預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：為了明確小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算上的差異，本文從資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)計(jì)量、資產(chǎn)與負(fù)債的具體核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求等方面對兩者進(jìn)行了比較，以期有利于會(huì)計(jì)人員正確按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

關(guān)鍵詞 ：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；核算差異

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011 年10 月18 日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17 號印發(fā)，自2013 年1 月1日起施行。適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算簡單，與稅法規(guī)定一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，在具體業(yè)務(wù)核算等方面有許多不同，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄為根據(jù)實(shí)際減值金額記：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在期末時(shí)對應(yīng)收及預(yù)付款

項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，根據(jù)發(fā)生的壞賬金額

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款

2.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨期末不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨期末需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額，不允許計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

5.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)計(jì)量的差異

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不能按照公允價(jià)值計(jì)量。而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)允許按照公允價(jià)值計(jì)量。在這一點(diǎn)上兩者存在差異的資產(chǎn)是企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有期間不準(zhǔn)備超過1 年（含1年）的投資。

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該項(xiàng)資產(chǎn)在“短期投資”賬戶核算，取得與持有期間一直按照成本計(jì)量，不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，取得與持有期間一直按照公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借（或貸）“交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)”，貸（或借）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

三、債券投資收益計(jì)算的差異

計(jì)算確定企業(yè)購入的在1 年以上不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資的利息收入，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照票面利率計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照實(shí)際利率計(jì)算。

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末按照票面利率計(jì)算出利息收入金額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：長期債券投資———應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)票面利率計(jì)算出票面利息，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算出利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：持有至到期投資———應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

（貸或借）：持有至到期投資———利息調(diào)整

其中：“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資———應(yīng)計(jì)利息”賬戶金額為根據(jù)票面利率計(jì)算出的票面利息，“投資收益”賬戶金額為根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算出的利息收入，兩者的差額記入“持有至到期投資———利息調(diào)整”賬戶。

四、長期股權(quán)投資核算方法的差異

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資采用成本法核算，不采用權(quán)益法核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資按照具體情況既可采用成本法核算也可采用權(quán)益法核算。

五、無形資產(chǎn)攤銷核算的差異

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用平均年限法進(jìn)行攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末根據(jù)應(yīng)攤銷金額

借：管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末根據(jù)應(yīng)攤銷金額

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

六、長期借款利息費(fèi)用計(jì)算的差異

長期借款的利息費(fèi)用，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照借款合同利率計(jì)算，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照實(shí)際利率計(jì)算。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末根據(jù)借款本金和借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用金額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

貸：長期借款———應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應(yīng)付利息（分期付息的長期借款）

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，按合同利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

貸：長期借款———利息調(diào)整

長期借款———應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應(yīng)付利息（分期付息的長期借款）

其中：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶金額為按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，“長期借款———應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”賬戶金額為按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，兩者的差額貸記“長期借款———利息調(diào)整”賬戶。

七、核算賬戶設(shè)置的差異

1.存貨業(yè)務(wù)核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盤虧存貨屬于①自然原因產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”，②屬于計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，扣除殘料價(jià)值和可收回賠款后的凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”，③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，扣除殘料價(jià)值和可收回賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。

2.企業(yè)購入的在1年以上不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該項(xiàng)資產(chǎn)在“長期債券投資”賬戶核算；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照是否持有至到期，分別在“持有至到期投資”賬戶、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算。

3.固定資產(chǎn)盤盈核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來核算。

4.稅費(fèi)核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

5.企業(yè)向投資者分配利潤核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)向投資者分配利潤通過“應(yīng)付利潤”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過“應(yīng)付股利”賬戶來核算。

6.出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)核算賬戶的差異。

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此三項(xiàng)收益通過“營業(yè)外收入”賬戶來核算，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前兩項(xiàng)收益通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，第三項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，先做與壞賬發(fā)生時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“應(yīng)收賬款”賬戶等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，再做收回應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶等，不通過損益類賬戶核算。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求不同

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容除以上報(bào)表和附注之外還要包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。

參考文獻(xiàn)：

篇2

[關(guān)鍵詞] 新準(zhǔn)則；外幣折算；記賬本位幣

[中圖分類號] F235.19 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)04-0178-03

[作者簡介] 何錦鳳，永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)旅游學(xué)院講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)。(湖南 永州 425006)

2006年2月15日，財(cái)政部了1項(xiàng)新基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對于原準(zhǔn)則，不僅在會(huì)計(jì)處理上有很大的差異，而且在體系的完整性方面得到了巨大的提高，其中《外幣折算》就是新增的具體準(zhǔn)則。為了更好執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于《外幣折算》的處理，筆者認(rèn)為對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》主要可以從以下7個(gè)方面進(jìn)行分析、比較，以便正確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對外幣折算處理的有關(guān)規(guī)定。

一、新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)內(nèi)容的主要差異

外幣折算是新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容，盡管沒有舊準(zhǔn)則可以對比，但它與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第九章第117-120條的相關(guān)內(nèi)容是對應(yīng)的，所以可與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較。其主要差異表現(xiàn)如下4個(gè)方面：

(一)增加了記賬本位幣的定義及如何選定記賬本位幣；

(二)增加了變更記賬本位幣的會(huì)計(jì)處理：采用變更日匯率折算；

(三)增加了處置境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理：已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

(四)沒有規(guī)定分賬制(銀行等金融機(jī)構(gòu)一般采用此法)記賬方法。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――匯率變動(dòng)的影響》內(nèi)容相對應(yīng)，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異如下：

(一)新準(zhǔn)則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的貨幣，則主體財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號――惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》進(jìn)行重述。”

(二)新準(zhǔn)則第十一條，對會(huì)計(jì)期末以外幣非貨幣性項(xiàng)目處理時(shí)，只提到了以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23條提到了“以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值確定日的匯率進(jìn)行折算”。

(三)新準(zhǔn)則對主體境外經(jīng)營的帶有投資性質(zhì)的長期應(yīng)收、長期應(yīng)付款凈額，期末的匯率調(diào)整沒有專門說明，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15條及32、33、48條規(guī)定：“在同時(shí)包括國外經(jīng)營和報(bào)表主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中，這些匯兌差額初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目，并且在對該凈額進(jìn)行處置時(shí)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益”。

(四)新準(zhǔn)則中只提到記賬本位幣，但列報(bào)貨幣(報(bào)表列示貨幣)則只提到人民幣，即記賬本位幣與人民幣不同時(shí)，列報(bào)貨幣必須換算為人民幣；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38條中提出“主體財(cái)務(wù)報(bào)表可以按任意一種(或幾種)貨幣列報(bào)。如果列報(bào)貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況需要折算成列報(bào)貨幣。”即國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對列報(bào)貨幣未做限制。

三、涉及的主要科目及使用說明

(一)涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目

匯兌損益、少數(shù)股東權(quán)益、投資收益、外幣報(bào)表折算差額

(二)使用說明

新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)條款相比，并沒有太多的差異，但更完善。所以在采用新準(zhǔn)則對原會(huì)計(jì)核算和披露方面的影響雖然較小，但還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會(huì)計(jì)期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的情況，則應(yīng)對其所有匯率進(jìn)行核實(shí)；若是變更時(shí)所有報(bào)表項(xiàng)目采用變更當(dāng)日匯率進(jìn)行折算則不需要進(jìn)行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)會(huì)有相應(yīng)改變，將外幣報(bào)表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。

3.如果當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的“外幣報(bào)表折算差額”中與該“境外經(jīng)營”相關(guān)的部分，應(yīng)從“所有者權(quán)益項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例

例：A公司于2006年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為5000萬美元，其中A公司出資3500萬美元，占70%；B公司出資1500萬美元，占30%。A公司本部2006年實(shí)現(xiàn)凈利12000萬人民幣，C公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后凈利1000萬美元。2007年1月1日，A公司將其持有的C公司18%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為9000萬人民幣。

假定A公司實(shí)收資本為96000萬元，A公司和C公司均按稅后凈利潤10%提取盈余公積金。若不考慮國內(nèi)、外相關(guān)稅費(fèi)差異，對A及C公司2005年初、年末的權(quán)益變化進(jìn)行計(jì)算并做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)對A公司轉(zhuǎn)讓18%股份做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

假定2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：(8.27+8.07)/2=8.17。

(一)對少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中作為權(quán)益列示

1.按原制度編制相關(guān)分錄及財(cái)務(wù)處理

(1)外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算：①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算；②損益利潤表項(xiàng)目按平均匯率折算。

外幣報(bào)表折算差額=5000*(8.07-8.27)+1000*(8.07-8.17)=-1100萬元

(2)A公司按權(quán)益法做賬(占有70%股份)：本期對C公司投資增加權(quán)益=1000*70%*8.17=5719(萬元)

借：長期投資5719

貸：投資收益5719

(3)A公司與C公司進(jìn)行合并抵銷：2005年末A長期投資賬面余額=3500*8.27+5719=34664(萬元)

借：股本-A公司28945(=3500*8.27)

盈余公積571.9(=100*8.17*0.7)

未分配利潤5147.1[=(1000-100)*8.17*0.7]

貸：長期投資34664

2.按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整

歸集少數(shù)股東權(quán)益：

(1)將外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益：-1100*30%=-330(萬元)

(2)計(jì)算其他權(quán)益項(xiàng)目中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分

盈余公積：817*0.3=245.1(萬元)

未分配利潤：7353*0.3=2205.9(萬元)

股本-B公司：12405萬元

(3)將上述項(xiàng)目調(diào)入少數(shù)股東權(quán)益

借：股本- B公司 12405

盈余公積 245.1

未分配利潤 2205.9

外幣報(bào)表折算差額-330

貸：少數(shù)股東權(quán)益14526

按新準(zhǔn)則要求，將少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的項(xiàng)目在報(bào)表合計(jì)列示為“少數(shù)股東權(quán)益”。

(二)A公司對C公司部分股權(quán)進(jìn)行處置時(shí)的相關(guān)處理

2007年1月1日，A公司將其所持有的C公司8%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4100萬元人民幣。

1.按原制度進(jìn)行賬務(wù)處理

借：銀行存款4100

貸：長期投資3961.6(49520*0.08)

投資收益138.4

2.按新準(zhǔn)則要求，將原來轉(zhuǎn)讓前列入所有者權(quán)益，“外幣報(bào)表折算差額”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：-1100*8%=-88 (萬元)，所以，應(yīng)對合并報(bào)表進(jìn)行下列調(diào)整。

借：外幣報(bào)表折算差額 88

貸：投資收益88

從上述計(jì)算可看出，考慮相應(yīng)外幣報(bào)表折算差額后，投資收益由原來的138.4萬元，變?yōu)?26.4萬元(138.4+88)，更客觀地反映了投資收益。

五、本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響

1.由于將資產(chǎn)負(fù)債表中的列于負(fù)債與所有者權(quán)益之間的“少數(shù)股東權(quán)益”轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)因此會(huì)有變化，同時(shí)，合并報(bào)表的所有者權(quán)益會(huì)增加。

2.因?yàn)楸敬涡聹?zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益的列示從負(fù)債與所有者權(quán)益之間，調(diào)入所有者權(quán)益，所以合并報(bào)表中所有與少數(shù)股東相關(guān)的權(quán)益均納入“少數(shù)股東權(quán)益”科目，而其他權(quán)益科目內(nèi)容(包括外幣報(bào)表折算差額)反映的都是大股東的權(quán)益，所有者權(quán)益反映更加清晰。

3.對境外經(jīng)營進(jìn)行處置時(shí)，將已列入外幣報(bào)表折算差額中的相關(guān)部分自所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，因此若會(huì)計(jì)期內(nèi)有境外經(jīng)營處置業(yè)務(wù)的，與新準(zhǔn)則實(shí)施前相比，會(huì)對當(dāng)期損益有影響。

六、新準(zhǔn)則的不足與改進(jìn)

(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》第五條中，對確定記賬本位幣提出了確認(rèn)條件有兩條，此外還提出了確認(rèn)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素有兩個(gè)；第六條中又提出確定記賬本位幣應(yīng)考慮的4種情況。但在準(zhǔn)則中沒有說明這些條件及因素的主次關(guān)系，給人以判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊的感覺。

上述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》第五、六條內(nèi)容是與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)許則21號――匯率變動(dòng)的影響》中第9-12條相對應(yīng)的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在第12條對判斷的主次順序做了說明。

(二)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》第九條，在對交易發(fā)生時(shí)所采用的匯率描述如下“企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動(dòng)使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算?！保?yàn)闆]有規(guī)定何種情況為“不適當(dāng)”，所以在實(shí)際運(yùn)用中不便于操作，同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷留有較大空間。

(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》第十一條對會(huì)計(jì)期末企業(yè)對貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目處理的描述中建議進(jìn)行如下更改：

1.對貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的定義與描述，建議放在該條開頭部分，這樣首先就讓人對貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目有了基本認(rèn)識(shí)和界定，便于對后面相關(guān)條款的理解與掌握；

2.準(zhǔn)則描述的貨幣性項(xiàng)目定義為，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。該定義不太清楚。建議可將該定義改為，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣及收取(或交付)固定或可確定金額貨幣的權(quán)利(或義務(wù))，這樣就基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16條的描述相同；

3.建議在本條加一款“對以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值確定日的匯率折算”，主要考慮本次準(zhǔn)則制定中，有部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值(如投資性房地產(chǎn))，這里也要有相應(yīng)的內(nèi)容。

(四)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》第十七條中，“企業(yè)因首次采用本準(zhǔn)則變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條第二款的規(guī)定處理”，但第七條里并沒有第二款。

(五)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》沒有規(guī)定分賬制記賬方法，而我國銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)一般采用外幣分賬制核算，而該準(zhǔn)則也適合這些企業(yè)。建議加一條――銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)采用外幣分賬制核算的，參照該準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。

(六)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》沒有明確提及，當(dāng)交易日和結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)如何處理的問題。建議參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28條進(jìn)行說明――當(dāng)交易日與結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，由外幣交易形成的貨幣性項(xiàng)目將產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)結(jié)算，所有匯兌差額均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。但是，如果交易在下一會(huì)計(jì)期內(nèi)結(jié)算，則自當(dāng)期至結(jié)算期之間的各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)按各期的匯率變動(dòng)確定。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇3

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 食用菌企業(yè) 會(huì)計(jì)成本核算

食用菌企業(yè)可以增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，對于環(huán)境保護(hù)也發(fā)揮著積極作用，本文對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算進(jìn)行簡單分析，從在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，找出對應(yīng)的解決策略，從而促進(jìn)食用菌企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算。

一、會(huì)計(jì)成本核算的概念

會(huì)計(jì)成本核算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出各對象的總成本和單位成本的程序和方法。不同的行業(yè)、企業(yè)及生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)性質(zhì)的不同，其成本核算也不盡相同，但是會(huì)計(jì)成本核算必須遵守一貫性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則及分期核算等。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各過程的生產(chǎn)消耗進(jìn)行如實(shí)的反映，是對企業(yè)成本信息的反饋，執(zhí)行企業(yè)成本計(jì)劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策有很大影響。

二、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的問題

（一）會(huì)計(jì)成本核算方法選擇不合理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，很少使用分批法，食用菌企業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算方法選擇的使用沒有根據(jù)自身情況進(jìn)行合理選擇，而是其他企業(yè)選擇哪種會(huì)計(jì)成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算過程中存在很大的隨意性，會(huì)計(jì)人員沒有對生產(chǎn)經(jīng)營各過程進(jìn)行比較詳細(xì)、全面的考慮，各成本費(fèi)用也沒有做到準(zhǔn)確的歸集。食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法的不合理使得企業(yè)成本核算出現(xiàn)很多問題。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整

食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，在會(huì)計(jì)成本核算的過程中，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還存在很多問題，不全面，主要體現(xiàn)在食用菌企業(yè)比較重視材料費(fèi)用、制造費(fèi)用及直接人工費(fèi)用，而對于人力資源、實(shí)物資產(chǎn)等的重視度不高，沒有對其進(jìn)行有效的成本核算，在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，而食用菌企業(yè)食用菌產(chǎn)品的制造技術(shù)及處理技術(shù)是企業(yè)生產(chǎn)的重點(diǎn)，但是食用菌企業(yè)還沒有這方面的意識(shí)，對知識(shí)資源的成本核算是非常必要的，沒有將知識(shí)成本費(fèi)用納入會(huì)計(jì)成本核算中去，使得食用菌企業(yè)成本核算內(nèi)容不夠完整；另外，食用菌企業(yè)比較注重生產(chǎn)制造過程，食用菌企業(yè)的特殊性，使得生產(chǎn)制造過程的費(fèi)用相對較低，而食用菌企業(yè)對生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段卻沒有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不夠完整，只是進(jìn)行部分核算。

（三）會(huì)計(jì)成本核算制度不完善，難以落實(shí)不到位

近些年來，我國會(huì)計(jì)核算制度有了很大發(fā)展，但是很多食用菌企業(yè)為了獲得更多的利益，沒有不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度，使得食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)，會(huì)計(jì)成本核算操作不能與時(shí)俱進(jìn)，這樣就造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度不能很好的規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員日常行為，在會(huì)計(jì)成本核算的操作中出現(xiàn)很多違規(guī)違法操作。另外，很多食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度難以落實(shí)到位，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不按成本核算制度工作，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員對此也沒有制止，造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度作為擺設(shè)，難以沒有發(fā)揮出應(yīng)有效應(yīng)，使得會(huì)計(jì)成本核算效果降低。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的對策

（一）選擇合適的會(huì)計(jì)成本核算方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會(huì)計(jì)成本核算方法使用的情形不同，優(yōu)缺點(diǎn)也不相同，食用菌企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求及自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)成本核算方法，對于一些產(chǎn)生經(jīng)營過程比較復(fù)雜繁瑣的食用菌企業(yè)，可以采取多種會(huì)計(jì)成本核算方法，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)成本核算方法。但是，食用菌企業(yè)選擇了適合的會(huì)計(jì)成本核算方法之后不要隨意更改，保證會(huì)計(jì)成本核算的可比性與統(tǒng)一性。

（二）實(shí)行科學(xué)全面的會(huì)計(jì)成本核算

針對食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不完整的現(xiàn)象，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想，應(yīng)該實(shí)行科學(xué)全面的會(huì)計(jì)成本核算。首先，食用菌企業(yè)應(yīng)該將無形資產(chǎn)納入成本核算范圍，尤其是知識(shí)資源與技術(shù)資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的不同內(nèi)容進(jìn)行分類，不同類別的無形資產(chǎn)采取科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算方法，將無形資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，由于食用菌企業(yè)的無形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的可重復(fù)性，在進(jìn)行具體攤銷的時(shí)候，應(yīng)該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業(yè)應(yīng)該注重對食用菌產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業(yè)各階段生產(chǎn)經(jīng)營成本都在會(huì)計(jì)成本核算范圍，保證會(huì)計(jì)成本核算的完整性、科學(xué)性與全面性。

（三）完善與落實(shí)會(huì)計(jì)成本核算制度

食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)成本核算制度，使之與企業(yè)發(fā)展及時(shí)代進(jìn)步相適應(yīng)，提高食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算效率。在完善食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度的時(shí)候應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展的需求進(jìn)行修正，制造出的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度是在國家法律制度之下的，還應(yīng)該可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算。食用菌企業(yè)完善的會(huì)計(jì)成本核算制度需要有效的落實(shí)下去，這就需要在食用菌企業(yè)人員中樹立成本核算意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本核算宣傳，促使企業(yè)各員工養(yǎng)成良好的成本核算習(xí)慣。企業(yè)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對食用菌企業(yè)各階段各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核、核算，發(fā)揮出會(huì)計(jì)成本核算制度應(yīng)有的效應(yīng)。

四、總結(jié)

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)會(huì)計(jì)也逐步實(shí)現(xiàn)國際化，食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)成本核算制度，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算能力，提升市場競爭力，促使食用菌企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭文華.前景光明的食用菌產(chǎn)業(yè)[J].農(nóng)產(chǎn)品加工，2011，（04）.

篇4

【關(guān)鍵詞】《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)表；理解

一、政策背景

2015年10月23日，我國財(cái)政部以《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，制定并對外頒布了“財(cái)政部令第78號文”――《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）。該《準(zhǔn)則》將于2017年1月1日起正式實(shí)施。

一直以來，縱觀我國政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一直都是收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)體系主要為以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等為代表的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的呼聲逐年加大。

2014年，我國財(cái)政部制定了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。國務(wù)院于2014年12月對此進(jìn)行了批轉(zhuǎn)，并進(jìn)一步確立了政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)、原則、思想、步驟，以及配套措施等相關(guān)內(nèi)容。在該《改革方案》中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是重點(diǎn)。同時(shí)提出，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，制定并頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是整個(gè)改革歷程中的一項(xiàng)重要任務(wù)。

二、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容與創(chuàng)新

1.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共分為“總則”、“政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”等六章內(nèi)容（共62條）。其中，“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素”是重點(diǎn)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五部分構(gòu)成?！稖?zhǔn)則》分別對上述五部分進(jìn)行了詳細(xì)與嚴(yán)格的規(guī)定。

2.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的創(chuàng)新

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）關(guān)于會(huì)計(jì)核算模式的變化

《準(zhǔn)則》中提出了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五部分構(gòu)成。首次并行提出收入、費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的收入和支出要素。將收入、費(fèi)用兩個(gè)科目并行提出，能夠?qū)φ@一會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本更加準(zhǔn)確的予以反映，有利于政府資源的管理和績效評價(jià)。

（2）實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)核算體系的“優(yōu)化”狀態(tài)

一直以來，我國政府都是實(shí)行“預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系”，且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采取收付實(shí)現(xiàn)制。而《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，規(guī)定政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且，要求通過“預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系”形成決算報(bào)告。通過由會(huì)計(jì)核算形成的財(cái)務(wù)報(bào)告來全面、完整、真實(shí)、更加清晰的反映財(cái)務(wù)信息與政府的預(yù)算執(zhí)行情況。

（3）對會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和定義進(jìn)行了更加科學(xué)的界定

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五種會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。為政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了保證，確保了政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)在的一致性。此外，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)范時(shí)，還著重考慮了財(cái)政管理的服務(wù)要求。界定資產(chǎn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)服務(wù)的未來潛力。除了政府自用資產(chǎn)之外，政府會(huì)計(jì)核算的范圍還囊括了政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施、保障性住房等各種資產(chǎn)。同樣，界定負(fù)債時(shí)，著重強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在政府會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)考慮了預(yù)計(jì)負(fù)債。

（4）提出建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，編制合并報(bào)表

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求我國政府會(huì)計(jì)主體不僅要按照財(cái)政部的規(guī)定定期編制財(cái)政決策報(bào)表，還應(yīng)像企業(yè)一樣編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除此之外，還應(yīng)對外披露政府財(cái)務(wù)報(bào)告。該報(bào)告報(bào)兩個(gè)部分：政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。以滿足現(xiàn)代財(cái)政制度的需要。

（5）進(jìn)一步明確了計(jì)量原則

資產(chǎn)的計(jì)量屬性通常有歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、重置成本等；負(fù)債的計(jì)量屬性則一般有歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本這一計(jì)量屬性，要求政府會(huì)計(jì)主體對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)采取歷史成本這一計(jì)量屬性。倘若需采用其他計(jì)量屬性，需保證金額能夠持續(xù)、可靠。以此更加符合政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。

三、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對政府和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所帶來的變化

一直以來，縱觀我國政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一直都是收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)體系主要為以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等為代表的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的呼聲逐年加大。在這一背景下，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)運(yùn)而生，其是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大的制度變革，為我國政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來了顯著變化。據(jù)筆者梳理，主要有以下幾點(diǎn)：

1.能夠準(zhǔn)確反映政府主體的運(yùn)行成本，如實(shí)且科學(xué)的評價(jià)單位績效

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求我國政府和行政事業(yè)單位等會(huì)計(jì)主體在收付實(shí)現(xiàn)制的前提下采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。按照權(quán)責(zé)屬性核算費(fèi)用支出，依照所屬期限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)成本。根據(jù)實(shí)際費(fèi)用情況編制收入費(fèi)用表，以反映會(huì)計(jì)主體的履職成本和實(shí)際運(yùn)行費(fèi)用。這一要求下，有助于我國政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體科學(xué)評價(jià)耗用資源，建立有效的預(yù)算績效評價(jià)體系。

2.進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更優(yōu)

在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求下，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余需采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用需采取采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，對政府主體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求；對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等進(jìn)行了更加細(xì)化的原則性要求。有助于政府及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行更加規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。

3.會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理水平更高

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有助于政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體在貫徹落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)體系要求的同時(shí)，還能夠使其收支行為得以規(guī)范，夯實(shí)了預(yù)算管理基礎(chǔ)。從而促使政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體嚴(yán)格落實(shí)國有資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，全面、真實(shí)反映資產(chǎn)存量信息，進(jìn)一步控制了國有資產(chǎn)流失狀況。不僅如此，還提高了這些會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，資產(chǎn)、資金等一切資源得以被更加科學(xué)合理的配置，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)主體單位財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

4.政府及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)透明度更高

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求我國政府會(huì)計(jì)主體不僅要按照財(cái)政部的規(guī)定定期編制財(cái)政決策報(bào)表，還應(yīng)像企業(yè)一樣編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這一要求不僅能夠全面反映政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況，還能有效反映出會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量。同時(shí)，合并報(bào)表也能更全面、直觀的反映出會(huì)計(jì)主體各單位的整體財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。此外，單體財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表都需按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)和對外公開，顯著提高了政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)透明度。

四、如何做好對《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對于舊準(zhǔn)則在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)處理和信息紕漏原則等方面都進(jìn)行一定的改動(dòng)，這就要求各執(zhí)行單位切實(shí)把握《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精髓，在具體實(shí)行中做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度

各單位、各部門的負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)對《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給與充分的重視，加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，制定好具體的實(shí)施步驟，強(qiáng)調(diào)各層級、各崗位人員的執(zhí)行責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督，工作到位。

2.做好宣傳培訓(xùn)工作

各單位應(yīng)做好《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施前的宣傳和培訓(xùn)工作，組織職工進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精髓，確保單位財(cái)務(wù)及相關(guān)人員對《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面掌握。

3.做好對會(huì)計(jì)信息軟件系統(tǒng)的及時(shí)調(diào)整

結(jié)合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，各單位應(yīng)及時(shí)做好對自身財(cái)務(wù)信息管理軟件的更新和微調(diào)，保證新準(zhǔn)則變動(dòng)的切實(shí)體現(xiàn)。

4.進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效考評

政府機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效考評一項(xiàng)是廣大民眾較為關(guān)注和詬病的地方，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對這幾個(gè)方面進(jìn)行了較大的修改和變動(dòng)，各單位應(yīng)尤其加強(qiáng)對上述幾個(gè)方面的重視，扎實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)改革。

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篇5

關(guān)鍵詞：支出周期；預(yù)算會(huì)計(jì)；改革

上個(gè)世紀(jì)八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達(dá)國家預(yù)算會(huì)計(jì)改革的浪潮。我國從上個(gè)世紀(jì)九十年代在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域里也進(jìn)行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的增加和與世界各國經(jīng)濟(jì)交往的頻繁，在政府財(cái)政資金應(yīng)用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應(yīng)，更難以支持我國全面建成小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。而西方國家的支出周期理論對我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革還是有積極的借鑒意義的。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)與支出周期的概念

在我國，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)為目的，以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。是政府會(huì)計(jì)(或公共部門會(huì)計(jì))的重要分支，用以記錄、計(jì)量和報(bào)告需要在政府預(yù)算中反映的財(cái)政交易與事項(xiàng)。這里的財(cái)政交易是指政府公共部門從事的具有財(cái)務(wù)意義的活動(dòng)或事項(xiàng)，比如稅收征納、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的購買承諾、收到對商品和服務(wù)與合同條款進(jìn)行相符性核實(shí)、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應(yīng)商貨款等。這里的“具有財(cái)務(wù)意義”是指可以通過貨幣形態(tài)對財(cái)政交易事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。由此可見，預(yù)算會(huì)計(jì)是反映與核算財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程、流向及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)從納稅開始，到業(yè)務(wù)層付款終結(jié)，期間經(jīng)歷了復(fù)雜的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財(cái)政預(yù)算經(jīng)過立法機(jī)關(guān)審批后，預(yù)算資金從政府公共部門最后流向商品與服務(wù)供應(yīng)者的過程。這一過程開始于財(cái)政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務(wù)提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實(shí)兩個(gè)階段。所以支出周期一般包括對預(yù)算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。其中，撥款指立法機(jī)關(guān)通過法律授權(quán)某個(gè)政府單位或某個(gè)特定目的在一定期間內(nèi)可開支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個(gè)步驟。承諾是指政府、支出部門或機(jī)構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財(cái)政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來某個(gè)時(shí)候履行的決策或決定。核實(shí)指政府或公共部門對供應(yīng)商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進(jìn)行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)。其中支出周期中下游的承諾階段、核實(shí)階段和付款階段的交易統(tǒng)稱為機(jī)構(gòu)交易。預(yù)算會(huì)計(jì)就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過對支出周期各個(gè)階段記錄，預(yù)算會(huì)計(jì)可以用通用的會(huì)計(jì)語言提供的信息，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控，評估政府財(cái)政狀況，對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控以及支持各級財(cái)政健康、持續(xù)發(fā)展。

二、中外預(yù)算會(huì)計(jì)的差異

和發(fā)達(dá)國家相比較，中外預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在許多差異，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)造基礎(chǔ)不同

發(fā)達(dá)國家以支出周期作為預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)造基礎(chǔ)，我國依托組織類別構(gòu)造。以支出周期構(gòu)造的預(yù)算會(huì)計(jì)對于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都采用相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄，并同時(shí)記錄預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)。提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和加強(qiáng)了預(yù)算的適時(shí)監(jiān)控。而我國是按照單位的組織類別作為預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)造基礎(chǔ)，長期以來，雖經(jīng)演變，但分為財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位三種會(huì)計(jì)制度的格局并無變化。會(huì)計(jì)信息不通用，會(huì)計(jì)報(bào)告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)適用的范圍不同

多數(shù)發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會(huì)計(jì)覆蓋支出周期的各個(gè)階段，而我國預(yù)算會(huì)計(jì)是由三種互不銜接的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍比我國大的多。發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會(huì)計(jì)可以反映應(yīng)計(jì)支出、應(yīng)計(jì)負(fù)債這類監(jiān)控預(yù)算過程的信息，而我國預(yù)算會(huì)計(jì)卻不能反映，從而造成財(cái)政監(jiān)督職能落空、會(huì)計(jì)核算不充分、削弱支出控制的有效性、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

(三)對機(jī)構(gòu)層交易的控制機(jī)制不同

發(fā)達(dá)國家大多實(shí)行的是一種以集中為主，集中與分散相結(jié)合的預(yù)算會(huì)計(jì)控制機(jī)制，我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行的是高度分散化的會(huì)計(jì)控制機(jī)制。這種機(jī)制導(dǎo)致財(cái)政部門長期處于只是分配資金的角色，財(cái)政監(jiān)督長期弱化。

(四)會(huì)計(jì)規(guī)范的模式不同

發(fā)達(dá)國家普遍采用準(zhǔn)則規(guī)范，我國采用制度規(guī)范。準(zhǔn)則規(guī)范是指指導(dǎo)和規(guī)范具體會(huì)計(jì)活動(dòng)的文本，是由權(quán)威會(huì)計(jì)主管部門或會(huì)計(jì)組織定期不定期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行的。而制度規(guī)范則是指對會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預(yù)算會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行的。二者相比，準(zhǔn)則規(guī)范比制度規(guī)范更具有靈活性和適應(yīng)性。

三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的方向

會(huì)計(jì)是國際的語言，在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢在必行。其實(shí)，我國從上世紀(jì)80年代開始就在財(cái)政領(lǐng)域和預(yù)算會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財(cái)政管理體制、政府集中采購、部門預(yù)算制度、國庫集中支付、預(yù)算會(huì)計(jì)改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達(dá)國家的支出周期理論預(yù)算會(huì)計(jì)還相差甚遠(yuǎn)。未來我國預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國際間可比性，拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能與范圍，加強(qiáng)財(cái)政部門的監(jiān)督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和我國的具體國情，發(fā)展更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

(一)擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍

全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個(gè)階段交易的全面預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。改變現(xiàn)在按照單位類別確定預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，而是將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)大到支出周期的各個(gè)階段，至少應(yīng)包含付款和承諾階段。主要包括預(yù)算外資金的營運(yùn)合并到正式的預(yù)算系統(tǒng)中；所有政府實(shí)體都應(yīng)按照相同的分類進(jìn)行編制和送呈財(cái)務(wù)與績效報(bào)告；對或有負(fù)債進(jìn)行記錄和報(bào)告；按時(shí)編制和財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和登記資產(chǎn)

或有負(fù)債是許多國家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，也是現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)下最容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目之一。或有負(fù)債的范圍非常廣泛，常見的有貸款擔(dān)保、未決訴訟、挽救陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困境的國有金融機(jī)構(gòu)的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負(fù)債，但是長期以來一直沒有進(jìn)行全面的計(jì)量與確認(rèn)，使得政府財(cái)務(wù)狀況難以評價(jià)。同樣的問題也在資產(chǎn)方面，對于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進(jìn)行鑒定和確認(rèn)，比如基礎(chǔ)設(shè)施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所以引入修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和登記資產(chǎn)，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告也是未來預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必然趨勢。

(三)建立集中性預(yù)算會(huì)計(jì)控制，適時(shí)頒布預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

把現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合并，實(shí)行由權(quán)威部門的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一核算核心部門和機(jī)構(gòu)層的財(cái)政交易，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算支出周期各個(gè)階段的交易，將原來分散的預(yù)算控制改變?yōu)榧械念A(yù)算控制，有效提高財(cái)政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和運(yùn)用指南，對預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量、具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及操作等作出規(guī)定。這也是預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

(四)開發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

未來的預(yù)算會(huì)計(jì)是涵蓋支出周期各個(gè)階段、既是核心部門政府整體與支出機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡(luò)體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術(shù)，開發(fā)一套符合我國國情的政府預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，為外部控制者如財(cái)政、國庫和其他核心部門和內(nèi)部控制者如支出機(jī)構(gòu)所分享，從而極大地提高了管理活動(dòng)以及財(cái)務(wù)與預(yù)算的營運(yùn)效率，并對決策制定提供巨大的便利。其實(shí)，這種基于支出周期理論的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，在我國已經(jīng)拉開序幕，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一般準(zhǔn)則的頒布，就是根據(jù)我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規(guī)范與科學(xué)化，與世界經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國家信息交流的加深，我國預(yù)算會(huì)計(jì)朝著支出周期理論框架構(gòu)建將進(jìn)一步加快，逐步構(gòu)成一套符合我國國情的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系，為我國全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)提供高效、精準(zhǔn)、清廉的財(cái)政支持。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

荊新，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國著名財(cái)務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士生，師從我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會(huì)計(jì)公司研究員兼譯員，參與財(cái)政部企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究組成員，參與財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學(xué)者在美國密歇根州立大學(xué)訪問，主要研究美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。1996～2000年在美國、中國臺(tái)灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國會(huì)計(jì)教育、中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國預(yù)算會(huì)計(jì)改革?，F(xiàn)兼任中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營利組織專業(yè)委員會(huì)副主任委員、北京市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、中國中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)常務(wù)理事等職。

荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)等。1986年由閻達(dá)五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)管理會(huì)計(jì)原則體系的設(shè)想，指出中國企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個(gè)層次構(gòu)成，并詳細(xì)闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《1986年會(huì)計(jì)論文選》，并被列入中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1989年編印的《近年來我國會(huì)計(jì)原則研究文獻(xiàn)索引》。荊新教授在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與設(shè)計(jì)過程中，與閻達(dá)五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路，1993年進(jìn)一步提出具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式準(zhǔn)則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―兼論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及立項(xiàng)》一文中更為明確提出，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以設(shè)計(jì)為“一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊專用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”兩個(gè)系列，分別簡稱為“一般（或通用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫?huì)計(jì)準(zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本機(jī)構(gòu)。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會(huì)計(jì)，先后發(fā)表了《中國預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思考》、《預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢與機(jī)遇》、《試論基金會(huì)計(jì)》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，受到以楊紀(jì)琬教授為主席的答辯委員會(huì)的高度評價(jià)。1998年《非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》（獨(dú)立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎(jiǎng)。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會(huì)計(jì)體系與政策研究”（研究項(xiàng)目）獲教育部科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)。

在教學(xué)中，荊新教授注意將知識(shí)融會(huì)貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會(huì)，還教學(xué)生會(huì)學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生形成自己的思想、觀點(diǎn)。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動(dòng)提問、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實(shí)意義和長期價(jià)值；鼓勵(lì)自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點(diǎn)和思維方法，博采眾長以豐富自己；強(qiáng)調(diào)論文要理論聯(lián)系實(shí)際，要求研究生深入實(shí)際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實(shí)踐和調(diào)查提供條件。

篇7

一、收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的弊端

收付實(shí)現(xiàn)制作為一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對收入和費(fèi)用的確定是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基準(zhǔn)。因而在會(huì)計(jì)核算上，以設(shè)置的科目少，會(huì)計(jì)記錄方式簡單，易掌握占優(yōu)勢。“收付實(shí)現(xiàn)制”仍是我國預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核算基礎(chǔ)。在預(yù)算會(huì)計(jì)功能主要側(cè)重于為預(yù)算資金的分配和使用服務(wù)時(shí)，“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的優(yōu)勢占據(jù)上風(fēng)，基本滿足了國家對預(yù)算收支管理的需要。但當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，對預(yù)算會(huì)計(jì)提出了要全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)和結(jié)果的新要求后，收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的弊端在許多方面開始顯露：

（一）財(cái)政支出反映的不全面。在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，如當(dāng)期支付的基礎(chǔ)設(shè)施、當(dāng)期發(fā)放的工資、當(dāng)期歸還的債務(wù)本金和利息等，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些基層事業(yè)單位拖欠的工資。也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償還的債務(wù)，如應(yīng)付國債及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財(cái)政支出被低估，虛增了國家可供支配的財(cái)力資源，不利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，不利于國家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的支付，作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，對本期發(fā)生尚未支付的費(fèi)用不予反映，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在目前的預(yù)算會(huì)計(jì)中就得不到反映，使行政單位提供公共服務(wù)的耗費(fèi)不能進(jìn)行完整地核算，不利于對部門實(shí)施績效的考核。對從事經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來講，雖然 經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，成本的核算極不準(zhǔn)確，這既不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

（三）無法對復(fù)雜多樣的新業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理。政府采購和國庫集中支付制度的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊?，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付?shí)現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映；另外，預(yù)算單位的財(cái)政支出是按國庫實(shí)際撥出的款項(xiàng)列報(bào)的，但執(zhí)行部門因種種原因發(fā)生了本年不能付款的事項(xiàng)，若在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解決。但在收付實(shí)現(xiàn)制下，則成為無法解決的難題，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，這種作法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。

（四）引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄收入、費(fèi)用的時(shí)間是以款項(xiàng)的收到或付出的時(shí)間為準(zhǔn)，而不考慮收支項(xiàng)目的匹配性。現(xiàn)實(shí)是，無論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費(fèi)用如固定資產(chǎn)修理費(fèi)，在修理費(fèi)發(fā)生的年份，支出規(guī)模較大，其余年份則沒有或發(fā)生數(shù)額較少的支出，造成各年度的支出規(guī)模不一；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問題尤為突出。

（五）收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目過于簡單，反映的內(nèi)容不全。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表說明書組成，其格式、項(xiàng)目及編制均分別在《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》加以規(guī)定，而且各成體系，表中均未涉及應(yīng)付未付的項(xiàng)目。另外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，有些項(xiàng)目缺乏必然的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位的報(bào)表中反映，但在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，卻沒有相關(guān)的信息資料。當(dāng)然，這與原有的預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的收支管理有關(guān)，同時(shí)，也說明目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映因財(cái)政資金的使用而形成的大量的固定資產(chǎn)及其現(xiàn)狀、不能全面揭示政府的債務(wù)狀況，無法披露預(yù)算資金的使用效果。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)和國際上的通行做法

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也是一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的差異是，權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)（責(zé)任）是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不管其款項(xiàng)是否在本期收到或支付。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則。目前，西方一些主要國家也開始在政府會(huì)計(jì)中不同程度地引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)主要有以下優(yōu)點(diǎn)：一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對資產(chǎn)的維護(hù)、過剩資產(chǎn)的“處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳的決策，便于對財(cái)政支出實(shí)施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是能夠完整地反映政府各部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，一方面有利于政府作出合理的預(yù)算安排，確定那些以低于成本的價(jià)格提供服務(wù)應(yīng)享有的政策補(bǔ)貼數(shù)額。另一方面有助于政府對各部門實(shí)施績效考核，提高政府部門的工作質(zhì)量和工作效率。

（二）世界各國改革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的通行做法。

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革始于20世紀(jì)90年代，先后開展這方面改革的國家有新西蘭、澳大利亞、英國、美國、法國你拿大等。由于各國面臨不同的經(jīng)濟(jì)、和財(cái)政環(huán)境，改革的具體方式、實(shí)施的范圍和采取的措施不盡相同。但就各國政府會(huì)計(jì)改革的基本做法來講，有許多共同的特征：

1.制訂了相應(yīng)的法規(guī)。構(gòu)建法律框架是政府會(huì)計(jì)改革的前提，各國在改革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)，均通過制訂相應(yīng)的法律措施作保證。如新西蘭在1986年至1995年改革期間，先后頒布了《公共財(cái)政法案》、《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》，確立了政府各部門應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告；澳大利亞在1997年頒布并實(shí)施了《財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)報(bào)告法案》，法案中明確指出權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)；英國議會(huì)在2000年通過了《政府資源與會(huì)計(jì)法案》，確認(rèn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的法律地位。

2.頒布了適當(dāng)?shù)恼A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)改革既要有法律保障、又要有具體的操作準(zhǔn)繩。各國在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進(jìn)程中，均選擇或制訂適當(dāng)?shù)恼畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則。如新西蘭、澳大利亞，來單獨(dú)制訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是遵循由私營部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)制訂的相關(guān)準(zhǔn)則，只對政府的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定；英國，由財(cái)政部制訂了政府各部門遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—－《資源會(huì)計(jì)手冊》，規(guī)定了政府和政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理的具體要求；美國、法國、加拿大等也由不同的機(jī)構(gòu)制訂了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)核算的指南。

3.采取符合國情的改革方式。政府改革不同于會(huì)計(jì)改革，各國的改革并未建立在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)之上，而是立足于本國的國情，采取了不同的改革方式，歸納起來，主要有三種方式：一是以新西蘭為代表的“一步到位”式，即政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制直接改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是以加拿大為代表的“分步到位”式，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革沿著“收付實(shí)現(xiàn)制——修正的收付實(shí)現(xiàn)制——修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制——權(quán)責(zé)發(fā)生制”的軌道運(yùn)行。三是以美國為代表的“逐步擴(kuò)展”式。根據(jù)實(shí)際情況先對部分收支、資產(chǎn)、負(fù)債科目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再逐步擴(kuò)展到其他的政府會(huì)計(jì)科目。

4.建立了較完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，各國在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革時(shí)，充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，紛紛建立與改革相適應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以全面。系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。從改革較徹底的兩個(gè)國家來看，政府報(bào)告體系的建設(shè)還是比較完善的。新西蘭：政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系分兩個(gè)層次，一是“部門報(bào)表”，由各政府部門編報(bào)，有資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營表、現(xiàn)金流量表、服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)表、目標(biāo)表、承諾事項(xiàng)表等；二是“整個(gè)政府報(bào)表”，由各部門報(bào)表合并而成。澳大利亞：政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系由經(jīng)營表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、資本表構(gòu)成。

5.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不排斥收付實(shí)現(xiàn)制。，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)，已成為一種國際趨勢，但這并不意味收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)將退出政府會(huì)計(jì)。國外改革的經(jīng)驗(yàn)表明，許多已實(shí)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，沒有一個(gè)國家完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，如各國的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系中均有一張以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)編制的重要報(bào)表——《現(xiàn)金流量表》，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在揭示現(xiàn)金信息方面的不足。

三、對改革我國預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的思考

基于目前收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在諸多弊端，以及國際政府會(huì)計(jì)改革的新趨勢，有必要對我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行改革。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革不單純表現(xiàn)為技術(shù)，同時(shí)也反映一國的問題，甚至問題。若處理不好，會(huì)引起嚴(yán)重的不良后果。因此，在推進(jìn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題，要漸進(jìn)式進(jìn)行。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的時(shí)機(jī)。

在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域，要全方位地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先需要建立一個(gè)健全的環(huán)境，為其提供保障；其次需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則、制度，作為操作指南；最后，需要掌握相應(yīng)知識(shí)的人員與技術(shù)的支持。但目前我國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，法律體系建設(shè)還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而，決定了我國在現(xiàn)階段，還不能“一步到位”式地將預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，先部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度。

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的程度是由政府財(cái)政管理改革的目標(biāo)決定的。如為解決現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，“年終結(jié)轉(zhuǎn)”事項(xiàng)合理不合規(guī)的現(xiàn)象，我國財(cái)政部曾于2001年，印發(fā)了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》暫行補(bǔ)充規(guī)定，確定了中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；隨著預(yù)算管理改革的不斷深入，若改革目標(biāo)定位于加強(qiáng)部門的績效管理，對政府部門的公共服務(wù)成本耗費(fèi)和效率水平進(jìn)行考核，就需要選擇在服務(wù)費(fèi)用和政府固定資產(chǎn)核算方面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；若改革目標(biāo)是為了充分揭示政府的隱性債務(wù)，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)選擇在保障收支、國債收支、政府擔(dān)保支出等方面運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方式。

預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，能為預(yù)算的編制提供會(huì)計(jì)信息，二者應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展。但是我國目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革已明顯落后于預(yù)算管理改革，出現(xiàn)了許多現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不適宜或無法處理的業(yè)務(wù)，我們應(yīng)區(qū)分情況采取不同的處理辦法，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于因?qū)嵤┱少彙鴰旒兄Ц吨贫纫院?，?cái)政資金流向的改變。使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時(shí)，工資費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)也同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，可在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下。通過制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定的方式，來解決現(xiàn)實(shí)中難以操作的問題；對于需要轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)才能處理的業(yè)務(wù)，如跨期收支的業(yè)務(wù)，則應(yīng)在相關(guān)科目中部分推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。而對于那些涉及面廣，較大且確認(rèn)又不經(jīng)濟(jì)的事項(xiàng)，則應(yīng)暫緩或不實(shí)行，以保證預(yù)算會(huì)計(jì)核算的正常秩序和財(cái)政預(yù)算管理改革的順利進(jìn)行。

篇8

(一)澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架1999年以前，澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)管轄澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)和公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PSASB)兩個(gè)機(jī)構(gòu)。前者主要負(fù)責(zé)的是制定有關(guān)公司通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后者主要職責(zé)是制定公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。1990年8月，PSASB與澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評估委員會(huì)(ASRB)聯(lián)合了三份會(huì)計(jì)概念公告，即《報(bào)告主體的界定》(第1號)、《通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》(第2號)及《財(cái)務(wù)信息的定性特征》(第3號)，并于1995年3月了第4號會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義與確認(rèn)》。

2001年1月1日，根據(jù)《公司法經(jīng)濟(jì)改革方案條例(1999)》的要求，澳大利亞對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新改組，PSASB被正式并入先前的AASB，并接受財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)的管制，負(fù)責(zé)制定私有部門和公共部門的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，為了加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的協(xié)調(diào)，改組后的AASB于2004年7月又了《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》，在2005年生效后取代以前的第3號和第4號會(huì)計(jì)概念公告。

根據(jù)《公司法經(jīng)濟(jì)改革方案條例(1999)》的要求，澳大利亞于2001年對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新改組，PSASB被正式并入先前的AASB，并接受財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)的管制，負(fù)責(zé)制定私有部門和公共部門的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為了加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的協(xié)調(diào)，改組后的AASB于2004年7月又了《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》，在2005年生效后取代以前的第3號和第4號會(huì)計(jì)概念公告。

現(xiàn)有的三份會(huì)計(jì)概念公告構(gòu)成了澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基本理論問題做出了明確回答。從政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系的層次上看，其效力低于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但由于它們?yōu)樵u估和制定準(zhǔn)則提供指導(dǎo)，而且在不存在相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)成為一個(gè)解決會(huì)計(jì)問題的依據(jù)，這些會(huì)計(jì)概念公告能夠增進(jìn)使用者對財(cái)務(wù)信息的理解和信任，預(yù)示著澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的未來發(fā)展方向。

(二)我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度　我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在1997年進(jìn)行重大改革后于1998年1月1日起開始實(shí)行的，主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及一些分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。側(cè)重于對一級政府或行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法做出分門別類的具體規(guī)定，與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的一些基本理論問題只是散見于其中。

當(dāng)前，我國改革預(yù)算會(huì)計(jì)、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)已經(jīng)提上政府部門的工作議程。為保證改革有的放矢、不走或少走彎路，不再沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的預(yù)算(執(zhí)行)會(huì)計(jì)，我國必須依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政管理改革的要求，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其信息需求、目標(biāo)、報(bào)告主體、質(zhì)量特征等一系列基本理論問題做出明確回答。一種有效的現(xiàn)實(shí)選擇是，對比西方成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，并結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際國情及未來發(fā)展趨勢，借鑒其合理和可行的成份為我所用。因此，本文將對我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度和澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架進(jìn)行對比，以期為我國建立起新型的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供理論參考。

二、中澳政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的對比

(一)政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其信息需求澳大利亞第2號會(huì)計(jì)概念公告識(shí)別出三種主要的使用者，即資源提供者、產(chǎn)品或服務(wù)的接受者以及履行評估或監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)。由于報(bào)告主體獲取和使用稀缺資源提品或服務(wù)的活動(dòng)將對他們的利益產(chǎn)生重要影響，這些使用者需要利用財(cái)務(wù)信息，評估報(bào)告主體是否正在達(dá)成過去獲取資源時(shí)所宣稱的目標(biāo)、運(yùn)營和使用資源是否經(jīng)濟(jì)有效，未來持續(xù)提品或服務(wù)的能力以及確定資源是否被用于預(yù)定目的，從而將稀缺資源配置給能夠最有效地提品或服務(wù)的主體，增進(jìn)自身的利益。

我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只將各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)、上級財(cái)政機(jī)關(guān)和單位領(lǐng)導(dǎo)確定為主要使用者，以滿足其進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理、適應(yīng)預(yù)算管理、了解單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果和加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要。這表明，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度旨在滿足政府內(nèi)部使用者的信息需求，但即使是政府內(nèi)部的信息使用者，現(xiàn)行制度規(guī)定的范圍也過于狹窄，因?yàn)榘⒎C(jī)關(guān)和審計(jì)部門等重要類別的使用者都沒有被明確界定在內(nèi)。盡管《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》提及了“有關(guān)方面”的外部使用者，但規(guī)定也較為籠統(tǒng)、模糊。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是對使用者及其信息需求的直接回應(yīng)，并決定了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中的其他一系列重要問題。澳大利亞第2號會(huì)計(jì)概念公告規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告通過披露報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、融資和投資以及符合性的有用信息，以有助于使用者做出和評估稀缺資源配置的決策。而且，當(dāng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告滿足決策有用性的目標(biāo)時(shí)，它也成為管理者和治理機(jī)構(gòu)解除對使用者的受托資源管理責(zé)任和結(jié)果的一種方式。由此可見，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任目標(biāo)被包含在提供有助于做出和評估稀缺資源配置決策的信息這一更廣泛的目標(biāo)內(nèi)。

我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度對預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的專門表述，只是在一般原則中說到要滿足一部分內(nèi)部使用者進(jìn)行宏觀管理、適應(yīng)預(yù)算管理以及便于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理等方面的信息需求。從性質(zhì)上看，我國預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)意在通過提供預(yù)算執(zhí)行信息為內(nèi)部相關(guān)部門和人員的預(yù)算資源配置決策服務(wù)，體現(xiàn)出一種較為典型的決策有用觀思維，但卻忽視了披露政府履行提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的受托責(zé)任情況及績效的信息和外部使用者利用會(huì)計(jì)信息對政府進(jìn)行有效監(jiān)督和評價(jià)的需要。

(三)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體　澳大利亞第1號會(huì)計(jì)概念公告要求以是否存在依賴政府財(cái)務(wù)報(bào)告做出和評估資源配置決策的使用者來界定報(bào)告主體，而不管該主體確立怎樣的法律或行政結(jié)構(gòu)來管理它能夠控制的所有稀缺資源?？梢?，報(bào)告主體概念系于外部使用者的決策需求和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。為了確認(rèn)是否存在依賴性的外部使用者，該項(xiàng)公告還提出了三條主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即管理者和與主體有經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)者的分離程度；主體的經(jīng)濟(jì)或政治的重要性及影響；控制資源的規(guī)模等財(cái)務(wù)特征。

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)框架由依托組織類別設(shè)定的三大會(huì)計(jì)分支構(gòu)成，它們遵循不同的會(huì)計(jì)制度，且各自編制一套自成體系的會(huì)計(jì)報(bào)表，以分別反映有關(guān)一級政府、特定行政或事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況。這說明，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告事實(shí)上以接受預(yù)算管理的一級政府或行政事業(yè)單位作為報(bào)告主體。但是，這種做法實(shí)際上過于籠統(tǒng)，不能對不同來源、不同用途以及受不同法規(guī)約束的資金分開進(jìn)行反映、分別管理，容易產(chǎn)生挪用、擠占專項(xiàng)資金等違規(guī)違紀(jì)問題。而且，由于各套預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)不同，導(dǎo)致其缺少客觀的合并基礎(chǔ)，因而無法通過合并生成政府

整體的財(cái)務(wù)報(bào)告。

(四)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)需要不同的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而決定了應(yīng)當(dāng)使用何種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告是為使用者做出和評估資源配置決策服務(wù)的，它要求報(bào)告主體必須提供有關(guān)其控制的所有資源以及過去交易和事項(xiàng)影響的信息。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，澳大利亞會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》要求采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，將交易和事項(xiàng)對資源的影響在它們發(fā)生的會(huì)計(jì)期間內(nèi)而不是收到或支付現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報(bào)告。這種應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅提供了涉及現(xiàn)金收支的過去交易和事項(xiàng)的信息，而且也反映出未來支付現(xiàn)金的承諾以及代表未來收取現(xiàn)金的資源，對使用者做出經(jīng)濟(jì)決策是最有用的。

盡管我國預(yù)算會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，只確認(rèn)實(shí)際收付現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)程序比較簡單，簡化了政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，但由此生成的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表除了反映年度預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果為預(yù)算管理服務(wù)外，它并沒有提供更多系統(tǒng)完整的關(guān)于政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營結(jié)果、公共服務(wù)成本以及資金使用效益等情況的財(cái)務(wù)信息，反映的受托責(zé)任范圍比較狹窄，而且核算的財(cái)務(wù)成果更易于被管理當(dāng)局操縱，缺乏可靠性和前后期的連貫性。因而既無法分清各級政府及各預(yù)算單位的受托責(zé)任，不能有效落實(shí)政府的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，也難以完全滿足政府經(jīng)濟(jì)決策的需要。

(五)政府財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征為了有助于做出經(jīng)濟(jì)決策，政府財(cái)務(wù)信息必須符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》定義了政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息必須滿足以下定性特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。由于這些質(zhì)量特征之間通常存在著矛盾，實(shí)現(xiàn)其均衡以滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必需的，但其在不同境況下的相對重要性是一個(gè)職業(yè)判斷的問題。

我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征，主要可以概括為真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性和重要性，而可理解性只是附著于明晰性提出的。無論是評價(jià)政府履行受托責(zé)任的情況，還是做出資源配置的經(jīng)濟(jì)決策，對使用者而言的首要問題是他們是否能夠準(zhǔn)確理解和解釋政府財(cái)務(wù)報(bào)告所要傳遞的信息。但是，由于我國政府財(cái)務(wù)信息只是散見于其他政府報(bào)告之中，對于那些不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的使用者來說，很難將這些報(bào)告與政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系起來以形成有關(guān)政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績等的完整圖像，因而，其距離可理解性的質(zhì)量特征要求還相差甚遠(yuǎn)。

(六)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是依據(jù)經(jīng)濟(jì)特征對會(huì)計(jì)核算對象進(jìn)行的再分類。澳大利亞會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》中提出了五種會(huì)計(jì)要素，即與計(jì)量財(cái)務(wù)狀況直接相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，以及與計(jì)量業(yè)績直接相關(guān)的收益和費(fèi)用。當(dāng)某一個(gè)項(xiàng)目要進(jìn)入政府財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露時(shí)，除了需要符合會(huì)計(jì)要素的定義之外，還必須符合其確認(rèn)的特定標(biāo)準(zhǔn)，即與該項(xiàng)目相關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出主體；該項(xiàng)目具備能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了可定義性和可計(jì)量性兩項(xiàng)。

根據(jù)新形勢的要求，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國外的通行做法，我國1997年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)。但由于采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容與澳大利亞實(shí)行的有所不同。如我國預(yù)算會(huì)計(jì)收入是指國家或單位依法取得的非償還性的當(dāng)期可支用資金，支出是指一級政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失。澳大利亞政府會(huì)計(jì)要素中的收入是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加，并且以“費(fèi)用”取代了“支出”概念，以核算為生產(chǎn)政府服務(wù)產(chǎn)出而消耗或使用的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值。

(七)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容體系 澳大利亞會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)框架》要求，政府財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動(dòng)表、報(bào)表附注以及補(bǔ)充信息組成。資產(chǎn)負(fù)債表提供了有助于評價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、適應(yīng)能力和償債能力的財(cái)務(wù)狀況信息；收益表提供了有助于使用者確定報(bào)告主體提品或服務(wù)的成本、收入對成本的補(bǔ)償程度等財(cái)務(wù)業(yè)績信息；現(xiàn)金流量表中的信息有助于使用者評價(jià)報(bào)告主體對未來現(xiàn)金的需求及其在未來期間創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力；權(quán)益變動(dòng)表反映了報(bào)告主體所擁有或控制資源的變動(dòng)情況等；報(bào)表附注和補(bǔ)充信息提供了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的額外的有用信息。盡管每張政府財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息都不同，但它們是相互關(guān)聯(lián)的，沒有一種能夠只服務(wù)于單一的目的或提供滿足使用者需求的所有信息。

截至目前，我國還沒有編制過一份真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上只是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的一種報(bào)告體系，它既不受統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的規(guī)范，同時(shí)也缺乏具有分析性的預(yù)算執(zhí)行報(bào)表和系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及對表內(nèi)項(xiàng)目具有注釋、解釋和分析作用的附注說明。而且，由于我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度定位于為一部分內(nèi)部使用者提供信息服務(wù)，所以，我國年度預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告基本上不對外披露，信息披露程度也不夠充分。預(yù)算收支報(bào)表只是簡單地羅列現(xiàn)金收支項(xiàng)目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，也不能反映一級政府或行政事業(yè)單位對國家的貢獻(xiàn)及施加給政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，缺乏政府活動(dòng)成本費(fèi)用的信息，沒有全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)以及價(jià)值存量等財(cái)務(wù)狀況，因而不能滿足使用者評價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況并做出相關(guān)決策的信息要求。

三、澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架對我國的啟示

(一)加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的理論研究工作事實(shí)上，澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架是在契約型的新公共管理?xiàng)l件下發(fā)展而來的，目的是為使用者監(jiān)控政府部門和管理者履行契約的情況及管理績效提供財(cái)務(wù)信息支持。體現(xiàn)在內(nèi)容上，則從對使用者及其信息需求進(jìn)行分析出發(fā)，逐步推衍出政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、報(bào)告主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、報(bào)告內(nèi)容及形式等一系列基本理論問題，從而形成了一套邏輯嚴(yán)密、環(huán)環(huán)相扣的概念體系，為推動(dòng)澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革、建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范提供了相應(yīng)的理論指導(dǎo)。

目前，我國改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的問題已經(jīng)提上了議事日程，但在如何建設(shè)完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告方面還存在不少分歧。實(shí)際上，我國可以借鑒澳大利亞的做法，圍繞改進(jìn)政府管理方式、提高行政效率的要求，對現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度做出比較全面具體的研究評估，重新界定政府財(cái)務(wù)信息的使用者及其需要、報(bào)告目標(biāo)等重大理論問題，并以此為依據(jù)建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，逐步建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共財(cái)政管理要求的新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，絕對不能盲目追隨國際上政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的潮流。

(二)將預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告擴(kuò)展為政府財(cái)務(wù)報(bào)告　澳大利亞政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容相當(dāng)全面、詳盡，包含了大量有關(guān)政府財(cái)務(wù)狀況、

運(yùn)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的信息。這些信息既有財(cái)務(wù)信息，也有非財(cái)務(wù)信息，幾乎涵蓋了政府所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)情況，能夠讓使用者據(jù)以更好地評價(jià)報(bào)告主體和管理當(dāng)局的服務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任履行情況并做出相關(guān)決策。

我國提供政府財(cái)務(wù)信息的對外報(bào)告主要是“預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)告”，由于強(qiáng)調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，它除了反映年度預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果外，并沒有提供更多的與預(yù)算收支無直接關(guān)系的其他重要財(cái)務(wù)信息，因而無法反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績、公共服務(wù)成本以及受托責(zé)任履行情況，更無法滿足我國政府改進(jìn)績效管理方式、加強(qiáng)公共財(cái)政管理的需要。因此，我國應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告擴(kuò)展為政府財(cái)務(wù)報(bào)告，建立包括基本會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、其他附表和必要的補(bǔ)充信息的全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并考慮相應(yīng)地增加政府財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容，使其能夠涵蓋所有相關(guān)的政府財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其結(jié)果，同時(shí)用特定的議題、圖形、圖表和表格等形式，對涉及財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)的事項(xiàng)及相關(guān)的公共受托業(yè)績加以描述，提高信息對廣闊范圍內(nèi)使用者的可理解程度，以更完善地反映政府受托責(zé)任的履行情況，幫助使用者做出更有效的決策。

篇9

關(guān)鍵詞：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來規(guī)范，并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進(jìn)來的。許多人認(rèn)為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營利組織會(huì)計(jì)制度。我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國非營利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，是否以營利為目的。非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱為“非營利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來看，非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財(cái)政部組建專門的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見。

（三）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營活動(dòng)。因此非營利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營利組織會(huì)計(jì)要素；非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國會(huì)計(jì)界對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長的時(shí)間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中央銀行；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；改革

中圖分類號：F832.31　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B　文章編號：1007-4392(2011)02-0062-03

在全球經(jīng)濟(jì)日益一體化的進(jìn)程中，世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同已是大勢所趨。2006年2月，我同了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中金融業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則共6項(xiàng)，標(biāo)志著包括金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)趨同，而我國中央銀行作為國際金融市場的主要參與者之一，卻因其職能特殊性，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革暫時(shí)落后于企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革，與同際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在較大差距；國家預(yù)算管理制度的改革，對人民銀行的會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求。

一、我國中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)面臨的挑戰(zhàn)

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

央行會(huì)計(jì)實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，一直以來，人民銀行會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)核算，這是與人民銀行作為我國國務(wù)院組成部門、實(shí)行南政府主導(dǎo)的預(yù)算制財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)的。但人民銀行又是一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，和金融企業(yè)廣泛發(fā)生金融業(yè)務(wù)，代表國家經(jīng)營國家儲(chǔ)備，進(jìn)行公開市場操作，也有大量的交易業(yè)務(wù)，單純采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確核算本期各項(xiàng)貸款、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際收益狀況，因而評價(jià)央行整體經(jīng)營狀況的科學(xué)性和合理性不足。

另外，收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用和收入的配比。如構(gòu)建現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、事后監(jiān)督系統(tǒng)等專用設(shè)施，這些資產(chǎn)相關(guān)的構(gòu)建支出沒有進(jìn)行資本化處理，而是在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也不在表內(nèi)計(jì)提折舊，不能將相關(guān)資產(chǎn)的使用費(fèi)用和履行專項(xiàng)職責(zé)的收益進(jìn)行配比，且這種費(fèi)用并非每年都要發(fā)生，發(fā)生的年度收支規(guī)模突增，造成各年的收支規(guī)模波動(dòng)較大，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確決策。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

近年來，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定發(fā)生了很大改變，引人公允價(jià)值計(jì)量屬性成為財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的突出特色，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的重要標(biāo)志。比較而言，我國中央銀行在債券投資、衍生金融工具的計(jì)價(jià)上一直沿用歷史成本原則，而從實(shí)際情況看，人民銀行持有和經(jīng)營的外匯儲(chǔ)備、黃金和有價(jià)證券一般都有成熟的交易市場，價(jià)格受國內(nèi)外市場的綜合影響。波動(dòng)較大。這些資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，致使人民銀行賬面反映的儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值和有價(jià)證券價(jià)值嚴(yán)重偏離了市場價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)信息喪失了決策相關(guān)性。

(三)謹(jǐn)慎性原則未得到充分體現(xiàn)

央行會(huì)計(jì)基本制度規(guī)定，央行只從利潤總額中提取一定比例的總準(zhǔn)備金作為資本之用，并無計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定。金融機(jī)構(gòu)再貸款也沒有按貸款分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，雖然許多央行資產(chǎn)如金融穩(wěn)定再貸款面臨貸款損失的可能性很大，卻沒有計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行防范。對于有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備等市值波動(dòng)較大的金融資產(chǎn)，也沒有按謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。對或有事項(xiàng)，如央行潛在負(fù)債等也沒有披露要求。另外，對于同定資產(chǎn)也不在表內(nèi)計(jì)提折舊，仍然以賬面價(jià)值入賬，造成資產(chǎn)的存量價(jià)值實(shí)際上部分已嚴(yán)重被高估。這些問題使央行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足，資產(chǎn)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(四)會(huì)計(jì)信息披露不充分

人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)告沒有對外披露，其編制的會(huì)計(jì)報(bào)告只是作為內(nèi)部管理需要。目前公眾只能從每年的金融穩(wěn)定報(bào)告中間接了解一些央行的資產(chǎn)負(fù)債情況，對其損益表和預(yù)算執(zhí)行情況，僅限央行自身、財(cái)政部和審計(jì)署使用，公眾尚無渠道可以獲取。這一方面不利于宏觀經(jīng)濟(jì)和金融市場各利益主體形成正確預(yù)期，一定程度上阻礙了貨幣政策的傳導(dǎo)效率，另一方面也不利于公眾對中央銀行的行為進(jìn)行監(jiān)督，中央銀行行使職能的獨(dú)立性也因此受到質(zhì)疑。概括起來，中央銀行對外披露的信息存在三方面的不足：一是披露的范圍小，僅限資產(chǎn)負(fù)債情況，無損益及預(yù)算執(zhí)行情況等，而且也不是嚴(yán)格意義上的資產(chǎn)負(fù)債表：二是披露的渠道窄，只是從每年的金融穩(wěn)定報(bào)告中獲知簡單的信息，真正的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有公開披露過；i是披露機(jī)制缺乏規(guī)范的程序，披露的信息沒有經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，信息的真實(shí)性難以得到保證。

(五)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后

現(xiàn)有的中央銀行會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)核算管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，缺乏統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)核算的原則或準(zhǔn)則。雖幾經(jīng)修改，但基本上只是會(huì)計(jì)核算手段的改變，核算方法得到了優(yōu)化，核算集中度不斷提高，但所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)卻基本保持不變，內(nèi)容粗放、不明確，分布零散，已不能滿足中央銀行業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的需求。另外，人民銀行從90年代中期開始應(yīng)用核算系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)歷多年不斷改進(jìn)和完善，會(huì)計(jì)系統(tǒng)技術(shù)含量越來越高，操控性能越來越強(qiáng)，但是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中程度仍然較低，會(huì)計(jì)、營業(yè)、國庫、發(fā)行等各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間仍實(shí)行互相獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，分別使用相互獨(dú)立的核算系統(tǒng)，系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，會(huì)計(jì)信息相互割裂，互不支持，形成信息孤島，影響了會(huì)計(jì)反映職能發(fā)揮。

二、改革我國中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建議

(一)在預(yù)算會(huì)計(jì)方面。與國家預(yù)算會(huì)計(jì)改革同步進(jìn)行

適應(yīng)新公共管理和公共財(cái)政體制的發(fā)展需要，2007年我國十屆人大第四次會(huì)議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，明確提出要“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”。目前財(cái)政部正在積極研究推進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)改革向國際慣例的政府會(huì)計(jì)體系、政府會(huì)計(jì)制度靠攏。我國央行預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革應(yīng)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革保持一致，但我國央行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，財(cái)務(wù)收支中一部分與履行中央銀行職責(zé)、執(zhí)行貨幣政策密切相關(guān)，這類業(yè)務(wù)資金收支是事先難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的，因此，央行預(yù)算會(huì)計(jì)在與政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革保持一致的同時(shí)，要強(qiáng)化央行職能的特殊性，突出央行特色，以服務(wù)于預(yù)算管理為最終目標(biāo)。

(二)逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國際會(huì)計(jì)的通用準(zhǔn)則，不僅被各國中央銀行廣泛應(yīng)用，而且在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的期間配比性方面更具優(yōu)勢，對如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體在各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和透明性方面，可起到積極推動(dòng)作用。隨著我國中央銀行在國際金融地位的日益提高，國際金融交流日益頻繁，人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化要求也日益顯得重要。因此，人民銀行要積極探索會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的方向和途徑，逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)靠攏。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)走漸進(jìn)式改革道路，在轉(zhuǎn)向全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之前，可以先引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制，過渡時(shí)期采用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制系統(tǒng)和權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的制度，以確保會(huì)計(jì)和預(yù)算系統(tǒng)正常運(yùn)行。

(三)對金融資產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性

目前，公允價(jià)值計(jì)量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是已成為金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本方法。人民銀行對各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量遵循歷史成本原則，隨著利率、匯率及金融資產(chǎn)價(jià)格的大幅波動(dòng)，

有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備未按市場波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，無法反映真實(shí)資產(chǎn)狀況，難以滿足日益復(fù)雜形勢下金融宏觀調(diào)控的決策需要。因此，有必要結(jié)合推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段，對有活躍市場的外匯占款、貴金屬和有價(jià)證券，應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)市場價(jià)值波動(dòng)，反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值：對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，可仍采取歷史成本計(jì)價(jià)。

(四)建立并完善央行撥備體系

中央銀行與一般銀行或企業(yè)的主要差異是其經(jīng)營目標(biāo)并非營利，而是以貨幣政策促進(jìn)幣值、物價(jià)和金融穩(wěn)定。因此，應(yīng)盡量保證中央銀行資產(chǎn)的穩(wěn)定。由于這個(gè)特殊的目標(biāo)，在設(shè)計(jì)中央銀行會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)采用謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，考慮建立并完善撥備體系，使計(jì)提的準(zhǔn)備能夠彌補(bǔ)期間虧損和經(jīng)營各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強(qiáng)化人民銀行維護(hù)金融穩(wěn)定的能力。除了需進(jìn)一步完善總準(zhǔn)備制度外，專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度要結(jié)合具體業(yè)務(wù)核算辦法制定，并覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如對各類貸款，要根據(jù)貸款可收回情況建立貸款損失準(zhǔn)備；對黃金儲(chǔ)備，可建立黃金儲(chǔ)備價(jià)值重估準(zhǔn)備；對外匯準(zhǔn)備，可建立外匯重估準(zhǔn)備等。

(五)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度

中央銀行執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作，都將由會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄、反映和披露。會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息對于提高中央銀行透明度，使宏觀經(jīng)濟(jì)和金融市場各利益主體形成正確預(yù)期，提高貨幣政策傳導(dǎo)效率有重要作用。央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的導(dǎo)向應(yīng)做到以滿足外部使用者如市場經(jīng)濟(jì)主體、政府經(jīng)濟(jì)部門、國外投資者等需求為主，兼顧內(nèi)部管理需要，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。定期公布央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，逐步擴(kuò)大披露報(bào)表的種類，增加如損益表、相關(guān)附表說明以及審計(jì)報(bào)告等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，進(jìn)一步提高披露信息質(zhì)量。

(六)整合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，制定統(tǒng)一的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

目前人民銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)橫向分散的狀況不利于人民銀行會(huì)計(jì)管理工作的深入開展，對目前各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，建立人民銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的綜合統(tǒng)一管理是必要的，也是迫切的。在我國現(xiàn)階段，央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系宜采用“準(zhǔn)則”加“制度”模式，準(zhǔn)則與制度二者互為補(bǔ)充。具體說來，會(huì)計(jì)制度應(yīng)主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式等，具有強(qiáng)制性或不可選擇性：而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)按照交易與事項(xiàng)的類型或者會(huì)計(jì)要素的種類制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)范交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，具有一定開放性與選擇性。預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)與國家的相關(guān)預(yù)算管理制度相匹配，按照統(tǒng)一的政府收支分類，規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報(bào)表格式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則可以盡量借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算思想與理念，結(jié)合對央行資產(chǎn)、負(fù)債管理方面的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序。央行會(huì)計(jì)改革要形成一套以相關(guān)法律為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為核心，以準(zhǔn)則、制度解釋和指南為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠，《后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改革與重塑》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第6期。

[2]俞亞光，《中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究》，《金融縱橫》2008年第5期。