算方法體系
成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約，任何一個企業都應建立一套適合本企業的成本核算方法，從而確保更加準確、及時提供成本信息，以供管理決策之需。但不同成本核算方法會產生不同的成本核算結果，由此造成企業有可能操縱成本數據，影響會計信息質量，因而為避免企業隨意使用成本核算方法，影響成本信息的客觀性，就是會計規范必須解決的問題。針對這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系，為企業進行成本核算的方法選擇劃定范圍。
成本核算方法體系是進行成本核算具體手段，體現成本成本核算的最終結果。成本核算方法體系應包括成本計算對象、成本計算期、成本項目、生產費用歸集分配方式和成本計算方法等。
3．生產費用歸集分配方式
企業在成本形成過程中發生的各項生產費用，必須要通過歸集和分配才能計入有關成本，生產費用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結果。為保證企業在選擇生產費用歸集分配方式上的科學性，在《成本制度》中必須明確生產費用歸集和分配方式的具體要求。這一內容主要包括生產費用歸集分配原則、分配標準、分配方法及分配程序等。
4．成本核算業務流程
成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率，明確成本核算業務流程可以保證成本核算工作順利，避免不必要的環節，因而《成本制度》中應明確成本核算的基本業務流程，便于企業開展成本核算工作時參照執行。成本核算業務流程主要說明成本核算期間、成本核算對象、成本核算項目、成本核算方法、成本核算賬戶設置、成本費用歸集分配及完工產品成本結轉各項內容的關系及其相互銜接等問題。
5．《成本制度》框架各要素的關系
建立完善的《成本制度》框架必須明確各內容的功能，從而才能準確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業成本的原始數據進入成本核算系統后，受框架內容的制約，經過系統加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術和質量保證。具體表現為：首先成本核算基礎制度為成本核算提供了核算環境支持，明確了進入成本核算系統的信息的基本條件，以對原始數據進行檢驗，即什么樣的數據可以用來計算成本，什么樣的成本被排除在系統之外；其次，成本核算方法體系與生產費用歸集分配方式為成本核算提供了技術支持，決定了原始數據的加工方法及最終結果，即原始數據如何轉化成成本信息，轉化成什么樣的成本信息；最后，成本核算業務流程明確了成本核算工作基本順序，提高成本信息的及時性，確保了成本核算工作效率。《成本制度》框架結構（如圖2所示）。
《成本制度》框架各要素對于企業成本核算的影響是貫穿始終的，它們相互獨立，分別從不同方面和角度對成本核算進行約束和規范；它們又相互作用，相互促進，將成本核算聯結為一個整體。
五、關于建立《成本制度》幾點建議
制定統一的《成本制度》已經成為會計業界規范企業成本核算的共識，但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統性等問題，只有這樣才能保證形成的制度真正發揮效用。
1．提高《成本制度》的全面性
成本核算不是特定行業的管理要求，任何企業都涉及成本核算，因而在制定制度時必須考慮各行業成本核算的特點和要求，盡量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行業起到統一的引導與規范作用。
2．增強《成本制度》的適用性
成本核算由于涉及內容廣泛，造成工作環節極其復雜，但成本信息又具有明顯的時效性，因而在制定制度時必須考慮成本核算工作的效率，盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作，使《成本制度》在規范成本核算過程中更加高效適用。
3．注重《成本制度》的前瞻性
成本核算必須滿足企業的管理要求，而隨著經濟的不斷發展變化，新的經濟事項不斷出現，企業管理要求也不斷發生更新，成本核算也要與此相適應，這就要求制定制度時必須考慮經濟發展和管理要求提高的基本趨勢，以保證《成本制度》長期有效，避免經常性修訂。
4．完善《成本制度》的系統性
成本核算最終成果體現為成本信息，成本信息不僅受成本制度的約束，也要遵守相關會計規范的要求，《成本制度》作為會計規范的重要組成部分，必須要與其他會計規范相適應，這就要求制定制度時必須考慮其他規范的有關規定，避免重復或存在不一致地方，保證《成本制度》與其他法規構成完善的會計規范系統。
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Some Reflections on Establishment ofUnified “Product CostingSystem”
ZHANG Xue-yi，CHANG Hong
（HeilongjiangBayiAgricultural University College ofEconimics & Management，Daqing 163319，China）
篇4
關鍵詞：全面預算；成本預算；管理控制
全面預算管理體系是一種能對企業預算成本進行全方位管理的成本管控系統。由于其具有的獨特優勢，在企業中得到了廣泛的應用。但在實際的運用過程中，還存在著許多問題。比如，企業預算成本的不合理管理不能全面、有效地反映出企業的經營狀況，會對企業的經濟效益產生不利影響。需要在全面預算管理體系下，探討企業優化預算成本管理和控制的方法與策略，以提高企業的經濟效益，促進企業的可持續發展。
一、全面預算管理體系下企業預算成本綜述
（一）企業預算成本與企業經濟效益的關系
企業預算成本與企業經濟效益密切相關，是影響企業的市場競爭力和未來發展的關鍵因素。若企業的生產總值增長率小于企業的成本總量增長率，則會降低企業的經濟效益。如果企業的生產總值增長率高于企業成本總量的增長率，則企業的經濟效益得到了提升。企業的經濟效益、市場競爭力不僅與企業的成本相關，還與企業的利潤目標有關。在企業利潤總量一定的情況下，企業成本是決定企業經濟效益的關鍵因素。因此，企業要提升自身的經濟效益，提高管理效率，需要在保證利潤的前提下降低企業的預算成本，實現企業成本的有效管理和控制。同時，還需要減少資源消耗，實現企業資源的高效利用。
（二）企業預算成本與目標成本的關系
企業預算成本管理是通過分析、控制和管理企業的目標成本，實現企業最大化的經濟效益的成本管理模式。企業預算成本管理的目標包括兩個方面，一是通過對企業目標成本的管控，最大限度地降低企業的資源消耗，降低預算成本。二是通過引進先進的技術和管理經驗、改善企業管理體系和制度，調整企業的生產組織，實現企業效益的提升和成本的控制。在面臨激烈的市場競爭的情況下，企業預算成本管控目標是將企業自身的經營狀況與所處的市場環境相結合，在收集企業市場競爭對手成本費用信息的基礎上，分析企業自身的成本預算，并制定出詳細的具有可行性的成本預算管控方案。
二、全面預算管理體系下企業預算成本管理與控制
全面預算管理體系是對企業內部和外部成本進行調節和管控的一種現代化管理方式，能夠對企業預算成本做出合理的規劃，切實提高企業的經濟效益。下文將從三個方面具體闡述企業預算成本的合理管控。
（一）企業預算成本的事前預測管理
在企業預算成本的事前預測管理中，首先要明確預算編制的基礎是企業的產品銷售預算編制。切實了解每一種產品的具體銷售情況，并將產品銷售量與預算成本編制相結合，使企業的成本預算目標符合企業的未來發展戰略。成本編制過程中，要注意各部門的協調和溝通，建立企業部門合作成本預算編制機制。并將成本預算與各部門的績效考核掛鉤，使預算目標能夠得到切實執行，保證成本預算的真實性和可靠性。此外，還要加強企業員工的成本管控意識，通過建立合作機制，使企業員工也能參與到成本預算編制之中，有利于提高各部門的管理水平和效率。例如，在編制企業的材料采購成本時，采購部門必須參與其中，向預算部門提供主要原材料、輔助原材料、能源及備品配件等的預計采購價。在編制企業生產成本時，生產管理部門必須參與其中，根據現有工藝水平或預計達到工藝水平以及歷史經驗數據等，向預算部門提供主要技術經濟指標的預算值。
（二）企業預算成本的事中控制
1. 預算成本的部門控制
企業預算成本管理是整個企業管理的核心工作。因此，企業應在各部門中實施成本管理責任制度，將部門權益與成本管控責任相統一，并在各部門預算成本管理控制中體現出來。企業將成本預算的責任和任務進行劃分，使之落實到每一個部門。企業成本預算管控需要各部門員工的積極參與，部門負責人要明確部門的責任和任務，對部門中生產經營過程中的各項支出和費用要有全面的把控，并且部門業績考核與成本控制相聯系，這使得企業部門管理者必須充分重視部門可控成本的管理，實現企業預算成本的有效管理和控制。此外，企業部門管理者還要充分發揮其主動性和積極性，動員部門員工樹立成本管控意識，參與到成本管控工作中去，提高自身的技能。同時，將企業成本預算管控目標進行分解，使其細化到每一位員工。將企業部門員工的利益與部門成本預算管控目標相結合，充分調動員工的積極性和主動性，使其能夠在工作中主動參與成本管控任務，實現企業預算成本的合理有效管控。例如，在生產部門中開展一些專題性的勞動競賽活動并建立獎懲機制，激勵企業員工通過創新生產技術或生產管理方法，將這些技術和方法運用到企業實際生產過程中，使所在部門的經濟效益有所提高，并對相關人員進行現金或實物獎勵，對浪費企業生產資源的員工進行懲罰，以此鼓勵全企業的員工能夠主動參與到成本管控的過程中來。
2. 加強對預算成本執行狀況的動態監測
在全面預算管理體系下，不僅需要對企業預算成本實行部門責任制，還需要加強對企業預算成本執行狀況的動態調整和監測，防止企業預算編制出現混亂，導致企業資金出現周轉緊張。在制定了企業的年初預算成本方案后，需要對企業各部門預算成本的支出執行情況進行實時的跟蹤和監測，分析各部門預算執行狀況的差異，及時找出導致差異的原因，并對其進行合理的調整。在對各部門預算進行實時跟蹤分析時，還需要建立成本預算預警機制，各部門責任中心與企業財務部門要進行及時有效地溝通，對各部門執行情況出現差異的原因進行分析，并制定切實有效的解決方案。例如，企業的銷售部門出現成本執行差異，銷售部門的負責人應對銷售產品的價格和銷售量進行核查，明確造成差異的原因是來自內部還是外部，若是內部原因，則需要對銷售人員組織進行重新調整，對銷售任務進行重新分配，從而降低銷售過程的成本，減少部門資源的消耗。一般而言，企業制定的年初預算不輕易進行調整，只有在對預算目標具有重大影響的事項上才會進行調整。
（三）企業預算成本的事后調整
在分析了企業預算成本的事前預測和事中控制執行情況之后，需要對成本預算進行事后的分析和調整，以實現企業預算成本的全過程管控和內部調節。要建立企業成本對比分析機制，設立成本對標目標，對企業歷年來的成本執行情況進行縱向的對比分析，明確歷年成本管控出現差異的原因，并為下一年制定成本預算目標做出有效的參考。同時，企業還應對成本預算進行同企業的橫向比較，向成本預算管控效率較高的企業學習經驗，改進自身的預算成本管控方法，將其運用到下一階段的成本預算管控中去。此外，還需要將企業財務部門和審計部門相聯系，對企業各部門的成本費用支出進行審查和核實，并對各部門的預算執行情況進行監督。這也有利于實現各部門的有效溝通和互動，能有效加強企業各部門成本預算的內部管理，提高成本管控效率，落實企業成本預算目標。
三、結束語
隨著市場競爭越來越激烈，各企業必須重視預算成本的管理和控制，以最小的成本實現最大化的經濟效益。在全面預算管理體系下，企業要充分調動各部門的積極性和主動性，使企業員工主動參與到成本預算管控中去。企業財務和審計部門要加強對成本費用支出的監督和核查，與出現成本差異的部門進行及時有效的溝通，制定詳細的解決方案，提升企業的成本預算管理水平，實現企業的可持續發展。
參考文獻：
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[2]唐嫻敏，張革英.全面預算管理體系下冶金企業的預算成本管理及控制[J].湖南工業大學學報，2010（05）.
篇5
[關鍵詞] 作業成本法 預算管理 體系
“凡事預則立，不預則廢”。越來越多的企業已經意識到預算管理在企業管理的中的重大意義，但預算管理在我國企業中發揮的作用卻十分有限，究其原因主要在于預算管理體系的不完善及預算執行過程中的可操作性不強。以作業成本法為基礎的預算管理將預算的編制與作業相結合，旨在增強預算執行的可操作性，同時進一步完善預算管理體系使預算管理，使預算管理真正能夠實現優化資源配置，促進企業戰略目標實現的功能。
一、以作業為基礎的預算管理組織體系
企業預算管理成功的關鍵之一在于科學完善的預算管理組織體系，預算管理組織體系的建設應遵循高效、經濟的原則。現階段，我國很多公司在預算管理組織上常設的機構是預算管理委員會，但其他管理機構的建設相對不太健全。預算管理作為動態的管理系統，其有效動作有利于實現企業戰略目標，控制日常經營活動以及優化資源配置。因此，預算管理需要有一個具有獨立性、戰略性、權威性的專門管理機構來全面負責預算的協調、控制和考評工作。由預算管理委員會全面負責預算管理的組織協調等工作，并在預算管理委員會下設置預算編制機構、預算執行監督機構、預算執行情況考核評價機構。如下圖所示：
以作業成本法為基礎的預算管理組織體系，在整個預算管理流程中都是以作業中心為單位進行預算的編制、監督與考核。首先，由預算管理委員會結合企業生產經營特點負責作業中心的劃分和確認的協調工作，并根據企業的戰略目標層層分解下達各作業中心的生產經營目標。其次，由預算編制機構負責預算的編制，可根據企業管理特點，使用上下結合的方式，使預算目標即符合企業戰略目標，又能夠被作業中心接受。在預算執行與考核過程中，以作業中心為單位，分析作業量與單位作業資源消耗量。
二、以作業成本法為基礎的預算管理制度體系
為實現預算的全面控制功能，在預算執行階段必須建立科學合理的預算管理制度，以實現預算管理的控制功能。
1.預算信息反饋制度
預算管理體系是一個信息溝通系統。為實現預算管理目標，必須建立科學的信息反饋制度，在日常生產經營過程中預算執行監督機構及時收集和反饋各作業中心在預算執行過程中的信息。信息反饋制度應明確規定以下內容：
(1)信息收集的渠道與方式。為加強制度的有效性，在制度中應明確各作業中心的信息反饋責任，指定專門的人員負責信息的收集與報告，建設暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書面報告、口頭報告、例會、臨時報告等方式。
(2)信息報告的時間。信息的及時性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業中心至少于每個會計期末向預算執行監督機構定期報告信息。另外，對于作業中心出現的作業數量異常或單位作業資源消耗量異常的情況也應及時報告。
(3)信息內容。信息反饋的內容應滿足企業內部管理的需要，各作業中心須及時報告其在每一會計期間完成的作業數量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
2.預算分析制度
在預算執行過程中，有很多因素可能導致實際情況偏離預算，出現預算差異。預算執行情況的分析制度應以促進企業戰略目標實現為目標，以剛性約束為原則，明確分析主體與責任主體。如企業可以采用各作業中心自我分析與預算執行監督機構的外部分析相結合的方式，通過設計符合企業生產特點的一系列指標，定期分析各作業中心完成的作業數量及單位作業的資源消耗量，對于與預算的差異應及時進行分析，找出差異產生的原因，并區分其在該作業中心的可控性采取必要的措施進行改進。
預算分析與預算信息反饋相結合，貫穿于預算執行的全過程，它通過實際結果與預算的比較和分析，獲知重大差異，及時采取措施，解決存在的問題，從而實現預算控制目的。同時，預算分析以及時的信息反饋為前提，以完整準確的預算執行情況為基礎，通過分析，找出差異產生的原因，確定差異產生的責任歸屬，以此作為預算考核的主要依據，并作為編制下期預算的參考資料。
三、以作業成本法為基礎的預算管理考核體系
預算管理的考核體系是檢驗預算執行情況，實現預算目標的動力。預算執行過程中必須形成相應的考核機制, 以確保預算管理的真正落實。同時為調動員工的積極性，還應在考核結果的基礎上給予必要的獎勵或懲罰。
1.預算考核
以作業成本法為基礎的預算管理資源消耗與效益產出預算深入到作業層次，有利于確認各作業中心甚至個人的責任，便于對作業中心及個人的業績進行考核與評價。預算考核應定期進行，針對各作業中心完成的作業數量與資源的消耗量進行考核分析，與預算進行對比，確認差異，分析差異產生的原因與可控性，為下一步的獎懲決策提供依據。
預算執行情況考核評價機構就定期對保作業中心或個人的預算執行情況進行考核評價，與預算編制時的相關指標進行對比分析。對于預算指標的差異，應分析差異產生的原因，關注指標完成的經驗總結與推廣。對于未完成預算的作業，應分析原因，并進一步深入到各作業中心的相應責任人。對于部分預算指標已經發生重大變化的，應按一定的程序與權限調整預算，使預算符合實際情況，并按調整后的預算進行考核評價。
對于預算考核評價的結果，應直接與各作業中心和員工的績效考核相聯系，
2.激勵機制
考核與獎懲是預算管理的生命線，是保證預算管理落實到位的有效措施。在公平考核的基礎上，應進一步通過科學的激勵制度提高員工的積極性，促進預算管理功能的實現。激勵包括物質激勵與精神激勵。物質激勵是指通過物質刺激的手段, 鼓勵職工工作。它的主要表現形式有正激勵, 如發放工資、獎金、津貼、福利等；負激勵, 如降低工資、罰款等。要調動員工積極性, 除物質激勵外還需要精神激勵, 使員工有成就感和歸屬感。激勵機制首先要體現公平原則, 要有透明度, 要在預算的基礎上出臺一套大多數員工認可的制度, 并在預算考核管理中嚴格按預算和制度執行并長期堅持。
四、構建以作業成本法為基礎的預算管理體系應注意的問題
預算管理作為企業管理的一部分，其實施的效果還同時受到其他因素的制約，企業在構建實施預算管理體系的過程中就注意以下問題：
1.與企業戰略目標一致的預算管理目標
企業預算管作為企業資源配置的一種手段，應反映企業的戰略目標，在戰略目標的指導下，發揮資源的最大效用。預算的總目標來自企業的戰略目標，各作業中心的預算目標的設定，最佳實踐是“上下博弈”，在多次討論中使預算目標的分解趨于“可接受”，同時能夠保證實現企業的戰略目標。
2.暢通的信息反饋渠道
企業的預算是建立在若干假設的基礎上的，但現實環境復雜多變，預算執行過程中出現的各種偏差，都應及時反饋到預算管理委員會。預算管理委員會可以跟蹤預算管理執行情況，以便及時分析差異產生的原因，并據以制定行動改善計劃，實現預算管理目標。
3.“以人為本”的企業文化
各作業中心及所有員工愿意努力完成任務比不得不完成任務相比，效率更高，效果更好，積極向上的企業文化對預算的輔助作用不可小視。因此，除了必要的獎懲制度外，企業應培育積極向上的企業文化，有利于企業管理制度的有效實施。
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關鍵詞：會計核算；財務成本管理；工程項目；作用
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02
前言
建筑工程項目在施工過程中，優化管理會計核算以及財務成本，能夠在降低生產成本的基礎上，擴大經濟利潤空間，促進施工企業順利進行，增強企業在市場中的競爭力。從中能夠看出，二者在工程項目中發揮著重要所用，對此有效管理，能夠促進建筑企業可持續發展。
一、相關概念介紹
1.會計核算
所謂會計核算，指的是施工企業針對正在進行的工程項目活動，在特定時間內進行的成本計算，以及實際花費統計，同時，根據國家的相關規定，制作財務報表，以此分析施工企業的利潤情況和費用支出情況。會計核算在工程項目的成本管理中占有核心地位，同時發揮重要的監督作用。會計核算是材料管理的必要環節，是核算制度的中心[1]。
2.財務成本管理
從表面意義可知，該定義主要包括兩方面，一方面是財務管理，另一方面是成本管理。其中財務管理是施工企業經營管理的重要組成部分，它主要針對資金獲取以及使用進行有效管理，根據特定發展目標，合理進行資產購置、利潤分配以及資金融通。
財務成本定義還有狹義和廣義之分，狹義定義指：針對某一項目進行特定范圍的成本限制，核算工程項目管理以及決策需要的成本，該定義又有項目成本之稱。具體指工程施工中材料費、相關管理費、人工費以及機械施工費用總和。廣義定義指：施工企業完成工程過程中，花費的一切資金費用，在實際的建設施工中，廣義定義的應用率低于狹義定義。
二、會計核算與財務成本管理在工程項目中存在的問題
1.管理方式陳舊
由于工程項目中管理會計核算以及財務成本的過程較復雜、較系統，為了更好的實現施工目標、優化施工效果，各個施工部門應協調配合、互相幫助，彼此間加強交流和溝通，對于潛在的或者正在發生的施工問題，應協商處理，避免獨立決定和處理。與此同時，應與時俱進的創新管理手段，傳統的管理手段已不能滿足實際施工需要。但是，現如今施工手段較落后、施工工具較陳舊，僅有的計算機設備被用在管理數據信息資料、處理文字信息以及預算，先進技術未能在施工計劃以及控制中發揮作用，傳統的管理方式嚴重制約了施工進程[2]。
2.管理控制力度弱化
首先，成本開支控制力度弱化。部分工程項目預計能夠達到相應的利潤指標時，對成本開支的約束力會漸漸放松，費用支出形式多樣。其次，成本管理控制力度較弱。工程項目在短期內未能及時掌握施工進度和結算時，結算周期延長后會導致結算收入和成本出入較大。最后，管理期限控制力度不強。自由更改核算時間，未能按照制度規定準確核算，竣工成本和在建工程成本劃分不合理，人為調控成本現象普遍存在。
3.管理程序混亂
工程項目在建設前期，未能合理規劃成本開支，在建設后期，經常導致成本支出前大后小，不利于成本均衡支出，不利于成本資源的合理配置，一定程度上造成了成本浪費。工程項目領導者對風險抵押金的重視程度較低，它的約束作用較差，進而導致大部分項目承包形式大于過程，費用開支約束性較弱，嚴重的會導致項目失敗、企業虧損[3]。
三、強化工程項目中會計核算與財務成本管理的意義
一方面，符合外部經營環境的發展要求。社會經濟、科技快速發展的同時，市場體系也在逐漸完善，尤其是我國加入WTO之后，建筑施工企業的外部市場環境與以往相比也發生了較大變化。在先進技術發展、建設監理制度建立健全、招標投標制度完善的社會背景中，建筑工程的管理效率逐漸提高、施工成本得到了有效降低、競爭行為逐漸規范。目前，我國大部分施工項目的質量和價值較低，品牌企業數量較少，大部分企業的施工技術水平、施工特點以及施工手段趨近一致。從中能夠看出，我國工程項目所處的政策環境、內外部市場環境以及技術環境都比較嚴峻。因此，工程項目應有效管理及會計核算、有效管理財務成本，以此為基礎，實現低成本、高競爭力的發展目標[4]。
另一方面，迎合施工企業戰略性發展的需要。施工企業在工程項目中科學管理會計核算以及財務成本，能夠獲取較豐富的管理信息，并對該信息有序管理。現如今，我國施工企業已經進入了新的發展階段，實現了從計劃經濟到市場經濟的完美過度，同時，企業的經營管理從粗放型過度到集約型，管理重點從內部過度到市場外部，以此提高施工企業的市場競爭力。從戰略的角度出發，優化成本管理，能夠實現預期設置的戰略目標，能夠實現成本的有效降低，施工企業要想實現戰略發展，就要在經營管理過程中，控制好收益與核算成本之間的關系，堅持戰略成本的基礎上，完成會計核算工作，充分l揮信息資源的特點，能夠促進戰略發展順利進行。
四、會計核算與財務成本管理在工程項目中的作用分析
在建設工程項目施工中，會計核算管理、財務成本管理在其中發揮著不可替代的重要作用。財務成本核算是工程項目發展的關鍵，工程項目以優化工程質量、安全施工、按期完成為基本建設目標，其中財務成本能夠隨上述因素真實反映，從中能夠看出，會計財務成本核算是工程項目順利進行的核心。二者在工程項目中的作用具體表現如下[5]。
1.成本預算、計算的重要來源
工程項目在正式開工之前，成本管理工作已經展開了，會計核算包括招投標成本支出以及預案算成本支出兩方面，準確、合理的核算工作能夠為成本管理奠定基礎，提供管理保障，促進管理工作穩健運行。會計核算工作不僅能夠為工程項目提供有效的信息資源，提高決策科學性，而且會計核算還能在管理財務成本方面發揮作用，為財務成本提供可靠的信息支持，從而促進工程項目有序進行。
2.成本分析、考核的重要依據
財務成本管理的職能較多，其中最基本的職能即會計核算，為了檢驗決策是否正確，應及時進行會計核算以及成本分析，以此確定決策的規范性和準確性。同時，會計核算和財務成本管理能夠在成本管理中發揮積極的監督作用，全面、及時監督能夠促進成本目的順利完成。會計核算能夠在發揮自身優勢的基礎上，檢驗成本目標的實現情況。財務成本管理能夠在工程項目的施工進度以及施工效果和效率進行客觀評價，從中能夠看出，二者在成本分析以及目標考核等方面發揮著重要作用[6]。
3.有利于提高施工水平和效率
工程項目中的會計核算、財務成本管理，主要的工作內容是分析成本、分析經濟效益，管理成本和經濟效益。為了實現低成本、高經濟效益這一目標，施工企業管理者要改變以往魍車某殺竟芾矸絞劍根據市場變化發展以及企業實際情況，有針對性的應用新型成本管理手段，與此同時，嚴格落實會計核算工作，這不僅能夠實現低目標成本的發展要求，而且還能相應的提高經濟效益，優化工程質量。施工企業的員工，也會在日常生活中豐富專業知識儲備，提升自身專業技能、借鑒先進工作經驗，在實際工作中提高建筑材料的使用價值，促進材料資源合理應用，從而降低材料成本。除此之外，施工技術水平也應不斷提高，引進先進的施工技術，提升工作人員對先進施工技術的應用率，這不僅能夠縮短施工時間，而且還會精確會計核算結果，優化財務成本管理流程，減少工程項目中不必要的施工環節，避免出現會計核算失誤、成本管理不合理等現象，確保工程項目順利開展[7]。
五、結語
綜上所述，工程項目中優化管理會計核算以及財務成本管理，有利于為成本預算和計算提供來源、有利于為成本分析和考核提供依據、有利于提高施工水平和效率。除了上述基本作用外，還能促進工程項目事業可持續發展、優化工程項目質量，加快我國建設和諧社會的步伐。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑工程 預算成本 管理問題
1 建筑施工中的預算成本分析
1.1 預算成本的分析方法 項目施工工程的成本分析要遵循對比分析的原則。項目的施工預算成本分析要注重成本形成原因，同時也要對成本形成原因在工程施工時的影響進行分析，因此，進行預算成本分析時要采取合理有效的分析方法，只有采用合理的分析方法，才能及時的找出成本管理過程中存在的問題，做到及時解決對癥下藥。本文采用指標對比分析法進行分析，這種方法就是通過對技術經濟指標進行對比分析，檢查計劃的具體完成情況，分析成本產生差異的主要原因，從而挖掘出可以開發的內部潛力的一種分析方法。這種方法具有簡單易用、通俗易懂以及便于掌握等特點，所以在預算分析時得到了廣泛的使用，但是需要注意的是，分析時要確保各個技術經濟指標的準確性和可比性。在進行對比分析時，檢查目標計劃的具體完成情況，仔細分析影響工程計劃完成的主要原因和促進工程計劃順利完成的積極因素，以便采取及時有效的措施，確保工程項目成本目標的順利實現。在二者進行對比分析時，需要對計劃本身的質量進行檢測，確保質量狀況的良好。如果計劃出現了質量問題，要做到及時調整。
1.2 預算成本的分析內容 建筑施工的預算成本分析主要從四個方面進行分析——合同預算分析、施工預算分析、計劃成本、實際成本對比。
1.2.1 合同預算。即中標預算，是工程項目的收入憑據。在合同預算時，要對合同預算的細節做好全方位的把握，防止合同預算中的漏洞，并且合同雙方要進行嚴格的合同簽訂程序。
1.2.2 施工預算。施工預算是施工單位根據所制定的施工圖紙、規定的施工定額、施工及驗收規范、標準化圖集、施工組織設計編制的單位工程。施工預算中基本上要涉及到人工設備、材料和施工機械臺班數量等內容的核算。施工預算是公司根據工程施工的固定額度編制而成的，企業定額往往決定了工程項目控制的限額。工程項目在實際施工時必須確保施工中的各項費用支出在一定限額之內，要控制在預算之內。不同的施工預算會起著不同的效果，要根據實際情況進行分析，例如，在對承包計劃成本進行快速估算時，要把握住施工計劃的關鍵，做到估算的準確、快速、有效。
1.2.3 計劃成本。計劃成本的預算基本上是根據施工過程中的各項指導計劃進行匯總之后形成的一種預算，是一種施工前和施工中對施工項目的實際成本的一種控制指標。在計劃成本預算的編制過程之中要注意計劃成本預算的范圍，不能突破整體的施工預算，如果成本預算控制不能達標，也要將其嚴格規定在中標預算之內。
1.2.4 實際成本對比。實際成本就是在施工過程中的所有消耗的匯總。在實際成本的發生進行過程之中，堅持實時對比的原則，用計劃成本與詳細成本進行對比，要將實際成本的發生做好詳細準確的記錄，同時要確保記錄資料的完備性和真實性。
2 建筑施工中的成本管理出現的問題
2.1 成本核算過于形式化 一般情況下，每個工程項目都會配有預算人員和結算人員，但是他們從事的工作基本上都只是按照圖紙或者是按照現場指令來進行算量，同時將算量結果作為結算的重要依據之一，而在具體的施工過程中并沒有將成本的核算和成本的預算相結合，在這種情況下，項目的階段成本分析缺乏，同時也沒有進行預算成本、實際成本、計劃成本三者之間的比較，沒有分步驟分項目的成本分析，所以，在這樣的成本核算之下，成本核算結果對于工程項目的指導能力缺乏，不利于成本控制。
2.2 成本管理混亂
2.2.1 成本開支運用不合理。一般的建筑工程基本上是進行安裝項目的工作，機械材料設備成本在整個項目中所占比例較大，一般情況下可以達到65%以上，是項目工程造價的最為核心的部分。很多建筑工程在機械材料設備這一環節的開支超過65%，對機械設備材料的購買時不進行詳細計算，開支大手大腳，對機械材料設備的成本控制不足，經費使用前松后緊，成本的浪費損失嚴重。
2.2.2 工程開支中出現亂擠亂攤成本的現象嚴重。很多工程項目往往在預期時可以很好的達到公司的規定的利費指標，但是卻在實際結算時超出很多，在這種情況下，往往存在著亂擠亂攤成本的現象，很多施工管理人員隨意的擴大成本開支使用范圍，而且，不真實發票的使用現象十分嚴重，甚至在有的工程項目之中存在以機械材料的虛假上報來填補報銷各種消費支出的現象。
篇8
一、了解企業項目特點，分析成本管理重要性
供電企業的項目工程勞動密度高、工種繁多且相互交叉重復。項目成本預算管理的重點是現場施工，而現場施工管理的好壞直接影響著企業成本的高低。工程項目的進度與成本控制也密切相連。電力工程項目是關乎民生的國家重點項目，一個項目進程的快慢能夠直接影響到電網建設的規劃。一個項目的進程延遲就會使企業項目實際成本超出預算范圍。因此，在預算管理中企業必須注重項目工期的控制。其次，電力工程是重點工程項目，在建設過程中有嚴格的國家技術規范標準。從項目審批、檢驗、運行等都由國家有關部門負責實施。因此，電力企業在成本預算管理時應該考慮與其相關的專業特性。供電企業的項目成本預算重點應該放在施工現場與項目部。而項目作為本項目的成本責任主體，應該加強管理力度。
在一些電力工程的建設過程中，部分企業對于成本預算沒有進行有效管理，辦公費用和差旅、招待費用過高，材料在運輸儲藏過程中損耗過大，這直接影響了供電企業的經濟效益和市場競爭力。另外，電力工程項目還容易受到其他社會因素的影響使項目工程不能如期完工，使企業經營業績滯后。招投標的激烈競爭也使企業內部的成本升高，效益下滑。因此，在外部環境日益趨緊的情況下，電力企業只有加強內部管理，加強成本預算，才能增強企業的核心競爭力。
二、加強成本預算管理，實現企業效益最大化
想要做好電力企業的項目成本預算管理工作，首先電力企業需要加強工程預算的編制控制能力，保證預算編制的準確性。只有在確保工程預算編制準確有效的情況下，才能依據編制來對成本進行控制和管理。但是由于電力工程的工作內容復雜，工種繁多，因此準確無誤的做好預算編制工作是有很大困難的。要做好工程預算編制首先編制人員的專業技術必須過硬。企業必須對預算編制人員的統計能力與計算能力進行嚴格的培訓考核，避免因為編制人員的專業技術問題導致編制失準現象的出現。同時，企業還應該強化其對于各種編制目標的認知程度。如項目工程建設中所需要用到的材料種類和具體數量等必須在進行預算編制前做好統計、規劃工作。企業還要對項目預算相關的規則有詳細的了解。另外，電力企業的預算編制人員應該熟知項目工程建設中材料的市場價格，以確保預算編制的準確性。
企業在強化預算編制工作的同時，要節約項目建設中的各項成本。項目負責人要對項目成本進行動態的分析，仔細查找可能導致成本超支的各種因素，并針對問題制定對策。電力企業要對項目成本進行定期的考核與評估，采用適當的獎懲方式，使之變得制度化、規范化。電力企業要定期召開會議，使項目成本始終處于可控的狀態。電力企業要嚴格控制人工費用。實行“量”、“價”分離的策略。這一策略主要用來控制員工的單價及工期進度。一些主干工程項目可以由員工單價較低的單位進行承包。但是只依靠員工單價的差距難以實現節約成本的目的，因此企業可以通過優化勞動人員組合、提升勞動人員的工作技能等途徑來提高工作效率，達到縮短項目工程工期的目的。此外，企業還要對工程材料、費用等進行控制，盡量做到材料適量購買，減少運輸、保管、儲存等方面的損耗，減少辦公費用的支出。杜絕重復搬運所導致的人力資源浪費。企業要建立材料出、入庫制度，實行限額領料制度，盡力避免材料、人工的浪費。在材料購買過程中，企業要做到貨比三家、擇優選購。企業要隨時掌握市場動向，及時調整價格，在購買時要注意就近購買，減少運輸費用。
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關鍵詞：醫院 存貨 成本核算 精細化 管理
中圖分類號： R - 1，F221 文獻標志碼： C
醫院存貨主要由藥品、衛生材料及其他物資組成，且在醫院的整體流動資金中占據著主導地位。對于三級甲等綜合性醫院來講，醫療活動中涉及到的藥品和各類耗材品種規格繁雜、價格差距懸殊，需求量、采購量、庫存量、流轉量不斷攀升，隨著臨床各項高新技術的開展應用，各種醫用耗材還會層出不窮。若存貨過多，則會占用醫院大量資金，給醫院資金的日常運行造成極大的影響；若存貨不足，又無法為患者提供優質的服務，直接影響著醫院今后的發展及市場競爭力提高。如何加強存貨的科學管理，減少庫存積壓，降低管理成本，加速資金周轉，保障臨床供應，是醫院現階段管理的重點。
一、醫院實行成本管理的背景
新醫改政策要求公立醫院必須加快自身內涵發展，才能達到“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務”的改革目標。一方面隨著醫療衛生領域中引入市場機制，迫切要求醫院盡早實現集約型的經濟增長方式，即在衛生資源有限的情況下，依靠技術進步、科學管理和結構調整，降低成本，提高效率。
二、當前醫院存貨管理工作中存在的主要問題
（一）存貨采購隨意性較大
存貨采購方面，由于采購前準備工作不充分，對整體采購量沒有大致的把握，導致談判時對價格的干預度不高，無法享受批量采購的好處。采購量隨意性較大，增加了采購成本和倉儲成本，導致出現存貨積壓直至報廢。
（二）存貨管理效率低下
由于不同部門對同一產品可能有不同的稱呼，或對所領的產品、規格、價格不清楚，就會在領用存貨時出現混亂、錯領、錯發貨的現象時有發生。同一種產品的類型又包括多種規格，不同廠商提供的存貨名稱又各不相同，導致醫院存貨管理部門在采購和管理過程中容易產生混淆，使得采購數量、使用計劃出現混亂，影響了管理效率的提高。
（三）不可收費耗材運行成本高
由于不可收費耗材價值低、用量大、使用期限短，醫院一般采用傳統的備貨管理，而領用部門重視不夠，導致運行成本高。耗材倉儲要求條件較高，倉儲成本很大，存在保管不善導致耗材質量下降的風險。一些醫務人員在工作中，利用自身的職務之便及管理上存在的漏洞，挪用、侵吞醫院物資，直接擾亂了醫院的管理活動。
（四）可收費醫用耗材管理不科學
由于可收費醫用耗材管理不規范、不嚴密，出現重復計費或漏計收入，有時又反映出消耗的材料與所收費用不匹配，導致患者對醫療費用不滿，引起醫療糾紛，甚至出現醫療保險部門審核拒付的現象。
（五）管理隊伍專業性不強
存貨管理隊伍大部分都是非專業人員，素質不高導致管理水平、管理質量難以控制。在日常工作中，沒有準確的認識到存貨管理的重要性，不能熟練使用管理軟件，管理效率也不高。
三、醫院存貨管理問題應對策略
（一）采取集中招標采購，砍掉價格水分
1.建立采購招標流程
醫院須成立專門的采購小組，建立高效、規范的招標采購流程。首先是收集上年度醫院各科領用存貨的品種、數量，以及使用后的質量反饋意見，匯總形成年消耗統計表，其中包含存貨的名稱、規格、品牌、年消耗量。然后在上年消耗統計表年消耗量的基礎上按90%暫估下一年度的需要量，以此數量來商討價格，簽訂購買合同，力求量大價優，一般情況下，最終折扣價格會下降幾個百分點。
2.科學評估供應商
對具有供貨資質的供應商進行綜合評估，首選生產廠商，其次是一級商，減少二、三級商，這樣可以減少中間環節層層加價，最大限度地降低采購成本，獲得最優惠的采購價格。通過反復論證、評估、議價、溝通，最終采購價格平均下浮 5% 。
（二）采用“零庫存”模式，改革庫存管理方式
“零庫存”所表達的是一種特殊的庫存涵義，是通過對相應的庫存展開控制管理，促進庫存數量的最小額度范圍，并非絕對意義上的零。通過電子商務、當代物流等現代化途徑，將醫院存貨與供應商有機整合，共同對庫存進行管理、運作，實現醫院物資庫存科學、合理化的一種供應模式。零庫存管理可有效降低醫院對存貨庫房人力、物力資源的投入，不僅能夠減輕庫房工作人員的勞動量，還能夠激活醫院資金運轉，優化醫院資源，同時能夠有效防止受行業變化影響所造成的物資擠壓風險，更有效地確保醫用物資的質量。
1.搭建并完善供應商網絡系統
醫院在進行存貨的采購時，招標采購小組需要對供應商進行考核，重點審核供貨商的經營資質、行業許可，充分體現公開、公正和公平的原則，在醫院供應商網絡系統不斷完善的基礎上，提高醫院存貨的質量，從而促進醫院正常運行。與此同時，醫院要選擇穩定可靠的供應商建立長期的合作關系，構建高效配送機制，節省倉儲、搬運等環節的產生費用，大大降低物流成本，確保醫用材料和藥品能在指定的時間內保質、保量送達到醫院，滿足醫療救治的需求。
2.采購計劃要合理制訂統籌安排
（1）批量計劃
近年來本院結合自身實際，物資計劃、采購有專人分工負責，相應建立了管理條例和約束機制。設定合理的儲備上下限是保證存貨庫存滿足需求與最低庫存成本統一的關鍵。上限量是指存貨在采購間隔期必須保證庫存量。下限量是指缺貨報警時的庫存量，HIS 系統便會發出缺貨信號。下限量的數值一般與存貨交貨期的長短有密切關系。醫用存貨在實際的工作過程中會受到季節、習慣或突發事件的影響，因此存貨的實際消耗量也會出現變化。所以相關工作人員要根據實際情況定期修改上下限量， 保證采購計劃的準確性，避免庫房出現物資供不應求或積壓問題。
（2）臨時計劃
臨時采購的存貨品種多數情況是臨床開展的一些特殊項目所必需的，科室應完成相關采購準入程序后方可進行采購。通過臨時計劃采購的物資，若出現積壓、過期，則由臨床科主任承擔經濟損失責任 。
（三）控制存貨成本，降低運行成本
1.對存貨進行詳細的分類管理，明晰管理重點
在存貨的管理過程中，首先要將存貨分為不可收費與可收費兩種類型。其次醫院應該將管理重點置于不可收費的存貨方面，努力降低臨床科室運行成本，同時關注不可收費存貨中的醫用材料和辦公耗材。
2.重點加強不可收費醫用材料管理
對不可收費的醫用材料，需要了解其使用情況，需要在患者費用和科室成本之間建立實時的反饋和匹配。各使用科室應指定專人負責醫用耗材的領用，人員一經指定后不能隨意變更。這樣可以有效杜絕冒領、調包、私用耗材的情況發生。各科室嚴格執行耗材限量領用制度，遵循“量入為出，成本控制”的原則，在不影響臨床使用的情況下，盡量降低二級庫房的庫存量，降低庫存成本。
3.加強辦公耗材監管
對不可收費的低值易耗辦公材料，如簽字筆、打印紙等，則采用定額標準加以控制，測算消耗定額需要結合科室收治病人數、科室醫護人員數來考慮，這樣既能滿足業務增長需要，又能精細化控制成本。
（四）控制存貨成本，降低患者費用
存貨中的可收費醫用耗材成本與患者的醫療費用息息相關。當醫用耗材的收費越高時，患者需要支出的醫療成本就越高，使得患者醫療費用不能得到控制。從這個角度來講，做好醫用耗材的管理工作對降低醫療費用具有重要作用。
1.實行數量控制
對臨床科室可收費耗材，如果護理人員在每張處方上標明所需要的輸液器、注射器的數量，那么輸液器、注射器等日消耗量可由藥房隨當日的藥品銷售日報表一同匯總。如果護理人員在每張化驗單上標明所需要的抽血試管個數，那么抽血試管日消耗量可由檢驗科隨當日的工作量一同反映。護理人員根據醫生醫囑中所需的衛生材料，參照醫囑擺藥的形式，計算該條醫囑本次需發放的衛生材料數量，直接在收費的同時就從二級庫房中下賬。充分利用信息管理系統的資源，確保不多記費用，也不漏記收入。
2.高值耗材“一物一費”
高值耗材規格型號復雜，專業性強，其中很多耗材只能根據患者手術中的實際情況才可確定材料的規格型號，具有反向物流的特點。反向物流方式雖然增加了供貨商的送貨次數，但可有效發揮資金效益，減輕醫院資金壓力和降低庫房的管理成本。為了保護患者的利益，維護醫院的權益，為醫患糾紛提供有效的法律依據，我們要求臨床填寫高值耗材的使用明細清單。清單上必須有病人簽名、經手人簽名、使用日期、條形碼等關鍵要素，以明確高值耗材使用與醫療收入相匹配。
四、存貨管理建議
目前，條形碼技術已廣泛用于物資管理工作中，由于藥品和醫用耗材品種繁雜，進出量較大，不便于管理。條形碼的應用可以準確快速掌握醫院存貨的庫存情況，有計劃地做采購計劃，減少庫存積壓，提高醫院資金的運轉。同時對于醫院存貨管理部門來講，只要在存貨使用時通過掃描條形碼收費，就可以在物流系統監管到每個耗材和藥品的終極消費者、批次、有效期、供應商、生產廠商等關鍵信息，實現醫院存貨使用安全和質量控制，真正體現全流程追溯管理，滿足醫院精細化管理的要求，這對管理人員來說，是非常節省時間和有效提高管理效率的手段之一。
參考文獻：
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篇10
基于虛擬水理論，以玉米和小麥為例，運用生產函數模型分析水資源要素成本，結果顯示：我國現行生產成本核算指標體系和方法低估了旱作糧食生產過程中的水資源投入，造成了水資源成本忽略，其中小麥畝均水資源忽略成本為23元，玉米為169元，；考慮虛擬水投入，小麥生產中水資源要素成本（32元/畝）遠低于玉米（174元/畝），從資源利用的經濟成本考慮，我國一方面可以通過貿易途徑滿足國內對玉米的需求缺口，另一方面可以用小麥替代飼用玉米；水資源要素成本忽略的空間差異較大，地表水資源相對豐富的長江、淮河和海河流域水資源要素成本忽略程度最高，導致這些地區農業生產用水粗放，加劇了農業面源污染態勢，不利于綠色農業發展和資源節約型社會建設；新疆等地表水資源較少的區域水資源利用成本高，間接地提高了資源利用效率。因此，建議未來旱作糧食生產要素成本核算中充分考慮虛擬水含量及由此引起的水資源要素成本增加，有利于提高水資源利用效率，促進資源節約型社會建設。
關鍵詞 虛擬水理論；生產函數；水資源要素成本核算
中圖分類號 F062.1 文獻標識碼 A
文章編號 1002-2104（2012）12-0039-07 doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2012.12.007
我國是糧食生產和消費的大國[1]，2011年糧食總產量57 121萬t，其中玉米產量19 175萬t，小麥產量11 792萬t，分別占世界該類糧食作物總產出的23%和18%①，但與國內需求相比，依然有較大缺口，其中玉米的需求缺口為161萬t，小麥缺口為121萬t，增加旱作大宗糧食作物的產量是確保我國糧食安全的基礎與前提。
然而，我國糧食作物受勞動力、物質投入、土地、水資源等生產要素的限制，其中水土資源嚴重不匹配嚴重制約了我國大宗旱作糧食作物的生產。土地資源集中的華北和東北地區廣義農業水資源占有量僅為5 006 m3/hm2和4 341 m3/hm2，遠低于全國平均值6 213 m3/hm2[2]，綜合作物水分生產力僅為0.863 kg/m3，低于世界平均水平[3-5]，造成這一結果的根本原因之一是我國現行糧食生產成本核算體系不健全，低估、忽略了糧食生產中水資源要素投入成本的有效核算，造成農民糧食生產過程中對“藍水”投入量的低效使用[6-9]。
基于此，本研究以小麥和玉米為例，基于虛擬水理論，采用機會成本法核算旱作農業生產過程中水資源要素價值，分析不同區域旱作糧食成本核算中對水資源價值的忽略程度。本研究一方面能完善我國旱作糧食生產成本核算體系，為正確評價我國糧食生產比較優勢和國際競爭力提供依據，另一方面通過經濟調控手段，能有效提高我國旱作農業區水資源利用效率，為構建資源節約型社會、實現中央提出的到2020年增加500億kg糧食②生產目標提供保障。
1 理論基礎與樣本選擇
1.1 虛擬水理論
虛擬水（Virtual Water）指生產商品和服務過程中消耗的所有水資源量[10]，最早由倫敦大學Allan教授于1993年提出，由于其對當今全球水資源的緊缺提出了一個全新的戰略分配途徑，概念提出后被廣大學者廣泛應用于虛擬水貿易與糧食安全、虛擬水戰略、水生態足跡、
農產品虛擬水量化等方面的研究。
理論認為，水資源短缺的國家或地區可以通過全球性經濟貿易形式進口虛擬水來減緩區域水危機，實現水資源的異地分配[11]。虛擬水理論將農業科學與經濟學巧妙緊密聯系起來[12]，既關注糧食生產對水資源的消耗，又關注糧食生產用水的機會成本，為解決糧食供需與水資
源短缺問題提供了新途徑[13]。
在基于虛擬水理論的糧食安全研究中，Hoekstra等人分析了國際貿易中農作物和動物產品虛擬水流以及國家水足跡的量化問題，農產品的虛擬水含量以產品產地用水量（參考蒸發蒸騰量）計算，牲畜產品主要以產品樹的方法對其分類計算[14]。Zimmer和Renault則提出以消費地的相關數據來計算動物產品的水含量[15]這些方法被不斷地引用于研究各國家和地區的虛擬水戰略和糧食安全問題。
國內關于虛擬水的研究始于程國棟院士《虛擬水——中國水資源安全戰略的新思路》
一文[16]，此后鄧銘江，王浩等對我國區域間虛擬水貿易和地區水安全進行了分析[17-18]，龍愛華等對我國部分缺水地區的虛擬水進行了實證分析，尤其是北京、三江平原、寧夏、河西
走廊等地區，根據不同的結果提出了針對性的建議[19-20]。
1.2 樣本選擇及數據準備
本文以我國主要旱作糧食——小麥和玉米為例，根據《農產品成本-收益資料匯編》統計資料，小麥主產省為15個，
主要分布在西部、東部和中部，玉米主產省份20個，集中分布在西部和東北三省（表1）在計算虛擬水含量時，充分考慮了春小麥、冬小麥、南玉米、北玉米的種植模式、地區差異等方面的差異，《農產品成本-收益資料匯編》中未區分統計，因此本文計算過程中將不同小麥、玉米等進行了加權平均計算。。
文中各省主產糧食作物的畝均主產品產量、資金投入、勞動投入數據均來自歷年《全國農產品成本-收益資料匯編》，由于水資源投入被獨立核算，資金投入中扣除了《全國農產品成本-收益資料匯編》中在物質與服務費用的排灌費子目錄下統計的水費，以避免重復計算，并根據《中國農村統計年鑒》中“各地區農業生產資料價格分類指數”對資金投入進行了調整
本文糧食價格數據來自《中國農產品價格調查年鑒》中的生產價格（農產品生產者農戶和農場直接出售產品時實際獲得的單位產品價格），調整指數用的分品種農產品生產價格指數（是反映一定時期內，農產品生產者出售的農產品價格水平變動趨勢及幅度的相對數），非零售價格指數或物價總指數，以使數據更接近于生產成本，而非市場交易成本。
為了使模型估計結果更加理想，在計算虛擬水含量和邊際產量時本文計算的是1998-2009年12年間的數據。由于我國目前的統計數據中只有《中國農產品價格調查年鑒》（2004-2010）中有2003-2009年各地區農產品集貿市場價格較接近原糧價格，受數據的局限，只計算2003-2009這7年間的各糧食主產區的水資源要素成本。。研究中取各地區農產品集貿市場價格作為糧食產品的初始價格，并用《中國農村統計年鑒》中“各地區主要農產品分品種生產價格指數”對農產品集貿市場價格進行調整，去除通脹影響。
2 研究方法與步驟
2.1 初級農產品虛擬水含量測算
關于農產品虛擬水含量測算，國際上通用的有生產樹方法和產品分類法，前者[21-22]偏重于對農作物生長階段需水量的跟蹤處理，計算精確，但數據獲取困難，需要田間實驗的配合，一般用于某一改良品種的微觀定量分析；后者首先將農產品分為初級、加工產品、副產品和非耗水產品四類，然后對四類產品分別核算。此后，聯合國糧農組織（FAO）對上述兩種方法進行了歸納，提出了PenmanMonteith公式，并確立了計算標準體系，成為全球農產品虛擬水相關研究的主流方法[23-25]，本研究主要應用聯合國糧農組織（FAO）推廣方法。
研究中，初級農作物產品虛擬水含量根據各主產省歷年氣候、土壤和農作物生長情況相關數據，利用FAO 推薦的 CROPWAT 軟件各主產省份農業氣象信息數據包括最低溫、最高溫、平均風速、日照時數、相對濕度和降雨量6大氣象因素數據，原始數據來源于國際氣象數據交換站各臺站，經單位轉換后取各省份所有臺站的平均值為該省份的最后值；農作物主產省份土壤構成、農作物種植模式、作物生長周期等來源于省級農業部門公布數據。計算各省主要糧食作物的虛擬水含量，計算公式如下：
SWDc（n，c）=CWR（n，c）CY（n，c）（1）
式中，SWDc：國家或地區n中，作物c單位質量的虛擬水含量（單位：m3/t）
CWR：單位面積作物的需水量（單位：m3/ha）
CY：單位面積作物產量（單位：t/ha）
其中單位面積作物的需水量CWR取決于作物種類和作物生長過程中累積的蒸發蒸騰量ETc，公式為：
ETc=ET0×Kc（2）
式中， ET0是參考作物的蒸發蒸騰量，Kc是農作物c相對于參考作物的作物系數，ET0由FAO推薦的標準彭曼公式計算：
ET0=0.408Δ（Rn-G）+γ900T+273（ea-ed）Δ+γ（1+0.34U2）（3）
式中，是飽和水汽壓與溫度相關曲線的斜率（kPa/T（℃）），Rn是作物表面凈輻射（MJ/㎡·d），G是土壤熱通量（MJ/㎡·d），T是平均空氣溫度（T（℃）），U2是地面2 m高的風速（m/s），ea是飽和水氣壓（kPa），ed是實測水氣壓（kPa）；ea-ed是飽和水氣壓與實測水氣壓的差額（kPa）；γ為濕度計常數（kPa/T（℃））。
關于作物系數的確定，研究中根據FAO56推薦的單作物系數方法[19-20]，參照各個主產區農業氣候條件，在推薦值基礎上進行修訂，主要步驟如下：
FAO56中推薦的冬小麥各生育階段的單作物系數分別為：Kc，ini1=0.7（非凍土期），Kc，ini2=0.4 （凍土期），Kc，mid=1.15，Kc，end=0.25，同時提出，當地的作物系數值需要按濕潤頻率和氣候條件對推薦值進行調整。因此，本研究分析中確定初期階段作物系數（Kc ini）時主要考慮降雨或灌溉的影響公式為：
Kcini=TEW-（TEW-REW）exp-（tw-t1）Eso（（1+REW）/TEW-REW/TEW）tWET0
（4）
式中：TEW為總蒸發水量（mm）；REW為易蒸發水量（mm）；tw為濕潤間隔時間（d）；t1為第一階段蒸發所需時間（d）；Eso為潛在土壤蒸發速率（mm/d）；ET0為初期參考作物需水量的平均值（mm/d）。
中期和后期作物系數（Kc mid， Kc end）根據FAO56提供的Kc mid和Kc end，當旱作作物主產區中期和后期最小相對濕度平均值RHmin≠45%，2 m高處的日平均風速u2≠2.0 m/s時，按下式調整：
Kc=Kc（推薦）+[0.04（u2）-0.04（RHmim-45]
（h/3）0.3（5）
式中：RHmin為計算時段內每日最小相對濕度的平均值（%），20%≤RH≤80%；u2為計算時段內2 m高處的日平均風速（m/s），1m/s≤u2≤6 m/s；h為計算時段內的平均株高（m），0.1 m≤h
參考作物系數反映的是農作物本身的植物特性對農作物蒸發蒸騰量的影響，不同作物的農作物系數不同，同一作物不同生長階段的系數也不一樣。研究中根據聯合國糧農組織出版的《作物騰發量-作物需水量計算指南》，葉片面積、產量水平、土壤條件、栽培條件等各種作物各生育階段分別在不同濕潤入滲深度、不同土壤質地、不同蒸發力及空氣相對濕度下的生長初期基本作物系數Kcb，ini，并根據相關修正公式和實際予以修正；生長發育、中期Kcb，mid和后期Kcb，end作物系數根據文獻（ FAO-56）選出標準條件（半濕潤：20% ≤RHmin≤80%；風速適宜：1.0 m/s≤u2≤6.0 m/s；作物高度 h：0.1 m≤h≤10.0 m）下的作物系數推薦值Kc，直接查得，然后進行修正得到。
2.2 水資源要素成本測算
農業生產要素包括土地、水資源、勞動力和物質投入四部分，Aigner， Lovell & Schmidt， Battest & Corra， Meeusen & Vanden Broeck 等提出的隨機前沿生產函數模型為測算生產效率的變化和引起效率變化的原因提供了途徑[26]。研究中，首先將根據虛擬水理論計算的玉米和小麥各主產省每畝水資源使用量補充入《全國農產品成本收益資料匯編》，獲得既定生產條件下單位土地產量、勞動力、水資源和物質投入觀測值，在此基礎上建立包含三個主要生產要素的前沿生產函數，推求出水資源、勞動力和物質投入的投入產出彈性，即三種要素的邊際生產力；然后利用C-D生產函數關于生產函數中各要素替代彈性之和為1的假設，推算出土地的投入-產出彈性，建立完整的C-D生產函數，推求水資源的邊際產量。
2.2.1 水資源要素成本測算的基本假定
（1）研究期間（12年）玉米和小麥主產區各投入要素間的替代彈性不變；
（2）農業生產要素由土地、水資源、勞動力和物質投入4部分構成；
（3）玉米、小麥生產中各投入要素替代彈性之和為1。
2.2.2 水資源要素成本測算步驟
在上述假設下，通過以下步驟計算水資源要素成本：
步驟1：
建立隨機前沿生產函數，自變量包括玉米和小麥生產中的流動資金投入（成本收益資料中的物質與服務費用去除水費）、勞動投入、水資源投入，因變量為玉米和小麥的產量，則各生產要素的投入產出生產彈性即為生產要素的邊際生產力。
lnYit=b0+b1lnxlit+b2
lnx2it+b3
lnx3it+（Vit-Uit）+T+Rit
（6）
式中，Y-農產品每畝玉米（小麥）產量，X1-用于購買物質投入的資金，X2-勞動投入，X3-水資源投入（玉米、小麥生產過程中的虛擬水含量），T-時間趨勢變量，R-地區虛擬變量，V-隨機擾動項，U-效率誤差項。按照前沿生產函數假設，其誤差項可以分解為隨機擾動項（代表影響產出的各種不確定因素和統計觀測誤差）和生產的實際效率差別，即，ε=V-U，
V服從正態分布N（0，δ2V）的對稱隨機變量，代表與效率無關的隨機擾動因素；U與V獨立，具有同一分布、不對稱和非正值的單邊分布變
量，代表技術無效率。
步驟2：根據C-D生產函數中規模報酬不變假定，即各種生產要素的投入產出生產彈性之和為1，求出土地的投入產出生產彈性。
假設土地的生產彈性為b4，則有
b1+b2+b3+b4=1，則
b4=1-b1-b2-b3（7）
步驟3：假設我國玉米（小麥）生產C-D生產函數形式為：
Y=AFaWbKcLd（8）
其中A為常數項，F為耕地投入量，W為水資源投入量（生產過程中的虛擬水含量），K為購買物質投入使用的資金投入，L為勞動投入量，a、b、c、d為各生產要素的投入-產出彈性（本文中分別為b1，b2，b3，b4），根據確定的C-D生產函數形式求得各要素的邊際產量，邊際產量與相應的產品價格的乘積即為該要素成本。
為確定每一投入要素變量的加入是否符合模型要求，本文采用逐步回歸法，使用FRONTIER （VERSION 4.1C ）軟件[27]，首先對資金、勞動、水資源三大基本投入進行最大似然估計，再逐步加入時間趨勢和地區虛擬變量，通過似然比統計量檢驗、系數的顯著性檢驗確定最后的最佳模型。在此基礎上計算出各糧食主產區水資源投入的要素價格，將各糧食生產中的水資源投入的單位要素價格與虛擬水總量相乘，即為各省的水資源投入要素成本。
3 結果與分析
3.1 小麥水資源要素成本核算
根據上述水資源要素成本核算方法，我國各小麥主產省區小麥水資源要素成本見表2。
從表2可以看出，研究期間小麥生產的水資源要素成本與忽略成本均呈上升趨勢，畝均忽略成本為22.5元，忽略程度為71%，呈西部地區低于東部地區，山區低于各流域地區，水資源貧乏地區低于水資源量豐裕地區等特點；內蒙古、甘肅和寧夏三省①水資源忽略成本最小，忽略程度分別為21%、34%、37%；安徽、河南、山東和河北等淮河、海河流域主產區忽略成本最高，分別達34元/畝、35元/畝、37元/畝、38元/畝，忽略程度達98%、99%、95%、97%，相對于水資源相對富裕地區，缺水地區水資源管理更能反映資源稀缺程度和價值。
3.2 玉米水資源要素成本核算及忽略成本
作為世界第二大玉米生產與消費國，我國玉米的供給彈性和需求彈性都較低，具有剛性供給和需求特點[28]，2003年以來我國實施玉米優勢區域規劃，2011年玉米種植面積達3 400萬hm2，占農作物總播種面積的19.66%，成為種植面積最大的糧食作物②，核算玉米水資源要素成本是提高我國秋糧水資源利用率的基礎，各主產區省級水資源要素成本核算見表3。
從表3可以看出，2003年以來，玉米主產省區畝均水資源要素成本為174元，年均上升7元，比較《全國農產品成本-收益資料匯編》，我國玉米生產中畝均忽略成本169元，年均增長8元，忽略程度高達97%。從玉米生產的水資源要素成本空間分布看，新疆和甘肅水資源要素成本最高，其次是山東、廣西，成本最低的是黑龍江和陜西（見圖1），從要素成本的忽略程度看，與小麥生產一致，水
資源要素成本高的地區，水資源忽略成本較低，玉米生產中，水資源要素忽略程度由低到高甘肅、內蒙古、寧夏、新疆、
陜西、四川、山西7省在86%-96%之間，其余13省的忽略程度都在98%-100%之間。
4 結論與政策啟示
本文測算了我國主要旱作糧食作物-小麥和玉米的水資源要素成本，考察當前農產品成本核算體系對水資源要素成本的忽略情況，得出以下結論：
（1）我國主要旱作糧食作物水資源要素成本存在顯著差異，小麥的水資源成本為32元/畝，遠低于玉米（174元/畝），從資源利用經濟成本考慮，一方面可以考慮用小麥代替飼用玉米，另一方面可以通過貿易途徑緩解我國玉米需求的缺口，保障國內農業水資源安全。
（2）我國現行生產成本核算體系的指標和方法不健全，忽略、低估了糧食生產中的水資源投入成本。小麥畝均水資源忽略成本為23元，玉米為169元；忽略程度分別為71%、97%。忽略成本占各糧食全國平均生產成本（2010年）的比重為小麥5%、玉米43%（表4），將水資源（尤其是生產過程中的虛擬水含量）納入生產成本的核算體系能更實際地反映我國糧食生產成本，對指導我國未來糧食產業發展戰略、提高資源利用效率具有重要意義。
（3）從水資源要素成本忽略的空間分布看，地表水資源相對豐富的長江、淮河和海河流域高于地表水資源相對貧乏的西北、東北地區，說明貧水區節水理念先于富水區，水資源使用費、節水灌溉設施與技術、農作物種植結構的選擇等水資源管理模式上體現了水資源價值與重要性，通過經濟手段刺激農戶提高節水意識是水資源科學管理的關鍵。
（4）農業生產成本核算中增加水資源要素成本比重，有利于合理定價農業用水，刺激地方政府及農戶加強農業基礎灌溉設施與技術投入，有利于高效利用水資源，能充分體現其價值和稀缺性。基于我國水資源現狀，未來糧食成本核算中應納入糧食生產虛擬水含量及糧食生產水資源利用率指標，提高生產成本核算體系的科學性，促進資源節約型社會建設。
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Water Management Research Based on Factor Cost Accounting
LI Xiangmei1，2 ZHOU Longchun1，2
（1.College of Economics and Management of Nanjing Agricultural University， Nanjing Jiangsu 210095，China；
2.Food Security Research Center of Nanjing Agricultural University， Nanjing Jiangsu 210095， China）
Abstract Based on virtual water theory， used production function， this paper analyzes water resources cost of wheat and corn. The result shows that today’s production cost accounting index system underestimates water resources input in crop production. The underestimated water resources cost in wheat production is RMB 23/mu， corn is RMB 169/mu. Because the water resources cost is much less than corn， we can meet the demand for corn through trade or substituting wheat for feed corn. There are large spatial differences that factor cost of water resources ignores， the Yangtze River， Huaihe and Haihe River basins， which have abundant surface water resources， got the highest ignoring degree， leading to extensive agricultural production water， aggravating the situation of agricultural nonpoint source pollution， which hinders the green agriculture development and the construction of resourcessaving society. Future drought grain production cost accounting should take consideration of virtual water content and the resulting increase of water resources cost， improve the water usage efficiency in drought crop production based on economic means， and promote the construction of resourcessaving society.
Key words virtual water theory； production function； cost accounting； factor cost of water resources
收稿日期：2012-08-16
作者簡介：李祥妹，博士，副教授，主要研究方向為資源與環境經濟學。
基金項目：國家社會科學基金重大項目“糧食安全框架下全球資本、自然資源和技術利用的戰略選擇研究”（編號：11&ZD04）。
