固定資產(chǎn)常見審計(jì)建議范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；審計(jì)；問題；應(yīng)對措施

在行政事業(yè)單位中，國有資產(chǎn)完整的確保依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，廉政建設(shè)的推動需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，資金使用效益的提升需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，單位正常運(yùn)營的維持需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作的多種作用和重要性可見一斑。但行政事業(yè)單位的審計(jì)作用在現(xiàn)實(shí)生活中的發(fā)揮全面程度匱乏。因此，分析存在于行政事業(yè)單位審計(jì)之中的問題必要性凸顯， 旨在為行政事業(yè)單位的發(fā)展發(fā)揮出更大的推動作用。

一、行政事業(yè)單位審計(jì)中的常見問題

1.票據(jù)管理不規(guī)范

混用收費(fèi)票據(jù)為主要表現(xiàn)。用于行政事業(yè)性收費(fèi)的收費(fèi)票據(jù)和用于代管代辦資金結(jié)算的收款收據(jù)，是財(cái)政性收據(jù)的兩種類型。收費(fèi)收據(jù)被收款收據(jù)代替的現(xiàn)象依然存在于目前審計(jì)實(shí)踐中。這樣的漏洞便于單位對財(cái)政性資金進(jìn)行截留和坐支。另外，實(shí)行電腦票據(jù)并沒有發(fā)揮出使收費(fèi)票據(jù)混用現(xiàn)象完全消的功能，也沒有解決混淆資金性質(zhì)問題，開票與票據(jù)發(fā)行兩個單位沒有聯(lián)網(wǎng)是導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的直接原因，這就為電腦票據(jù)使用單位提供了鉆空子的機(jī)會。

2.資料檔案保管不完善

脫節(jié)的狀況出現(xiàn)在前任會計(jì)與后任會計(jì)交接工作之中，往往出現(xiàn)部分憑證賬簿殘缺不全的后果出現(xiàn)，是造成互相推諉的直接決定因素；而前任會計(jì)離任多時，但對相關(guān)材料沒有及時交接，時間長了，部分材料就杳無音信，無從查起；另外，普遍導(dǎo)致沒有完善保管資料的原因就是忽視會議記錄等重要非會計(jì)資料，沒有裝訂成冊，以活頁式檔案存在，在個人手中分散，這為某些不法之徒對資料進(jìn)行抽調(diào)與篡改提供便利。

3.固定資產(chǎn)核算模糊

行政事業(yè)單位對辦公大樓等固定資產(chǎn)進(jìn)行建造，它們早已竣工，而且已經(jīng)很早就投入使用，但固定資產(chǎn)入賬手續(xù)沒有及時辦理；某些行政事業(yè)單位沒有入賬新購置的固定資產(chǎn)，或者沒有處理已經(jīng)報(bào)廢固定資產(chǎn)，或長期掛賬變賣的固定資產(chǎn)，并且對固定資產(chǎn)沒有定期清理，這樣時間一長，賬面固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)模糊的狀況，不能符合實(shí)有的固定資產(chǎn)數(shù)。還有某些行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行擅自處置，對報(bào)批手續(xù)不按規(guī)定履行， 牟取違規(guī)利益的現(xiàn)象存在。

4.違法支出

兩個方面為其主要體現(xiàn)，一種違法支出就是虛假發(fā)票形式，最為常見，就是依托虛假發(fā)票實(shí)現(xiàn)列支出，把現(xiàn)金套取出來，在送禮和職工福利發(fā)放等方面運(yùn)用；另一種是對轉(zhuǎn)向資金進(jìn)行擠占挪用，往往是在本行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)購置車輛等方面運(yùn)用，這種形式也比較常見。長期以往，就會出現(xiàn)單位財(cái)務(wù)經(jīng)辦員或統(tǒng)管會計(jì)都很難解釋清楚一些支出款項(xiàng)時間和內(nèi)容的狀況。

二、應(yīng)對行政事業(yè)單位審計(jì)問題的措施

1.審計(jì)內(nèi)容上做到五個注重

把審前調(diào)查作為注重的內(nèi)容，通過座談會等方式對財(cái)政收支等方面進(jìn)行了解，通過此方式對內(nèi)控制度可信程度進(jìn)行確定；注重收費(fèi)項(xiàng)目審查，對收費(fèi)是否存在違規(guī)進(jìn)行查閱，對票據(jù)是否合法進(jìn)行查看，私存私放問題是否存在尤其是需要查看的內(nèi)容；注重審計(jì)專項(xiàng)資金， 專項(xiàng)資金擠占違法支出行為要堅(jiān)決杜絕；注重把延伸審計(jì)工作搞好，有些主管部門出于對監(jiān)管的逃避，采取把本單位的支出向所屬下級機(jī)構(gòu)列支轉(zhuǎn)移的手段，而把延伸審計(jì)工作搞好， 能夠有效杜絕貪污和腐化；注重評價(jià)內(nèi)控制度，目前，簡單核算為行政事業(yè)單位主要狀況，而在實(shí)際之中，如果把內(nèi)控制度建立好，檢查舞弊現(xiàn)象就會更加合理與高效的實(shí)現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位審計(jì)部門應(yīng)把內(nèi)控制度的建立健全視為基礎(chǔ)工作來抓。

2.改進(jìn)統(tǒng)計(jì)方法

圍被考慮其中，同時消耗較大資金等部門的重點(diǎn)性與針對性也考慮其中，并要形成長效機(jī)制；注重賬面與延伸審計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，不能僅停留在審核賬簿層面上，應(yīng)向有關(guān)單位延伸追查，堅(jiān)決避免留漏洞的現(xiàn)象存在；逐漸轉(zhuǎn)變手工審計(jì)方法的狀況，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)， 重視各個單位審計(jì)網(wǎng)絡(luò)管理的強(qiáng)化工作， 促進(jìn)行政事業(yè)單位解決問題能力的不斷提升。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員對于一個企業(yè)至關(guān)重要，因此，提升財(cái)會人員職業(yè)責(zé)任等方面極為關(guān)鍵。應(yīng)結(jié)合實(shí)際，對專、兼職審計(jì)人員進(jìn)行配備，從而使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃地開展。另外， 某些審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)主管依托職務(wù)之便， 實(shí)施的“小金庫” 等行為要堅(jiān)決杜絕。把財(cái)務(wù)管理水平實(shí)現(xiàn)多角度地提高作為追求目標(biāo)。

4.加大各部門協(xié)作，積極開展聯(lián)手監(jiān)督調(diào)查工作

不定期聯(lián)手調(diào)查有關(guān)負(fù)責(zé)部門是極為必要之舉，目的是使行政事業(yè)單位審計(jì)工作的運(yùn)行呈現(xiàn)在陽光下，合法合理與公正可信真正落實(shí)到實(shí)際之中。

三、結(jié)語

審計(jì)工作的完善離不開多方面的共同努力，需要健全的法律法規(guī)，需要結(jié)合實(shí)際不斷改進(jìn)審計(jì)方法和內(nèi)容，需要注重不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，充分的發(fā)揮出外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，這些方面缺一不可。而我國行政事業(yè)單位審計(jì)工作要想真正的實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，可謂任重而道遠(yuǎn)。但是，我們堅(jiān)信在時代進(jìn)步的推動下，加上國家的高度重視，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作真實(shí)和合法以及完整會不斷出現(xiàn)新的跨越。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計(jì)方法 啟示

中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費(fèi)用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因?yàn)槠潆[蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價(jià)購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)

上市公司通過溢價(jià)的方式,采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團(tuán)內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無須在年報(bào)中逐項(xiàng)披露,可以瞞過報(bào)表使用者;另一方面集團(tuán)采購后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(二)違規(guī)費(fèi)用資本化調(diào)高構(gòu)建成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

(三)虛構(gòu)虛增在建工程費(fèi)用形成注水資產(chǎn)

在建工程是一個與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價(jià)值和訂制專用設(shè)備的采購價(jià)格,抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購置價(jià)格,并按高于實(shí)際造價(jià)或采購價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。

借助在建工程項(xiàng)目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費(fèi)用的列支上。企業(yè)往往通過虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計(jì)方法

通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進(jìn)行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說,對固定資產(chǎn)舞弊審計(jì)可遵循以下程序。

(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動機(jī),財(cái)務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財(cái)務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表,并結(jié)合企業(yè)在特定時期的經(jīng)營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)是否存在異常變動,如此變動是否正好達(dá)到某個標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛袝r做出虛假的會計(jì)陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達(dá)到某個目標(biāo)。

(二)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試

對存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,即固定資產(chǎn),進(jìn)行內(nèi)部控制測試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點(diǎn)制度;維護(hù)保養(yǎng)制度。

審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時,針對增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無盲目購建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟(jì)上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場預(yù)測,項(xiàng)目規(guī)模及技術(shù)問題,投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益問題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計(jì)價(jià)的正確性。企業(yè)購入的固定資產(chǎn),按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。重點(diǎn)核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)檢查竣工結(jié)算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對其計(jì)價(jià)及會計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費(fèi)用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)查看有無將資本支出列為費(fèi)用支出,或?qū)①M(fèi)用支出列為資本支出。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

對存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時考慮這些結(jié)果。審計(jì)程序包括:詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確,手續(xù)是否齊備,會計(jì)處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。

1.審閱法識別虛假資產(chǎn)

對購進(jìn)的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)的原始發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)支出證明及安裝費(fèi)用支出的憑證等,結(jié)合實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實(shí)際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

對于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項(xiàng)目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對在建工程的構(gòu)成及其增加變動情況等相關(guān)證明文件,進(jìn)行交叉復(fù)核對于固定資產(chǎn)審計(jì)極為重要。

2.反向逆證法識別注水資產(chǎn)

采用反向逆證法,識破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個方面的啟示,以期對加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督

完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨(dú)立董事制度,選擇經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂,人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度留有過多的靈活性會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。給會計(jì)人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計(jì)信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計(jì)選擇的余地,尤其是對于費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機(jī)制的健全有利于制約財(cái)務(wù)舞弊

由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機(jī)制,維護(hù)小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問題。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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【關(guān)鍵詞】 高校固定資產(chǎn) 會計(jì)信息 對策

一、高校固定資產(chǎn)信息化管理現(xiàn)存的問題

1、管理上過于籠統(tǒng)。由于受傳統(tǒng)手工記賬和會計(jì)電算化的條件限制，一些高等院校只能將固定資產(chǎn)明細(xì)賬僅設(shè)置二級或三級，例如：學(xué)校對儀器設(shè)備這個會計(jì)科目設(shè)置明細(xì)賬，手工一般設(shè)置為：儀器設(shè)備――教學(xué)類二級，學(xué)校如果想統(tǒng)計(jì)其中某一種儀器的購入、現(xiàn)存、維修等情況，就比較困難。隨著高等院校教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，科研能力的不斷提高，以及相關(guān)經(jīng)營方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設(shè)備、辦公用品、圖書等固定資產(chǎn)的種類不斷增多，數(shù)量不斷增大，會計(jì)電算化系統(tǒng)則不能設(shè)置更多級別的明細(xì)賬，無法及時準(zhǔn)確地反映出有關(guān)信息，無法滿足管理工作的需要。

2、市場價(jià)格變化較快。由于各種固定資產(chǎn)的市場價(jià)格變化較快，不確定因素較大，因此，如果一個學(xué)校不能利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的查索功能和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)優(yōu)勢及時掌握某一物品的價(jià)格變化情況和不同生產(chǎn)廠家的性價(jià)比，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費(fèi)，也就不能以最優(yōu)惠的價(jià)格獲得最好的產(chǎn)品服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研工作，這也不符合國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

3、統(tǒng)計(jì)管理工作涉及面廣。固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，其具有價(jià)值高、使用周期長、使用地點(diǎn)分散、管理難度大等特點(diǎn)，同時與各院、系、科室間的聯(lián)系緊密。面對大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以往的人工記賬方式已經(jīng)不能迎合現(xiàn)在信息化管理的需要，各院、系、科室間所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表常因落后的技術(shù)處理而不能“資源共享”，從而導(dǎo)致管理人員工作強(qiáng)度很大，經(jīng)常加班加點(diǎn)核對數(shù)據(jù)，制作統(tǒng)計(jì)報(bào)表，即使這樣，也會使提供的信息質(zhì)量不高。

二、信息化在高校固定資產(chǎn)管理中的重要作用

1、提高資產(chǎn)管理的效率。資產(chǎn)管理信息化將對傳統(tǒng)資產(chǎn)管理的組織和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行重整，通過設(shè)置同一網(wǎng)絡(luò)平臺，能梳理資產(chǎn)數(shù)據(jù)的錄入、管理、業(yè)務(wù)審批及信息交流等工作，能有效地將高校固定資產(chǎn)管理中的各個分離節(jié)點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)鏈接到一起，使出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)信息的集成化，同時可以隨時查看資產(chǎn)管理信息，出具資產(chǎn)管理報(bào)表，分析問題，并調(diào)控管理方案。

2、提高資產(chǎn)的科學(xué)化管理?，F(xiàn)代信息技術(shù)對會計(jì)模式重構(gòu)具有主觀能動性，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺，能將所有資產(chǎn)實(shí)物和財(cái)務(wù)信息設(shè)置于系統(tǒng)中管理，通過不同的用戶輸入接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和存儲，形成各個環(huán)節(jié)的無縫對接，實(shí)現(xiàn)更廣域的信息鏈接和共享，并相互配合和監(jiān)督，使資產(chǎn)管理更加科學(xué)、規(guī)范、透明。

3、提高資產(chǎn)智能化管理。根據(jù)資產(chǎn)管理信息化在時間上具有動態(tài)性的特點(diǎn)，會計(jì)資產(chǎn)管理人員可以通過資源平臺，及時采集到豐富、完整的數(shù)據(jù)，加以統(tǒng)計(jì)和對比，實(shí)現(xiàn)資源實(shí)時化、動態(tài)化的全面整合，形成資源的最優(yōu)配置。

三、對高校固定資產(chǎn)信息化管理的對策和建議

1、加強(qiáng)制度建設(shè)。一套完善嚴(yán)密的管理制度是開展固定資產(chǎn)信息化管理工作的必要保證。信息化管理系統(tǒng)重點(diǎn)在于控制功能的研究和設(shè)計(jì)活動，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會，監(jiān)督和控制各個工作站的日常工作，對系統(tǒng)薄弱的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)管理與完善，以確保控制功能在系統(tǒng)內(nèi)得到有效實(shí)踐。措施及對策：一是根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理辦法》和有關(guān)制度以及自身實(shí)際情況，高校應(yīng)建立健全相關(guān)的規(guī)章管理制度，并建立必要的上機(jī)操作控制和系統(tǒng)運(yùn)行日志。二是建立健全崗位責(zé)任制，按系統(tǒng)需要設(shè)置審計(jì)崗位，實(shí)行用戶分級授權(quán)管理，通過對每個用戶的安全級別和身份標(biāo)識來落實(shí)其職責(zé)與權(quán)限，對系統(tǒng)的用戶身份、操作及運(yùn)行狀態(tài)等進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和記錄，并做好定期檢查。三是嚴(yán)格輪崗制度，定期調(diào)整內(nèi)部控制人員的監(jiān)督權(quán)限，防止內(nèi)部人的合謀串聯(lián)作弊。四是嚴(yán)格管理計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，確保硬件設(shè)備能夠連續(xù)地、實(shí)時地運(yùn)行，系統(tǒng)內(nèi)部人員應(yīng)按各自的權(quán)限范圍管理和使用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，并按操作程序辦事，同時加強(qiáng)系統(tǒng)軟件維護(hù)。

2、選擇適合本校實(shí)際的統(tǒng)計(jì)軟件。高校固定資產(chǎn)隸屬國有資產(chǎn)，我國現(xiàn)已實(shí)施迎評促建的高校教育評估政策，固定資產(chǎn)的清查工作也就成為評估工作的重要環(huán)節(jié)。面對大量橫向縱向的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件需要提供豐富的信息，做好日常管理的同時，系統(tǒng)也能根據(jù)需要自動生成完整的各樣財(cái)務(wù)報(bào)表及統(tǒng)計(jì)分析圖表。措施及對策：一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)要能協(xié)調(diào)各個崗位間的分工合作，明晰各崗位職責(zé)，滿足學(xué)校信息化管理的需要，符合科學(xué)的工作規(guī)范流程，能根據(jù)學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)管理制度自由設(shè)定申購、變動、維修等各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作。二是以教育部十六大類為系統(tǒng)設(shè)計(jì)主線，同時將重要資產(chǎn)單獨(dú)構(gòu)架，做到全面管理，重物重管。例如，房屋土地作為高校最主要的固定資產(chǎn)管理，應(yīng)專門設(shè)置土地房產(chǎn)管理子系統(tǒng)，結(jié)合高校房產(chǎn)內(nèi)外各部門所需數(shù)據(jù)的需要，提供詳盡的房產(chǎn)信息。日常管理也應(yīng)配備低值易耗管理模塊，并科學(xué)合理地設(shè)置分類，使進(jìn)出庫管理方便快捷，使高校固定資產(chǎn)管理變得高效輕松。三是全面使用條碼，系統(tǒng)采用樹形結(jié)構(gòu)分類庫采集信息數(shù)據(jù)，大部分的操作都可直接用鼠標(biāo)點(diǎn)擊方式完成智能化優(yōu)化處理。四是為了加強(qiáng)定期與不定期的盤點(diǎn)工作，得出固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，系統(tǒng)還應(yīng)設(shè)置單獨(dú)清查和智能清查兩種模塊，解決對已有資產(chǎn)通過手工清查和條碼采集清查兩種不同方式產(chǎn)生的矛盾，實(shí)現(xiàn)不同方式的數(shù)據(jù)共享。

3、加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止出現(xiàn)意外事故。因固定資產(chǎn)具有數(shù)量大、種類多、價(jià)值高等特性，為了避免資產(chǎn)流失和資產(chǎn)重復(fù)的購置，防止單位成本大幅增加，應(yīng)采取以下措施。首先，增加各種安全管理手段，如口令管理功能：維護(hù)賬號和口令。權(quán)限控制功能：將用戶劃分為不同等級確定用戶對系統(tǒng)使用權(quán)限，根據(jù)不同權(quán)限確定不同的操作。數(shù)據(jù)加密功能：對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密。其次，做好備份和審核工作，由資產(chǎn)管理部門及時錄入系統(tǒng)并生成“驗(yàn)收單”，然后按次序進(jìn)入財(cái)務(wù)、使用部門后，再回到資產(chǎn)管理部門。對于當(dāng)年需增加采購的固定資產(chǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)批準(zhǔn)的年初部門預(yù)算，一般不得隨意采購，如確實(shí)是急需使用的，必需經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。審核完成以后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)增加驗(yàn)收單”建立固定資產(chǎn)對應(yīng)信息，并進(jìn)行資產(chǎn)標(biāo)簽的打印，同時將打印好的固定資產(chǎn)標(biāo)簽粘貼于固定資產(chǎn)上。最后，固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移時，應(yīng)由轉(zhuǎn)出部門在管理系統(tǒng)中填寫“固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單”，然后由固定資產(chǎn)部門根據(jù)調(diào)撥單在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行部門調(diào)整，同時做好轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門間的審核并備份。

4、提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)。會計(jì)信息化是會計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，固定資產(chǎn)信息化管理作為其中的一個分支，也是社會信息化對高校財(cái)務(wù)信息管理提出的一個新要求，從而必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員對信息化的學(xué)習(xí)。目前，不少單位雖然實(shí)行了電算化，但是大多固定資產(chǎn)管理人員只會使用微機(jī)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及相關(guān)業(yè)務(wù)，對微機(jī)軟件和硬件的知識了解微乎其微，不用說處理電腦出現(xiàn)的故障，甚至對于出現(xiàn)不常見到的界面時，更是束手無策。對于龐大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，一旦操作系統(tǒng)出錯，可能就會使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的則會導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。措施及對策：一是加強(qiáng)提高固定資產(chǎn)管理人員對信息化管理的思想認(rèn)識，使其充分認(rèn)識到信息化的意義及重要性，杜絕信息化僅僅是應(yīng)用于代替手工核算的簡單想法，從根本上認(rèn)識到建立完整的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)對提供及時、有效的管理信息的重要性。二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，讓所有固定資產(chǎn)管理工作人員了解和掌握計(jì)算機(jī)的有關(guān)性能、操作技能以及一些必要的計(jì)算機(jī)語言。同時在整體規(guī)劃指導(dǎo)下，應(yīng)重新調(diào)整固定資產(chǎn)管理人員崗位分工，使一批懂電腦的優(yōu)秀固定資產(chǎn)管理人員上崗。三是提高審計(jì)部門人員對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的認(rèn)識，因?yàn)閲?yán)格的監(jiān)督是執(zhí)行信息化管理的保證，只有這樣才能加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，并充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在高等院校固定資產(chǎn)管理中的積極作用。四是有效與固定資產(chǎn)管理人員的薪酬掛鉤，建立適當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，提高固定資產(chǎn)管理工作人員的積極性，特別對關(guān)鍵崗位，如設(shè)備使用、保管人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，并同崗位責(zé)任掛鉤，對固定資產(chǎn)的使用，管理好的給予獎勵，對責(zé)任心不強(qiáng)、工作失誤、管理不善、造成損失和流失的，給予處罰。

四、結(jié)語

總之，解決高校固定資產(chǎn)管理工作這個多年來的薄弱環(huán)節(jié)，是在新形勢下各個高校發(fā)展中急需解決的重要課題。會計(jì)改革的這些年來，我國高校固定資產(chǎn)管理工作雖然取得了一些成就，在觀念、理論和方法等方面均得到了很大程度的提高和完善，也使會計(jì)信息化管理工作得到了健康的發(fā)展，但作為以信息技術(shù)為中心的新的會計(jì)管理要求，則對我們提出了更高的管理要求。因此，我們應(yīng)認(rèn)清高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)信息化管理，科學(xué)合理地配置資源，提高固定資產(chǎn)的使用效益。

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篇4

關(guān)鍵詞：縣級醫(yī)院;固定資產(chǎn);管理;對策

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國醫(yī)院改革也逐步深入，進(jìn)入了關(guān)鍵階段，而縣級醫(yī)院改革是我國醫(yī)院改革的重心之一。近年來，隨著國家及地方政府的投入，縣級醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備與器械不斷更新，縣級醫(yī)院的運(yùn)營水平與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量也大大提高。然而，隨著醫(yī)療設(shè)備的購置逐漸增多也對我國縣級醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理提出了新的挑戰(zhàn)，縣級醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理暴露出諸如制度建設(shè)不完善、固定資產(chǎn)管理監(jiān)督不到位等問題。近年來，理順我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理、提高管理科學(xué)化并最大化地發(fā)揮縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與社會效益，成為我國醫(yī)院治理研究的一大新

熱點(diǎn)。

一、我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全

當(dāng)前，我國大多數(shù)縣級醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上都有一定的管理制度與規(guī)章，但大多數(shù)規(guī)章都浮于形式，難以對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理產(chǎn)生實(shí)際的指導(dǎo)與規(guī)范作用?？h級醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理中，對于固定資產(chǎn)的使用與管理權(quán)限缺少明確的規(guī)定，我國縣級醫(yī)院近年來掀起一股購置熱潮，卻疏于對新購固定資產(chǎn)加以管理，“重購置輕管理”現(xiàn)象較為普遍?？h級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善，對于相關(guān)主體在固定資產(chǎn)的購置、折舊、報(bào)廢等環(huán)節(jié)上缺少依據(jù)，出現(xiàn)了諸如固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、醫(yī)用固定資產(chǎn)利用率低等亂象，加大了縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的難度，也造成了國有資產(chǎn)與醫(yī)用資源的損失與浪費(fèi)。

（二）內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)分工不明確

我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的混亂，一方面是由于缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度，另一方面則是內(nèi)部管理機(jī)制的設(shè)置不夠合理，分工不夠明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)的購置、裝備及維護(hù)、設(shè)備折舊、設(shè)備的估值與報(bào)廢等一系列的步驟，而每個步驟都可能涉及醫(yī)院內(nèi)部的不同部門。而當(dāng)前我國縣級醫(yī)院一般都設(shè)有設(shè)備科來管理醫(yī)用設(shè)備，而建筑物等固定資產(chǎn)卻由總務(wù)科管理，設(shè)備的日常使用與維護(hù)則分配給具體的科室各自管理，這暴露了縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的機(jī)構(gòu)與職責(zé)混亂的現(xiàn)象，由于在固定資產(chǎn)的維護(hù)、折舊與使用等分屬不同的部門，難免會導(dǎo)致溝通不暢、相互推諉的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致我國縣級醫(yī)院設(shè)備使用效率低下，毀壞率與失修率居高不下的情況，最終表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資源被大量浪費(fèi)。

（三）固定資產(chǎn)的購置缺乏科學(xué)有效的評估

縣級醫(yī)院改革的一大宗旨就是讓縣級及以下的群眾能享受到經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療發(fā)展帶來的便利與福利，最直接的渠道就是通過購置新型醫(yī)療設(shè)備、引進(jìn)新的醫(yī)療人才來實(shí)現(xiàn)。但目前我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)卻存在大量閑置的現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用率較低等醫(yī)療資源浪費(fèi)的情況。究其原因，還是我國縣級醫(yī)院在購置與處置固定資產(chǎn)時缺乏有效的評估與監(jiān)督。醫(yī)院為應(yīng)對醫(yī)療水平的提高與業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)適時購置新型的設(shè)備，但當(dāng)前對新購設(shè)備缺乏必要的評估與論證，相關(guān)責(zé)任人急功近利，或者出于其他目的而盲目購置大量固定資產(chǎn)，最終導(dǎo)致使用效率低下，難以產(chǎn)生理想的經(jīng)濟(jì)與社會效益。

（四）固定資產(chǎn)會計(jì)核算較為混亂

當(dāng)前我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)量與種類增加較快，大量的新型醫(yī)療設(shè)備與器械被采購，這對縣級醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算與管理方面提出了較大的挑戰(zhàn)，固定資產(chǎn)的入賬、折舊、處置的會計(jì)處理日益復(fù)雜，而相關(guān)的會計(jì)人員的專業(yè)技能較為有限，導(dǎo)致縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計(jì)核算較為混亂，出現(xiàn)了賬實(shí)不符、折舊計(jì)提不準(zhǔn)等問題，對縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生了較大的影響。

（五）固定資產(chǎn)的處置缺少審核與監(jiān)督

隨著醫(yī)院固定資產(chǎn)的更新與淘汰，醫(yī)院的固定資產(chǎn)處置現(xiàn)象也逐增多，但是在具體的執(zhí)行過程中，我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)處置缺少必要的審核與監(jiān)督程序，醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，尤其是醫(yī)療設(shè)備的處置，應(yīng)先由專業(yè)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行估值與評估，并按照國家的固定資產(chǎn)處置規(guī)定進(jìn)行處置，但我國目前的縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)處置大多由內(nèi)部總務(wù)科科室進(jìn)行處置，隨意性較強(qiáng)，缺乏必要的監(jiān)督，一定程度上增加了國有資產(chǎn)流失與醫(yī)療設(shè)備浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的對策建議

（一）健全內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度

縣級醫(yī)院不僅要在設(shè)備、儀器、人才引進(jìn)上加大投入，配套的管理制度也應(yīng)該與時俱進(jìn)。在管理醫(yī)用固定資產(chǎn)的時候，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合自身的情況，健全內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度，不應(yīng)只是浮于形式，而應(yīng)該具備具體、可行的特點(diǎn)，應(yīng)建立起一套從固定資產(chǎn)的購置、裝配與維護(hù)到其使用、折舊、處置等各個環(huán)節(jié)的管理制度，保證每個環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)管理有章可循，規(guī)范透明。減少醫(yī)院內(nèi)部在固定資產(chǎn)的購置、使用與處置環(huán)節(jié)的隨意性，只有建立了明確的制度，才能為日常管理提供規(guī)范與約束，切實(shí)解決固定資產(chǎn)的管理問題。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分配

當(dāng)前，我國大部分縣級醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理部門都涉及總務(wù)科、設(shè)備科、財(cái)務(wù)科及各使用科室，但很多情況下對以上幾者的權(quán)限與職責(zé)分配卻較為模糊，各科室都希望掌握設(shè)備的選購權(quán)，但對于設(shè)備的維護(hù)與日常評估卻相互推諉。對此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各科室之間的職責(zé)分配，并加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系機(jī)制，加強(qiáng)溝通與交流。其中，總務(wù)科應(yīng)對房屋建筑、辦公用品等固定資產(chǎn)實(shí)行登記管理;設(shè)備科應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購與維護(hù)、處置工作，對縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)登記資產(chǎn)明細(xì);財(cái)務(wù)科則應(yīng)對固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行登記管理、并定期完成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、集體折舊等工作;而具體的使用科室則應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理與日常維修，對固定資產(chǎn)的使用及維修狀況及時地在固定資產(chǎn)卡片上予以記載。

由此可見在固定資產(chǎn)的管理上，醫(yī)院內(nèi)部各部門之間存在著權(quán)責(zé)的重疊，需要各部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)，也加強(qiáng)相互制約。如固定資產(chǎn)在使用過程中，設(shè)備科應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片的制作，并提供一份給使用部門，對于固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行記載，財(cái)務(wù)科則定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤查，及時入賬，保證賬實(shí)相符。只有各部門明確了各自的職責(zé)，并劃清權(quán)限，才能保證固定資產(chǎn)管理有條不紊，真正提高縣級醫(yī)院的運(yùn)營水平與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)購置程序，進(jìn)行科學(xué)評估

目前我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)較為隨意，評估過程較簡單、浮于形式，甚至不評估而直接購買，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。要改變這一現(xiàn)象，在購置相應(yīng)固定資產(chǎn)前事先需經(jīng)過一系列的評估，對其可行性進(jìn)行分析，最終決定是否購置。在固定資產(chǎn)的購置評估中，需要綜合各部門的意見，其中包括具體科室對于擬購設(shè)備的使用需求、財(cái)務(wù)科對擬購設(shè)備的采購成本、設(shè)備科對擬購設(shè)備的采購渠道等進(jìn)行綜合評估，若確實(shí)是醫(yī)院發(fā)展所需并且醫(yī)院在財(cái)務(wù)上不存在任何問題，則可以考慮報(bào)經(jīng)上級審批購買。同時，在購置相關(guān)固定資產(chǎn)時應(yīng)嚴(yán)格遵守《政府采購法》，對限額以上的固定資產(chǎn)購置應(yīng)上報(bào)，并采取公開招標(biāo)等方式進(jìn)行采購，并堅(jiān)守紀(jì)檢部門與人民群眾的監(jiān)督，要杜絕私下采購，事后報(bào)備的

情況。

（四）規(guī)范固定資產(chǎn)的折舊管理工作

我國縣級醫(yī)院中“重采購輕管理”的現(xiàn)象仍然較為常見，因此在日常管理過程中，管理環(huán)節(jié)較為混亂，如縣級醫(yī)院在固定資產(chǎn)的盤查、折舊上未能做到賬實(shí)相符，不利于對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

2012年，我國為解決各級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的問題，出臺了新的《醫(yī)院會計(jì)制度》，增加了“累積折舊”這一科目，加強(qiáng)了對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的力度。因此，我國縣級醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照《醫(yī)院會計(jì)制度》的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況制定一定的固定資產(chǎn)折舊會計(jì)制度，并按月對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中。

近年我國縣級醫(yī)院采購了大量新設(shè)備，固定資產(chǎn)種類與數(shù)量大幅增加，部分設(shè)備更是價(jià)格昂貴，因此對固定資產(chǎn)的折舊工作也更加復(fù)雜化，計(jì)提過程較為繁瑣。因此，要加強(qiáng)對我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊管理，建立一套固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高信息化水平，做到及時反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類與數(shù)量、損耗程度，保證縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)的各項(xiàng)核算能準(zhǔn)確、及時完成。

（五）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)處置的管理監(jiān)督

由于固定資產(chǎn)的更新，我國縣級醫(yī)院大量固定資產(chǎn)被處置，但我國縣級醫(yī)院的管理在固定資產(chǎn)處置上較為混亂，固定資產(chǎn)的處置過程往往缺乏監(jiān)督，隨意性較強(qiáng)，造成了固定資產(chǎn)管理的失位，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)遵循國有資產(chǎn)處置的步驟，應(yīng)先由具體使用的科室填制報(bào)廢申請單，并按規(guī)定流程獲得審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定入庫待統(tǒng)一處理。分批、分類按國有資產(chǎn)處置規(guī)定，由固定資產(chǎn)管理小組按照公開、公平、公正的原則，采取公開招投標(biāo)、公開拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行資產(chǎn)的出售與置換。固定資產(chǎn)處置變價(jià)收入、殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，建議成立資產(chǎn)處置監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，由監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、工會等部門人員組成，參與總務(wù)科資產(chǎn)處置的監(jiān)督，確保資產(chǎn)處置的合法、合規(guī)性，避免國有資產(chǎn)流失。

三、小結(jié)

我國醫(yī)療衛(wèi)生改革正在逐步深化，縣級醫(yī)院作為基層醫(yī)院，在其中發(fā)揮著極為重要的作用，而固定資產(chǎn)則是縣級醫(yī)院發(fā)展中最為重要的因素之一，有效地將縣級醫(yī)院的固定資產(chǎn)投入高效地運(yùn)作中，可以大幅提高我國基層的醫(yī)療衛(wèi)生水平，大大提高縣級醫(yī)院的競爭力。加強(qiáng)對我國縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，不僅可以更有效地將相關(guān)固定資產(chǎn)的作用發(fā)揮出來，也可以提高我國社會的醫(yī)療總體水平。

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篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理；問題；原因；對策

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位各項(xiàng)工作中發(fā)揮著重要的作用，為了提高事業(yè)單位的效益，需要提高資源的利用率，但是我國很多事業(yè)單位都存在固定資產(chǎn)管理制度不健全的問題，資源浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。為了減少資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置，相關(guān)管理人員需要對固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，還要結(jié)合常見的固定資產(chǎn)管理問題制定出解決的對策。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）賬目與實(shí)際不符

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬目情況與實(shí)際不符的問題，固定資產(chǎn)管理賬目只能查到總賬，沒有季度明細(xì)賬，所以固定資產(chǎn)在發(fā)生變動時沒有及時記錄，這會導(dǎo)致在查賬的過程中盤點(diǎn)不清，長期以往，賬目情況與實(shí)際將會存在較大差異。在有的事業(yè)單位，購置或者撥付的固定資產(chǎn)有時會出現(xiàn)沒有登記在冊的情況，而且沒有建立固定資產(chǎn)賬卡，在登記時只是草草了事。由于賬目盤點(diǎn)的時間跨度比較長，所以有的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了貶值，但是賬目數(shù)據(jù)卻沒有體現(xiàn)，所以固定資產(chǎn)實(shí)際情況與真實(shí)情況不符。在發(fā)生固定資產(chǎn)租賃的情況時，沒有對資產(chǎn)損耗或資金損失進(jìn)行記錄，所以固定資產(chǎn)賬目存在偏差，這些問題會導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理缺乏真實(shí)性，而且會削弱對固定資產(chǎn)管理的控制力，從而降低固定資產(chǎn)管理水平。

（二）固定Y產(chǎn)流失嚴(yán)重

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)后得知，固定資產(chǎn)存在嚴(yán)重的流失情況，很多單位疏于對固定資產(chǎn)的管理，而且還存在重復(fù)購置的問題，在購置固定資產(chǎn)時，還存在未向相關(guān)部門辦理審批的情況，嚴(yán)重造成了固定資產(chǎn)管理的失控。如果固定資產(chǎn)管理水平較低，則固定資產(chǎn)的使用率也會降低，有的固定資產(chǎn)甚至存在閑置情況，資產(chǎn)情況不明。一些事業(yè)單位重購置、輕管理，不經(jīng)批準(zhǔn)就購置物品，而且也沒有按照規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行評估，甚至低價(jià)出售固定資產(chǎn)，還有的固定資產(chǎn)被員工長期占用，據(jù)為己有，無法收回，造成了固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失的情況。

（三）固定資產(chǎn)核算不清

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時，往往會疏忽對產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整、產(chǎn)業(yè)增值、分季度收支平衡等方面的核算，這會導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不清。由于固定資產(chǎn)的管理比較松散，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有任何使用價(jià)值，但是仍然堆放在倉庫里，浪費(fèi)倉庫中的存儲資源。有的固定資產(chǎn)已經(jīng)到了報(bào)廢期，但是無人管理，也沒有向相關(guān)部門申請報(bào)廢，掛在賬上使得資產(chǎn)核算并不準(zhǔn)確。在核算時還存在敷衍了事的情況，有的人只是完成了表面核算，沒有對固定資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值以及預(yù)期獲利進(jìn)行核算，降低了固定資產(chǎn)核算的價(jià)值。

二、事業(yè)單位常見固定資產(chǎn)管理問題出現(xiàn)的原因

（一）管理機(jī)制不完善

在對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時，需要有完善的管理機(jī)制，但是我國管理監(jiān)督機(jī)制并不完善，在制定制度時沒有遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)法則，而且管理人員之間缺乏相互牽制，無法避免現(xiàn)象。根據(jù)管理制度相關(guān)要求，會計(jì)人員需要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行定期審查，還要核算固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，但是很多會計(jì)人員并不重視核算工作，無法了解固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值。有的事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)時，沒有經(jīng)過民主決定，而是私自轉(zhuǎn)讓、置換、出售固定資產(chǎn)，造成了資金流失。管理制度不夠健全，無法對違規(guī)操作行為進(jìn)行約束，從而加重了事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（二）日常管理松懈

事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在賬目與實(shí)際不符的情況，這主要是因?yàn)槿粘５墓芾肀容^松懈，沒有認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理的重要性，財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感，工作也缺乏主動性，在對固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行記錄時不夠詳細(xì)，有的固定資產(chǎn)甚至多年都沒有進(jìn)行核算清查。固定資產(chǎn)管理應(yīng)對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出借、報(bào)廢等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，還要核算維護(hù)費(fèi)用以及利益價(jià)值，但是很多會計(jì)人員并不重視這項(xiàng)工作，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理也比較松懈，所以賬目與實(shí)際無法吻合。

（三）管理人才匱乏

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，應(yīng)該有專人進(jìn)行管理，并且采用網(wǎng)絡(luò)化管理、優(yōu)化配置以及長短期利益預(yù)算等技術(shù)，管理人員需要掌握多方面經(jīng)濟(jì)學(xué)知識。很多事業(yè)單位都缺乏專業(yè)管理人才，會計(jì)人員很難完成固定資產(chǎn)管理的任務(wù)。固定資產(chǎn)管理還需要有較強(qiáng)的責(zé)任心，這項(xiàng)工作應(yīng)有專人完成，其還需要有較高的思想素質(zhì)，在管理與核算時不會受到主觀因素以及外界因素的干擾，保證核算的公正性，由于缺乏專業(yè)的管理人才，所以固定資產(chǎn)管理水平一直難以提升。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題的解決對策

（一）優(yōu)化核算方式

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時，應(yīng)采用多種核算方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前固定資產(chǎn)核算常用的核算方式，其可以對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的核算，能記錄資產(chǎn)的折舊價(jià)值。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，能為會計(jì)報(bào)表使用者提供全面的固定資產(chǎn)使用信息，從而對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理。固定資產(chǎn)有著多種購置渠道，在核算的過程中應(yīng)加以區(qū)分。這種核算方式還強(qiáng)調(diào)了定期清查，在固定資產(chǎn)發(fā)生損耗或者外借時，會根據(jù)責(zé)任進(jìn)行核實(shí)處理，形成書面報(bào)告。只有不斷的優(yōu)化核算方式，才能解決固定資產(chǎn)管理存在的問題，提高資源的利用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）加強(qiáng)日常管理

固定資產(chǎn)日常管理有利于了解資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，相關(guān)工作人員需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的核查，在會計(jì)年度終了前進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核查后，應(yīng)對驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)辦理入庫、建卡等手續(xù)。固定資產(chǎn)管理需要做好登記與賬目明細(xì)。了解事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債以及費(fèi)用管理情況。對于房屋、重要設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)，應(yīng)做好建檔，對調(diào)整移動情況進(jìn)行記錄，建立檔案，并由專人負(fù)責(zé)檔案的管理。

（三）提高管理人員工作素養(yǎng)與水平

固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)具有較高的能力，其需要了解國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，還需要重視財(cái)務(wù)管理工作。由于事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理人才，所以應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)的管理知識與技術(shù)，或者聘請具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)當(dāng)內(nèi)審職務(wù)，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理關(guān)系著事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系著資源優(yōu)化配置情況，只有加強(qiáng)對管理人員的培訓(xùn)與教育，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力，才能提高管理的效率與效益。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要的工作，但是很多事業(yè)單位并不重視固定資產(chǎn)管理，管理制度存在較多的漏洞，這不但造成了資金的流失，還降低了資源的利用率。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，需要改善管理制度，優(yōu)化核算方式，還要加強(qiáng)日常管理，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。本文針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題，提出了解決的對策，希望可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保證固定資產(chǎn)可以發(fā)揮出更大的效用價(jià)值。

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篇6

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運(yùn)、架等設(shè)備，無縫長鋼軌焊接設(shè)備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設(shè)、機(jī)械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機(jī)械設(shè)備雖然高效、先進(jìn)，但其單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價(jià)昂貴，設(shè)計(jì)、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機(jī)械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進(jìn)行重大設(shè)備投資時應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)

按對施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨(dú)特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)不易改變，專用性強(qiáng)，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價(jià)值便有一部分脫離其實(shí)物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實(shí)物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)上的價(jià)值逐年減少，而脫離實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價(jià)值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報(bào)廢，其價(jià)值才得到全部補(bǔ)償，實(shí)物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機(jī)遇的同時，風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價(jià)值等方面的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項(xiàng)目總是要以負(fù)債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負(fù)債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負(fù)債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負(fù)債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項(xiàng)目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項(xiàng)目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機(jī)會，或?yàn)橄鄳?yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項(xiàng)目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項(xiàng)目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點(diǎn)的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實(shí)或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價(jià)值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強(qiáng)，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價(jià)、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實(shí)施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證效益、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)不完善

近年來，財(cái)政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實(shí)務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實(shí)情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當(dāng)前利益而動，較少考慮工程項(xiàng)目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場使用費(fèi)用），并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要?，F(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，僅以“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”或“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案” 替代。實(shí)際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設(shè)、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)組合管理的一套固化的運(yùn)行機(jī)理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”。因?yàn)樗^體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程運(yùn)行起來，并落實(shí)到企業(yè)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風(fēng)險(xiǎn)的具體解決辦法，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是自動運(yùn)作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并進(jìn)行反饋。因此簡單地說，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就是風(fēng)險(xiǎn)管理體系要素和風(fēng)險(xiǎn)管理流程在實(shí)際管理業(yè)務(wù)活動中不斷運(yùn)行、不斷調(diào)整的運(yùn)作機(jī)理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計(jì)依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中以主觀判斷為主，風(fēng)險(xiǎn)難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項(xiàng)目、趕進(jìn)度，而對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨(dú)立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)

第一，進(jìn)一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進(jìn)步；第二，加強(qiáng)投資統(tǒng)計(jì)工作，改革和完善投資統(tǒng)計(jì)制度，進(jìn)一步及時、準(zhǔn)確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運(yùn)行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機(jī)制，及時政府對投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點(diǎn)行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導(dǎo)全社會投資活動；第四，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進(jìn)行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范體系，加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)和投資運(yùn)行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度。行為主體對行為負(fù)責(zé)是現(xiàn)代文明社會的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計(jì)劃、行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強(qiáng)調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財(cái)政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財(cái)政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項(xiàng)目的預(yù)算單獨(dú)立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實(shí)施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)、明確，具有極強(qiáng)的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、刑事責(zé)任，受到法律、紀(jì)律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控境更為重要。實(shí)務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動方向，預(yù)測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)態(tài)勢進(jìn)行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實(shí)力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?？茖W(xué)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護(hù)控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、資產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計(jì)系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合施工企業(yè)的會計(jì)控制系統(tǒng)，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報(bào)告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 第八，經(jīng)濟(jì)活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、投資回報(bào)率、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等，對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績考核和評價(jià)，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化激勵與約束機(jī)制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運(yùn)營模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，既強(qiáng)健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，主要通過系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來完成。一方面應(yīng)著重加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過“法治+人治”的方式實(shí)現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項(xiàng)的不可預(yù)見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度對業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計(jì)在施工企業(yè)在管理實(shí)踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地對投資項(xiàng)目全過程的管理、內(nèi)控及財(cái)務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說，就是審計(jì)投資項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價(jià)，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計(jì)資料外，更多地接觸到投資項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性涉及了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進(jìn)行了總結(jié)，查找不足，提出改進(jìn)建議，這些研究結(jié)果還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗(yàn)證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用。

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)潛虧；原因；對策；建議

中圖分類號：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0061－02

一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式

潛虧，顧名思義是潛在的虧損，是指單位沒有納入年度決算而實(shí)際發(fā)生的應(yīng)進(jìn)未進(jìn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出和資產(chǎn)損失等。

潛虧是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，但是這種隱患并不直接反映在企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營虧損上，只有通過一定時期的經(jīng)濟(jì)活動積累和會計(jì)賬務(wù)處理的過程中才能表現(xiàn)出來，是具有隱蔽性的。潛虧一般可分為經(jīng)營性潛虧和投資性潛虧兩種。

筆者通過查找相關(guān)資料，經(jīng)過分析總結(jié)，認(rèn)為企業(yè)形成潛虧有如下幾種常見的方式：

1.物資盤虧或報(bào)廢不按規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理, 降價(jià)處理庫存商品、滯銷產(chǎn)品不及時進(jìn)行賬務(wù)處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對當(dāng)年已發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出，不報(bào)銷入賬，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時有發(fā)生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。

2.按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)提的不提或象征性地提一點(diǎn)，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會計(jì)制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費(fèi)用，同時，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對這些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。

3.壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金形成的潛虧。

4.貸款利息不預(yù)提或長期壓票不結(jié)算。

5.存在沒有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或雖計(jì)提折舊但沒有攤?cè)氤杀举M(fèi)用，資產(chǎn)損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產(chǎn)和備品備件沒有進(jìn)行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會計(jì)核算方法，如改變存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計(jì)價(jià)方法變動的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當(dāng)期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利，形成潛虧。

6.編造虛假的會計(jì)報(bào)表，掩蓋真實(shí)的經(jīng)營狀況。

7.對外投資失誤，致使投資項(xiàng)目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。

8.利用“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當(dāng)期利潤指標(biāo)倒推成本，將當(dāng)期多余的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛人“其他應(yīng)收款”賬戶；或者按考核指標(biāo)的需要，人為增加結(jié)算收入，將不存在的收人掛“應(yīng)收賬款”賬戶，形成潛虧。

二、造成企業(yè)潛虧的主要原因

造成企業(yè)潛虧的原因較多，大體可分為如下三個方面的原因：

1.領(lǐng)導(dǎo)層的原因

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高是造成企業(yè)潛虧最主要的原因。個別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的，無視《會計(jì)法》，指使會計(jì)人員蓄意做假賬，隨意調(diào)賬，破壞會計(jì)核算正常進(jìn)行，通過人為調(diào)賬，達(dá)到完成或超額完成主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)的目的。這是導(dǎo)致潛虧的主要原因。

（2）為了完成上級主管部門的考核指標(biāo)。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業(yè)的考核指標(biāo)脫離實(shí)際，企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成與上級簽訂的《合同書》經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的任務(wù)和因企業(yè)的獎金與實(shí)現(xiàn)的利潤成正比，為了取得政績和分配到更多獎金，不顧企業(yè)實(shí)際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費(fèi)用，從而使會計(jì)報(bào)表反映利潤達(dá)到或超過計(jì)劃指標(biāo)，同時對存在的不良資產(chǎn)也未能采取各種積極措施進(jìn)行處理消化。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動資產(chǎn)管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴(yán)格，有的企業(yè)長期不清產(chǎn)核資，造成賬實(shí)不符，或殘損報(bào)廢得不到及時的賬務(wù)處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，存在許多財(cái)務(wù)問題。

（4）企業(yè)經(jīng)營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把應(yīng)列當(dāng)期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入往來和 “待攤費(fèi)用”，利用 “待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費(fèi)用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失不作當(dāng)期費(fèi)用處理，而將其掛在“應(yīng)收賬款”或 “其他應(yīng)收款”等債權(quán)性質(zhì)的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營或其它業(yè)務(wù)收入，使利潤虛增。

（5）考核指標(biāo)選擇不合理。現(xiàn)階段部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的考核，主要是對利潤指標(biāo)的考核，未對企業(yè)償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行全面考核，由于考核指標(biāo)主要集中在利潤指標(biāo)考核上，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)報(bào)表中的利潤指標(biāo)“十分關(guān)心”，個別領(lǐng)導(dǎo)授意會計(jì)人員通過各種“技術(shù)處理”，完成既定的利潤指標(biāo)，使企業(yè)在這種所謂的技術(shù)處理中產(chǎn)生了潛虧。

（6）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業(yè)產(chǎn)生的潛虧進(jìn)行有效的監(jiān)督,有時還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如對企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責(zé)任人沒有進(jìn)行相關(guān)處罰等。

2.會計(jì)人員的原因

（1）會計(jì)人員的素質(zhì)是影響會計(jì)報(bào)表真實(shí)性的一個重要因素。有的會計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不敢堅(jiān)持原則，不敢嚴(yán)格按《會計(jì)法》辦事，提供虛假會計(jì)資料；有的會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，有意提供不真實(shí)會計(jì)資料；有的會計(jì)人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代會計(jì)核算管理的要求，錯誤的處事會計(jì)業(yè)務(wù)。以上種種情況都可能導(dǎo)致企業(yè)潛虧。

（2）會計(jì)政策、會計(jì)核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的“加速折舊法”存貨的“后進(jìn)先出法”等一系列的穩(wěn)健的會計(jì)核算方法，由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)與單位的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使單位更新改造資金不足，設(shè)備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

（3）企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時。企業(yè)對應(yīng)收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果公司不能及時進(jìn)行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。

3.其他原因

有的承包人對歷屆遺留下來的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業(yè)為了保貸款額度及享受優(yōu)惠利率，于是，編制虛贏會計(jì)報(bào)表，人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；有的人利用職權(quán)，侵吞國有資產(chǎn)。

另外，潛虧是國有施工企業(yè)內(nèi)部一系列錯綜復(fù)雜的矛盾的反映。這其中既有經(jīng)濟(jì)體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業(yè)經(jīng)營管理不善而造成的損失浪費(fèi)嚴(yán)重等。

又如，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊是導(dǎo)致多數(shù)國有施工企業(yè)潛虧的根本原因；資金沉淀、貸款利息上升、經(jīng)濟(jì)效益降低是企業(yè)潛虧的內(nèi)在原因；體制不健全、短視行為、并有蔓延之勢是造成企業(yè)潛虧的綜合因素。

三、對策及建議

企業(yè)潛虧在面上有一定的普遍性，如何防止和根除這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，解決潛虧問題不僅需要加大改革的力度，而且需要不斷提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)，政府及有關(guān)部門也要加強(qiáng)對企業(yè)的管理和監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況制定政策，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)，確保國有資產(chǎn)保值增值，筆者根據(jù)多年的工作體會，提出以下幾點(diǎn)對策及建議，以供參考。

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》、財(cái)務(wù)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)政策的法律、法規(guī)，提高法律意識，自覺遵守有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部制約監(jiān)控機(jī)制，對違反會計(jì)法規(guī)的造假者必須嚴(yán)懲，加大打擊治理力度，將會計(jì)核算工作納入法治軌道。

2.加強(qiáng)溝通達(dá)成共識，在日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)人員在會計(jì)業(yè)務(wù)處理上的意見分歧，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)、會計(jì)政策和會計(jì)制度的規(guī)定辦事，不僅會計(jì)人員本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)也要遵守，當(dāng)兩者發(fā)生意見分歧時，用會計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識，遵循《會計(jì)法》，避免按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行會計(jì)做假，造成潛虧。

3.進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)會計(jì)核算原則和核算制度。企業(yè)之所以可以造成潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會計(jì)核算原則和制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計(jì)核算原則和制度加以完善，減少企業(yè)可用以造成潛虧的手段。

4.提高會計(jì)人員的素質(zhì)。任何潛虧的形成，最終都?xì)w結(jié)于會計(jì)人員的賬務(wù)管理。因此，提高會計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，規(guī)范會計(jì)行為，是從根本上杜絕潛虧發(fā)生的最直接有效的措施。另外，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動會計(jì)人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)制度 事業(yè)單位 改革 管理

《事業(yè)單位會計(jì)制度》是當(dāng)今會計(jì)管理工作的規(guī)范依據(jù)，給事業(yè)單位會計(jì)核算、會計(jì)管理模式變革指明了方向，在強(qiáng)化會計(jì)職能、提高會計(jì)監(jiān)督水平方面起到積極作用。伴隨社會經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷加大，事業(yè)單位和市場之間的關(guān)系變得越來越密切，這使得當(dāng)今會計(jì)制度和工作準(zhǔn)則的局限性日益明顯，不足之處非常突出，需要我們在工作中不斷的加以改進(jìn)和優(yōu)化，從而提高整體工作效率。

一、事業(yè)單位會計(jì)制度現(xiàn)狀

按照國務(wù)院統(tǒng)一部署的事業(yè)單位會計(jì)改革目標(biāo)進(jìn)行工作，會計(jì)改革既包含了事業(yè)會計(jì)部門人事制度的改革，又包括了會計(jì)制度、會計(jì)管理策略等方面的改革?！妒聵I(yè)單位會計(jì)制度》對于會計(jì)核算工作的改進(jìn)給予了重大支持，也對會計(jì)管理和職能規(guī)范起到積極作用。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷深入，事業(yè)單位與市場之間的關(guān)系日益密切，這使得會計(jì)改革工作的局限性越來越突出，給會計(jì)制度改革造成一定的影響。在目前的事業(yè)單位會計(jì)制度中，常見的問題主要包含以下幾方面：

1、核算基礎(chǔ)無法達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)核算要求

在目前事業(yè)單位會計(jì)管理工作中，主要是以收支來實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算控制，這種方法是目前會計(jì)管理的核心，是對單位經(jīng)營性財(cái)務(wù)收支核算的重要手段。但是受到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的影響，在這種條件下的會計(jì)核算方式很難達(dá)到完全反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的要求，這對于一般事業(yè)單位的會計(jì)核算工作而言存在著明顯的失真。在這種核算制度下，事業(yè)單位極容易出現(xiàn)會計(jì)年度收支項(xiàng)目不匹配的現(xiàn)象，致使項(xiàng)目中虛賬、假賬問題嚴(yán)重，給單位的工作和發(fā)展造成許多的弊端。

2、不利于加強(qiáng)成本控制

在現(xiàn)行的會計(jì)管理制度中，固定資產(chǎn)的收支問題雖然看似記錄的十分詳細(xì)，但是經(jīng)常會因?yàn)檎叟f、破損等問題造成賬面記錄不符的現(xiàn)象，使得成本核算不完整。同時，受到科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力水平不斷提高的影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在購置的時候成本和價(jià)值損耗因素嚴(yán)重，這就使得固定資產(chǎn)的原價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際價(jià)值，而在事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中所反應(yīng)出的財(cái)務(wù)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，沒有真實(shí)的反映出資產(chǎn)的狀況和實(shí)際資產(chǎn)額，這不僅不利于成本強(qiáng)化和控制，而且對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的開展造成制約。在會計(jì)工作中對事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出未曾按照成本性質(zhì)進(jìn)行歸類，對于各種材料、人員支出方面大多都是以列報(bào)表的方式來進(jìn)行歸納，這嚴(yán)重影響了成本管理工作的開展，甚至是造成不必要的資源浪費(fèi)。

3、不能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況

在目前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，大多數(shù)單位財(cái)務(wù)工作無法真實(shí)、具體的反應(yīng)實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)之間存在的差異，并且在詳細(xì)數(shù)據(jù)表中的問題更為突出。在目前的工作中，部分事業(yè)單位在會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的，雖然做了附注表且對輔助表上預(yù)算執(zhí)行能力和自身產(chǎn)生的差異原因進(jìn)行了總結(jié)，但這些工作并非強(qiáng)制性的，這使得事業(yè)單位會計(jì)工作人員對本單位預(yù)算執(zhí)行情況不了解，分析方面的差異大，對信息的研究內(nèi)容不夠深入，使得整個工作中產(chǎn)生了嚴(yán)重的誤差，甚至在規(guī)章制度方面還存在著不科學(xué)的現(xiàn)象，從而給財(cái)務(wù)管理工作造成不必要的影響。

二、事業(yè)單位會計(jì)改革重點(diǎn)

從我國會計(jì)制度的改革入手，我國自從進(jìn)入社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的新時期以來，對社會經(jīng)濟(jì)體制做了深入的改革，會計(jì)制度也隨之發(fā)生了變化。事業(yè)單位會計(jì)制度作為會計(jì)領(lǐng)域的重要組成部分，如何做好相關(guān)會計(jì)管理工作至關(guān)重要，是當(dāng)前人們關(guān)心的焦點(diǎn)問題。在會計(jì)管理工作中，主要的改革工作重點(diǎn)如下：

1、改革原則

首先，事業(yè)單位在會計(jì)管理工作中要做好收支分類工作改革，要以適應(yīng)時展潮流、順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律對收支科目進(jìn)行改革，這種改革措施不僅有助于提高我國會計(jì)信息化建設(shè)，能更好的反映出事業(yè)單位會計(jì)工作的預(yù)算執(zhí)行情況，提高會計(jì)工作的預(yù)算執(zhí)行能力。

其次，在工作中對事業(yè)單位會計(jì)所披露出來的范圍、分類、途徑問題加以總結(jié)和歸納，要善于利用政府采購貨幣流轉(zhuǎn)問題，做好預(yù)算和控制工作，實(shí)現(xiàn)收支脫鉤、收支分離的現(xiàn)代化發(fā)展新要求。

再次，事業(yè)單位會計(jì)改革工作的進(jìn)行離不開廣大會計(jì)工作人員的支持和配合，因此在工作中需要充分調(diào)動會計(jì)工作者的改革激情，制定出合理、科學(xué)的會計(jì)制度，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理工作相結(jié)合，從會計(jì)人員工作素質(zhì)和水平出發(fā)，做到簡化工作流程、提高工作效率的預(yù)計(jì)要求。

2、改進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，建議廢止計(jì)提修購基金制度，建立事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，取消固定基金和專用基金――折舊基金科目，同時設(shè)置累計(jì)折舊科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，增設(shè)固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。通過以上處理，在不改變目前事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下，相對真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)社會審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭圓圓. 事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J]. 商業(yè)會計(jì). 2005（24）

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企業(yè)會計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動的書面文件，編制和提供會計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計(jì)報(bào)表，通過各種辦法來進(jìn)行利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會計(jì)分析，從而對企業(yè)提供的會計(jì)信息有一個更加清醒、正確的認(rèn)識。

1、通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱

按新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤之目的。

1.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計(jì)算過，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴(kuò)大至14％。由此可見，應(yīng)收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

1.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。

1.3在建工程長期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

1.4該攤費(fèi)用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對計(jì)算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從1995年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤估計(jì)約966萬元。其實(shí)該公司的主營業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級換代較快，從正確地計(jì)算損益來講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬元未在當(dāng)年入帳，導(dǎo)致銷售利潤虛增約265萬元。以上兩項(xiàng)虛增利潤之和1231萬元，略大于當(dāng)年利潤總額1214萬元。也就是說，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無疑。

同時，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計(jì)利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計(jì)利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。

3、通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱

3.1其他業(yè)務(wù)利潤

其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬元，可“慶幸”的是，其在1997年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于1997年11月進(jìn)行了一項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，凈利達(dá)5198萬元，吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.3%。

3.2投資收益

我國投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進(jìn)行法人股轉(zhuǎn)讓，以每股3.1元價(jià)格賣掉1000萬股“樂山電力”法人股，使其當(dāng)年扭虧為盈，每股收益為0.007元

3.3關(guān)聯(lián)交易引致的營業(yè)外收支凈額

關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙商協(xié)商收購價(jià)9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

3.4調(diào)整以前年度損益

在利潤表中，“以前年度損益調(diào)整”這個科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績嚴(yán)重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現(xiàn)了高達(dá)3434萬元的以前年度損益調(diào)整。對此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財(cái)政的有關(guān)文件對部分負(fù)責(zé)科目進(jìn)行清理。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬元”；三是“因1997年度公司經(jīng)營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬元?！?/p>

3.5補(bǔ)貼收入

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見的手”，對上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如，南通機(jī)床1997年獲得補(bǔ)貼收入1088萬元，是利潤總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。

4、通過變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤操縱

4.1企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

4.2當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31％，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對被投資單位持有25％以上股權(quán)時方能以權(quán)益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31％的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)。但當(dāng)年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損，可由于該會計(jì)方法變更和其他保留事項(xiàng)虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。

將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即是實(shí)際上沒有紅利所得）。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。

5、其他方法的利潤操縱

5.1存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)

企業(yè)對存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

5.2費(fèi)用任意遞延

如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤操縱。5.3對外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算一些企業(yè)通過對外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。5.4非真實(shí)銷售收入一些企業(yè)通過混淆會計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯誤運(yùn)用會計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。

6、結(jié)束語綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計(jì)報(bào)表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計(jì)算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。

6.1分析收入與利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動與市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務(wù)的“主體性”。數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益。大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

6.2分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率,從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

6.3強(qiáng)化對企業(yè)會計(jì)信息時間序列的應(yīng)用研究

利潤操縱是利用了會計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。

6.4計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益—不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。

6.5結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

6.6注意、閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過閱讀審計(jì)報(bào)告，

可以了解注冊會計(jì)師對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。

篇10

（航宇救生裝備有限公司，湖北 襄陽 441003）

摘　要：企業(yè)運(yùn)營過程中，可能存在多種形式的潛虧。潛虧是財(cái)務(wù)報(bào)表失真的重要影響因素，部分企業(yè)經(jīng)營者出于各種目的，在會計(jì)核算上做文章，通過虛增收入，少計(jì)成本費(fèi)用，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，從而塑造企業(yè)的良好財(cái)務(wù)形象。因此，關(guān)注潛虧形成的原因，提出防范策略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)潛虧；因素；分析

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0091-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：田偉（1979-），女，湖北襄陽人，會計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

潛虧即企業(yè)的潛在或虧損，是企業(yè)財(cái)務(wù)賬面沒有反應(yīng)出來，但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和資產(chǎn)損失，這種少計(jì)費(fèi)用的行為就是潛虧。

一、潛虧的常見表現(xiàn)形式

1、虛增收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)

企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有明確的規(guī)定，如不按照制度的規(guī)定，在不具備收入確認(rèn)條件的情況下自行確認(rèn)收入，或故意少結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么由此會形成潛虧。

2、應(yīng)收款項(xiàng)長期無法收回

企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)往來頻繁，為擴(kuò)大收入規(guī)模提高市場占有率，賒銷事項(xiàng)時有發(fā)生。老賬未清，又增新賬，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)如未按會計(jì)法規(guī)充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將是潛虧的一個重要因素。其他應(yīng)收款核算中，掛在其他應(yīng)收款科目下的名目繁多，企業(yè)如不及時清理，本應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的事項(xiàng)卻作為資產(chǎn)長期掛賬，如職工借出備用金不及時報(bào)銷，在財(cái)務(wù)賬面反應(yīng)為資產(chǎn)，而實(shí)際上應(yīng)為費(fèi)用。

3、存貨價(jià)值存在跌價(jià)可能

企業(yè)原材料的采購量沒有較好的依照生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行，造成原材料的積壓浪費(fèi)，或因材料保管不善造成無法使用或盤虧，產(chǎn)成品滯銷積壓，造成跌價(jià)或無銷路，企業(yè)為追求短期的利潤指標(biāo)，未及時調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，都會形成潛虧。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不規(guī)范

每個企業(yè)特別是大型生產(chǎn)企業(yè)，存在大量的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊，合理劃分折舊年限，并按一貫性原則選擇合理的折舊計(jì)提方法。有些企業(yè)根據(jù)想要達(dá)到的利潤指標(biāo)隨意設(shè)定大額固定資產(chǎn)使用年限，這對利潤的影響是比較大的。另外，資產(chǎn)管理比較混亂，賬實(shí)不符，已盤虧資產(chǎn)不及時進(jìn)行核銷，損失未計(jì)入當(dāng)期損益，也會影響利潤。

5、長期股權(quán)投資已無價(jià)值

有些企業(yè)長期股權(quán)投資對象因經(jīng)營管理不善連續(xù)虧損，扭虧無望，甚至成為無人員、無資產(chǎn)、無經(jīng)營的“三無企業(yè)”，投資作為資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)喪失，但在賬面上未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而形成潛虧。有些企業(yè)在合并會計(jì)報(bào)表時，對于有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的企業(yè)，因被投資企業(yè)賬面虧損，影響總體利潤，擅自不進(jìn)行報(bào)表合并，這樣也形成了潛虧。

6、資金損失風(fēng)險(xiǎn)

資金拆借、擔(dān)保是企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的經(jīng)濟(jì)行為，數(shù)額往往非常巨大，一旦欠款企業(yè)資不抵債或信譽(yù)不良，借出資金將面臨無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，這往往會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，甚至關(guān)系到企業(yè)生存。擔(dān)保行為也同樣會產(chǎn)生潛虧，一旦被擔(dān)保方無力償還到期債務(wù)，擔(dān)保方將會承擔(dān)連帶責(zé)任。

7、價(jià)差等政策性風(fēng)險(xiǎn)

對于具有國家計(jì)劃需求性質(zhì)的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如軍需裝備，在未取得批復(fù)價(jià)格的情況下，以計(jì)劃價(jià)或協(xié)議價(jià)計(jì)算銷售收入，最終批復(fù)價(jià)如低于入賬價(jià)值，就會形成潛虧。部分專項(xiàng)費(fèi)用超支掛賬，后期無法取得國家經(jīng)費(fèi)來源，也會形成大額潛虧。

二、潛虧形成原因

造成潛虧的原因有很多，會計(jì)基礎(chǔ)核算、經(jīng)營管理各方面都有可能造成企業(yè)潛虧。潛虧對企業(yè)發(fā)展的危害是很大的，特別是巨額潛虧一旦發(fā)生將耗費(fèi)企業(yè)數(shù)年的時間進(jìn)行消化，使企業(yè)背負(fù)沉重的包袱。潛虧形成的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、上級機(jī)關(guān)或集團(tuán)經(jīng)營考核指標(biāo)下達(dá)不合理，現(xiàn)階段考核指標(biāo)主要集中在利潤指標(biāo)上，對企業(yè)償債能力、國有資本保值增值率沒有進(jìn)行全面的考核，企業(yè)經(jīng)營者為完成考核任務(wù)或爭取眼前利益，指使企業(yè)會計(jì)工作人員按照自己的意圖通過不規(guī)范的會計(jì)核算故意隱藏潛虧，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，粉飾會計(jì)報(bào)表。

2、外部監(jiān)督處罰不力。政府及社會各界對企業(yè)潛虧沒有相應(yīng)的監(jiān)督處罰機(jī)制，助長了企業(yè)經(jīng)營者蓄意隱瞞潛虧的行為。

3、會計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)不扎實(shí)。比如有些會計(jì)從業(yè)人員不熟悉會計(jì)準(zhǔn)則，在不符合收入確認(rèn)原則的情況下確認(rèn)營業(yè)收入。部分企業(yè)銷售人員未完成個人銷售任務(wù)，將產(chǎn)品銷售給有不良信譽(yù)評價(jià)的客戶，有些甚至是應(yīng)收賬款的長期掛賬客戶，款項(xiàng)實(shí)際很難收到，會計(jì)人員認(rèn)為產(chǎn)品已發(fā)出并開具了銷貨發(fā)票即可確認(rèn)收入。有些會計(jì)人員在會計(jì)事物處理上隨意性較大，資本性支出與收益性支出界限不清，如長期負(fù)債的利息，要根據(jù)款項(xiàng)的具體用途計(jì)入當(dāng)期損益或資本化。

4、內(nèi)部管理存在問題。如在存貨方面，采購人員對原材料的采購量沒有科學(xué)的計(jì)算方法，過量采購使原材料大量積壓，后期不再符合生產(chǎn)需要，導(dǎo)致原材料跌價(jià)；倉庫保管人員責(zé)任心不強(qiáng)，對各類存貨疏于管理，特別是易腐蝕的存貨未配備專用的保管設(shè)施，致使存貨報(bào)廢、毀損。固定資產(chǎn)管理方面，未建立良好的資產(chǎn)管理制度，年底不進(jìn)行徹底的資產(chǎn)清查，部分資產(chǎn)賬實(shí)不符，也未及時按程序進(jìn)行核銷。

5、重大決策失誤。對外投資屬于企業(yè)的重大決策事項(xiàng)，有些企業(yè)沒有完善的投資決策制度，經(jīng)營者盲目決策，事前不進(jìn)行充分的盡職調(diào)研并形成可行性評估報(bào)告，被投資企業(yè)或項(xiàng)目沒有發(fā)展前景，打不開銷路，或建設(shè)周期過長，投入資金量過大，超出企業(yè)融資能力，使資金鏈斷裂；有的對被投資企業(yè)疏于管控，使企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰，回天無力?；谏鲜鲈颍行┢髽I(yè)在賬面反映為大量的長期股權(quán)投資，實(shí)際上被投資企業(yè)即將破產(chǎn)或清算，形成潛虧。

企業(yè)的潛虧作為一種客觀存在的事實(shí)，無論會計(jì)核算將它計(jì)不計(jì)入當(dāng)期損益，它實(shí)際上已經(jīng)占用了企業(yè)的資金，成為了企業(yè)的包袱，越不處理，包袱就越來越大。

三、潛虧的處理

對于清理出來的潛虧有兩種處理方式，一種是國家政策性支持，通過一定的審核程序，沖減所有者權(quán)益；一種是由企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤加以消化，潛虧計(jì)入當(dāng)期損益，雖然企業(yè)一時難以承受，但在所得稅繳納方面取得了實(shí)惠，同時企業(yè)自身責(zé)任感得到了增強(qiáng)，通過不斷的創(chuàng)造利潤實(shí)現(xiàn)發(fā)展，國有資產(chǎn)也實(shí)現(xiàn)了保值增值。

四、如何有效的避免潛虧

1、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)核算工作，提高會計(jì)人員的整體素養(yǎng)。注重對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，包括專業(yè)技能的培訓(xùn)及職業(yè)操守的提升，同時，加強(qiáng)會計(jì)人員的法制教育，嚴(yán)格按照法律法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定的程序進(jìn)行工作，不做假賬，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。一是建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，包括資產(chǎn)管理制度、成本核算制度、備用金管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等。比如備用金管理制度，可對備用金借款期限、借款金額加以限定，對于長期掛賬不報(bào)銷的借款人員可采取有效措施限其整改；又如成本管理制度，應(yīng)將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行正確分配，如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。二是加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，對具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的下屬企業(yè)委派綜合素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并定期對財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核。三是重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，加以整改并積極采納內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)建議。

3、建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋采購、銷售、資金管理、工程項(xiàng)目、投資、并購等企業(yè)管理的各個方面。例如投資管理，需從投資管理制度建設(shè)及職責(zé)分工、投資論證與決策、投資合同管理、投資日常管理、投資處置、投資分析與報(bào)告等關(guān)鍵點(diǎn)加以控制，以達(dá)到在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映投資業(yè)務(wù)、防范投資風(fēng)險(xiǎn)、投資行為符合國家法律法規(guī)等控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行也是避免潛虧的一個有效途徑。

五、結(jié)束語

潛虧在很多企業(yè)都或多或少的存在著，對企業(yè)自身發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會帶來不利影響。潛虧的存在使企業(yè)虛增資產(chǎn)、利潤，不能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)的會計(jì)信息，投資者可能會做出錯誤的投資決策，銀行可能會放出大量的不良貸款，虛假利潤分配可能會使國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至私人。杜絕潛虧是每個企業(yè)的必修之課。

參考文獻(xiàn)：