合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

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篇1

可以多拿5倍于銀行存款利息

1000萬(wàn)巨款從人間蒸發(fā)？財(cái)務(wù)總管簡(jiǎn)直不相信自己的耳朵，兩腿發(fā)軟，在萬(wàn)般無(wú)奈之下，她只得求助于警方。

警方根據(jù)銀行提供的資料，很快查到提走貿(mào)易公司巨款的“阿詐里”公司，發(fā)現(xiàn)該公司老總因涉嫌巨額詐騙，已被關(guān)押，他所在的“阿詐里”公司早已是空殼，現(xiàn)在連“空麻袋”也不剩一只。“怨有頭，債有主”。而今，“阿詐里”公司已分崩離析，找誰(shuí)去追賠？那畢竟是1000萬(wàn)啊！財(cái)務(wù)總管從警局回到公司，一年前受騙的情景，一幕幕再現(xiàn)在眼前……

由于銀行利率低，時(shí)下不時(shí)有人找上門，愿以高于銀行將近5倍的利息吸儲(chǔ)。貿(mào)易公司財(cái)務(wù)總管心里明白：“天上不會(huì)掉餡餅”，人家也許為了開(kāi)拓公司業(yè)務(wù)，需要“空麻袋背米”，借他們公司的巨額存款，以證實(shí)該公司資質(zhì)，順利通過(guò)驗(yàn)資關(guān)，從而開(kāi)拓市場(chǎng)，這也在情理之中，可以理解。反過(guò)來(lái)想想，同樣一筆巨款存到銀行里，借了人家“協(xié)議存款”的名頭，一年到期，無(wú)來(lái)由地就可多拿5倍于銀行定期存款利息的甜頭，何樂(lè)而不為？再說(shuō)，從財(cái)務(wù)制度上看，也屬正常存款，公款公用，又沒(méi)挪入自己腰包，再說(shuō)，這筆巨款既不是進(jìn)股市，也不是做業(yè)務(wù)，規(guī)規(guī)矩矩存在銀行里，在“保大祥”的定期存款賬戶上躺一年，什么風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有，怎么會(huì)被人用“空麻袋”背走了呢？

合伙演出的一段“雙簧”

財(cái)務(wù)總管怎么也想不通，于是叫來(lái)了當(dāng)年辦存款的公司財(cái)務(wù)王琴，讓她一遍遍回憶存款的經(jīng)過(guò)細(xì)節(jié)，以期從中發(fā)現(xiàn)破綻。王琴資質(zhì)頗深，當(dāng)她得知存款被人“空麻袋背米”背走了，知道當(dāng)時(shí)經(jīng)手人的自己終究難脫干系，早就嚇得魂不守舍。不過(guò)，當(dāng)時(shí)存款的情景確實(shí)清清楚楚。那天中午10點(diǎn)半，王琴應(yīng)約和那家“阿詐里”公司老總一起來(lái)到銀行大廳，那“阿詐里”公司老總帶來(lái)一個(gè)助手，那助手顯然跟這家銀行很熟，并且對(duì)存貸業(yè)務(wù)也相當(dāng)精通。他告訴王琴說(shuō)：“銀行內(nèi)部有制度，規(guī)定必須將這筆存款劃到貸款戶上，才能用于貸款。”王琴想，既然說(shuō)定雙方以協(xié)議存款的形式將1000萬(wàn)元人民幣存入銀行一年，期間，對(duì)方擬將款項(xiàng)作貸款還是其他，那是他們的事，她只消存款入儲(chǔ)，坐等收息罷了，別的她才懶得管呢！正這么想著，那助手模樣的人又引了一個(gè)穿銀行工作服、西裝筆挺的人，并跟她介紹說(shuō)，這是銀行辦公室主任。

于是，兩家公司就存款細(xì)節(jié)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性談判。那銀行辦主任則資格老到地為他們點(diǎn)撥。貿(mào)易公司財(cái)務(wù)王琴還能不相信銀行辦公室主任的解說(shuō)？當(dāng)那個(gè)辦公室主任讓人拿一張貸記憑證來(lái)讓他們填寫時(shí)，王琴以為一切都在按正常的存款手續(xù)進(jìn)行，于是就認(rèn)真地在那張證單上填入存款單位和銀行的行號(hào)，自以為這筆巨款已經(jīng)萬(wàn)無(wú)一失地存入了這家銀行。

一切就緒。這張巨款存單也已交到了銀行賬臺(tái)，照理說(shuō)，不會(huì)再有什么枝節(jié)了。而恰恰這時(shí)候，這個(gè)柜面辦理存款業(yè)務(wù)的銀行工作人員吃午飯去了，營(yíng)業(yè)窗口掛出了白牌。王琴這幾天女兒高考在即，每天中午要趕回去給她弄飯，變換花樣給女兒加營(yíng)養(yǎng)。這會(huì)兒見(jiàn)處于交接班空檔，不知何時(shí)才能辦理存儲(chǔ)業(yè)務(wù)，心急如焚，不由連連嘟嚷起來(lái)。剛才讓她填貸記憑證的銀行營(yíng)業(yè)部工作人員見(jiàn)存款人等不及了，于是主動(dòng)過(guò)來(lái)，接過(guò)她手里這張貸記憑證說(shuō)：“你放心回去好了，這里的手續(xù)我會(huì)幫你辦的。”王琴如遇救星一般，心急火燎地將貸記憑證交到對(duì)方手里，如釋重負(fù)地推起停在銀行營(yíng)業(yè)大廳門口的自行車，往家里趕。她怎么也沒(méi)有想到，剛才那個(gè)銀行辦公室主任和助手模樣的人，都是“阿詐里”公司客串騙取她手上巨款的同伙。她前腳剛離開(kāi)銀行營(yíng)業(yè)大廳，那個(gè)承諾會(huì)幫她辦好一切的“銀行辦公室主任”在她剛才填寫的銀行行號(hào)旁邊，用括號(hào)填上了他們“阿詐里”公司的全稱，以及“阿詐里”公司的賬號(hào)。須臾之間，1000萬(wàn)巨款就已落入“阿詐里”公司的“空麻袋”里。而王琴和她的總管，還一廂情愿地做著“發(fā)財(cái)夢(mèng)”呢！若不是警方及時(shí)偵破此案，“阿詐里”公司那個(gè)老總?cè)绱诉@般地道出他們合伙所作的這一段“雙簧”，王琴和她的總管還以為這簡(jiǎn)直是讓人難以置信的天方夜譚呢！

篇2

海外國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

與世界上其他國(guó)家的海外投資風(fēng)險(xiǎn)相比，我國(guó)海外投資中國(guó)有資產(chǎn)所占比重大，加之財(cái)務(wù)制度、經(jīng)營(yíng)管理的不規(guī)范，造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。據(jù)估算，我國(guó)目前約有一半左右的海外企業(yè)是零利潤(rùn)或虧損，尤其是以國(guó)有資產(chǎn)為資本在境外搞的實(shí)業(yè)投資，成功的少，賠錢的多，或勉強(qiáng)維持保本。尤為嚴(yán)重的是，境外“逃資”現(xiàn)象大量存在。國(guó)家的一些法律規(guī)定，不允許駐外公司以國(guó)家的名義開(kāi)辦，所以大部分國(guó)有企業(yè)便以個(gè)人名義在國(guó)外開(kāi)設(shè)私人公司，以作為企業(yè)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的窗口。這類公司中往往沒(méi)有派駐專職的財(cái)會(huì)人員，更沒(méi)有建立完善的約束機(jī)制。公司的盈虧狀況完全憑駐外人員的財(cái)務(wù)匯報(bào)，而不是采用通行的由國(guó)外法定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，因而使國(guó)有企業(yè)失去了對(duì)駐外公司的財(cái)務(wù)控制，給一些不法分子以可乘之機(jī)。由此引發(fā)大量的“個(gè)人侵吞公款”、“卷資出逃”的現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。境外“逃資”的手段，包括開(kāi)高價(jià)發(fā)票、向國(guó)外合伙付“傭金”、資產(chǎn)互換和現(xiàn)金轉(zhuǎn)移等。

海外企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理失控

海外企業(yè)監(jiān)管制度不健全，造成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的失控。我國(guó)不少海外企業(yè)實(shí)行由公司總部財(cái)務(wù)部門預(yù)算撥款制度，這種預(yù)算制度容易造成下屬子公司對(duì)總部的過(guò)度依賴和缺乏成本控制意識(shí)。由于跨國(guó)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)決策的權(quán)限不明確，或者放任對(duì)海外子公司投資決策權(quán)的控制，造成子公司權(quán)限過(guò)大，投資失控；或者管得過(guò)死，一切投資或支出均須報(bào)請(qǐng)公司總部審批，影響海外企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。我國(guó)眾多跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)總部不能經(jīng)常性地收到海外子公司財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，很難及時(shí)掌握下屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，更無(wú)法對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。我國(guó)多數(shù)跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅進(jìn)行一般性的匯總統(tǒng)計(jì)，缺乏對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，更提不出風(fēng)險(xiǎn)防范的建議和意見(jiàn)。我國(guó)不少跨國(guó)企業(yè)的公司總部沒(méi)有專設(shè)審計(jì)部門，即使有審計(jì)部門也不能做到定期或不定期對(duì)海外子公司及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。往往是等到海外企業(yè)出現(xiàn)大的“漏洞”或嚴(yán)重問(wèn)題以后，公司總部才知道，并進(jìn)行賬目清理，結(jié)果已造成不可挽回的風(fēng)險(xiǎn)損失。

海外投資新舊體制錯(cuò)位

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)境外投資體制已從單一財(cái)政撥款向投資主體多元化的投資體制演變，但新舊體制錯(cuò)位的格局嚴(yán)重存在。我國(guó)海外投資按縱向投資區(qū)分，可分為中央和地方的投資，即形成隸屬于中央和地方的境外企業(yè)；按橫向投資區(qū)分，中央和地方的投資又分為各自不同部門投資興辦的境外企業(yè)；此外，近幾年來(lái)，又發(fā)展了一大批國(guó)有大中型企業(yè)、行業(yè)總公司和計(jì)劃單列企業(yè)集團(tuán)投資形成的境外企業(yè)。因此，我國(guó)境外投資在體制上仍然帶有濃厚的部門和地方所有的行政隸屬關(guān)系的色彩。上級(jí)主管部門（部門或地方政府）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策仍保持人事與行政控制，造成政企不分，海外企業(yè)缺乏內(nèi)在的激勵(lì)與約束。

但另一方面，海外國(guó)有資產(chǎn)在客觀上形成了一定的局部利益基礎(chǔ)。在體制錯(cuò)位的條件下，這種“利益驅(qū)動(dòng)”會(huì)使一些國(guó)有資產(chǎn)的占有單位力圖“逃避”資產(chǎn)所有者及其代表的管理與監(jiān)督，以謀求局部利益的最大化。由于兩種體制的錯(cuò)位和磨擦，使得境外中資企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理處于失控狀態(tài)。

海外投資主體結(jié)構(gòu)失調(diào)

從世界范圍看，海外直接投資活動(dòng)通常以私人企業(yè)作為主要投資者。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是其他發(fā)展中國(guó)家，大型國(guó)有企業(yè)在眾多跨國(guó)公司中的數(shù)量相當(dāng)有限。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議有關(guān)發(fā)展中國(guó)家跨國(guó)公司的數(shù)據(jù)庫(kù)資料顯示，在580家有相關(guān)數(shù)據(jù)的發(fā)展中國(guó)家跨國(guó)公司子公司中，私人企業(yè)為375家，占企業(yè)總數(shù)的64.7%；國(guó)有企業(yè)118家，占20.3%；混合企業(yè)87家，占15%。

目前我國(guó)從事海外直接投資的主辦單位主要是：中央各部委和各省市的專業(yè)外貿(mào)公司、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作公司、國(guó)有金融企業(yè)（中國(guó)銀行、中國(guó)國(guó)際信托投資公司等）、國(guó)有工業(yè)企業(yè)和工貿(mào)集團(tuán)，以及為了推動(dòng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作而在國(guó)外設(shè)立窗口型企業(yè)的各級(jí)政府部門。這類投資主體幾乎無(wú)一例外地屬于國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的成分。而占國(guó)民生產(chǎn)總值一半以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、三資企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)成分則較少涉足境外直接投資活動(dòng)，無(wú)論從投資額還是從參與企業(yè)的數(shù)量來(lái)看，所占比重微小。

宏觀管理模式亟待創(chuàng)新

為加強(qiáng)對(duì)海外企業(yè)的宏觀管理，當(dāng)務(wù)之急要盡快建立全國(guó)性的國(guó)有資產(chǎn)海外投資的專管機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步完善管理法規(guī)。我國(guó)政府主管部門對(duì)國(guó)有海外企業(yè)的管理應(yīng)分為三個(gè)層次：國(guó)家主管部門的宏觀管理；地區(qū)政府主管部門的管理以及駐外商務(wù)參贊處的指導(dǎo)和管理。

從企業(yè)組建方式上看，我國(guó)現(xiàn)已存在的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)，大多是以集團(tuán)形式組建的。主要有兩種類型，即以工業(yè)企業(yè)為龍頭組建的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)和以外貿(mào)企業(yè)為龍頭組建的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)。以集團(tuán)形式組建國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)是一條切實(shí)可行的路子，但也存在不少問(wèn)題，需要進(jìn)一步解決。在新的形勢(shì)下，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)以縱向結(jié)構(gòu)（即母公司和它所屬的子公司經(jīng)營(yíng)不同的但互相有關(guān)的產(chǎn)品）和橫向結(jié)構(gòu)（即母公司和它所屬的子公司都生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)同樣產(chǎn)品或同類產(chǎn)品）為主，暫時(shí)不易大力發(fā)展混合結(jié)構(gòu)（即母公司和它所屬的子公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)多種不同的而且是互不相關(guān)的產(chǎn)品）的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

在組織結(jié)構(gòu)模式上，可借鑒國(guó)外綜合商社的三層次組織結(jié)構(gòu)模式，推行事業(yè)部制，并把事業(yè)部制與獨(dú)立核算制相結(jié)合。縱向設(shè)立董事會(huì)、總經(jīng)理和總務(wù)、人事、企劃、財(cái)務(wù)、審查等部門；橫向則根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、區(qū)域和產(chǎn)品等設(shè)立有關(guān)事業(yè)部，各事業(yè)部實(shí)行獨(dú)立核算制。此外，針對(duì)母子公司存在著的一些不可忽視的負(fù)面影響，應(yīng)積極探索以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的虛擬一體化組織模式。

企業(yè)組建模式，要針對(duì)我國(guó)海外直接投資的流向主要是發(fā)展中國(guó)家，主要投資行業(yè)是制造業(yè)、特別是勞動(dòng)密集型的制造業(yè)；大多采用與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合資的形式，且一般在國(guó)外子公司中所擁有的股份較少，在國(guó)外沒(méi)有龐大的子公司網(wǎng)等特點(diǎn)，組建我國(guó)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的模式：規(guī)模生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)、出口合作商社、貿(mào)易型企業(yè)集團(tuán)以及海外微型企業(yè)集團(tuán)。

篇3

證券市場(chǎng)的建立和發(fā)展，不僅通過(guò)融資帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，而且有力地推動(dòng)和促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革不斷深入。而會(huì)計(jì)改革的不斷深入，又反過(guò)來(lái)為證券市場(chǎng)的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。

一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的不斷深入

隨著證券市場(chǎng)的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒(méi)有遇到的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些問(wèn)題客觀上要求我們的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程。

（一）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)理論體系

證券市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，將原來(lái)的“資金來(lái)源=資金占用”的會(huì)計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會(huì)計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理的方法和程序。

（二）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。

證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說(shuō)明；不僅要了解公司過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。

（三）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系

證券市場(chǎng)在發(fā)展過(guò)程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大參與者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場(chǎng)提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問(wèn)題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開(kāi)了調(diào)查，搞清事實(shí)后，為進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已了10多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（四）證券市場(chǎng)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力

中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)上市公司如何向社會(huì)公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求，不斷地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。從此，我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力是證券市場(chǎng)。近兩年來(lái)上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問(wèn)題和要求。

二、會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障

會(huì)計(jì)改革為我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場(chǎng)的發(fā)展如果沒(méi)有會(huì)計(jì)改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

（一）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證

會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場(chǎng)的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，投資主體的多元化和國(guó)際化，已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范越來(lái)越不適應(yīng)證券市場(chǎng)參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，在會(huì)計(jì)上更好地與國(guó)際慣例接軌，都具有重要的推動(dòng)作用。新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)制度。另外，新制度對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度更接近于國(guó)際慣例。客觀上為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策和制度保證。

（二）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持

在證券市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會(huì)計(jì)政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績(jī)水平，證券市場(chǎng)反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會(huì)計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的新一輪會(huì)計(jì)改革，主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計(jì)提短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款等四個(gè)項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行，保障了證券市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的良性機(jī)制

上市公司質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場(chǎng)發(fā)展的原動(dòng)力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場(chǎng)，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場(chǎng)面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會(huì)計(jì)改革比證券市場(chǎng)發(fā)展的滯后性。目前，我國(guó)尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還缺乏對(duì)金融工具的公允價(jià)值、終止經(jīng)營(yíng)的部門、每股收益（包括攤薄）的計(jì)算方法、分部報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求，這些問(wèn)題同樣制約證券市場(chǎng)健康發(fā)展和國(guó)際化。因此，要探索一種證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制，加快會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

（一）建立完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系

1.在組織上保障會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定，在制定過(guò)程中難免會(huì)考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過(guò)程中的被動(dòng)咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。對(duì)中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，提高整個(gè)行業(yè)舞弊的成本，使會(huì)計(jì)師不敢被輕易收買。

2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生，因此必須明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹(shù)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開(kāi)披露，要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動(dòng)、及時(shí)、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行充分披露。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動(dòng)）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對(duì)虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。

（二）完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制

1.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說(shuō)“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，是建立社會(huì)信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，更是整個(gè)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個(gè)方面進(jìn)行。

促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度）、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度（包括加強(qiáng)對(duì)“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”和無(wú)理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者）等幾個(gè)方面著手。

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”反映的問(wèn)題來(lái)看，在這3個(gè)方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識(shí)結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。

2.建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加收買成本和會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬(wàn)余元審計(jì)收入，與此對(duì)照的是，畢馬威審計(jì)中國(guó)石化2001年年報(bào)，獲得6400萬(wàn)元的審計(jì)收入。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬(wàn)元左右，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)和收買。如能建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

（三）改革會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)作假的原因表面上是會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤(rùn)指標(biāo)，是追求短期利潤(rùn)最大化這一較為普遍的社會(huì)心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上說(shuō)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤(rùn)表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)上市公司的最主要指標(biāo)是利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤(rùn)指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，就可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)。這一論斷切合我國(guó)的客觀情況，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國(guó)國(guó)情又能與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，適應(yīng)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新

篇4

整理/張玉生

當(dāng)愛(ài)情遭遇陰謀，白領(lǐng)麗人堅(jiān)守的道德底線也是一條法律的警戒線！

就職深圳外企，

年輕老總愛(ài)上了我

2002年7月，我大學(xué)畢業(yè)之后，沒(méi)有回東北老家，而是帶著市場(chǎng)營(yíng)銷與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)雙學(xué)士的文憑去了廣東發(fā)展。我先是進(jìn)了廣州的一家電子公司做財(cái)務(wù)工作，兩年之后晉升為財(cái)務(wù)部副經(jīng)理。遺憾的是，后來(lái)公司因?yàn)闆Q策失誤而失去了市場(chǎng)，并從此一蹶不振，瀕臨倒閉邊緣。2005春節(jié)過(guò)后，我果斷地選擇了辭職，離開(kāi)那家公司輾轉(zhuǎn)來(lái)到了深圳。

3月26號(hào)這天，一家新加坡獨(dú)資的紙業(yè)公司通知我去面試。接待我的是人力資源部經(jīng)理。我當(dāng)時(shí)應(yīng)聘的職位是事業(yè)發(fā)展部經(jīng)理，所以直接被請(qǐng)到總裁辦公室。當(dāng)我看到總經(jīng)理嚴(yán)子明時(shí)，不禁愣了一下，他是那樣年輕，衣著特別整潔清爽，而且有一股書(shū)卷氣，態(tài)度也很友善，不像印象中透著精明的商人。

第二天下午，公司人事部就打來(lái)電話，恭喜我應(yīng)聘成功，讓我接替現(xiàn)任財(cái)務(wù)經(jīng)理的位置。我對(duì)做財(cái)務(wù)已感到厭煩，而且我應(yīng)聘時(shí)明確表示要從事市場(chǎng)營(yíng)銷工作，公司怎么會(huì)這樣安排？但誘人的薪酬待遇讓我最終接受了。

上任后的工作并不順利，被我替下的原財(cái)務(wù)經(jīng)理留任副職，他與其他同事聯(lián)盟，以消極的態(tài)度對(duì)抗我的工作熱情，這使我感覺(jué)身心疲憊。

通過(guò)了解，我發(fā)現(xiàn)以前的財(cái)務(wù)管理存在很大漏洞，往來(lái)賬目的核算特別混亂，賬面上資產(chǎn)負(fù)債情況虛假成分太大，根本經(jīng)不起總部和稅務(wù)的檢查。于是我開(kāi)會(huì)要求他們?nèi)媲謇硗鶃?lái)賬目，分別通知各廠家的財(cái)務(wù)部門配合我們出具對(duì)賬清單，并強(qiáng)調(diào)了此次清賬的重要性。沒(méi)想到財(cái)務(wù)副經(jīng)理帶頭反對(duì)，說(shuō)什么陳年舊賬不好查、工作量大。我氣憤極了，就去找了總經(jīng)理嚴(yán)子明。

我將公司財(cái)務(wù)管理上的混亂及今天發(fā)生的事情作了匯報(bào)，并講述了這段時(shí)間我受到的排擠。我說(shuō)：“嚴(yán)總，為了使公司財(cái)務(wù)管理早日走上正軌，請(qǐng)公司為我掃清障礙，必須撤換掉財(cái)務(wù)副經(jīng)理。”

嚴(yán)子明沉默半晌，一直沒(méi)有說(shuō)話。最后他表示，很欣賞我的工作態(tài)度和職業(yè)操守。并表示財(cái)務(wù)部的職位安排要征求香港總公司的意見(jiàn)，要我先忍耐，由他來(lái)做其他同事的思想工作。

后來(lái)我才知道，這家公司的真正老板是嚴(yán)子明的叔叔，嚴(yán)子明只是執(zhí)行總經(jīng)理，那個(gè)財(cái)務(wù)副經(jīng)理是他當(dāng)董事長(zhǎng)的叔叔安排的，嚴(yán)子明很難撤掉他。叔叔明明是用外人來(lái)監(jiān)視自己的侄子，看來(lái)這里面人事關(guān)系還頗為復(fù)雜呢！原來(lái)有錢人家親情這么淡薄，我算見(jiàn)識(shí)到了。可我不想每天把大半精力用來(lái)應(yīng)付人事糾葛和化解矛盾，便向公司提出辭職。

嚴(yán)子明沒(méi)料到我會(huì)這樣，他有些著急，接連問(wèn)我為什么。我坦然說(shuō)出了自己的顧慮。他表示事情沒(méi)有那么嚴(yán)重，只要我堅(jiān)持原則，做該做的事，其他矛盾他來(lái)處理。薪酬方面，他會(huì)再調(diào)整。我當(dāng)然不是這個(gè)意思，說(shuō)：“嚴(yán)總，我這人做事一向黑白分明，直來(lái)直去。如今眼下這種情況，我怕自己不但不能幫你，反倒會(huì)添麻煩。”他說(shuō)：“林小姐，如果你現(xiàn)在不做了，可能麻煩會(huì)更大！直覺(jué)告訴我，你能幫我。”他言詞切切，我無(wú)法再推辭，只覺(jué)心頭更加沉重。

當(dāng)和一個(gè)人面對(duì)共同的困難并想辦法克服的時(shí)候，自然就會(huì)覺(jué)得對(duì)方親切很多。從那以后，我和嚴(yán)子明之間似乎有了默契。而且，在他的努力調(diào)解下，那幫人也收斂了好多，我的工作慢慢走上正軌。

2005年圣誕節(jié)前夕，嚴(yán)子明從新加坡開(kāi)會(huì)回來(lái)，給每個(gè)部門經(jīng)理都帶了禮物，是一個(gè)精美的圣誕老人和一幅蠟染畫(huà)。而我的，多了一條珍珠項(xiàng)鏈和一張邀我共度平安夜的卡片。

我如期赴約。那晚的氣氛好溫馨。整個(gè)晚上，我們都沒(méi)有談公事。他說(shuō)公司是他父親和叔叔合伙開(kāi)的，他父親七年前就去世了，雖然留下一些股份，但他和叔叔、堂弟等相處得并不愉快，如果撤股就必定有爭(zhēng)執(zhí)，傷了和氣很不好。他說(shuō)覺(jué)得我這個(gè)北方女孩光明磊落、心地坦蕩，和我交往，會(huì)變得簡(jiǎn)單明朗。

對(duì)他的贊美，我當(dāng)然心花怒放。從那以后，我們有好幾次秘密約會(huì)，他一直對(duì)我溫和有禮，照顧很好，我們也開(kāi)始無(wú)所不談，而且很多自然流露的想法都很契合。慢慢地，一種異樣感覺(jué)在我倆之間蔓延。

愛(ài)情美麗的外衣下，

隱藏著一個(gè)巨大的陰謀

轉(zhuǎn)眼過(guò)了2006年元旦，我們開(kāi)始年終結(jié)算，我將清理完的往來(lái)賬目清單交嚴(yán)子明過(guò)目，請(qǐng)他拿出處理意見(jiàn)。嚴(yán)子明指出其中三家經(jīng)銷商的應(yīng)收款項(xiàng)，要我做壞賬處理。

“400多萬(wàn)，哪有這么大的壞賬？”我當(dāng)時(shí)叫了起來(lái)。

“反正款是收不回來(lái)了，這三家公司早撤銷了。”嚴(yán)子明拿出由他簽署的股東決議。我提出這個(gè)決定應(yīng)該先征求財(cái)務(wù)部的意見(jiàn)。再說(shuō)，國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)制度不允許我這樣直接轉(zhuǎn)銷，這影響公司的本年利潤(rùn)，稅務(wù)局會(huì)檢查的。可他堅(jiān)持說(shuō)這些款項(xiàng)已經(jīng)拖欠好幾年了，公司都已經(jīng)找不到了，稅務(wù)局查也沒(méi)辦法。

做了這么長(zhǎng)時(shí)間的財(cái)務(wù)工作，我深知公司有很多的賬目處理是聽(tīng)老總吩咐的，而現(xiàn)在，我們的關(guān)系又不比平常，況且這些款確實(shí)收不回來(lái)了，我只得照辦。

這件事過(guò)后，嚴(yán)子明直接提出要與我確定戀愛(ài)關(guān)系。作為一個(gè)男人，他的確是優(yōu)秀的，我答應(yīng)了。考慮到是上下級(jí)關(guān)系，我要求暫時(shí)不要將我們的關(guān)系公開(kāi)。

春節(jié)過(guò)后，公司決定在上海、武漢設(shè)立營(yíng)銷分公司，要我組織600萬(wàn)資金匯入兩地作為注冊(cè)資本。我照辦不誤。7月份，兩地經(jīng)營(yíng)失敗，拉回兩車紙和一些辦公用品、一套賬簿，資金分文沒(méi)剩。

緊接著，嚴(yán)子明又計(jì)劃在內(nèi)地開(kāi)辦造紙廠，由于天津有好幾家大型國(guó)營(yíng)木材公司，東北的木材半加工品大多銷往天津，所以廠址就定在天津。

2006年10月中旬的一天，嚴(yán)子明去新加坡提交投資計(jì)劃書(shū)，為了圖清靜，我溜進(jìn)他辦公室上網(wǎng)查資料，意外地發(fā)現(xiàn)好幾個(gè)文件都用密碼鎖住了。我實(shí)在忍不住，便用他的生日、英文名字、中文名的字母一一去試，還真打開(kāi)兩個(gè)，其中有一個(gè)是他每天的工作備忘錄，里邊有幾張網(wǎng)上匯款單的備份件，是由內(nèi)地幾家城市匯往香港的，一共900多萬(wàn)，收款人是私人賬戶，名字是嚴(yán)子明！我當(dāng)時(shí)好驚訝。要知道，他在公司里只能行使管理權(quán)，所得有限。要說(shuō)是他自己在內(nèi)地另有項(xiàng)目，怎么會(huì)有這么豐厚的回報(bào)？我看清楚是哪幾家城市后，倒吸一口冷氣。憑直覺(jué)和多年的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，我猜出了幾分。

11月中旬，總部終于采納嚴(yán)子明的提議，為天津項(xiàng)目投資3200萬(wàn)，直接買地皮創(chuàng)建，款也直接撥入我公司賬號(hào)。嚴(yán)子明開(kāi)始津深兩地一通亂飛，所需款項(xiàng)，我指示出納一次次為他辦理，決不延誤。果然，每次回來(lái)，從他的只言片語(yǔ)和神情中，我知道事情進(jìn)展并不順利，什么地價(jià)高了，被騙預(yù)付款等等，進(jìn)一步證實(shí)了我的猜測(cè)。那段時(shí)間，他忙我也沒(méi)閑著，我在做激烈的思想斗爭(zhēng)。

沒(méi)過(guò)幾個(gè)月，他沮喪而歸，我沒(méi)有安慰他。可他卻給我?guī)Щ亓硕Y物：一對(duì)汗白玉雕成的雪娃娃，晶瑩剔透，嬌憨可愛(ài)。他說(shuō)，知道我是北方人，買這個(gè)禮物，是慰藉我思鄉(xiāng)之情。那一霎那，我感動(dòng)得幾乎想要忘掉所有疑惑。當(dāng)天晚上，我們重溫久違的溫馨。

第二天，嚴(yán)子明召集部門經(jīng)理開(kāi)會(huì)，簡(jiǎn)單地講述了天津事情的經(jīng)過(guò)，指示相關(guān)部門盡快清繳預(yù)付賬款，拍賣所購(gòu)?fù)恋睾褪Ｓ嘣O(shè)備，好使資金盡快回籠。我提出，由于款項(xiàng)是由公司調(diào)出，而我們又是天津廠的上級(jí)主管公司，按制度應(yīng)由財(cái)務(wù)部派人參與清查。他說(shuō)已經(jīng)請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助天津廠財(cái)務(wù)部進(jìn)行清算，很快就會(huì)出結(jié)果。

走出內(nèi)心重重矛盾，

篇5

【關(guān)鍵詞】中小型事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、引言

“十二五”期間，中注協(xié)正式《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011～2015年）》，提出了對(duì)注會(huì)行業(yè)的各項(xiàng)扶持措施，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，著力培育具有國(guó)際水準(zhǔn)的大型事務(wù)所。目前國(guó)內(nèi)一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅加劇了其自身的審計(jì)成本，更直接的影響到生存、發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅能幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率，而且能夠使事務(wù)所在同行業(yè)中樹(shù)立良好的形象，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅可以保護(hù)大眾的共同利益，更重要的是能夠促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須及時(shí)認(rèn)識(shí)到引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，展開(kāi)具有針對(duì)性的措施。

二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不恰當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在其1983年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：審計(jì)師無(wú)意的對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素：控制、固有和檢查風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素變成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩要素。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。筆者認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，以及在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)職業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然還包括外部宏觀環(huán)境，被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等外部風(fēng)險(xiǎn)。

勞倫斯？索耶（2007）《內(nèi)部審計(jì)》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的討論，主要從內(nèi)部審計(jì)的角度，闡述了審計(jì)人員應(yīng)該注意的風(fēng)險(xiǎn)以及如何對(duì)其進(jìn)行控制。于來(lái)超（2012）從事務(wù)所的組織形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、外部行業(yè)監(jiān)管和被審單位內(nèi)部控制角度分析了事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的形式。潘蓉（2012）從四個(gè)方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施：創(chuàng)造環(huán)境，降低固有風(fēng)險(xiǎn)；健全內(nèi)控制度，防范控制風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)自身建設(shè)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；提高審計(jì)人員素質(zhì)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究，劉曉光（2006）認(rèn)為事務(wù)所關(guān)鍵是要做好內(nèi)部治理問(wèn)題。他指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，并提出完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的設(shè)想：制定行之有效的合伙協(xié)議或章程，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所的收入分配，強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，加強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的研究關(guān)鍵是其計(jì)量問(wèn)題，王鳳華、梁星（2012）針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量提出模糊綜合評(píng)價(jià)法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法。找出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的影響因素，建立了風(fēng)險(xiǎn)模型，分析了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多且人才匱乏。目前，江蘇省共有500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、4800多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、1.2萬(wàn)多名從業(yè)人員。正因?yàn)槭聞?wù)所小，導(dǎo)致人才匱乏，執(zhí)業(yè)范圍窄、業(yè)務(wù)單一，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，只能從事審計(jì)、驗(yàn)資或評(píng)估等業(yè)務(wù)。早在2011年鄒曉露（2011）就指出四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷水平碩士及以上所占比例均保持在26%以上，而中瑞岳華、立信、信永中和及天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師88%以上是本科及以下，碩士及以上僅占10%左右，還不到國(guó)際事務(wù)所同比例的二分之一。

2. 事務(wù)所內(nèi)部控制不完善、管理水平低。劉勝良（2009）在對(duì)全國(guó) 60 家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在審計(jì)報(bào)告不實(shí)和審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)問(wèn)題的有 5 家，占 8.3%；未嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的有 36 家，占 60%；對(duì)重要項(xiàng)目未實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序的有 43家，占 71.7%；未嚴(yán)格實(shí)施逐級(jí)復(fù)核制度的有 20 家，占 33.3%；審計(jì)報(bào)告要素不符合規(guī)定的有 30 家，占 50%；未關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表及附注完整披露的有 54 家，占 90%；審計(jì)工作底稿未及時(shí)歸檔的有 11 家，占 18.3%。在既定的外部環(huán)境之下，未建立和實(shí)施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下的關(guān)鍵原因。

3. 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，為了獲取更多的利潤(rùn)，審計(jì)程序得不到保障。

湖北省財(cái)政廳（2009）指出大部分中小事務(wù)所未對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試，未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；事務(wù)所三級(jí)復(fù)核不到位；少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，也在報(bào)告上簽字；少數(shù)事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的辦法，甚至存在“炒魷魚(yú)、接下家”現(xiàn)狀。江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，本次檢查依托2013年全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)3A等級(jí)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，采取較少的樣本量進(jìn)行定項(xiàng)抽查，共有24家，占26.7%；對(duì)2A等級(jí)以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)抽查，共有66家，占73.3%。省注協(xié)在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，需要移交財(cái)政廳進(jìn)行行政處罰，監(jiān)督檢查局啟動(dòng)行政執(zhí)法檢查程序；發(fā)現(xiàn)被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所不滿足設(shè)立條件的，告知會(huì)計(jì)處進(jìn)行必要的行政處理。