高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險范文

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篇1

一、高新技術(shù)企業(yè)概念和稅務(wù)風(fēng)險防范管理影響因素

1.高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指經(jīng)過國家審核認(rèn)證的，在我國境內(nèi)持續(xù)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產(chǎn)權(quán)，并且以這些核心的自主知識產(chǎn)權(quán)為生產(chǎn)依據(jù)進(jìn)行長期經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實體。

2.影響高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范管理的主要因素

（1）科研人員在企業(yè)的比例問題

在國家對高新技術(shù)企業(yè)的判定政策中，包括科研人員在企業(yè)中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業(yè)財務(wù)對科研人員所占比例的不正確評估，會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的核定出現(xiàn)問題。如果稅務(wù)人員對企業(yè)科研人員比例核定有所出入，則會導(dǎo)致對企業(yè)的稅收優(yōu)惠有影響，進(jìn)而影響其稅務(wù)的處理。

（2）研發(fā)經(jīng)費歸屬問題

企業(yè)會計人員有時會將研發(fā)經(jīng)費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)申報，國家有關(guān)部門的審核是以研發(fā)費用所占的份額為依據(jù)的，以此評定稅務(wù)減免的份額。因而企業(yè)的稅務(wù)處理要能合理的評定研發(fā)經(jīng)費的比例，明確研發(fā)經(jīng)費的歸屬問題，正確利用國家的相關(guān)政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（3）確認(rèn)收入的使用額度問題

目前，由于高新技術(shù)企業(yè)在國家政策法律法規(guī)上的不健全性，導(dǎo)致了國家有關(guān)稅收的政策與有關(guān)收入確認(rèn)的政策有所出入，收入確認(rèn)上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術(shù)企業(yè)的收入在研發(fā)費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)減免。所以說，只有對收入的使用問題進(jìn)行明確的確認(rèn)，才能保證稅務(wù)風(fēng)險防范管理的有效性。

當(dāng)然，以上只是導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的主要影響因素，還有其他一些原因?qū)е铝硕悇?wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，比如說，由于高新技術(shù)企業(yè)始于科學(xué)創(chuàng)業(yè)活動，這些科技創(chuàng)業(yè)活動大是由高新科技人員發(fā)起和組織的，缺乏必要的經(jīng)營管理知識和經(jīng)驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務(wù)風(fēng)險；再或者說由于上市公司規(guī)模較大以及財務(wù)等相關(guān)信息的公開性，主管部門在高新認(rèn)定中，都會對研發(fā)費用的審查會更加嚴(yán)格，相比于一般高新企業(yè)來說，這部分企業(yè)就面對更大的稅務(wù)風(fēng)險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

二、合理防范高新技術(shù)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題

1.加強企業(yè)內(nèi)部自查和審計

企業(yè)要做好稅收風(fēng)險防范管理的內(nèi)部督察，做好稅務(wù)審計、稅務(wù)自查和財務(wù)審計等工作，為企業(yè)合理納稅提供保障，防范稅務(wù)風(fēng)險。在日常工作中，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務(wù)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行自查和審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的查明原因并糾正。針對企業(yè)的高新技術(shù)申報問題，企業(yè)可以聘請專門的財務(wù)顧問來提供專業(yè)的建議和監(jiān)督，保障內(nèi)部審計的順利實施。針對專題復(fù)核復(fù)審報告，高新技術(shù)企業(yè)可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)審計工作進(jìn)行指導(dǎo)。

2.強化企業(yè)有關(guān)部門的后續(xù)管理

首先，高新技術(shù)企業(yè)要組織成立專門的部門，該部門的職責(zé)就是跟定國家對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定政策，從而為企業(yè)的稅務(wù)申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發(fā)活動以及研發(fā)費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進(jìn)行詳細(xì)的對比。當(dāng)然備案信息是不可以隨意調(diào)整的，假如出現(xiàn)必須要對備案信息進(jìn)行調(diào)整的情況，也應(yīng)該在未備案時期進(jìn)行調(diào)整，確保審核提交的數(shù)據(jù)資料和往年備案的數(shù)據(jù)資料一致。

其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發(fā)成果報告、協(xié)議、研發(fā)費用合同以及鑒定意見書等，需要設(shè)立專門的臺帳進(jìn)行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現(xiàn)困難，應(yīng)當(dāng)及時向公司匯報和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題。

3.提升企業(yè)稅務(wù)人員的工作素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視建立能力強、有責(zé)任心的稅務(wù)管理隊伍，注重人才培養(yǎng)與人才引進(jìn)。企業(yè)財務(wù)人員的工作能力，不僅是保證企業(yè)財務(wù)部門工作順利進(jìn)行的重要保障，也是保證企業(yè)資金鏈合理運轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重財務(wù)部門員工的專業(yè)技術(shù)水平，提高核算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)各種數(shù)據(jù)的申報提供精確的數(shù)據(jù)。此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織稅務(wù)人員的再教育，提升稅務(wù)人員在報稅、審核方面的專業(yè)水準(zhǔn)。企業(yè)的財務(wù)部門要和研發(fā)、銷售部門溝通，及時了解研發(fā)人員的數(shù)目、研發(fā)經(jīng)費的使用狀況、以及銷售收入的使用狀況，總收入的計算和劃分等，保證稅務(wù)人員在報稅時不出現(xiàn)誤差。

篇2

在市場經(jīng)濟(jì)里，企業(yè)作為一個獨立運營以及自負(fù)盈虧的主體。隨著市場競爭的逐漸激烈，企業(yè)為了在這個充滿競爭的市場中穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化是當(dāng)前所有企業(yè)的運營標(biāo)準(zhǔn)。稅收作為企業(yè)法定義務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)主要成本，其直接會給企業(yè)稅后效益帶來一定影響，制約企業(yè)效益最優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)的落實，稅負(fù)管理成為提高企業(yè)綜合競爭實力的主要形式。

和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相迎合，對稅收籌劃的探究最早源于西方國家，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個比較完善的理論體系。而我國對其探究起步比較晚，理論方面還有待完善，對涉稅風(fēng)險加大思考力度，是企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分。本文試圖對當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險進(jìn)行探究。在實踐方面，對各個行業(yè)自身具備的特性以及具備的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行思考，我國對稅收探究方面含有分行業(yè)優(yōu)勢。高新技術(shù)企業(yè)作為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的主要產(chǎn)業(yè)，為了鼓舞其快速發(fā)展，國家以及有關(guān)部門頒布了諸多稅收優(yōu)惠政策，這給高新技術(shù)企業(yè)稅收管理方面提供了便利。因為當(dāng)前對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險探究還不完善，還沒有構(gòu)建完善的稅務(wù)內(nèi)控管理體系，制約高新技術(shù)企業(yè)的今后發(fā)展。所以，我們應(yīng)該加大對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的探究力度，結(jié)合不同的風(fēng)險因素，提出相應(yīng)的稅負(fù)內(nèi)控管理措施，從而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)更好發(fā)展。

1 高新技術(shù)企業(yè)基本概述

1.1高新技術(shù)定義

高新技術(shù)這一詞匯最早出現(xiàn)于西方國家，其是對產(chǎn)品以及產(chǎn)業(yè)中含有較高技術(shù)含量以及水平經(jīng)過一系列評估之后得到了結(jié)果，在20世紀(jì)八十年代初期，美國在頒布有關(guān)新國際辭典時，第一次將高新技術(shù)定義為應(yīng)用或者涉及頂尖形式的技術(shù)。從狹義角度出發(fā)，高新技術(shù)企業(yè)作為一項具備國際對比性的高技術(shù)含義，從廣義角度來說，高新技術(shù)涉及了兩項內(nèi)容，一個是高技術(shù)，另一個是新技術(shù)。

高新技術(shù)自身作為一個動態(tài)發(fā)展含義，當(dāng)前在我國還沒有統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。西方國家把高新技術(shù)定義為開展工業(yè)應(yīng)用以及迎合市場特殊要求的科學(xué)領(lǐng)域。我國國家科技成本在綜合國內(nèi)外探究的條件下，把高新技術(shù)含義定義成構(gòu)建在綜合科學(xué)的基本上，位于當(dāng)前科學(xué)技術(shù)前沿，針對發(fā)展生產(chǎn)力來說，推動社會文明以及提升國家綜合水平的新技術(shù)。國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織，在二十一世紀(jì)初期，對高新技術(shù)九大行業(yè)進(jìn)行了明確，其中包含了航天領(lǐng)域、計算機領(lǐng)域、電子通信領(lǐng)域以及化工領(lǐng)域等[1]。現(xiàn)階段，我國將高新技術(shù)范疇規(guī)劃成電子信息技術(shù)、生物技術(shù)、航天技術(shù)、新材料技術(shù)等。

1.2高新技術(shù)企業(yè)特點

1.2.1高投入

高新產(chǎn)業(yè)因為其技術(shù)水平具備先進(jìn)性，位于科學(xué)技術(shù)前端，需要投放大量的資金來實現(xiàn)探究工作，同時運用大量現(xiàn)代化設(shè)施，投放一定數(shù)量的科研人員。產(chǎn)品生產(chǎn)之后還要開展市場檢測工作，只有在產(chǎn)品推入到市場后得到良好的反饋，并且具有大量市場需求，才可以大規(guī)模生產(chǎn)。在2002年，微軟等知名企業(yè)研發(fā)投放經(jīng)費占總營業(yè)收入的15%，真實投放經(jīng)費高于30億美元。華為企業(yè)在開展研發(fā)工作時，投放經(jīng)費數(shù)量為31.8億元，占企業(yè)總營業(yè)收入的14%以上。在技術(shù)浪潮的推動下，微軟等企業(yè)已經(jīng)將技術(shù)研發(fā)放置在第一位，同時把技術(shù)當(dāng)作企業(yè)長時間發(fā)展的主要優(yōu)勢，每年投放的研發(fā)費用高達(dá)五十億美元。

1.2.2回報期長

高新產(chǎn)品的產(chǎn)品研發(fā)需要消耗大量時間，同時當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)之后，還要開展技術(shù)改善工作，通過市場檢測的方式來迎合消費者要求。高新產(chǎn)業(yè)之后再實現(xiàn)規(guī)模化之后才可以獲取一定回報，進(jìn)而從技術(shù)創(chuàng)新直到規(guī)劃的總體環(huán)節(jié)中，需要經(jīng)歷漫長的檢測過程。針對研發(fā)工作來說，其自身就具備一定的漫長性，當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)完畢以后，產(chǎn)品市場檢測到技術(shù)改進(jìn)都需要市場人員以及有關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行反復(fù)檢測和研究，才能迎合市場要求。在規(guī)模化環(huán)節(jié)中，產(chǎn)品生產(chǎn)需要重新構(gòu)建一個生產(chǎn)線。所以，高新產(chǎn)業(yè)回報期相對較長[2]。

1.2.3高風(fēng)險性

高新技?g的探究位于科學(xué)技術(shù)延伸段，其包含了諸多學(xué)科，涵蓋面比較廣泛，成敗不明確因素?zé)o法預(yù)測和管控。所有創(chuàng)新型思維、規(guī)劃以及研發(fā)等具備一定的風(fēng)險性，有可能獲得成果，也可能遭受失敗。高新技術(shù)產(chǎn)品更換效率比較快，技術(shù)要求相對較高，產(chǎn)品應(yīng)用周期比較短，市場拓展難度系數(shù)高等特性直接決定了高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險性。在高新技術(shù)企業(yè)開創(chuàng)時，風(fēng)險大小將直接影響著創(chuàng)新質(zhì)量。產(chǎn)業(yè)化前期中試驗資金以及種子資金風(fēng)險性比較高。由此可見，為保證資金效益，必須對強化資金管理，針對可能存在的風(fēng)險問題采取有效控制手段，從而有效保障高新企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2.4動態(tài)性

高新產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品在研發(fā)時，具備一定的動態(tài)性，高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非一次性，而是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。高新產(chǎn)品可以實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的主要因素在于技術(shù)方面的創(chuàng)新，不管是在原有高新技術(shù)的條件下實現(xiàn)技術(shù)改造，還是開展個性創(chuàng)新，都作為高新產(chǎn)品獲得競爭實力的主要依據(jù)。當(dāng)微軟企業(yè)在研發(fā)的Basic軟件產(chǎn)品獲取一定成果之后，開始將大量資金投放到DOS研發(fā)工作中。待DOS研發(fā)獲取一定成果之后，微軟企業(yè)及時把大量資金以及人力資源投放到新技術(shù)研發(fā)中，同時研發(fā)出了windows XP、windows 7等一系列新型的軟件產(chǎn)品。當(dāng)前，微軟企業(yè)有將大量資金投放到“無縫計算”技術(shù)研發(fā)中，在開發(fā)MSN、移動軟件、數(shù)字電視等方面實現(xiàn)了創(chuàng)新。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及特殊性

2.1高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品自身具備的特性在于附加值高，結(jié)合增值稅征稅原則，其增值稅負(fù)將會高于其他企業(yè)。為了防止高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)較大，國家在增值稅方面給予高新技術(shù)一定優(yōu)惠政策。首先，在二十一世紀(jì)初期，對增值稅一般納稅人營銷其自行產(chǎn)品，按照稅率17%進(jìn)行納稅以后，對其增值稅真實稅負(fù)高于3%的部分實施即征即退政策。其次，在2006年，對增值稅一般納稅人銷售自行研發(fā)的產(chǎn)品，在按照稅率17%進(jìn)行納稅之后，對其增值稅真實稅負(fù)高于6%的部分實施即征即退政策[3]。最后，針對小規(guī)模納稅人來說，其研發(fā)銷售的計算機產(chǎn)品，都按照稅率6%進(jìn)行增值稅繳納。此外不管是企業(yè)，還是個人，在開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)研發(fā)以及有關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)時，獲取的收入實施營業(yè)稅免收優(yōu)惠政策。

2.2新會計準(zhǔn)則體系下稅務(wù)籌劃的特殊性

2.2.1新企業(yè)會計準(zhǔn)則對稅收的影響

首先，會計政策選擇具備稅收傾向。針對新會計準(zhǔn)則來說，其涉及了諸多會計政策，企業(yè)在開展稅務(wù)繳納工作時，應(yīng)該對新會計準(zhǔn)則給企業(yè)納稅帶來的影響進(jìn)行思考。大多數(shù)企業(yè)會選擇給企業(yè)納稅以及節(jié)稅帶來優(yōu)惠效益的會計政策。其次，收益計量改變。債務(wù)充足、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都針對效益，給出了全新要求，這會給企業(yè)核算效益帶來一定影響。收益會計的改變必將會導(dǎo)致稅收方面出現(xiàn)改變。最后，新業(yè)務(wù)稅收影響。針對新會計準(zhǔn)則來說，其增添了企業(yè)年金基金、股份支付、員工薪資等內(nèi)容，這些新內(nèi)容對新業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，并且，新業(yè)務(wù)中涉及了諸多稅收影響，我們不可忽略這些新業(yè)務(wù)造成的影響[4]。

2.2.2新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃

真實情況下，稅收籌劃作為納稅人員迎合稅收環(huán)境做出的反應(yīng)，這種反應(yīng)不但可以緩解納稅人整體稅負(fù)，同時還能減少風(fēng)險發(fā)生。在新會計準(zhǔn)則的作用下，針對稅收籌劃問題，我們需要從三方面入手，第一，新會計準(zhǔn)則的改變導(dǎo)致稅收籌劃發(fā)生改變。由于新會計準(zhǔn)則中涉及了諸多改革，例如權(quán)責(zé)發(fā)生機制以及歷史成本原則改變等，這都會給企業(yè)收益帶來一定影響，從而制約稅收規(guī)劃方面中財務(wù)運營。第二，新會計準(zhǔn)則選定給稅收籌劃帶來的影響。通常情況下，企業(yè)在落實稅收籌劃工作的過程中，需要對會計準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定進(jìn)行思考，結(jié)合企業(yè)真實狀況，合理選擇會計政策，即便在選擇的過程中，主要是結(jié)合企業(yè)真實運營狀況以及管理要求，但是運營的形式不同，所產(chǎn)生的結(jié)果將存在差異，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定影響。所以，在會計準(zhǔn)則的作用下，現(xiàn)在會計政策越多，其稅收籌劃空間越廣泛，這是由于會計政策作為落實稅收籌劃工作的主要措施。第三，首先是公允價值應(yīng)用。公允較之計量方式將會給企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)明確帶來一定影響，從而影響企業(yè)自身效益，約制企業(yè)稅收操作以及籌劃。其次，會計政策的選擇。由于存貨計量方式、固定資產(chǎn)折舊形式以及會計核算方式等存在差異，導(dǎo)致稅收傾向有所不同，合理選擇會計政策，能夠起到籌劃節(jié)稅的效果。

3 高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險

3.1方案風(fēng)險

方案風(fēng)險主要指企業(yè)稅收籌劃方案的制作人員因為自身素養(yǎng)以及信息獲取的制約，建立的稅收籌劃方案不能切實可行，具備一定不明確性。科學(xué)合理的稅收籌劃方案是稅收籌劃工作順利開展的主要依據(jù)。身為稅收籌劃方案規(guī)劃主體，稅收籌劃方案規(guī)劃工作人員，不但要掌握財務(wù)、稅收政策、內(nèi)部管理以及經(jīng)濟(jì)法律等有關(guān)知識，同時還要具備一定的稅收籌劃以及分析評估能力，并且還要對稅收籌劃需要的有關(guān)信息有所了解。方案規(guī)劃工作人員假設(shè)不具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃知識和能力，或者無法全面獲取稅收籌劃有關(guān)數(shù)據(jù)，必然會導(dǎo)致稅收籌劃方案缺少合理性和科學(xué)性。

3.2政策風(fēng)險

稅收籌劃含有的主要條件在于稅收的“非中性”，換句話說，稅收具有一定的彈性區(qū)間。政策風(fēng)險主要指企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，運用這些政策而出現(xiàn)的風(fēng)險。政策風(fēng)險涉及了法律不明確風(fēng)險以及稅收政策不平穩(wěn)風(fēng)險，其中稅收法律不明確使得納稅人或者稅收籌劃方案的制作人員對有關(guān)稅收政策了解存在失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案被失誤部門當(dāng)作偷稅漏稅的依據(jù)，引發(fā)稅收籌劃失敗[5]。

3.3執(zhí)行風(fēng)險

稅收籌劃作為一項合法行為，迎合立法人員要求，我國稅法執(zhí)行環(huán)節(jié)中詳細(xì)對稅收解釋權(quán)由稅收行政執(zhí)法部門掌握進(jìn)行了明確規(guī)定，所以，這種合法性一般交由稅務(wù)行政執(zhí)法部門來明確。執(zhí)行風(fēng)險主要指在明確環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的稅務(wù)執(zhí)行偏差，把籌劃方案認(rèn)定成偷稅現(xiàn)象，進(jìn)而形成的稅收風(fēng)險。

3.4技術(shù)風(fēng)險

高新技?g企業(yè)主要以技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)為主，技術(shù)創(chuàng)新在其發(fā)展環(huán)節(jié)中起到關(guān)鍵性作用，其技術(shù)風(fēng)險主要源于技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)中的不明確。技術(shù)風(fēng)險和科學(xué)技術(shù)之間的本質(zhì)存在不可預(yù)測關(guān)聯(lián)性，指因為技術(shù)方面的不明確，使得科研失敗現(xiàn)象出現(xiàn)。技術(shù)風(fēng)險涉及了諸多內(nèi)容，例如技術(shù)規(guī)律限制、技術(shù)壟斷等。

3.5財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險主要指因為高新技術(shù)企業(yè)運用各種融資形式所產(chǎn)生的風(fēng)險，尤其針對高新技術(shù)企業(yè)舉債環(huán)節(jié)中存在的由股東擔(dān)負(fù)的風(fēng)險。因為高新技術(shù)企業(yè)高運營風(fēng)險引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)假設(shè)運營規(guī)模以及效益、資金投放以及效益產(chǎn)出等方面相違背，產(chǎn)業(yè)銷路不合理，導(dǎo)致資金流缺少穩(wěn)定性，當(dāng)企業(yè)債務(wù)比較多，融資成本相對較高，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

4 高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的稅負(fù)內(nèi)部控制管理優(yōu)化措施

4.1強化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理

讓研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，是我國高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費累計折扣優(yōu)惠共享的基本條件，所以，應(yīng)該加大立項管理力度，防止隨意立項現(xiàn)象出現(xiàn)。首先，高新技術(shù)企業(yè)自身對將要開展的研發(fā)項目實施客觀評估，并且制定項目規(guī)劃方案；其次，由專業(yè)部門開展技術(shù)評估探究工作，對其創(chuàng)新性進(jìn)行考核[6]。最后，企業(yè)研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，降低和稅務(wù)部門的了解偏差，降低不必要的稅務(wù)流失，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作全面落實。

4.2加強高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算管理

項目預(yù)算作為科研費用累計折扣的主要內(nèi)容，其中包含了項目支出總預(yù)算、項目支出預(yù)算以及項目研發(fā)預(yù)算等。做好預(yù)算管理工作，對項目真實資金支出以及預(yù)算支出差異進(jìn)行評估，這樣可以給高新技術(shù)企業(yè)對一段時間內(nèi)真實科研費用應(yīng)用情況的核查工作開展提供條件，結(jié)合累計折扣方式實現(xiàn)抵稅。

4.3規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

高新技術(shù)企業(yè)需要獨立設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)項目費用實現(xiàn)轉(zhuǎn)賬核算，精準(zhǔn)歸集全部費用；獨立計算出高新技術(shù)產(chǎn)品營銷效益。對高新技術(shù)產(chǎn)品的營銷效益和其他產(chǎn)品的營銷效益出現(xiàn)分離處理，這樣可以給后續(xù)的認(rèn)定以及審核工作落實營造條件，迎合相關(guān)所得稅管理要求。結(jié)合有關(guān)扣除管理方案中相關(guān)要求，對科研費用歸集項目、標(biāo)準(zhǔn)以及范疇進(jìn)行劃分。

4.4加強后續(xù)管理

設(shè)定專業(yè)的部門或者工作人員，開展研發(fā)項目管理、研發(fā)成本機制化落實以及追蹤等工作，追蹤實施高新明確標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)在平時管理工作中結(jié)合認(rèn)定要求來操作，迎合認(rèn)定需求，給研發(fā)費用扣除以及審核工作做好準(zhǔn)備[7]。

4.5加強備案管理

高新技術(shù)企業(yè)實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠包含在備案管理范疇中。高新技術(shù)企業(yè)可以把稅率為15% 繳納的企業(yè)所得稅納入到事前準(zhǔn)備方案中，把研發(fā)項目、新產(chǎn)品以及新工藝環(huán)節(jié)中存在的研發(fā)費用納入到所得稅額累加扣除范疇中，屬于事后備案，納稅人結(jié)合納稅標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)備案數(shù)據(jù)，經(jīng)稅務(wù)部門核查明確之后做好備案工作。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該給予備案管理工作高度注重，保證備案工作的實時性和精準(zhǔn)性。

篇3

我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在近幾年來得到積極健康發(fā)展，而且高新技術(shù)企業(yè)也已經(jīng)得到了國家的高度重視。當(dāng)前已經(jīng)有相應(yīng)稅收政策相繼出臺，為高新技術(shù)企業(yè)提供相應(yīng)的保障，然而，在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中難免出現(xiàn)一些問題。所以，筆者針對此進(jìn)行研究，從而為我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展提供積極的保障。

1 高新技術(shù)企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風(fēng)險與高收益性

作為高新技術(shù)性企業(yè)，具有一定的高風(fēng)險性，成功因素比較少，因此需要進(jìn)行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應(yīng)的高投入性特征；另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的生命周期是有限的，從而造成高新技術(shù)企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識密集型產(chǎn)業(yè)

人才與智力、知識屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品的技術(shù)含量與附加值也比較高，人員的學(xué)歷、學(xué)識以及能力水平方面都比較強。

1.3 企業(yè)間的競爭比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質(zhì)、高水平的人才能夠促進(jìn)企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來，所以企業(yè)之間爭奪人才與技術(shù)的競爭比較激烈，這也造成了高新技術(shù)企業(yè)的競爭性特征。

1.4 創(chuàng)造市場的特性

高新技術(shù)企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠?qū)M足市場需求的新產(chǎn)品開發(fā)出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進(jìn)其在市場中的發(fā)展，逐步走向規(guī)模化、市場化的大公司的經(jīng)營模式。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

2.1 能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的自身發(fā)展

當(dāng)前隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，每個企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機，而如何積極面對當(dāng)今日益激烈的市場競爭，已經(jīng)成為了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務(wù)方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務(wù)籌劃已經(jīng)走過了半個多世紀(jì)，因此這就使我國的企業(yè)競爭處于國際上的劣勢地位。所以應(yīng)該加強企業(yè)掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進(jìn)來，對本行業(yè)的稅收變化以及國家稅收政策變化進(jìn)行合理研究，從而促進(jìn)動態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家在政策方面已經(jīng)給予了很大的支持。因此，企業(yè)應(yīng)該積極加強對國家相應(yīng)稅務(wù)政策的認(rèn)識與學(xué)習(xí)，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強對企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)、合理安排，從而積極促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進(jìn)企業(yè)稅收的現(xiàn)金支出

對于納稅人來說，納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失是稅收，而且稅負(fù)的高低對企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術(shù)企業(yè)的資金投入受到稅收負(fù)擔(dān)的影響，這也使減輕稅負(fù)成為企業(yè)當(dāng)前的重要問題之一。然而，應(yīng)該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的最佳選擇。

3 當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面存在的問題

3.1 稅務(wù)籌劃意識比較薄弱

高新技術(shù)企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也已經(jīng)得以完善，尤其是關(guān)于增值稅政策、營業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當(dāng)前來看，一些高新技術(shù)企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務(wù)籌劃工作，僅僅關(guān)注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對稅務(wù)籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務(wù)顧問的聘請，有的企業(yè)在項目開始以前就來籌劃稅務(wù)，這也使得國家為其推行的稅務(wù)政策的積極作用沒有合理發(fā)揮出來。另外，對于某些高新技術(shù)企業(yè)的組織機構(gòu)調(diào)整完成之前，積極籌劃稅務(wù)的準(zhǔn)備工作，這也在一定程度上對組織機構(gòu)的調(diào)整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務(wù)籌劃水平有待提升

當(dāng)前我國的高新技術(shù)企業(yè)存在著較低的稅務(wù)籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業(yè)性與復(fù)雜性的活動，因此積極促進(jìn)對稅務(wù)籌劃原理的積極掌握關(guān)乎稅務(wù)籌劃活動的成敗。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜的經(jīng)營活動能使得對企業(yè)經(jīng)營狀況的整體把握具有促進(jìn)作用，從而更好地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的開展；另一方面，在財務(wù)管理活動中應(yīng)該加強專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)。受到專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的影響，也就造成稅務(wù)籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術(shù)企業(yè)的收益下降。

3.3 財務(wù)管理的秩序混亂

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在我國的發(fā)展存在著財務(wù)管理問題，財務(wù)管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務(wù)籌劃活動的消極影響。另外，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)比較多且復(fù)雜，這都對高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確處理。如果財務(wù)人員的素質(zhì)水平不高，也就不能進(jìn)行正常的稅務(wù)籌劃與財務(wù)核算；在高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算方面有待完善，從而造成出現(xiàn)較大的財務(wù)風(fēng)險問題。

3.4 并購重組出現(xiàn)的漏洞問題

并合分立對企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對資產(chǎn)重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產(chǎn)重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術(shù)企業(yè)對國家推行的重組政策等認(rèn)識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進(jìn)行合并，從而造成并購重組時出現(xiàn)較多的問題與麻煩。

4 促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識

作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該加強稅務(wù)籌劃意識的增強，而不是僅僅關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)。因此，第一，應(yīng)該加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)籌劃意識，對稅務(wù)籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段應(yīng)該積極加以利用；第二，應(yīng)該提高每個員工的稅務(wù)籌劃意識，樹立員工正確的稅務(wù)籌劃意識；第三，應(yīng)該既要對企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對企業(yè)新辦、申辦時期的稅務(wù)籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負(fù)，以此促進(jìn)企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應(yīng)該加強高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識，積極采用科學(xué)有效手段籌劃稅務(wù)，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認(rèn)識，還要努力促進(jìn)財務(wù)人員對各個領(lǐng)域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應(yīng)變能力等。另外，還要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)籌劃知識的理解。第二，加強高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的建設(shè)。努力培養(yǎng)專業(yè)性較強的稅務(wù)籌劃人員，或者也可以將專業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問邀請過來加以指導(dǎo)。第三，作為行政執(zhí)法機關(guān)應(yīng)該積極加強對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的認(rèn)識，增強其法律意識，防止將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅弄混。總之，作為行政執(zhí)法機關(guān)應(yīng)該發(fā)揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現(xiàn)處罰稅務(wù)籌劃活動的現(xiàn)象等。

4.3 促進(jìn)企業(yè)融資過程中的稅務(wù)籌劃工作

當(dāng)前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y渠道，針對稅收籌劃的角度，進(jìn)行融資渠道的選擇，以此能夠達(dá)到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資具有較少的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且自我積累的融資能夠產(chǎn)生較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該借助金融結(jié)構(gòu)的作用，使業(yè)務(wù)拓展得以實現(xiàn)，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實現(xiàn)一定的納稅效果。

4.4 營造與構(gòu)建和諧的稅收法制環(huán)境

法制化的稅收手段能夠在一定程度上為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。在宏觀的角度上，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的順利發(fā)展。因此，一方面應(yīng)該促進(jìn)稅收法律的建設(shè)水平提升，既要加強對企業(yè)的合法權(quán)益的保護(hù)，同樣也要監(jiān)督其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使稅法的強制性作用積極體現(xiàn)出來；另一方面還要加強對宏觀管理規(guī)劃的重視，將自身的法律規(guī)范相應(yīng)制定起來，加強管理與監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)的籌劃工作，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

篇4

    為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,國家在稅收方面特別是企業(yè)所得稅方面出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策。為方便納稅人了解相關(guān)優(yōu)惠稅收政策,本報特邀深圳市地方稅務(wù)局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解讀,敬請關(guān)注。

    (一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主體

    政策規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法》第二十八條)

    解讀:新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠特點是從過去的區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的格局。《企業(yè)所得稅法》對高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一實行15%稅收優(yōu)惠稅率,并將該優(yōu)惠從國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴(kuò)大到全國范圍,體現(xiàn)出國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度。

    (二)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究與利用

    政策規(guī)定:

    1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)2008116號))

    2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)200981號))

    解讀:費用加計扣除和加速折舊均屬于事前鼓勵性的制度規(guī)定,它不同于減免稅等稅收優(yōu)惠政策,它不以企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)為前提。

    企業(yè)享受費用加計扣除政策時,即便企業(yè)虧損,企業(yè)也能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除該項費用,能夠使企業(yè)真正的提高其稅后利益。

    企業(yè)享受加速折舊政策時,實際上是推遲了繳納稅款的時間,等于政府向納稅人提供了一筆無息貸款,給企業(yè)帶來財務(wù)上的利益,同時也提高了企業(yè)積累資金再投資的能力。

    (三)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險投資

    政策規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)200987號))

    解讀:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)既是高收益行業(yè)也是高風(fēng)險行業(yè)。制定創(chuàng)業(yè)投資抵免政策的目的是調(diào)動和聚集企業(yè)外部的資本力量投入到科技創(chuàng)新的活動中來,緩解單純依靠企業(yè)自身投入的資金與動力的不足,增加了科技創(chuàng)新活動的參與主體。

    (四)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓收益

    政策規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函2009212號))

    解讀:技術(shù)轉(zhuǎn)讓是實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)讓的重要方式,對促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要的意義。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予減免稅優(yōu)惠,屬于稅基式減免,是鼓勵企業(yè)、科研機構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)高新技術(shù)、轉(zhuǎn)化技術(shù)成果的重要措施。

    (五)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)股息分紅

篇5

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 風(fēng)險 應(yīng)對

一、現(xiàn)狀和風(fēng)險

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”

高新技術(shù)企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的稅率，可以減免10%的所得稅；各地政府面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重任，為提高任上業(yè)績，鼓勵甚至鼓動企業(yè)通過認(rèn)證，對通過認(rèn)證的企業(yè)政府給予各種獎勵，對有融資需求的高新技術(shù)企業(yè)貸款進(jìn)行財政貼息等；證券市場、金融機構(gòu)也偏好高新技術(shù)企業(yè)的帽子，創(chuàng)業(yè)板以高新技術(shù)企業(yè)頗多，銀行和擔(dān)保單位成立專門從事科技貸款的部門、機構(gòu)；高新技術(shù)企業(yè)易于向客戶推銷產(chǎn)品……正是由于高新技術(shù)企業(yè)的各種優(yōu)惠待遇，不少企業(yè)紛紛走上高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定道路，而事實上有不少企業(yè)仍是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)含量差，或者管理上根本未達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的要求，但他們?yōu)橹\取高新技術(shù)企業(yè)的光環(huán)，有的利用科技、稅務(wù)等部門的漏洞，編造虛假材料騙取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證；有的與中介機構(gòu)合作，共同虛報申報材料；有的在政府支持下勉強通過認(rèn)證，但其管理跟不上要求，遂又與政府簽訂保證稅收的協(xié)議，所得稅優(yōu)惠不享受。

高新技術(shù)企業(yè)好處眾多，通過認(rèn)證的也有投機取巧的成分，如果一味僅是通過認(rèn)證或者騙取了認(rèn)證，在目前依法治國、依法辦事的在背景下，政府各部門必將根據(jù)蛛絲馬跡，對其實質(zhì)或管理不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求的高新技術(shù)企業(yè)，將會采取取消高新技術(shù)企業(yè)資格、補征少交稅款及滯納金，甚至進(jìn)行稅收處罰等手段。一旦被取消高新技術(shù)企業(yè)資格或稅務(wù)處罰就可能在5年內(nèi)甚至永遠(yuǎn)都不能再通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，其風(fēng)險和代價不言而喻。

為了能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，又符合科技、稅務(wù)等政府部門的管理要求，筆者針對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證和管理要求進(jìn)行了梳理，以幫高新技術(shù)企業(yè)審視自我，做好備查，規(guī)避風(fēng)險，確實享受優(yōu)惠。

二、認(rèn)證、管理的理解和建議

（一）核心自主知識產(chǎn)權(quán)方面

企業(yè)在項目研發(fā)過程中要不斷進(jìn)行總結(jié)，從設(shè)計、工藝、生產(chǎn)、產(chǎn)品、服務(wù)、管理等各個環(huán)節(jié)入手，尋找新的突破口，不斷開展新工藝、新材料、新裝置、新產(chǎn)品、新服務(wù)或管理模型的發(fā)明創(chuàng)造，然后到科技部門查新，積極申請專利，無論是實用新型、外觀設(shè)計，還是發(fā)明，包括軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等，申請越多越好、授權(quán)越多越好。如果是受讓、受贈、并購等取得專利，則要簽訂轉(zhuǎn)讓合同，且到主管部門備案。

注意：1.實用新型、外觀設(shè)計的授權(quán)專利一般要在6項以上，或一項以上發(fā)明專利；2.獲得專利授權(quán)后還要不斷續(xù)交年費，以保證專利一直處于有效期內(nèi)，否則不受法律保護(hù)和認(rèn)可；3.自主知識產(chǎn)權(quán)要求近三年內(nèi)或5年以上的獨占許可權(quán)；4.要將專利應(yīng)用到實際的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)中，形成本企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）核心技術(shù)的自主知識產(chǎn)權(quán)。

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）范圍方面

國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；7.資源與環(huán)境技術(shù)；8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。

企業(yè)的高新技術(shù)如何體現(xiàn)或產(chǎn)生，企業(yè)研發(fā)或技術(shù)部門要出具說明書，詳細(xì)加以說明；企業(yè)研發(fā)或技術(shù)部門要將企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）歸屬到《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的細(xì)分末節(jié)，最好有完全一致的項目，不能模棱兩可；企業(yè)研發(fā)成功后到科技部門申報高新技術(shù)產(chǎn)品，注意其有效期一般為5年。

（三）人員方面

第一，在職工范圍的界定方面，會計準(zhǔn)則明確“職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命、但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。”職工的范圍明確了、擴(kuò)大了。

第二，規(guī)定要求具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上。

第三，規(guī)定要求研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

（四）研發(fā)費用方面

企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例，是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的重要指標(biāo)之一。企業(yè)須按規(guī)定如實填報研究開發(fā)活動（項目）情況表；同時正確歸集研發(fā)經(jīng)費，聘請具有資質(zhì)并符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)進(jìn)行專項審計。

1.研究開發(fā)活動的確認(rèn)

為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

企業(yè)按照上述定義判斷是否進(jìn)行了研究開發(fā)活動（項目），并填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表”。準(zhǔn)備好研發(fā)活動（項目）的立項及預(yù)算報告，說明研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預(yù)算）、研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。

注意：（1）研究開發(fā)項目是指“不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”；（2）企業(yè)的研究開發(fā)費用必須以各個研發(fā)項目為基本單位分別進(jìn)行歸集、核算、加總的；（3）立項必須由公司相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)、人員、會議批準(zhǔn)，若是外單位的委托，則須提供委托協(xié)議等證明性材料。

2.研究開發(fā)費用的歸集

企業(yè)須對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，并填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。企業(yè)須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）》設(shè)置研究開發(fā)費用輔助核算賬目，最好設(shè)置單獨的研發(fā)費用歸集科目，并在樣表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步添加明細(xì)科目，輔之以項目核算，從而提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，同時按《工作指引》要求進(jìn)行歸集、核算。

3.銷售收入及研發(fā)費用比例的確定

銷售收入一般包括主管業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不能簡單地等同于產(chǎn)品銷售收入，否則分母變大后存在研發(fā)費用比例不達(dá)標(biāo)的風(fēng)險；也不能簡單地將研發(fā)費用科目的發(fā)生額總和認(rèn)同為全是研發(fā)費用，一定要按前述歸集要求計算，該扣除的予以扣除，否則會因分子變小后存在研發(fā)費用比例不達(dá)標(biāo)的風(fēng)險。

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入方面

企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和；技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入；企業(yè)當(dāng)年總收入等于營業(yè)收入，等于銷售收入與非銷售營業(yè)收入之和。

注意：高新技術(shù)產(chǎn)品最好是獲得省級以上科技部門認(rèn)可，部分產(chǎn)品可以參照已認(rèn)可的產(chǎn)品，如果全是未經(jīng)認(rèn)可的產(chǎn)品，企業(yè)一定要能明確歸集到《重點領(lǐng)域》的末級項目，且有相關(guān)證據(jù)，否則歸集缺少可信度，涉稅風(fēng)險就較大。

（六）企業(yè)綜合管理方面

1.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平方面

（1）企業(yè)所有研究項目要制定立項報告，且立項報告要獲得有權(quán)機構(gòu)、人員或會議的批準(zhǔn)；（2）建立符合認(rèn)定要求的研發(fā)投入核算體系，賬、表、憑證等一應(yīng)俱全；（3）企業(yè)與高等院校就主營業(yè)務(wù)開展產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動，爭取獲得市級以上產(chǎn)學(xué)研示范企業(yè)；（4）企業(yè)設(shè)有單獨的研發(fā)機構(gòu)，配備相應(yīng)的設(shè)備設(shè)施，爭取獲得市級以上工程技術(shù)中心；（5）企業(yè)要建立研發(fā)人員的績效考核激勵制度，依制度和開發(fā)進(jìn)程做到獎罰分明。

2.科技成果轉(zhuǎn)化能力方面

（1）同一科學(xué)技術(shù)成果在國內(nèi)外的申請只記為一項；（2）無論購入還是出售技術(shù)成果均以正式技術(shù)合同為準(zhǔn)，且有相關(guān)部門鑒定或登記備案為佳；（3）列出企業(yè)技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機的典型；（4）最近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)要達(dá)4項以上。

3.自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量方面

（1）企業(yè)擁有的專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等核心自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量（不含商標(biāo)）達(dá)6項或1項發(fā)明專利以上，專利以獲得授權(quán)證書為準(zhǔn)；（2）同一知識產(chǎn)權(quán)在國內(nèi)外的申請、登記只記為一項；（3）若知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造人與知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬人分離，在計算知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量時可分別計算；（4）授權(quán)已超期或雖未超期但未交年費不予計算。

4.成長性方面

企業(yè)的成長性包括反映企業(yè)經(jīng)營績效的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率，公式如下：

總資產(chǎn)增長率=1/2×（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額+第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）-1；

銷售增長率=1/2×（第二年銷售額÷第一年銷售額+第三年銷售額÷第二年銷售額）-1；

（1）成長性按≥0.35、≥0.25、≥0.15、≥0.05、

上述企業(yè)研究開發(fā)的組織管理水平（20分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）、成長性指標(biāo)（20分）等四項指標(biāo)，用于評價企業(yè)利用科技資源進(jìn)行創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果的能力；企業(yè)不擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的賦值為零，即不可以通過高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證；每項指標(biāo)分?jǐn)?shù)比例分為六個檔次（A，B，C，D，E，F(xiàn)），分別是：0.80-1.0、0.60-0.79、0.40-0.59、0.20-0.39、0.01-0.19、0，各項指標(biāo)實際得分=本指標(biāo)賦值×分?jǐn)?shù)比例，如組織管理水平達(dá)B檔，則得分可評為14分（=20×0.7）；企業(yè)自行評價指標(biāo)以申報之日前3個年度的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，如企業(yè)創(chuàng)辦期不足3年，以實際經(jīng)營年限為準(zhǔn)；該四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到70分以上（不含70分）。

三、認(rèn)證、復(fù)審的其他注意事項

（一）中介機構(gòu)的選擇和驗證

企業(yè)必須選擇綜合評價AAA級以上的會計師事務(wù)所，一般政府機構(gòu)會有推薦，或在中介機構(gòu)網(wǎng)站上查詢并驗證，具體要求：

1.具備獨立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無不良記錄；

2.承擔(dān)認(rèn)定工作當(dāng)年的注冊會計師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于20%，全年月平均職工人數(shù)在20人以上；

3.熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的相關(guān)政策。

企業(yè)委托中介機構(gòu)依據(jù)《認(rèn)定辦法》和《工作指引》客觀公正地對企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項審計，出具真實的專項審計報告。

（二）相關(guān)資料的準(zhǔn)備

無論是認(rèn)定、復(fù)審，還是申請減免稅的資料，均須裝訂成冊，配有目錄和頁碼，且在規(guī)定時間前提交，便于相關(guān)部門查閱和辦理。

1.企業(yè)認(rèn)定時應(yīng)準(zhǔn)備并提交的資料

（1）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》；（2）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書（復(fù)印件）；（3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告；（4）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）；（5）技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料。

上述資料企業(yè)一般必須在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)注冊登記后提交給認(rèn)定機構(gòu)；高新技術(shù)企業(yè)資格有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，視同重新認(rèn)定。

2.高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前企業(yè)復(fù)審時應(yīng)準(zhǔn)備并提交的資料

（1）近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告；（2）經(jīng)具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。

企業(yè)須在高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請；資料提交給認(rèn)定機構(gòu)。

3.企業(yè)申請減免稅應(yīng)準(zhǔn)備并提交的資料

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

上述資料企業(yè)一般必須在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表之前，向主管稅務(wù)機關(guān)提交。

（三）其他注意事項

第一，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為三年；高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效；有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按初次申請辦理。

第二，認(rèn)定或復(fù)審合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定或復(fù)審當(dāng)年起可依照《企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》和《認(rèn)定辦法》等有關(guān)規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策；未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》，以及《認(rèn)定辦法》等有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠，如果已享受稅收優(yōu)惠的，將被追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

第三，企業(yè)在銷售收入上作時間的安排、資產(chǎn)規(guī)模上進(jìn)行科目的調(diào)整，只要不違反會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定是可以的，但一定要記住任何稅收籌劃均須以納稅遵從為基本原則，不得弄虛作假，否則得不償失。

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篇6

這些優(yōu)惠政策的出臺,有力地推動了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新。但是,不少高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中,不注意相關(guān)稅收風(fēng)險的規(guī)避,付出了額外的代價。筆者結(jié)合稅收日管中經(jīng)常碰到的情況,總結(jié)出高新技術(shù)企業(yè)主要的所得稅風(fēng)險如下:

一是要注意各項指標(biāo)達(dá)標(biāo):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。這些直觀指標(biāo)如果達(dá)不到,在享受相關(guān)優(yōu)惠時就會遭遇“一票否決”。有少數(shù)企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)證書后,認(rèn)為己高枕無憂,失去了科技投入的動力,或者客觀上減少了科技投入的力度,導(dǎo)致相關(guān)指標(biāo)達(dá)不到要求。但要注意,取得高新技術(shù)資格,并不意味著一定能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠,如果不符合稅務(wù)部門審核的條件,仍然不能享受相關(guān)優(yōu)惠。而且,高新技術(shù)企業(yè)的有效期為三年,三年以后,如果要繼續(xù)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就要通過復(fù)審,如果平時放松要求,則在今后的復(fù)審中必然存在較大的風(fēng)險。

二是要注意對有關(guān)科目進(jìn)行單獨核算:如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,就要按科技部門認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算,具體做法可以在產(chǎn)品銷售收入科目下設(shè)置相關(guān)的二級科目進(jìn)行核算,企業(yè)在開具發(fā)票時,也應(yīng)注意將產(chǎn)品名稱與科技部門認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品名稱開具一致,不建議開別名或隨意開具名稱,以免在計算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例時產(chǎn)生歧義。再如,對研究開發(fā)費用,要單獨設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目,下設(shè)“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設(shè)計費用”、“裝備調(diào)試費”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費用”、“其他費用”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。期末,應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用” 科目,該科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。有企業(yè)對研究開發(fā)費用不單獨核算,僅僅提供《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》,既不利于企業(yè)自身的核算,也加大了稅前加計扣除的難度。

三是要注意相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵:如企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員,不能隨意把人員都統(tǒng)計到里面去,企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括直接科技人員及科技輔助人員。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。在實際操作中,應(yīng)注意和這些人員簽訂勞動合同,便于證明這些員工是企業(yè)的全時工作人員。對于兼職或臨時聘用人員,全年須在企業(yè)累計工作183天以上。有些企業(yè)為了達(dá)到相關(guān)比例,將財務(wù)人員等也統(tǒng)計在內(nèi),企圖混水摸魚,顯然是不符合規(guī)定的,存在稅收風(fēng)險。

四是研究開發(fā)費和可以稅前加計扣除的費用有差異。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時的研究開發(fā)費核算按照《工作指引》的要求進(jìn)行,而可以稅前扣除的研究開發(fā)費是按照國稅發(fā)[2008]第116號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(以下簡稱《管理辦法》)的規(guī)定執(zhí)行,經(jīng)對比,兩個文件在研究開發(fā)費方面存在以下差異:

1、《管理辦法》強調(diào)可以加計扣除的是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。而《工作指引》中人員人工是指從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出,對是否在職、是否直接從事研發(fā)活動沒有作強制性要求。

2、《管理辦法》中專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費可以加計扣除,但相關(guān)建筑物的折舊費用不能加計扣除,而在《工作指引》中,折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用,相關(guān)建筑物的折舊費是研究開發(fā)費的組成部分。

3、《管理辦法》中明確專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用可以加計扣除,而在《工作指引》中無形資產(chǎn)攤銷指因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷,強調(diào)相關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷必須是因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)。

4、《管理辦法》中把勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費作為可以加計扣除的部分,但在《工作指引》中沒有相關(guān)的內(nèi)容。

5、《工作指引》中對其他費用有上限規(guī)定,即辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,而在《管理辦法》中沒有相應(yīng)的規(guī)定。

6、《工作指引》中對按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額,《管理辦法》中無相應(yīng)的規(guī)定。

篇7

傳統(tǒng)的融資方式僅僅是為資產(chǎn)雄厚、風(fēng)險可控的大中型企業(yè)提供貸款。而創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資主要為財力薄弱、風(fēng)險不明朗的小型技術(shù)型潛力企業(yè)提供風(fēng)險資金，為了降低風(fēng)險可以獲得被投資企業(yè)的一定控制管理權(quán)，為經(jīng)營管理能力薄弱的企業(yè)提供財務(wù)風(fēng)險控制管理等資本增值服務(wù)，讓創(chuàng)新技術(shù)型小企業(yè)發(fā)展壯大以期獲得高額投資回報。創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資在轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決中小創(chuàng)新型的民營企業(yè)融資難等問題中起了關(guān)鍵作用。專門稅收優(yōu)惠制度的推行，促使創(chuàng)投企業(yè)為創(chuàng)新技術(shù)中小企業(yè)提供資金與增值服務(wù)，而被投資的創(chuàng)新企業(yè)則為風(fēng)險資金提供了投資空間和投資對象。稅收優(yōu)惠則讓風(fēng)險投資獲得更高投資回報，積累更多投資成本，進(jìn)行下一輪更大規(guī)模的風(fēng)險投資（見圖3）。

二、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度的國際比較

（一）各國的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠立法現(xiàn)狀

美國是創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資的創(chuàng)始國，用經(jīng)濟(jì)政策和法律規(guī)范來間接調(diào)節(jié)潛在投資者的風(fēng)險投資與預(yù)期收益比，以誘導(dǎo)潛在投資者的預(yù)期投資理性。相繼頒布有《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》、《稅收改革法》、《投資收益稅降低法案》［3］。日本一直對大企業(yè)與中小企業(yè)納稅及適用稅收優(yōu)惠政策適用兩條線政策。大企業(yè)享受的研發(fā)費用稅額扣除也較多。中小企業(yè)在加速折舊、延長虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限、降低稅率等方面優(yōu)惠多。韓國頒布《中小企業(yè)創(chuàng)立支持法》、《新技術(shù)財政資助條例》促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展。印度通過建立風(fēng)險投資發(fā)展的法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠的政策促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高新技術(shù)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。如《科研開發(fā)稅務(wù)條例》，對所有技術(shù)引進(jìn)項目征收研發(fā)稅，并將其中的40％用于對創(chuàng)業(yè)基金的補貼，對長期股權(quán)投資所得及紅利所得全部免稅。

（二）各國在創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠方面的比較

1.對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域進(jìn)行稅收優(yōu)惠立法層次高美國除了聯(lián)邦專門頒布的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠法律制度，各個州也有自己的創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法。如阿肯色州和加利福尼亞州各自頒布的《創(chuàng)業(yè)投資法》；英國的《創(chuàng)業(yè)投資信托法案》和《公司創(chuàng)業(yè)投資法案》；日本著名的《天使投資稅制》；新加坡的《創(chuàng)業(yè)投資激勵計劃》和印度的《創(chuàng)業(yè)投資公司稅收減免條例》［4］等都是專門針對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠立法，從法律上保證了創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資參與者的稅收和義務(wù)，穩(wěn)定了該領(lǐng)域的稅收法律關(guān)系。2.稅收優(yōu)惠措施力度大、形式靈活印度給予創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和創(chuàng)業(yè)基金全部稅收豁免，巴基斯坦對創(chuàng)業(yè)投資基金給予長達(dá)7年的所得稅免稅期；澳大利亞為了吸引來自發(fā)達(dá)國家的專注于創(chuàng)業(yè)投資的養(yǎng)老基金，對創(chuàng)業(yè)投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅給予豁免。為了讓更多的資本形式進(jìn)入創(chuàng)投領(lǐng)域，荷蘭對投資于成長期內(nèi)的中小公司的投資主體給予8年的資本利得免稅期。若出現(xiàn)投資失敗，損失資金可以從投資主體的所得稅中進(jìn)行抵免。美國為了鼓勵遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)進(jìn)入創(chuàng)投領(lǐng)域，也規(guī)定了這類資本進(jìn)入創(chuàng)立初期的中小高科技企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠。3.創(chuàng)新創(chuàng)投領(lǐng)域人才的薪酬回報模式和個人所得稅收優(yōu)惠美國為了培養(yǎng)該行業(yè)的高級管理人才，采取股票期權(quán)鼓勵和個人所得稅優(yōu)惠結(jié)合的方式，降低了創(chuàng)投人才的稅賦，提高了創(chuàng)投管理人才的回報。延緩納稅環(huán)節(jié)，規(guī)定獲得股票期權(quán)時暫不征稅，課稅期限被推遲到股票出售之時。目前美國85％以上的創(chuàng)業(yè)投資基金都推行了股票期權(quán)制度并取得良好效果，其他發(fā)達(dá)國家紛紛效仿［5］。4.稅收優(yōu)惠覆蓋廣，避免重復(fù)征稅在稅制優(yōu)惠選擇上，各國較為一致，逐漸形成了以股息、利息、紅利等資本利得稅和所得稅、流轉(zhuǎn)稅為主，以印花稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等為輔的優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)。給予創(chuàng)業(yè)投資全方位的稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠對象覆蓋了整個創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)，包括創(chuàng)業(yè)投資的各個參與主體，既對創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，也對創(chuàng)業(yè)投資者、創(chuàng)業(yè)投資公司乃至創(chuàng)業(yè)投資人才進(jìn)行優(yōu)惠，包括對被投資企業(yè)的前期投入，到中期擴(kuò)展成熟，再到后期資本退出，各環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的直接和間接優(yōu)惠措施。為了避免重復(fù)征稅，各國通常做法是以有限合伙形式組建創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)［6］，如美國。企業(yè)所得稅的征稅對象是法人型企業(yè)，而有限合伙企業(yè)不具法人地位，只能對各個合伙人征收個人所得稅，而不需要對投資者和投資機構(gòu)征收雙重所得稅。

三、我國創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度的缺陷和不足

（一）稅收相關(guān)優(yōu)惠措施法律位階低，體系不完整

1991年出臺的《國務(wù)院關(guān)于批準(zhǔn)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和有關(guān)政策規(guī)定的通知》指出要對認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠措施，該通知只提到被投資企業(yè)，未涉及投資主體。國經(jīng)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實施意見》僅是高新技術(shù)行業(yè)稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向，且法律位階低，僅是指導(dǎo)性意見。2003年實施的《外商投資創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)管理規(guī)定》確立了非法人型創(chuàng)投企業(yè)可由投資各方分別申報繳納企業(yè)所得稅，也可經(jīng)申請批準(zhǔn)后匯總繳納企業(yè)所得稅。該規(guī)定未能確立非法人型創(chuàng)投企業(yè)的有限合伙人地位，對資本利得未能給予個人所得稅的減免。2006年施行的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定國家用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對中小高新技術(shù)企業(yè)投資的指導(dǎo)思想，但仍缺乏具體的立法。2007出臺的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知（財稅〔2007〕31號）》，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)實際達(dá)到二年以上（含二年）才能用投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，沒有對投資失敗情況規(guī)定稅收優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不合理

因個人合伙或有限合伙型創(chuàng)投企業(yè)按個人所得稅繳納稅款，而個人所得稅法及其實施細(xì)則未涉及該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，當(dāng)個人投資者獲得風(fēng)險投資的資本利得時仍要交所得稅，對非法人型的合伙制創(chuàng)投機構(gòu)和投資者個體無實際優(yōu)惠，這就無法避免重復(fù)征稅和公平納稅的問題。且對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有特別適用低稅率的增值稅稅率，在出口退稅政策上也無優(yōu)惠的退稅政策，在進(jìn)項稅額的抵扣政策中未能對創(chuàng)投風(fēng)險資金參與領(lǐng)域和參與期間的各個主體發(fā)生的咨詢管理等中間費用支出規(guī)定一定比例的進(jìn)項抵扣率。在營業(yè)稅中僅僅是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和技術(shù)咨詢等服務(wù)費收入可以免稅，但是對投資主體的資本利得沒有任何優(yōu)惠，營改增項目目前也未包含創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域涉及的營業(yè)稅稅目，且法律只規(guī)定企業(yè)所得稅抵免政策，沒有直接免征和投資損失的稅前扣除等法律規(guī)定。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策偏向于高新企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投入領(lǐng)域和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，偏重于具有一定科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入給予稅收優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng)新最需要事前資金投入和研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持，缺乏對風(fēng)險投資參與者區(qū)分前期、中期、后期、退出期等不同時期的稅收優(yōu)惠政策。

（三）稅收優(yōu)惠的具體可操作性差，申報條件苛刻

企業(yè)獲得應(yīng)納稅所得額的抵扣具體操作困難，技術(shù)與銷售額比例指標(biāo)要求嚴(yán)格，資料審核難度大。符合稅收優(yōu)惠的中小高新技術(shù)企業(yè)，其技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售占總收入要達(dá)60%以上，且研發(fā)費用占銷售額的5%以上才可獲得稅收抵扣優(yōu)惠。實際上許多企業(yè)很難達(dá)標(biāo)，且這兩項指標(biāo)達(dá)標(biāo)期限僅僅限于申請當(dāng)年，具有一定的隨機性和倉促性。而這些審核指標(biāo)的數(shù)據(jù)測定也依靠稅務(wù)機關(guān)來審核，難度大、審核依據(jù)也缺乏。

四、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度建設(shè)的思考

（一）建立健全創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系

我國要實現(xiàn)稅法促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的目的，建立健全創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系是當(dāng)務(wù)之急。我國目前亟須制定《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資法》、《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資基金法》和《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資保險準(zhǔn)備金法》等作為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資基本法律，以法律的形式將創(chuàng)業(yè)投資參與主體、資金來源渠道、創(chuàng)業(yè)投資成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資退出渠道、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險保險金等問題予以明確，為該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠提供科學(xué)有效的法律依據(jù)。然后根據(jù)基本法律制定《稅收支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展進(jìn)步條例》，明確創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的原則、對象、范圍、方式以及審批機構(gòu)和審批程序等內(nèi)容，加強創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明性。同時，以《稅收支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展進(jìn)步條例》為基礎(chǔ)，對《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等相關(guān)稅收法律進(jìn)行修改或增加創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠規(guī)定，針對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資發(fā)展的不同階段，圍繞創(chuàng)業(yè)資本市場準(zhǔn)入、投資成果銷售市場和創(chuàng)業(yè)投資人才市場等問題設(shè)定專門條款規(guī)定該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠措施。對零星散布在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定中的有關(guān)創(chuàng)投領(lǐng)域的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理并歸納梳理，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行補充完善。

（二）合理分配稅收優(yōu)惠方式

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是長期艱巨任務(wù)，在稅收優(yōu)惠方式上應(yīng)采用直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式的配合使用，并側(cè)重于間接優(yōu)惠方式，這是國際通行做法。如研發(fā)費用雙倍扣除、投資抵免額加大、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長8～10年，直接抵免或減少稅額，所得稅稅率降低為15%等。在稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要考慮期間的合理性。由于風(fēng)險投資各階段資金來源渠道、資金投入規(guī)模、風(fēng)險大小不同，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點也有所不同，初始階段一般是微利或虧損，應(yīng)給與增值稅等流轉(zhuǎn)稅類的減免，還要給予研發(fā)費用投入和投資額抵免等的稅收優(yōu)惠。在成熟階段表現(xiàn)為超高額壟斷利潤，應(yīng)降低所得稅稅率，準(zhǔn)予稅前提取創(chuàng)業(yè)風(fēng)險保險基金，并對高級管理人員的個人所得給予個人所得稅的稅收優(yōu)惠，以降低未來的投資風(fēng)險、保護(hù)投資主體和管理者的所得不被過高稅收瓜分，提高其再投資的積極性。在成熟期表現(xiàn)為超額利潤消失、利潤穩(wěn)定，風(fēng)險逐步減小，創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)開始退出企業(yè)，選擇新的投資對象，進(jìn)行新一輪的創(chuàng)業(yè)投資［7］。

（三）對投資參與主體分別適用恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠

政府要改變過去單一扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的思路，抓住新一輪稅制改革先機，參考稅制先進(jìn)國家的模式，從創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資的行業(yè)整體性出發(fā)，以創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資者、創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、被投資企業(yè)三方參與主體為主干的稅收優(yōu)惠法律制度。1.對機構(gòu)投資者及創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資者、個人投資者的優(yōu)惠設(shè)計在被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，允許機構(gòu)投資者以其在被投資企業(yè)中所占的投資比例計算虧損，用以沖抵投資機構(gòu)其他來源的應(yīng)稅所得。這種做法可降低投資機構(gòu)的投資風(fēng)險，為我國風(fēng)險投資的起步階段樹立風(fēng)向標(biāo)。鼓勵再投資。如果創(chuàng)業(yè)投資者將其從被投資企業(yè)中取得的收益再用于創(chuàng)業(yè)投資，對這部分收益應(yīng)免征所得稅。經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅款的一定比例。如果投資者在五年內(nèi)撤資或出售股權(quán)，則其減免稅待遇也相應(yīng)取消。對個人投資者，稅法應(yīng)在個人所得稅法的基礎(chǔ)上給予其類似于機構(gòu)投資者的虧損補償、再投資退稅和投資抵免等稅收優(yōu)惠。除此之外，還可以改變目前單一比例稅率征稅的方法，對個人投資者來源于創(chuàng)業(yè)投資的資本利得收入實行多稅率調(diào)節(jié)。給予創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)持股達(dá)一定年限（如5年以上）的股東，允許以其投資金額的一定比例抵減當(dāng)年的企業(yè)所得稅合并應(yīng)納稅額，并設(shè)置最高抵減額。當(dāng)年不足抵減的可以往以后年度（如往后8到10個納稅年度）遞延。這樣可吸收更多的民間資本進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，并增加投資年限。2.對被投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計由于被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)大多數(shù)屬于高新技術(shù)企業(yè)，固定資產(chǎn)和技術(shù)更新的速度比普通企業(yè)快，對這類企業(yè)實行固定資產(chǎn)的加速折舊方法，縮短其攤銷年限。這樣可使企業(yè)稅前允許扣除的費用增加，應(yīng)稅所得額減少，前期可少交稅款。同時無形資產(chǎn)占被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入比重大，可以比照固定資產(chǎn)計提折舊的方式對被投資企業(yè)采購的投入研發(fā)領(lǐng)域的無形資產(chǎn)進(jìn)行加速攤銷，列入稅前允許扣除的范圍，降低應(yīng)稅所得額，少交稅款。對于高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)無形資產(chǎn)中的專利成果或者非專利技術(shù)，視同免稅農(nóng)產(chǎn)品一樣的待遇，給予13%或17%的進(jìn)項稅額抵扣，加快高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和流通［8］。在生產(chǎn)銷售期內(nèi)對其銷售自主研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品可比照“營改增”中新設(shè)置的11%或6%的低稅率，進(jìn)一步降低其增值稅稅率，通過壓縮流轉(zhuǎn)稅額讓利于被投資企業(yè)。對投資于固定資產(chǎn)和技術(shù)更新及研發(fā)領(lǐng)域的投資額允許其按投資比例直接抵免當(dāng)年應(yīng)納所得稅，不足抵免的，允許往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。取消“國產(chǎn)設(shè)備”和“從新增所得稅額中抵免”的限制，可根據(jù)機器設(shè)備的先進(jìn)程度、投資類型、投資地區(qū)等規(guī)定設(shè)置差別抵免比例。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)在獲利兩年后統(tǒng)一適用15%所得稅稅率，未區(qū)分企業(yè)規(guī)模、地區(qū)、類型。對小型的節(jié)能環(huán)保型高新技術(shù)企業(yè)尚有下調(diào)的空間。為了留住人才，允許被投資企業(yè)對高新技術(shù)及高管人才發(fā)放法律允許范圍內(nèi)的工資，為了避免不合理的避稅，薪資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在稅法中明確規(guī)定，并允許在工資支出中據(jù)實列支并允許稅前扣除。為了進(jìn)一步降低被投資資金風(fēng)險缺乏，被投資企業(yè)在繳納所得稅前可按會計利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，降低應(yīng)稅所得額，通過壓縮所得稅為科研成果轉(zhuǎn)化籌備資金。

（四）改革稅收領(lǐng)域配套的法律法規(guī)，全方位提供稅收優(yōu)惠法律保障

除了上文提及的增值稅領(lǐng)域需要為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資領(lǐng)域提供稅收優(yōu)惠的同時，建議對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資機構(gòu)的管理咨詢費收入要免收營業(yè)稅，對于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)的業(yè)務(wù)咨詢費收入減收營業(yè)稅及附加。對風(fēng)險投資失敗時投資機構(gòu)及投資者獲得的保險金補償不應(yīng)繳納營業(yè)稅。改革個人所得稅，避免資本利得的雙重征稅。若被投資企業(yè)已足額繳納企業(yè)所得稅，個人投資者從創(chuàng)業(yè)基金公司獲取的稅后收益可以視為免稅收益。個人投資者作為有限合伙人，并不參與創(chuàng)業(yè)投資基金的經(jīng)營管理，其收益從本質(zhì)上來說并不同于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按投資收益所得交稅。同時為了留住創(chuàng)投領(lǐng)域的人才，可以對該領(lǐng)域的高管取得的工資薪金所得實行稅收優(yōu)惠，在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上可參照4800元/月的標(biāo)準(zhǔn)，或者直接按收入額的20%來扣除費用，也可適當(dāng)增加該領(lǐng)域人員所得的減稅、免稅規(guī)定。

（五）加強稅收征管

篇8

一、我市落實科技創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。

2、“技術(shù)開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20**年（20**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20**年度技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額1**5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進(jìn)項稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時符合以下條件：

一、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；

五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應(yīng)稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應(yīng)從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯俊ⅰ爸性嚒焙娃D(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。

3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。

篇9

摘 要 稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)具有重要的作用。本文擬通過稅收籌劃在企業(yè)中的作用與意義的分析，闡述稅收籌劃在我國高新企業(yè)財務(wù)管理的重要性，并針對我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，，提出了我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實施措施。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 高新企業(yè) 財務(wù)管理 實施措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是世界經(jīng)濟(jì)一體化的日益深入，我國經(jīng)濟(jì)與世界各國高度融合，我國企業(yè)要發(fā)展壯大，就必須通過提高高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力來增強國際競爭力，高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力提高也是一個國家長遠(yuǎn)發(fā)展的核心競爭力。為促進(jìn)其發(fā)展，國家先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)及稅收政策，如何利用好這些政策，對高新技術(shù)企業(yè)自身的發(fā)展，國家產(chǎn)業(yè)政策實現(xiàn)有著重要作用。

一、稅收籌劃在我國高新企業(yè)財務(wù)管理中作用與意義

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，通過對經(jīng)營、投資理財活動的籌劃，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。它是以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行法律、法規(guī)為依據(jù)，設(shè)計并實施的合理納稅方案。稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的差別，避稅主要是用非法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常是納稅人通過個人或企業(yè)活動的安排，利用稅法上的漏洞或缺陷，謀取稅收利益。而稅收籌劃的要點在于納稅的合法性、籌劃性和目的性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)利益主體，它的行為目標(biāo)是追求稅后利益最大化，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在現(xiàn)行稅法框架內(nèi)實現(xiàn)納稅成本負(fù)擔(dān)的最小化，這與采取措施降低生產(chǎn)經(jīng)營成本一樣，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強竟?fàn)幜哂兄卮蟮囊饬x。

（一）促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)政策的實施

稅收是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，國家可通過制定不同行業(yè)及不同產(chǎn)品的稅種與稅率，或?qū)μ囟ǖ貐^(qū)、特定行為采取稅率等優(yōu)惠政策來達(dá)到引導(dǎo)資源合理配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)的目的。稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，而稅收籌劃的重要手段之一就是利用稅收的優(yōu)惠政策，通過稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行的稅收籌劃，實現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控作用。稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從宏觀層面看國家的稅收收入也可實現(xiàn)同步的增長。

（二）有利于企業(yè)降低成本，維護(hù)納稅人的權(quán)益

企業(yè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，利潤最大化的途徑包括提高增加銷售收入、擴(kuò)大產(chǎn)品銷量、降低成本等，而降低納稅成本也是企業(yè)增加利潤的有效途徑之一。稅收籌劃解決的是如何以降低納稅成本，防范涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)納稅人權(quán)益最大化的一門綜合性科學(xué)。在實際工作中企業(yè)可能因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，而產(chǎn)生某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時未能實現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案。通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

（三）有利于完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)的戰(zhàn)略是企業(yè)制定的長期發(fā)展相關(guān)的策略，企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃之間是全局性規(guī)劃與戰(zhàn)術(shù)選擇的經(jīng)營行為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的全局性發(fā)展規(guī)劃，稅收籌劃是具體的經(jīng)營手段，稅收籌劃應(yīng)該服從于企業(yè)全局性的規(guī)劃，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略。在確定企業(yè)戰(zhàn)略時，一方面應(yīng)當(dāng)考慮稅收和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素，另一方面，企業(yè)在運用稅收籌劃時，應(yīng)正確處理好稅收籌劃和企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系，在不與企業(yè)戰(zhàn)略相違背的情況下采取相應(yīng)的稅收籌劃措施。因此，我們在制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃時考慮稅收籌劃問題，就能避免企業(yè)短期化的籌劃行為，有利于實現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)而不是短期的成本目標(biāo)。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）對稅收籌劃工作的認(rèn)識缺乏力度

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的捷徑，而認(rèn)為稅收籌劃則退其次。同時，由于我國稅收籌劃工作起步較晚，在稅收籌劃的認(rèn)識上存在偏差，認(rèn)為稅收籌劃就一定是要少繳稅，而稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（二）缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才

稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，稅收籌劃貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，稅收籌劃方案制定需要由熟悉稅法并能夠?qū)⒍惙ㄅc企業(yè)實際高度融通的專業(yè)人員來進(jìn)行整體規(guī)劃。在我國現(xiàn)行的高新企業(yè)中缺乏這種具備全面綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才；同時，由于認(rèn)識不足，目前的教育培養(yǎng)體系中也沒有針對稅收籌劃人才培養(yǎng)專門計劃，未能建立有效的人才培養(yǎng)機制，稅收籌劃存在無人可用的尷尬局面。

（三）稅法制定與執(zhí)行存在著政策性風(fēng)險

稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要而修正，而稅收籌劃方案要與相應(yīng)的法律法規(guī)保持一致。由于我國正處在在從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化過程中，相應(yīng)的法律法規(guī)不健全，以至于形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新較快，而其他相關(guān)度不高的則仍執(zhí)行原有的法律法規(guī)。由于未對原有法規(guī)進(jìn)行及時清理，在執(zhí)行過程中稅收法與其他不配套法律法規(guī)互相沖突的現(xiàn)象時有發(fā)生，對稅收籌劃方案的制定造成一定的政策風(fēng)險。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實施措施

企業(yè)稅收籌劃是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用各種稅收優(yōu)惠政策和稅收籌劃方法，進(jìn)行有針對性的財務(wù)管理活動，對企業(yè)及國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大的作用，針對我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，提出以下措施：

（一）建立建全稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度

建立建全稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度，是更好地執(zhí)行稅收籌劃的有力保證。稅收籌劃是以符合稅收法律為前提的，隨著依法治稅的推進(jìn)，推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，稅收征管體制實行征、管、查三分離。同時將稅務(wù)機關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，作為征納雙方的行為準(zhǔn)則。無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人，都要嚴(yán)格遵守稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度。在實際操作時，要學(xué)法、懂法、守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，減少風(fēng)險和惡意避稅的嫌疑。

（二）注重專業(yè)人才培養(yǎng)

稅收籌劃是一個復(fù)雜的工程，它涉及經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、財務(wù)、金融等多方面的理論，具有很強的專業(yè)性和綜合性，需要專門的具有很強綜合能力的人員來完成。由于稅法是處理國家與納稅人收入分配的主要法律，它會隨著經(jīng)濟(jì)的變動而進(jìn)行不斷政策的修正，這就要求不斷強化稅收籌劃人員綜合素質(zhì)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊伍，要提高稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平，加強對人才的培養(yǎng)，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)構(gòu)，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。

（三）加強對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策變化

稅收籌劃是以稅收法律為前提的，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)的國際化水平不斷提高，這就要求稅收法規(guī)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷的更新和完善，在實際進(jìn)行稅收籌劃工作時，應(yīng)學(xué)習(xí)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)及政策變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)稅收籌劃的影響，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃的可實施性，降低稅收籌劃的政策風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜瀟.企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的探討田[J].新經(jīng)濟(jì)，2013（9）.

篇10

    (一)缺乏完善的稅收優(yōu)惠政策體系,高新技術(shù)企業(yè)的扶持作用被弱化

    目前,國內(nèi)有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系還有待于進(jìn)一步完善,其缺乏總體上的細(xì)化,其中的諸多政策尚處于孤立、分散狀態(tài),彼此之間的協(xié)調(diào)性較差,以至于管理效率偏低,嚴(yán)重的減弱了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。現(xiàn)有的優(yōu)惠政策,大多是在原有個別稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上加以修正得來的,過于分散,缺乏完整性。執(zhí)行人員在執(zhí)行的過程中,執(zhí)行效率偏低,并且,很多款項缺乏長久性和穩(wěn)定性。稅收優(yōu)惠政策彼此之間的不協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在:存在龐大的稅收優(yōu)惠政策,但是,缺乏嚴(yán)格的審批程序,以至于很多政策之間存在法律抵觸情況。目前執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策中,存在一定數(shù)量的政策接近截止日期,但是,并沒有明確指出是否繼續(xù),有關(guān)企業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營決策制定時,很難將其作為依據(jù)。另外,在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中,審批環(huán)節(jié)偏多,加之缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)重地影響到管理效率,以至于優(yōu)惠政策的激勵效果不明顯。

    (二)對技術(shù)創(chuàng)新階段的稅收優(yōu)惠政策不足

    目前來看,國內(nèi)關(guān)于高新技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要方式是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠政策不多。其中主要包括:免征、減征或者稅率優(yōu)惠等。其占到了總數(shù)的一半以上。這種方式具有高透明性,激勵效果明顯。但是,其多數(shù)給予了已經(jīng)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新,并獲取了經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè),而正處于技術(shù)創(chuàng)新階段的企業(yè)卻并沒有因此獲利,所以,其技術(shù)創(chuàng)新的動力不足。

    (三)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新優(yōu)惠政策的公平性不足

    高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中,稅收優(yōu)惠程度因行業(yè)的不同而有所區(qū)別。目前,對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策主要集中在軟件以及集成電路產(chǎn)業(yè),而像航空航天技術(shù)以及資源與環(huán)境技術(shù)等其他所謂的“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)”,并沒有在稅收方面獲得多少優(yōu)惠。除了軟件以及集成電路產(chǎn)業(yè)之外的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),全部優(yōu)惠總額不足總優(yōu)惠額的60%,其中的“公平性”有待于進(jìn)一步提升。這種不合理的優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重地違背了國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶持的初衷。

    (四)中小型高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策缺乏

    目前,國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件進(jìn)行了詳細(xì)的審定,該管理辦法適用于所有的高新技術(shù)企業(yè),從某種程度上講,更加適用于大型高新技術(shù)企業(yè)。然而,中小型企業(yè)同大型高新技術(shù)企業(yè)相比,本身具有一定的發(fā)展特點,管理方法中很多優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件都無法滿足,以至于其很難獲得稅收優(yōu)惠。如此一來,很容易導(dǎo)致大型企業(yè)更加壯大,小型企業(yè)更加不利。這對于促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力提升非常不利。

    (五)風(fēng)險投融資方面的稅收優(yōu)惠政策較少

    創(chuàng)新的實現(xiàn)并不是水到渠成的,其中存在很多不確定因素。所以,創(chuàng)新過程中存在著很大的資金風(fēng)險。然而,關(guān)于風(fēng)險投融資的稅收優(yōu)惠政策卻不多見,只有兩項。不足總體優(yōu)惠政策數(shù)量的2%。而創(chuàng)新活動存在的高風(fēng)險性以及不確定性,很難得到商業(yè)銀行的鼎力支持,而僅僅依靠政府的稅收優(yōu)惠政策扶持也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,其很難走出長期科研發(fā)展中存在的困境。

    二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化

    (一)完善稅收優(yōu)惠政策體系

    目前,對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策層次偏低,以至于在執(zhí)行的過程中,缺乏規(guī)范性和簡潔性。為了更好地確保這類優(yōu)惠政策的權(quán)威性、長久性以及穩(wěn)定性,應(yīng)該將相應(yīng)政策上升到法律層面上。對優(yōu)惠政策的不斷梳理和系統(tǒng)化,形成完善的高新技術(shù)優(yōu)惠政策體系,為高新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新提供公平的法制環(huán)境。第一個層次是在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段,稅收優(yōu)惠的側(cè)重點應(yīng)有所不同。第二個層次是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的不同階段所涉及旳稅種不同,稅收優(yōu)惠的具體方式也應(yīng)有別。如對企業(yè)所得稅可采取加速折舊、稅項扣除、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠方式,而對增值稅、營業(yè)稅則選擇減免稅、退稅等直接稅收優(yōu)惠方式。第三個層次是稅收優(yōu)惠具體方式的選擇問題。此外要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍,實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性,必須緊扣整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo),不能實施原則不明確,或者一成不變的稅收優(yōu)惠。各地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策應(yīng)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下,根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領(lǐng)域,在不同時期相應(yīng)選擇切合本地區(qū)人才結(jié)構(gòu)、資源狀況的重點項目和稅收政策手段,進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調(diào)適,稅收優(yōu)惠也要以市場調(diào)節(jié)為依托,對某些技術(shù)己經(jīng)落后、市場前景趨淡的行業(yè)和產(chǎn)品應(yīng)“有所不為”,集中有限的政策資源于真正具有優(yōu)勢與前景的高新技術(shù)領(lǐng)域,形成層次分明、重點突出、整體協(xié)調(diào)的多元化的稅收扶持政策體系。

    (二)稅收優(yōu)惠方式改革

    事后利益讓渡形式的優(yōu)惠政策,不利于激發(fā)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新研究工作開展。而事后扶持稅收的間接優(yōu)惠,能夠更好地促進(jìn)高新技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展。其是為了更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而提出的,更加有助于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。所以,在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策選擇上,亦是應(yīng)該明確間接優(yōu)惠的扶持功能。首先,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)采取固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理方法,提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度,為設(shè)備更新以及技術(shù)研發(fā)提供充足的資金。其次,充分利用高新技術(shù)開發(fā)基金稅前扣除政策,將部分投資風(fēng)險轉(zhuǎn)移到政府身上,這有助于促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新積極性。

    (三)為中小型高新技術(shù)企業(yè)定制稅收優(yōu)惠政策

    在原有稅收優(yōu)惠政策體系中,增設(shè)中小型高新技術(shù)企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策,該政策結(jié)合中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特點,更加具有適用性。這些政策既有利于中小型企業(yè)更好地實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新,亦是對稅收優(yōu)惠政策體系的有效完善。例如,美國在關(guān)于中小型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定上,實行低息貸款以及特定稅收優(yōu)惠政策等。英國在這方面采取的稅收信貸政策主要有:提升現(xiàn)行的R&D稅務(wù)津貼,并將尚未盈利的中小型高新技術(shù)企業(yè)納入到免稅范圍之內(nèi)。不僅如此,英國政府還對這些企業(yè)采取減免一定比例的公司稅,進(jìn)而更好地促進(jìn)中小型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。同時,英國政府還允許這類企業(yè)的職員用稅前工資對企業(yè)的股票進(jìn)行認(rèn)購。英美兩國對于中小型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策在我國亦是可以效仿。

    (四)建立鼓勵風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠制度

    首先,允許有廣大發(fā)展前景的中小型高新技術(shù)企業(yè)按其營業(yè)收入的一定比例來提取支持科技活動的科技開發(fā)準(zhǔn)備金,據(jù)以降低風(fēng)險投資的風(fēng)險和彌補可能造成的損失。對于企業(yè)自身而言,像韓國那樣設(shè)立提取準(zhǔn)備金制度,允許高新技術(shù)企業(yè)按高新技術(shù)收入的特定比例來提取科技風(fēng)險投資基金并允許在稅前扣除,這樣可以保證企業(yè)技術(shù)投人的資金來源;就企業(yè)外部來說,應(yīng)營造一個適宜進(jìn)行高科技風(fēng)險投資的環(huán)境,加強對風(fēng)險投資行為的鼓勵。其次,制定有關(guān)風(fēng)險投資收入的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵風(fēng)險投資者對高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資。建立風(fēng)險投資公司風(fēng)險投資稅收的營業(yè)稅、所得稅減免和法人、居民對風(fēng)險投資公司投資所獲得收益的所得稅減免的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵風(fēng)險投資,增強高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力。

    (五)對高新技術(shù)人才的個人收入稅收進(jìn)行優(yōu)惠

    為了更好地穩(wěn)定現(xiàn)有的科研隊伍,有效促進(jìn)研發(fā)人員的研究積極性。可以對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科研人員給予各類稅收優(yōu)惠政策。例如:允許研發(fā)人員用稅前工資認(rèn)購企業(yè)的股票;對于在國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從事科研工作的外國人,其自開始工作之日起,五年內(nèi)免征個人所得稅或者降低征收稅率。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的科研人員,其所持有的股份分得的紅利可以減免個人所得稅。如果科研人員因科研成果而獲利,其所得資金實行免征個人所得稅政策。