個(gè)人所得稅心得范文

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篇1

2022年個(gè)人所得稅稅率表最新

2021年度匯算的時(shí)間為2022年3月1日至6月30日，期間跨度4個(gè)月。為提升大家的辦稅效率和申報(bào)體驗(yàn)，防止匯算初期扎堆辦理造成不便，稅務(wù)部門(mén)推出預(yù)約辦稅服務(wù)。

有年度匯算初期 (3月1日至3月15日)辦稅需求的納稅人，可登錄手機(jī)個(gè)稅APP預(yù)約上述時(shí)間段中的任意一天辦理。3月16日至6月30日，納稅人無(wú)需預(yù)約，隨時(shí)可以登錄手機(jī)個(gè)人所得稅APP辦理年度匯算。

符合下列情形之一的，納稅人需辦理年度匯算：

已預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；(二)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的。

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；新個(gè)稅法；納稅籌劃；籌劃策略

一、新個(gè)人所得稅稅法下的稅率分析

新個(gè)人所得稅法在保持原來(lái)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了重新的調(diào)整和改變，最大的變化就是調(diào)整優(yōu)化了部分稅率的級(jí)距，將基本減除費(fèi)用由之前的3500元，提高到了5000元，并擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，即不超過(guò)3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)3000元到1.2萬(wàn)元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；超過(guò)1.2萬(wàn)元到2.5萬(wàn)元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；超過(guò)2.5萬(wàn)至3.5萬(wàn)元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；超過(guò)3.5萬(wàn)元至5.5萬(wàn)元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；超過(guò)5.5萬(wàn)元至8萬(wàn)元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；超過(guò)8萬(wàn)元的部門(mén)稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160。可以說(shuō)，這樣的調(diào)整，有助于降低中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有助于更好的調(diào)節(jié)居民的收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅法對(duì)納稅人的影響

（一）大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，是因?yàn)椋緶p除費(fèi)用提高到了5000元，而且擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，這樣一來(lái)，中等收入的群體所需要繳納的個(gè)人所得稅自然會(huì)有所下降，具體如何減輕，本文以一個(gè)案例進(jìn)行具體的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一對(duì)夫妻，他們居住在河北某市，兩個(gè)人育有一個(gè)女兒，現(xiàn)在正在上小學(xué)，他們雙方父母的年齡均在60歲以上。每月在扣除五險(xiǎn)一金之后，胡某的收入是1.8萬(wàn)元，李某的收入是1萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)夫妻二人的商量，他們決定女兒的教育和房貸費(fèi)用均由胡某扣除，下面我們就分別分析一下胡某和李某專項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)人所得稅繳納的影響。首先，我們需要明確基本的納稅計(jì)算公式，即個(gè)人需要繳納的稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額=稅前收入－五險(xiǎn)一金－免征額－依法確定的其他扣稅－專項(xiàng)附加扣除。以此來(lái)算，胡某在2019年1月1日后所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可見(jiàn)，相比之前，胡某需要繳納的個(gè)人所得稅減少了2620－1190=1430（元）。此時(shí)，還沒(méi)有計(jì)算胡某的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，如果再減去專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的話，那么胡某的應(yīng)納稅所得額會(huì)更少，相應(yīng)的，需要教繳納的個(gè)人所得稅會(huì)也就會(huì)更少。由此案例足以證明，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了胡某這類中等收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）工薪所得稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)使得工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，是因?yàn)椋蟛糠止ば诫A層的群眾都面臨著買(mǎi)房和還房貸的壓力，而且上有老、下有小，需要面對(duì)一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，而修訂后的個(gè)人所得稅稅法將基本扣除費(fèi)用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并且優(yōu)化調(diào)整了部分稅率級(jí)距，這樣一來(lái)，工薪階層所需要繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有所下降，就擁有了更多的收入去進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)能夠優(yōu)化工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)稅負(fù)均衡和公平

新頒布的個(gè)人所得稅稅法，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，這種針對(duì)性的減稅政策，充分地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民主問(wèn)題關(guān)注程度的增加，而這同時(shí)也是促進(jìn)稅負(fù)均衡、公平發(fā)展的具體體現(xiàn)。

三、新個(gè)人所得稅稅法下納稅籌劃的策略

由上述分析可知，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)對(duì)納稅人的稅負(fù)壓力有了一定的影響，而如何在新稅法下高質(zhì)量地開(kāi)展納稅籌劃工作，就需要探索出一些有效的納稅籌劃策略。

（一）提高納稅籌劃人員的專業(yè)水平

可以說(shuō)，納稅籌劃人專業(yè)水平的提高是確保納稅籌劃工作得以高質(zhì)、高效展開(kāi)的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障性措施。而這就需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，納稅籌劃人要加強(qiáng)對(duì)新稅法學(xué)習(xí)和研究的程度，明確其中的細(xì)則和規(guī)范，能夠根據(jù)納稅人身份、工作、實(shí)際生活的不同合理地進(jìn)行納稅籌劃；第二，要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力的學(xué)習(xí)程度，掌握最前沿的信息，接觸最新納稅籌劃的案例，在不斷學(xué)習(xí)中更好的展開(kāi)納稅籌劃工作；第三，要加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，明確自身工作的重要性和特殊性，避免人為因素造成的各種失誤和錯(cuò)誤。

（二）理解并利用國(guó)家優(yōu)惠政策

國(guó)家之所以要頒布和實(shí)施新的個(gè)人所得稅納稅法就是為了在使得納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，優(yōu)化社會(huì)生產(chǎn)，滿足社會(huì)發(fā)展的需要。在新的個(gè)人所得稅稅法中，國(guó)家也推出了很多優(yōu)惠政策，如只要出具有效的獨(dú)生子女證明就可以享受納稅減免政策等，而且個(gè)地區(qū)、地方也有著不同的優(yōu)惠政策，所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要對(duì)各地執(zhí)行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和掌握，并且能夠通過(guò)選擇不同的取得收入來(lái)源地區(qū)等策略來(lái)達(dá)到合理減稅的效果。

（三）規(guī)避個(gè)人所得稅交納中的不良影響

事實(shí)上，納稅人需要繳納多少個(gè)人所得稅都是國(guó)家規(guī)定的，任何人不能改變，因此，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)決避免個(gè)人所得稅交納中的不良影響，不規(guī)范操作，而是能夠在法律允許的范圍之后，運(yùn)用合法的手段來(lái)減少納稅人的納稅額，減少多余費(fèi)用的扣除，從而達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這樣的納稅籌劃才有價(jià)值、有意義。

篇3

【關(guān)鍵詞】 工資薪酬; 個(gè)人所得稅;納稅籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個(gè)人所得稅成為工薪階層最大的納稅開(kāi)支。如何合理利用國(guó)家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益,做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃等一系列問(wèn)題,也越來(lái)越為人們所關(guān)注。筆者僅就工資薪酬方面進(jìn)行淺談。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

所謂納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。

(一)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識(shí)的廣泛應(yīng)用

個(gè)人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來(lái)越多的人與個(gè)人所得稅息息相關(guān),而要進(jìn)行合理的籌劃,則要熟知相關(guān)的稅法知識(shí)和稅收優(yōu)惠政策。

(二)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于切實(shí)提高員工的實(shí)際收入水平

對(duì)于員工個(gè)人來(lái)講,他們只關(guān)心實(shí)際得到的工資額,并不關(guān)心自己的稅前工資是多少,也不關(guān)心繳納多少個(gè)人所得稅。只有這些實(shí)發(fā)工資額才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生促進(jìn)作用。通過(guò)對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行對(duì)比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負(fù),減少納稅額度,實(shí)現(xiàn)員工的利益最大化。

(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識(shí)的提高

有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來(lái)減免稅負(fù)。應(yīng)通過(guò)進(jìn)行籌劃,在稅法的允許范圍內(nèi),運(yùn)用稅收法律知識(shí),合理地避稅、節(jié)稅,來(lái)增強(qiáng)納稅人的意識(shí)。

(四)個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于國(guó)家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的不斷完善

國(guó)家對(duì)工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)已進(jìn)行了兩次上調(diào),通過(guò)納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和相關(guān)稅收政策,進(jìn)一步健全稅收法律制度。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

(一)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個(gè)人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(二)有效地進(jìn)行節(jié)稅、避稅

單從工資薪金來(lái)說(shuō),一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分?jǐn)?分次發(fā)放,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。同時(shí)在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下,費(fèi)用扣除越多,所適用的稅率越低。通過(guò)增加一些允許扣除的費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納所得稅額。

三、納稅籌劃的實(shí)施方案

企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。員工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是員工個(gè)稅的總支出。為使員工個(gè)稅稅負(fù)最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。

(一)獎(jiǎng)金按月發(fā)放的稅收籌劃

員工每月獎(jiǎng)金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。

比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領(lǐng)取公司獎(jiǎng)金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下:

6月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%

-375=1 425(元)。7月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000-2 000)

×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75

=1 500元。

如果王先生獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個(gè)月的納稅情況起了變化:

6月、7月應(yīng)納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%

-125=625(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎(jiǎng)金平均發(fā)放,適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn),可以使王先生少繳稅250元。

(二)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的稅收籌劃

大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經(jīng)濟(jì)效益和員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)。按照稅法規(guī)定,在年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月,若當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金不扣除2 000元的起征點(diǎn)金額,按平均12個(gè)月的適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。若當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),該計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人而言只允許采用一次。

比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)6 000元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元。實(shí)際稅后收入為8 700元。

同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎(jiǎng)金為6 300元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 300×10%-25=605元。實(shí)際稅后收入為8 695元。

從上例可見(jiàn),張先生的年終獎(jiǎng)比王先生的多,但實(shí)際拿到手的錢(qián)卻少了。因?yàn)楫?dāng)年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí),正處于個(gè)人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點(diǎn),即無(wú)效區(qū)間。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,存在9個(gè)無(wú)效納稅期間。常見(jiàn)的幾個(gè)無(wú)效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當(dāng)員工的年終獎(jiǎng)金在這幾個(gè)特定的區(qū)間內(nèi),應(yīng)依照每個(gè)區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設(shè)張先生在應(yīng)發(fā)為A元的情況下,稅后實(shí)得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說(shuō),當(dāng)張先生稅后實(shí)得為8 695元時(shí),應(yīng)發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實(shí)得都會(huì)小于8 695元。所以,張先生稅后實(shí)得小于王先生稅后實(shí)得也就不稀奇了。

(三)最優(yōu)納稅籌劃

根據(jù)月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)分別進(jìn)行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)可找到最佳方案。現(xiàn)以下例來(lái)分析:

王先生全年工資獎(jiǎng)金收入約為42 000元,有四種方案來(lái)進(jìn)行對(duì)比。

方案一:月工資2 500元,年終一次性獎(jiǎng)金為12 000元。12個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為300+1 175=1 475元。

方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎(jiǎng)4 000元,12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。

除7月外11個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%

×11=275;7月工資應(yīng)納稅為(6 500-2 000)×15%-125

=550;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為8 000×10%-25=775;全年應(yīng)納稅為275+550+775=1 600元。

方案三:月工資2 500,月獎(jiǎng)金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。

方案四:月工資2 500元,月獎(jiǎng)金500元,年終一次性獎(jiǎng)金6 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]

×12=900;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為6 000×5%=300;全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。

從以上方案來(lái)看,方案四按月發(fā)放獎(jiǎng)金,年終獎(jiǎng)一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎(jiǎng)分月發(fā)放時(shí),稅率反而提高了。可以看出如何最大化地利用稅法的稅收法律規(guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。

四、結(jié)論

第一,按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅率與年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅稅率不同時(shí),可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過(guò)不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率條件下,只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提高一個(gè)稅率級(jí),就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率,那可以將獎(jiǎng)金納入工資當(dāng)中。

第二,通過(guò)獎(jiǎng)金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候,減少年終獎(jiǎng)發(fā)放金額,使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值,降低適用稅率。同時(shí)與獎(jiǎng)金分期付款方式相結(jié)合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無(wú)效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎(jiǎng)金分期發(fā)放,無(wú)疑是最好的選擇。

工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問(wèn)題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過(guò)合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)企業(yè)和個(gè)人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),雖然暫時(shí)稅收減少了,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。從廣義來(lái)講,納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].南開(kāi)大學(xué)出版社,2004.

[2] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[S].

篇4

【關(guān)鍵詞】工資薪金 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因和意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民收入不斷增加，需要繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多，納稅籌劃也在逐漸被人們所重視。

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

主觀原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益最大化的驅(qū)動(dòng)。個(gè)人所得稅的納稅人取得個(gè)人收入之后，稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦賺來(lái)的收入。在這種情況下，納稅人都希望減少納稅支出，以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的最佳選擇。

客觀原因。要使納稅籌劃成為現(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件，包括稅法、稅制的完善程度以及合理、有效的稅收政策導(dǎo)向。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：稅收國(guó)際化和稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇。起征點(diǎn)的誘惑力。各種減免稅和稅法規(guī)定的差異性成為納稅籌劃的溫床。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅與老百姓關(guān)系最為密切，通過(guò)納稅籌劃，納稅人可以在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下，達(dá)到少繳或不繳稅的目的，維護(hù)自身利益。

有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。個(gè)人所得稅納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕者，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

納稅籌劃有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō)，職工并不關(guān)心自己稅前工資的多少，而是關(guān)心自己每月能得到的實(shí)際可支配收入。如果通過(guò)納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多稅收，總會(huì)隨時(shí)隨地關(guān)注國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害。因此，納稅籌劃還起著更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

二、個(gè)人工資薪金所得計(jì)稅方法中存在的缺陷

（一）年終獎(jiǎng)計(jì)稅存在無(wú)效區(qū)間

納稅人取得的年終獎(jiǎng)數(shù)額超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)提高，納稅數(shù)額也相應(yīng)增加。受稅收級(jí)距的影響會(huì)產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象，即獎(jiǎng)金收入增加，稅率上升，稅后所得反而減少，這便是年終獎(jiǎng)計(jì)稅的無(wú)效區(qū)間。

（二）每月工資薪金發(fā)放不均衡

個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的工資薪金發(fā)放不均衡，有些月份工資高于3500元，有的月份低于3500元，這就導(dǎo)致納稅人在有些月份需要繳納個(gè)人所得稅，而有些月份無(wú)需繳納，從而使全年的所得多繳納一部分個(gè)人所得稅。

（三）計(jì)稅方法不靈活

目前，我國(guó)工資薪金所得個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入比重偏高。除制度以外，也跟有的企業(yè)工資、獎(jiǎng)金發(fā)放不均衡，福利待遇貨幣化等有關(guān)。因此，如何通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)都很有必要。

三、完善個(gè)人工資薪金納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）避開(kāi)年終獎(jiǎng)金的無(wú)效區(qū)間，合理利用稅收臨界點(diǎn)

納稅籌劃時(shí)巧妙運(yùn)用年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃臨界點(diǎn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

當(dāng)某些月份工資薪金所得適用的稅率較低時(shí)，可將部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)倿樵露泉?jiǎng)金，每月用足低稅率的應(yīng)納稅所得額，來(lái)降低整體稅率。

在某些月份工資薪金（包括獎(jiǎng)金）所得適用的稅率較高時(shí)（大于或等于年終獎(jiǎng)適用稅率），只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升一級(jí)，就盡可將部分工資薪金所得分?jǐn)傆?jì)入年終獎(jiǎng)，降低工資薪金所得適用的稅率，或使分?jǐn)偝鋈サ墓べY薪金所得適用較低的稅率，從而降低整體稅率。

（二）均衡月薪，與年終獎(jiǎng)金合理搭配

均衡各月工資收入水平。領(lǐng)績(jī)效工資的員工每月收入會(huì)有較大變動(dòng)。在納稅人收入總額既定的情況下，與單位達(dá)成協(xié)議，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，將收入平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月內(nèi)，以便用足每月低稅率的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。

合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。緊扣臨界點(diǎn)，設(shè)定最優(yōu)年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額。大額獎(jiǎng)金和補(bǔ)助按全年預(yù)計(jì)薪金收入，分?jǐn)偘l(fā)放或者是將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，那么每部分獎(jiǎng)金都要扣除速算扣除數(shù)，職工繳的稅變少，收入就會(huì)增多。盡量避免發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年度獎(jiǎng)，將該部分獎(jiǎng)金分散到各月工資中或是合并到年終獎(jiǎng)中發(fā)放，以達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相轉(zhuǎn)換，提高職工福利水平

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換。我國(guó)工資薪金所得適用的是3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入較高的，實(shí)行加成征收。實(shí)際上兩者實(shí)行的都是超額累進(jìn)稅率，但在兩者數(shù)額相等時(shí)，所適用的稅率各不相同。因此，根據(jù)不同情況，將工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)、合并或相互轉(zhuǎn)化，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、總結(jié)

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅籌劃又是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，使用較低的稅率，充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到使納稅人稅負(fù)最輕的目的。在稅法允許的合理范圍內(nèi)，既遵守國(guó)家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]覃春平.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2009，（23）.

篇5

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃,是納稅人在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業(yè)發(fā)給員工的工資薪金包括工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及年終加薪等,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,員工的工資薪金水平不斷提高,2008年新企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月,但工資薪金繳納的個(gè)稅仍然占我國(guó)個(gè)稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎(chǔ)上,正確地開(kāi)展工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃,保證企業(yè)和員工的合法利益具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵(lì)員工

對(duì)于工資薪金,從個(gè)人的角度來(lái)看,員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,也不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入,必將大大提高員工的工作積極性,從而不斷挖掘員工工作潛力,間接減少企業(yè)的人力資源投入成本,保持企業(yè)團(tuán)隊(duì)的相對(duì)穩(wěn)定,激發(fā)員工工作熱情。

(二)有利于企業(yè)健康發(fā)展,增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上少繳或緩繳稅款,通過(guò)各類稅收籌劃方案的可行性比較,選擇稅負(fù)較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出,增加企業(yè)可支配資金,增加員工可支配收入,因此,合理有效地個(gè)稅納稅籌劃是有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面,為提高納稅籌劃的效果,納稅人也會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高納稅水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抵制偷、逃稅等違法行為。對(duì)于員工來(lái)說(shuō),因涉及個(gè)人利益,員工也會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)員工自覺(jué)提高法律知識(shí)水平,增強(qiáng)納稅意識(shí)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)員工隔個(gè)人收入情況做出合理的預(yù)計(jì),通過(guò)調(diào)整收入的支付時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入的目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費(fèi)用。

三、幾種常見(jiàn)情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平,降低名義收入

稅法規(guī)定個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均作為工資、薪金所得,按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。要想降低個(gè)稅的稅負(fù),就必須提高企業(yè)員工福利水平,降低個(gè)人名義收入額,間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房,免費(fèi)提供給員工居住,而不是發(fā)放貨幣性住房補(bǔ)貼給員工個(gè)人,那么住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下,減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用,然后降低員工薪金。根據(jù)國(guó)家規(guī)定員工可享受法定帶薪休假。如果企業(yè)為員工報(bào)銷休假旅游的費(fèi)用,員工放棄取得這部分工資的權(quán)利,那么員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)將下降但實(shí)際收入并未減少。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),并沒(méi)有增加支出反而可以抵減企業(yè)所得稅,一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開(kāi)辦員工食堂,為員工提供免費(fèi)午餐,取代支付伙食補(bǔ)貼的辦法。既減少了企業(yè)工資薪金的支出,減輕了員工的個(gè)稅支出又提高了員工福利水平,增強(qiáng)了企業(yè)凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機(jī)等部分設(shè)施。企業(yè)為員工提供上下班交通工具,減少支付交通補(bǔ)貼;有條件的為員工購(gòu)置手機(jī),減少支付通信補(bǔ)貼。對(duì)員工來(lái)講,個(gè)人名義收入減少,間接收入增加,減少了個(gè)稅稅負(fù);對(duì)企業(yè)而言,替員工個(gè)人支付的這些支出,可以作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,既減輕了所得稅稅負(fù)又提高了員工福利水平。

(3)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)。企業(yè)將所持有的股票以較低價(jià)格轉(zhuǎn)售給員工,員工在二級(jí)市場(chǎng)出售獲取收益屬資本利得,按現(xiàn)行稅法規(guī)定無(wú)須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人,其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下,降低所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)企業(yè)來(lái)講,要在遵守稅法的前提下,合理地選擇員工收入支付方式,以幫助員工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入,從稅收角度來(lái)考慮也并不完全可取。

(二)分?jǐn)偣べY發(fā)放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進(jìn)稅率,納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,除年終獎(jiǎng)外,企業(yè)應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個(gè)月均衡發(fā)放,在累進(jìn)稅率下,可以降低適用稅率,實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元,每季度獎(jiǎng)金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應(yīng)納稅額=75×8個(gè)月+1025×4個(gè)月=600+4100=4700元

將每季度發(fā)放的獎(jiǎng)金6000元平均調(diào)整至每月發(fā)放2000元,則納稅籌劃后:

每月應(yīng)納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應(yīng)納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例,均衡發(fā)放各月工資獎(jiǎng)金收入后可以節(jié)約稅款4700-3900=800元

可見(jiàn),如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放,由于其數(shù)額相對(duì)較大,將適用較高稅率。這時(shí),如果采取分?jǐn)偦I劃法,就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí),企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化,拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放,留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放,最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發(fā)放,這樣,從總體上說(shuō)稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

目前企業(yè)員工的收人主要包括兩項(xiàng):工資、補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金。工資和補(bǔ)貼每月發(fā)放,各月差別不大,集中發(fā)放的主要是獎(jiǎng)金。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005] 9號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以1 2個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收人合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率,當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù),為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí),和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí),其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí),其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異,即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

例如:①?gòu)埾壬杲K一次性獎(jiǎng)金6000元,應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元,按照稅率,500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%,速算扣除數(shù)是0,得到6000元年終獎(jiǎng)后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。

②王先生年終獎(jiǎng)為6000.12元,其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照稅率,超過(guò)500元對(duì)應(yīng)稅率是10%,速算扣除數(shù)是25,得到6000.12元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎(jiǎng)金增加0.12元,但稅后收入?yún)s減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個(gè)稅5%-45%的累進(jìn)九檔稅率,從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況,即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎(jiǎng)金越多,稅率越高,出現(xiàn)的最大差額值就越大。依此類推,納稅所得額在下列區(qū)間,雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系,全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金在區(qū)間兩端稅后所得一樣,其余區(qū)間的獎(jiǎng)金和稅后所得雖成正比關(guān)系,但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得,區(qū)間其他獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元～6305.56元,24000元～25294.12元,60000元～63437.5元,240000元～254666.67元,480000元～511428.57元,720000元～770769.23元,960000元～1033333.33元,1200000元～1300000.00元。

除以上區(qū)間數(shù)據(jù),全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系,即獎(jiǎng)金越多,其稅后所得越多。為此企業(yè)在確定員工年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)合理籌劃,避開(kāi)上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間,以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費(fèi)用

目前,稅法規(guī)定個(gè)人所得稅除2000元扣除限額外,員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”也可扣除,即還可以再扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。所以,在國(guó)家或地方政府的規(guī)定計(jì)提比例內(nèi),盡量增大員工扣繳比例,增加扣除費(fèi)用,也能起到減輕個(gè)稅稅負(fù)的作用。

綜上所述,對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃,無(wú)論對(duì)員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。既能增加員工可支配收入,增加員工福利;又能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),雖然暫時(shí)的稅收減少了,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,企業(yè)得以發(fā)展壯大后,能為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。所以,納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

參考文獻(xiàn):

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[3]范小平,《談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)》,《商業(yè)會(huì)計(jì)》,2005年2月

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[5]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

篇6

一是可以通過(guò)降低一個(gè)納稅級(jí)次的方法，適用較低的稅率從而少繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。減少名義收入、降低一個(gè)納稅級(jí)次就可以少繳個(gè)人所得稅，但并不是說(shuō)就要減少收入，員工獲得的實(shí)際收入還是不變的，只是把超過(guò)部分用費(fèi)用發(fā)票代替，員工以報(bào)銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。例如：

小李是北京市某軟件公司的技術(shù)人員，2004年5月工資收入是6000元（為計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素），按照北京市的規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)是1200元，則：

應(yīng)納稅所得額：6000－1200＝4800元

應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5%＋1500×10%＋2800×15%＝595元

小李實(shí)際獲得收入：6000－595＝5405元

從計(jì)算過(guò)程可以看出，有2800元適用15%的稅率，為降低一個(gè)納稅級(jí)次，小李準(zhǔn)備了2800元車票到會(huì)計(jì)那里報(bào)銷，直接以報(bào)銷的方式獲得2800元，工資表中小李的工資收入只有6000－2800＝3200元，則：

應(yīng)納稅所得額：3200－1200＝2000元

應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5%＋1500×10%＝175元

小李實(shí)際獲得收入：2800＋3200－175＝5825元

多獲得收入：5825－5405＝420元

在使用這個(gè)方法的時(shí)候有一點(diǎn)值得注意，就是員工用來(lái)報(bào)銷的發(fā)票應(yīng)以出租車票、少量通訊費(fèi)用發(fā)票、住宿費(fèi)用發(fā)票等為主，即在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不必調(diào)增應(yīng)納稅所得額，或者即使調(diào)增也不超過(guò)限額比例的部分。如果不注意這一點(diǎn)，大量使用餐飲發(fā)票或者宣傳費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，從而多繳了企業(yè)所得稅，那對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是得不償失的。

二是可以通過(guò)提高稅前扣除的住房公積金和三險(xiǎn)金額的方法降低納稅基數(shù)，少繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每月住房公積金繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。以北京市為例，根據(jù)有關(guān)規(guī)定職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的統(tǒng)一比例，按月繳存住房公積金，住房公積金超過(guò)限額的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅。住房公積金繳存額上限，按上一年度北京市全市職工月平均工資的300%，分別乘以當(dāng)年單位和職工住房公積金繳存比例確定。執(zhí)行期為一個(gè)住房公積金年度，即當(dāng)年7月1日至次年6月30日。職工住房公積金繳存額上限每年公布一次。2004年住房公積金年度（2004年7月1日至2005年6月30日）住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%，住房公積金月繳存額上限為1202元。

A公司原按上一年度北京市全市職工月平均工資的8%計(jì)提職工住房公積金，小李每月個(gè)人負(fù)擔(dān)部分是220元。從2004年7月起改為按職工本人上一年度月平均工資乘以10%的繳存比例提取，其上一年度月平均工資6500元，可提取住房公積金6500×10%＝650元，沒(méi)有超過(guò)繳存上限。2004年小李的月工資是7000元，通過(guò)改變住房公積金提取比例和計(jì)提基數(shù)前后小李應(yīng)繳的個(gè)人所得稅比較，可以看出：

原計(jì)提住房公積金220元，應(yīng)納稅所得額：7000－220－1200＝5580元

應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋580×20%＝741元

A公司實(shí)際支出：7000＋220＝7220元

小李獲得的實(shí)際收入：7000＋220－741＝6479元

現(xiàn)計(jì)提住房公積金650元，為使A公司實(shí)際負(fù)擔(dān)不變，小李的名義工資應(yīng)符合下列公式：A公司原實(shí)際支出＝小李的名義工資＋現(xiàn)計(jì)提的住房公積金，即：7220＝小李的名義工資＋650

則：小李的名義工資＝6570元

應(yīng)納稅所得額：6570－650－1200＝4720元

應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5%＋1500×10%＋2720×15%＝583元

A公司實(shí)際支出：6570＋650＝7220元

小李獲得的實(shí)際收入：6570＋650－583＝6637元

小李的實(shí)際收入提高：6637－6479＝158元，與前后兩次個(gè)人所得稅差額相同。

三是可以通過(guò)年底獎(jiǎng)金分開(kāi)發(fā)放，最大限度地實(shí)現(xiàn)均衡收入。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文件《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金、當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。同樣，如果某個(gè)納稅義務(wù)人的獎(jiǎng)金集中在年底一次發(fā)放，相對(duì)于在季末和半年末平均發(fā)放的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重也大得多。因此對(duì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃就很重要了。

例如，某甲在北京市某工程技術(shù)公司工作，每月工資收入3000元，年底獎(jiǎng)金20000元，如果獎(jiǎng)金在12月與工資一起一次發(fā)放，需要繳納個(gè)人所得稅如下：

工資部分應(yīng)納稅所得額：3000－1200＝1800元

應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5%＋1300×10%＝155元

獎(jiǎng)金部分不再扣除費(fèi)用，單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)算應(yīng)納稅額：

500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋15000×20%＝3625元

12月總計(jì)繳納個(gè)人所得稅：155＋3625＝3780元

如果把20000元獎(jiǎng)金分兩次在6月和12月各支付一次，每次支付10000元，則6月支付的獎(jiǎng)金部分繳納個(gè)人所得稅：

500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋5000×20%＝1625元，同理，12月獎(jiǎng)金部分繳納個(gè)人所得稅也為1625元，兩次總計(jì)繳納個(gè)人所得稅：1625＋1625＝3250元。比年底一次支付全部獎(jiǎng)金少繳個(gè)人所得稅：3625－3250＝375元。

如果把20000元獎(jiǎng)金分四次在每季度末各支付一次，每次支付5000元，則每季度末獎(jiǎng)金部分繳納個(gè)人所得稅：500×5%＋1500×10%＋3000×15%＝625元，四次總計(jì)繳納個(gè)人所得稅：625×4＝2500元。比每半年支付一次獎(jiǎng)金少繳個(gè)人所得稅：3250－2500＝750元；比年底一次支付全部獎(jiǎng)金少繳個(gè)人所得稅：3625－2500＝1125元。

篇7

薪酬管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和人力資源優(yōu)化具有重要的作用。企業(yè)薪酬并不只是對(duì)職工各類勞務(wù)付出而支付的勞動(dòng)報(bào)酬，其優(yōu)化和完善需企業(yè)多部門(mén)的參與和策劃。在人力資源愈加重要的今天，薪酬管理制度的建立和完善變得更加的緊迫，特別是個(gè)人所得稅在一定程度上，承擔(dān)著連接員工個(gè)人和企業(yè)利益的紐帶作用，進(jìn)行科學(xué)可行的個(gè)人所得稅方案的設(shè)計(jì)，能夠有效提高企業(yè)員工的工作積極性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。

1.基于職工薪酬支付方式的個(gè)人所得稅籌劃

我國(guó)的薪酬、工資的個(gè)人所得稅繳納，按照5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)職工的收入達(dá)到一定的范圍后，便需承擔(dān)和該范圍稅率相符合的稅務(wù)，但員工的工薪主要通過(guò)每月的實(shí)際收入確定，為此，給稅務(wù)籌劃提供一定的空間和依據(jù)。員工薪酬的支付稅務(wù)籌劃，首先可將工資的發(fā)放時(shí)間盡可能的安排在允許稅前扣除額的月份；以此將名義收入降低，而轉(zhuǎn)化為員工的福利收入，并且可應(yīng)用提前或推遲的方法，促使各月的工資，均保持在相對(duì)持平的狀態(tài)；第三納稅人應(yīng)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，通過(guò)分期的方式領(lǐng)取工薪[1]。若是員工具有薪酬、工資所得和勞務(wù)報(bào)酬兩種收入方式，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬征收的個(gè)人所得稅略高于薪酬、工資收入，因此，在必要的時(shí)候，可適當(dāng)?shù)膶⒐ば绞杖朕D(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬。

另外，還可將員工的部分薪資轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，由于我國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算是將固定的費(fèi)用去掉，薪酬所得稅的計(jì)算可用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。在扣除標(biāo)準(zhǔn)后便會(huì)達(dá)到某一個(gè)檔次，此時(shí)應(yīng)采用適合該檔次的稅率進(jìn)行計(jì)算，將員工的的標(biāo)準(zhǔn)扣除后，當(dāng)累進(jìn)到一定的程度時(shí)，新增的薪酬會(huì)使個(gè)人可支配薪資逐步的減少。因此，可將個(gè)人的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)為個(gè)人必須有的福利，并納入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用中，以此達(dá)到個(gè)人的消費(fèi)要求，并且因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性費(fèi)用無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，可在企業(yè)所得額的計(jì)算中扣除，以此減少企業(yè)所得稅，降低員工和企業(yè)的納稅成本。

2.結(jié)合薪酬支付時(shí)點(diǎn)的個(gè)人所得稅籌劃

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的薪酬納稅計(jì)算，需應(yīng)用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，所以員工的薪酬越高，其適用的稅率也會(huì)相應(yīng)的越高，如果將獎(jiǎng)金一次性發(fā)放給員工便需多繳納稅額，因此，需要對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行合理的規(guī)劃。可將獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放，將其分?jǐn)傇趲讉€(gè)月中發(fā)放，使員工能夠繳納更少的薪資個(gè)人所得稅，進(jìn)而獲更多的實(shí)際收益。按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，如果獎(jiǎng)金按月發(fā)放，需將獎(jiǎng)金發(fā)放的數(shù)額計(jì)入入到當(dāng)月的薪酬中，并且一起計(jì)算所需繳納的個(gè)人所得稅。因此，如果將獎(jiǎng)金集中在數(shù)月發(fā)放，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，并不可把這幾個(gè)月發(fā)放的獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資中計(jì)算所需繳納的個(gè)人所得稅，而僅是將其單獨(dú)的當(dāng)做某個(gè)月的工資薪酬進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算。

這樣的計(jì)算方法將會(huì)在獎(jiǎng)金發(fā)放較高的月份，需適用較高的稅率，致使當(dāng)月所需繳納的稅率也相對(duì)較高，但對(duì)于獎(jiǎng)金較低的月份，需繳納的個(gè)人所得稅也相對(duì)較低，若是沒(méi)有達(dá)到法定減除數(shù)額3500元標(biāo)準(zhǔn)，便不存在繳稅義務(wù)。使用稅率的計(jì)算，能夠較好的對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行較好的分配。首先將員工在當(dāng)月內(nèi)所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，通過(guò)所得的商確定速算扣除數(shù)和適用稅率，若是發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工的薪資所得比稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額低，企業(yè)需將全年一次性獎(jiǎng)金減去員工當(dāng)月費(fèi)用扣除額和薪資所得的差額，并按照以上的方法來(lái)確定全年一次性獎(jiǎng)金的速算扣除數(shù)和適用稅率[2]。

盡管在現(xiàn)在采用的稅務(wù)政策中，對(duì)員工所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金所需交納的個(gè)人所得稅相較于之前使用的，對(duì)于將全年一次性獎(jiǎng)金合計(jì)入當(dāng)月工資，再將其扣除的法定標(biāo)準(zhǔn)且確定適用稅率所交納的個(gè)人所得稅，其稅務(wù)相對(duì)較輕。但是在大多企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，由于績(jī)效考核的需要，通常采用薪酬發(fā)放的方法，是將每月給職工發(fā)放月獎(jiǎng)金和基本工資的方法，到年終再發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金。通常年終獎(jiǎng)金的數(shù)額較大，最高適用的稅率可到達(dá)25%到35%左右，致使員工所需繳納的稅務(wù)較高，若是將年終獎(jiǎng)分月發(fā)放，其稅務(wù)會(huì)相對(duì)較低，因此，將年終獎(jiǎng)按月發(fā)放為降低稅務(wù)的較好方法。

3.基于薪酬支付比例的員工個(gè)人所得稅籌劃

由于全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額較大，因此，稅務(wù)也相對(duì)較高，需對(duì)其發(fā)放比例認(rèn)真的籌劃。因?yàn)閱T工當(dāng)月獲取的全年一次獎(jiǎng)金的稅務(wù)計(jì)算，需用當(dāng)月發(fā)放的獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，根據(jù)所得的商確定速算扣除數(shù)和適用稅率。若是當(dāng)月發(fā)放的薪資比稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額低，需將全年一次性獎(jiǎng)金減去員工當(dāng)月費(fèi)用扣除額和工薪所得差額，按照這樣的方式確定的全年一次性獎(jiǎng)金的速算扣除額和適用稅率。雖然后期的稅務(wù)法規(guī)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金做出了調(diào)整，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，以此確定稅率，但是只將一個(gè)月的速算扣除數(shù)扣除，也就表明在全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算所需交納的個(gè)人所得稅中，只適用于1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，其他11個(gè)月所適用的是全額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率具有臨界點(diǎn)附近的稅負(fù)跳躍式上升的特點(diǎn)，促使收入增長(zhǎng)的速度比稅負(fù)增長(zhǎng)的速度小[3]。為此，企業(yè)在全年一次性獎(jiǎng)金的方法中，需要注重該特點(diǎn)的變化，確保員工的是稅后收入不會(huì)因?yàn)樾匠甑脑黾佣鴾p少。月工資和全年一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金的發(fā)放比例需要結(jié)合稅法和企業(yè)各項(xiàng)福利進(jìn)行考慮，需調(diào)整好其與月工資、月獎(jiǎng)金的發(fā)放比例。應(yīng)遵循稅務(wù)最低的的原則進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金和月薪的分配比例，如果全年一次性獎(jiǎng)金的稅率需要適應(yīng)10%的稅率，需滿足全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，應(yīng)小于等于3500元。

4.結(jié)合公積金籌劃員工薪酬的個(gè)人所得稅

按照個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定，工薪階層的員工，個(gè)人所需繳納的住房公積金需在交納個(gè)人所得稅之前扣除，這也說(shuō)明住房公積金不需要繳稅，并且員工還可以繳納稅前住房公積金。因此，通常員工可提升繳納住房公積金，通過(guò)公積金降低員工稅務(wù)具有可行性。國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部將個(gè)人和單位的公積金免稅率確定為12%以內(nèi)，也就說(shuō)明企業(yè)職工每月所需繳納的住房公積金，僅需要在上一年度月平均工資的12%的范圍內(nèi)，可在應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額中扣除，可應(yīng)用住房公積金的增加，實(shí)現(xiàn)免稅[4]。

此外還可將職工薪酬福利化，按照國(guó)家的相關(guān)的規(guī)定，員工福利不超過(guò)薪資總額14%的部分，可在稅前發(fā)放。為此，企業(yè)可在保證無(wú)需額外負(fù)擔(dān)所得稅支出的前提下，促進(jìn)員工利益的最大化，可為員工提供免費(fèi)就餐服務(wù)，而取消就餐補(bǔ)助，為員工提供免費(fèi)通勤車，為單身員工提供住宿，取消交通補(bǔ)貼和住宿補(bǔ)貼的發(fā)放，均可降低員工薪資，進(jìn)而減少員工稅務(wù)。

綜上所述，在符合國(guó)家稅法等相關(guān)規(guī)定的前提下，降低職工的納稅額，能夠有效提升員工的稅后薪資，在高薪資的激勵(lì)作用下，可提高員工的工作積極性，減少企業(yè)員工的流失，促進(jìn)人力資源的優(yōu)化配置和有效管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)總體效益的提升。在具體實(shí)施中，需注重國(guó)家的新法規(guī)動(dòng)向，根據(jù)企業(yè)的薪資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)薪資的發(fā)放時(shí)間，發(fā)放方法，以及全年一次性獎(jiǎng)金的方法進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)員工的雙贏。

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篇8

在高校個(gè)人所得稅交繳過(guò)程中，按稅法規(guī)定計(jì)算交繳稅金的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅負(fù)可變向地減少支出，可增加教職工的稅后收入。通過(guò)制定科學(xué)且可行的個(gè)人所得稅籌劃方案，充分發(fā)揮其在學(xué)校薪酬管理體系中的杠桿作用，最大限度地調(diào)動(dòng)每一位教職工的工作熱情和積極性，提高學(xué)校整體健康的發(fā)展，成為高校管理工作中一個(gè)重要方面。

本文的研究是在個(gè)人所得稅、工薪稅等相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，以高校為對(duì)象，采用個(gè)案研究的方法，找到高校發(fā)放工薪與年終獎(jiǎng)所適用的個(gè)人所得籌劃方案。

一 高校工資薪金和年終獎(jiǎng)發(fā)放及計(jì)扣個(gè)人所得稅的個(gè)案

1.高校的工資薪金及年終獎(jiǎng)發(fā)放狀況

K大學(xué)的工薪每月分兩部分計(jì)發(fā)，即財(cái)政撥款部分與學(xué)校自籌部分，每月25日前發(fā)放財(cái)政統(tǒng)發(fā)的部分，25日至月底發(fā)放由學(xué)校承擔(dān)的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效部分。獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效發(fā)放分為兩種類型的人員，即承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的教師和不承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的管理人員。承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的教師按課時(shí)量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放，在課程結(jié)束后發(fā)放，發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效有可能是1個(gè)月的，也可能是多個(gè)月的，因此，就是累計(jì)數(shù)，不只是當(dāng)月的數(shù)字。管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效基本是一個(gè)固定的額度發(fā)放。人員類型不同造成了獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放差異，承擔(dān)教學(xué)的員工每年各月的收入不均衡。出現(xiàn)課程結(jié)束后發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效當(dāng)月收入較高，而未承擔(dān)教學(xué)任務(wù)或是尚未發(fā)放與教學(xué)任務(wù)掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效收入較低的情況，管理人員獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效是一個(gè)較為均衡的發(fā)放數(shù)。

K大學(xué)近年年終獎(jiǎng)的發(fā)放按員工在崗時(shí)間來(lái)確定發(fā)放金額，學(xué)校全部人員的標(biāo)準(zhǔn)相同，發(fā)放金額在1萬(wàn)元以下。

2.高校的工資薪金及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳狀況

K大學(xué)每月發(fā)放的財(cái)政工資及獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效合并計(jì)算工薪個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)按稅法規(guī)定的方法計(jì)算年終獎(jiǎng)

個(gè)人所得稅。根據(jù)K大學(xué)工薪及年終獎(jiǎng)發(fā)放的狀況，K大學(xué)工薪及年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

例1，學(xué)校某學(xué)院凌老師1～12月各月收入及個(gè)人所得稅計(jì)算交繳明細(xì)表。每月收入計(jì)算個(gè)人所得稅的公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額=全月收入數(shù)-三險(xiǎn)一金-扣除費(fèi)用（3500元）。全年一次性獎(jiǎng)金于11月發(fā)放，發(fā)放金額8000元，11月該教師扣除三險(xiǎn)一金后的收入高于3500元，因此年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額=8000×3%=240元。

表1 凌老師的個(gè)人所得稅計(jì)算交繳明細(xì)表

二 針對(duì)高校工薪及年終獎(jiǎng)發(fā)放的籌劃

在K大學(xué)實(shí)際計(jì)算交繳人所得稅的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，由于發(fā)放時(shí)間、金額等的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的個(gè)人所得稅計(jì)算結(jié)果，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中工薪稅及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，針對(duì)K大學(xué)實(shí)際狀況，可采取均衡發(fā)放收入、工資薪金與年終獎(jiǎng)按一定比例分配的方法來(lái)降低教職工的稅收負(fù)擔(dān)。本文中個(gè)人所得稅籌劃涉及收入為扣除社保和公積金（三險(xiǎn)一金）后的收入。

1.均衡發(fā)放年度內(nèi)各月收入

我國(guó)現(xiàn)行采用的是七級(jí)累進(jìn)制稅率，當(dāng)月職工收入越高，就越有可能攀升至更高的納稅層次。因此，在K大學(xué)教師獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放由于教師各月承擔(dān)的課時(shí)不同，發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效波動(dòng)大，出現(xiàn)有的月份高、有的月份低的情況，高的月份所適用的個(gè)人所得稅稅率高，低的月份應(yīng)納稅所得未達(dá)到交稅的額度，如此計(jì)算出來(lái)所承擔(dān)的個(gè)人所得稅就會(huì)高于平均發(fā)放工資薪酬所承擔(dān)的個(gè)人所得稅。因此，保持員工月薪酬收入的大致均衡，可以使職工始終只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)而不會(huì)因?yàn)槟吃率杖脒^(guò)高而承擔(dān)過(guò)高的納稅負(fù)擔(dān)。

例2，例1中凌老師2013年總收入不變的情況下，工資薪金收入均衡到12個(gè)月發(fā)放，其2013年承擔(dān)的個(gè)人所得稅如表2所示：

從例1與例2的表中對(duì)比可看出，由于均衡了工薪的發(fā)放，降低教師2013年承擔(dān)的個(gè)人所得稅326.04元。

2.確定月發(fā)放的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放額度比重

第一，測(cè)算確定過(guò)程中的注意事項(xiàng)。

月發(fā)放的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放額度比重的確定要根據(jù)年收入總量來(lái)確定。根據(jù)年收入確定年終獎(jiǎng)發(fā)放方式是分?jǐn)偟饺旮髟掳l(fā)放，還是在年度內(nèi)某月發(fā)放。這需要測(cè)算以何種方式發(fā)放所承擔(dān)的個(gè)人所得稅較低，即選擇承擔(dān)稅收較低的發(fā)放方式。

每月發(fā)放的工資薪金類收入按七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算每月個(gè)人所得稅。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，最低一級(jí)的稅率3%無(wú)速算扣除數(shù)，其余六級(jí)稅率均有速算扣除數(shù)，在月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額分配時(shí)，應(yīng)考慮在分配月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額后所涉及的稅率，使月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額盡可能地使用較低一級(jí)的稅率。月發(fā)放額使用稅率如涉及到速算扣除數(shù)，其要扣除12次，即每月均可扣除，而年終獎(jiǎng)使用稅率涉及到速算扣除數(shù)的，僅能扣除1次，因此，如籌劃需發(fā)年終獎(jiǎng)，則年終獎(jiǎng)在確定發(fā)放額度時(shí)考慮所使用稅率始終低于每月工資薪金數(shù)額，這樣有利于降低納稅數(shù)額。

第二，測(cè)算過(guò)程。

第一步，分析收入發(fā)放情況。2013年，K大學(xué)教職工收入（扣除社保及公積金）在0元到16萬(wàn)元的范圍內(nèi)，包括8000元的年終獎(jiǎng)。每月發(fā)放的工資薪金所使用的稅率涉及3%到25%，年終獎(jiǎng)發(fā)放的是一個(gè)小于18000元的固定數(shù)額，適用3%的稅率。從K大學(xué)年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度上來(lái)看，合理性就有所欠缺，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅率為3%的年終獎(jiǎng)?lì)~度最高可以發(fā)放到18000元，18000元/12=1500元，適用3%稅率，在該年度總收入不變的情況下，如果增加年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度，部分員工可能會(huì)因降低每月發(fā)放的工資薪金所適用的稅率級(jí)次，從而降低承擔(dān)的個(gè)人所得稅。所以，K大學(xué)每月發(fā)放的工資薪金及每年發(fā)放一次的年終獎(jiǎng)?lì)~度可確定出一個(gè)更為合理可行的發(fā)放方案，降低教職工負(fù)擔(dān)。

第二步，具體測(cè)算，確定各收入范圍的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比重。工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得=扣除社保及公積金收入-扣除費(fèi)用（3500元）。根據(jù)計(jì)算公式，對(duì)照工資薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表，可以得出不同的應(yīng)納稅所得所適用的稅率和速算扣除數(shù)不同。在全年均衡發(fā)放工資薪金的基礎(chǔ)上，根據(jù)公式可得出所適用各級(jí)稅率的全年收入分層，分層情況詳見(jiàn)表3。

根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式，發(fā)放不同金額的年終獎(jiǎng)，將會(huì)適用不同的稅率，全年一次性獎(jiǎng)金按所適用稅率分層的情況詳見(jiàn)表4。

根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資薪金與年終獎(jiǎng)收入分開(kāi)計(jì)算稅金，因此，年收入總額拆分為工資薪金與年終獎(jiǎng)會(huì)承擔(dān)不同的個(gè)稅。分析表3、4年度工資薪金所得收入分層表、全年一次性獎(jiǎng)金收入分層表中的收入數(shù)，來(lái)測(cè)算兩種收入如何分配才會(huì)使承擔(dān)的個(gè)人所得稅降低，測(cè)算分收入階段進(jìn)行。

第一階段，年收入在42000元以下的測(cè)算。

當(dāng)職工年收入在42000元以下時(shí)，收入全部分配至工資薪金年度內(nèi)每月平均發(fā)放，不再分配至年終獎(jiǎng)發(fā)放，按這樣的方式分配，職工的個(gè)人所得稅為0。收入在42000元以下，仍然分配部分額度至年終獎(jiǎng)發(fā)放，例如按K大學(xué)8000元/人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，年終獎(jiǎng)將按3%稅率計(jì)算所得稅，產(chǎn)生個(gè)人所得稅。

例3，某教師年2013年年收入為41000元，全部的收入按工資薪金每月平均發(fā)放，其每月收入數(shù)尚低于費(fèi)用扣除數(shù)3500元，應(yīng)納稅所得為0，應(yīng)納稅額為0。假如其收入中33000按工資薪金每月平均發(fā)放，每月發(fā)入數(shù)額為2750元，8000元按年終獎(jiǎng)發(fā)放，其工資薪金個(gè)人所得稅為0，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額為8000-750=7250元，計(jì)算年終獎(jiǎng)的稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額217.5元（7250×3%）。

因此，當(dāng)職工年收入小于等于42000元時(shí)，年收入全部分配至工資薪金按月平均發(fā)放，此時(shí)承擔(dān)的個(gè)稅較低，收入分配至年終獎(jiǎng)發(fā)入的數(shù)額越大將會(huì)承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅。

第二階段，年收入為42001元至78000元測(cè)算。

教職工收入在42001元與78000元之間時(shí)，可有幾種將收入分配至工資薪金與年終獎(jiǎng)比例的方案。一是工資薪金與年終獎(jiǎng)所使用稅率均為3%的方案；二是不發(fā)放年終獎(jiǎng)，將全部收入作為工資薪金發(fā)放，或年終獎(jiǎng)數(shù)額較低，年終獎(jiǎng)使用的稅率為3%，導(dǎo)致工資薪金所適用稅率提高到10%的方案；三是年終獎(jiǎng)發(fā)放超過(guò)18000元，稅率為3%時(shí)的數(shù)額，此時(shí)，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，工薪適用稅率為3%。

例4，某教師2013年年收入為78000元，如果按工資薪金與年終獎(jiǎng)所使用稅率均為3%的方案，年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額應(yīng)為18000元，工資薪金的發(fā)放數(shù)額為60000元，此時(shí)2013年工資薪金個(gè)人所得稅為540元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為540元，合計(jì)1080元。

按年終獎(jiǎng)使用稅率3%，工資薪金使用稅率10%，分配年終獎(jiǎng)與工資薪金的發(fā)放數(shù)。按K大學(xué)8000元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放年終獎(jiǎng)，70000元作為工薪每月均衡發(fā)放。8000元年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為240元，70000元工資薪金個(gè)人所得稅為1540元，合計(jì)個(gè)人所得稅為1780元。

按年終獎(jiǎng)適用稅率10%，工薪適用于稅率3%，分配年終獎(jiǎng)與工資薪金的發(fā)放數(shù)。設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額為20000元，58000元作為工薪每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為2000元，工資薪金個(gè)人所得稅為480元，合計(jì)個(gè)人所得稅為2480元。

所以，在年收入為42001元至78000元時(shí)，應(yīng)使年終獎(jiǎng)與工資薪金所分配發(fā)放數(shù)所適用的稅率均為3%，此時(shí)，承擔(dān)的個(gè)人所得稅最低。

第三階段，年收入為78001元至114000元測(cè)算。

教職工年收入在78001元至114000元時(shí)，一是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案；二是年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為10%的方案；三是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。

例5，某教師2013年收入為109000元，按年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案，發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，91000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為540元，工資薪金的個(gè)人所得稅為3640元，2013年合計(jì)承擔(dān)個(gè)人所得稅為4180元。

年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為10%的方案，年終獎(jiǎng)發(fā)放40000元，69000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為4000元，工資薪金個(gè)人所得稅為1440元，2013年個(gè)人所得稅合計(jì)為5440元。

年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。年終獎(jiǎng)發(fā)放10000元，99000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為300元，工資薪金個(gè)人所得稅為4740元，2013年個(gè)人所得稅合計(jì)為5040元。

所以，教職工年收入在78001元至114000元時(shí)，在根據(jù)年終獎(jiǎng)適用稅率確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額時(shí)，盡可能確定的發(fā)放數(shù)額為該稅率所對(duì)應(yīng)的最高收入數(shù)，即適用3%稅率的年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)為18000元，此時(shí)，工資薪金發(fā)入數(shù)額適用稅率為10%，此方案所承擔(dān)的個(gè)人所得稅是三個(gè)方案中最低的。

第四階段，年收入為114001元至168000元測(cè)算。

教職工年收入在114001元至168000元時(shí)，一是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案；二是年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為20%的方案；三是年終獎(jiǎng)稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案。

例6，某教師2013年收入為165000元，年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案，發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)，147000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為540元，工資薪金個(gè)人所得稅為14340元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為14880元。

年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為20%的方案，發(fā)放57000元年終獎(jiǎng)，108000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為11400元，工資薪金個(gè)人所得稅為6540元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為17940元。

年終獎(jiǎng)稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案，發(fā)放51000元年終獎(jiǎng)，114000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為5100元，工資薪金個(gè)人所得稅為7740元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為12840元。

因此，教職工年收入在114001元至168000元之間時(shí)，年終獎(jiǎng)收入適用的個(gè)人所得稅稅率為10%，工資薪金收入適用的個(gè)人所得稅稅率為20%時(shí)，所確定的年終獎(jiǎng)及工資薪金數(shù)的發(fā)放方案所承擔(dān)的個(gè)人所得稅是最低的。

根據(jù)以上的測(cè)算，可以將收入分段處理，不同額度收入采用不同的年終獎(jiǎng)與工資薪金配比方案，從而達(dá)到降低職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，各方案的收入數(shù)、適用稅率、分配的年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度等內(nèi)容詳見(jiàn)表5。具體操作就是根據(jù)年收入判斷出年終獎(jiǎng)與工資薪金配比適用的方案，按方案中的年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率得出年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度范圍，在不超過(guò)年收入總數(shù)的情況下，按上一步得出的年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度進(jìn)行分配發(fā)放。

第三，分配方案具體運(yùn)用。

例7，例1中凌老師2013年年收入為83572.28元，按個(gè)人所得稅籌劃的方案，在表5中查找到，83572.28元介于78000元至114000元之間，因此，適用3%年終獎(jiǎng)稅率，適用10%工資薪金稅率，年終獎(jiǎng)?lì)~度根據(jù)附表中范圍確定為18000元，工資薪金65572.28元。計(jì)算2014年個(gè)人所得稅：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18000×3%=540元，工資薪金個(gè)人所得稅=（65572.28-3500×12）×10%-105×12=1097.23元，合計(jì)1637.23元。張老師在實(shí)際中繳納的稅款為2663.28元。通過(guò)稅務(wù)籌劃，凌老師可節(jié)省個(gè)人所得稅1026.05元。

篇9

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、效益提成、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金的概念范疇包括貨幣性報(bào)酬和非貨幣報(bào)酬。

工資薪金個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企業(yè)職工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過(guò)與企業(yè)職工的有效溝通，對(duì)職工工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)和職工稅負(fù)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。稅務(wù)籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得稅籌劃的基本思路如下：

(一)　充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素根據(jù)工資薪金個(gè)人所得計(jì)稅原理可知，影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

(二)　充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

二、工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑

工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑具體如下：

(一)　均衡發(fā)放月工資薪金因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算是按九級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象。

案例一：某公司職工的每月工資、薪金合計(jì)為60000元(不考慮一次性年終獎(jiǎng)和每月的工資稅前扣除的公積金、保險(xiǎn)等)，下面以工資、薪金是否均勻發(fā)放兩種情況進(jìn)行分析，如表1：

從上表可以看出，如果每月均勻發(fā)放5000元，則該年度12個(gè)月共計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金3900元；如果不均勻發(fā)放，11月份發(fā)放上半年獎(jiǎng)金，則當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金4875元，則該年度12個(gè)月共計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金5700元，第一種均勻發(fā)放方式比不均勻發(fā)放方式少納稅1800元。

從稅法這個(gè)角度講，企業(yè)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金以及職工每月工資的不均衡發(fā)放，必然導(dǎo)致職工負(fù)擔(dān)的稅增加，實(shí)際到手的收入減少。因此，每月均勻發(fā)放工資薪金會(huì)降低個(gè)人所得稅的適用稅率，從而減少應(yīng)納個(gè)人所得稅金額。

(二)　避免年終獎(jiǎng)的稅負(fù)反向變化計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，存在一個(gè)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問(wèn)題，即多發(fā)獎(jiǎng)金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過(guò)多發(fā)放的獎(jiǎng)金。所以，企業(yè)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，應(yīng)合理籌劃，注意稅率臨界點(diǎn)，先算一算應(yīng)納稅額，以避免多發(fā)獎(jiǎng)金而雇員稅后所得反而更少的情況發(fā)生。

案例二：職工小李月工資為2000元，年終獎(jiǎng)為6001元，其同事小張年終獎(jiǎng)為6000元，按全年獎(jiǎng)金算法，小李應(yīng)繳稅款6001×10％-25=575.1元，而小張只需要繳納6000×5％=300元的稅。小李實(shí)際拿到手的稅后獎(jiǎng)金比小張還要少274.1元。原因是小李因多1元的稅前獎(jiǎng)金，而使稅率從5％上升到10％。

所以，通過(guò)合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候。調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。

(三)　合理分配月工資薪金和年終獎(jiǎng)舉例說(shuō)明如下：

案例三：2009~先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元。三種方式發(fā)放獎(jiǎng)金：

方式一：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。

方式二：獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月2000元。另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元。

方式三：獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。

三種發(fā)放方式納稅計(jì)算過(guò)程與結(jié)果如表2。

從表2的結(jié)果可以看出：在發(fā)放既定稅前工資水平下，方式三最節(jié)稅。方式三比方式一納稅少的原因分析：兩種方式的月工資薪金適用的稅率均是15％，因方式三年終獎(jiǎng)適用的稅率10％低于方式一年終獎(jiǎng)適用的稅率15％，即方式三年終獎(jiǎng)適用了較低的稅率。所以，方式三納稅較少。方式三比方式二納稅少的原因分析：兩種方式的月工資適用稅率均是15％，年終獎(jiǎng)稅率適用均是10％。因方式三年終獎(jiǎng)24000元高于方式二年終獎(jiǎng)12000元，即方式三年終獎(jiǎng)充分適用了較低的稅率，所以，方式三較方式二節(jié)稅。

因此在月收入適用稅率大于或等于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級(jí)，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放；但如果月收入適用稅率小于或等于年終獎(jiǎng)金適用率，那么就可以將獎(jiǎng)金調(diào)換人工資收入。

(四)　利用福利支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)工資薪金所得計(jì)稅原理，在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少職工收入的方式使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是單位可以和職工達(dá)成協(xié)議，改變職工的工資薪金的支付方式，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。

此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼、提供職工福利設(shè)施及提供免費(fèi)午餐等等，以抵減工資薪金收入。對(duì)于職工來(lái)說(shuō)，這只是改變了收入的形式，能夠享受到的收入的效用并沒(méi)有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，職工就能享受到比原來(lái)更多的收入的效用。

(五)　將非稅項(xiàng)目收入全部扣除這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面了解職工個(gè)人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項(xiàng)目主要靠企業(yè)自己扣除，不能依賴稅務(wù)人員。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；

破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；

據(jù)實(shí)報(bào)銷的通信費(fèi)用(各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同)；

個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)

；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

執(zhí)行公務(wù)職工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等。

案例四：某職工2009年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過(guò)規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元。其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少?

個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)人工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)

(六)　工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)化工資、薪金所得適用5％至45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。

案例五：劉先生2009年4月份從單位獲得工資類收入1600元，由于單位工資太低，劉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果劉先生與A企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000~不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為(2400―800)元×20％=320元，因而劉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果劉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320元-175元)，一年則可節(jié)稅1740元。

在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。

案例六：朱先生系一高級(jí)工程師，2009年5月獲得某公司的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元一2000元=60500元，其應(yīng)納稅額為60500元×35％一6375元=14800元。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元×(1―20％)=50000元，其應(yīng)納稅額為50000×30％一2000元=13000(元)。因此，如果朱先生不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元(14800-13000)。

篇10

關(guān)鍵詞:高校教師;工薪收入;納稅籌劃

近些年我國(guó)稅制改革工作穩(wěn)步推進(jìn)。就現(xiàn)階段稅制改革情況分析，國(guó)家稅務(wù)總局高度重視高等院校和大學(xué)教師的個(gè)人所得稅問(wèn)題，并將其作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)工作。如何在合理合法的情況下，通過(guò)納稅籌劃降低高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接關(guān)系到教師的生活水平，也是教師關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。本文就此展開(kāi)相關(guān)論述。

一、高校教師工薪收入組成分析

高等院校教師的收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化，除過(guò)基本工資外，還包括績(jī)效工資、補(bǔ)貼、科研項(xiàng)目、年終獎(jiǎng)等內(nèi)容。通常年終獎(jiǎng)確定，校方會(huì)考慮職稱、職務(wù)、課時(shí)等因素。這些部分共同構(gòu)成教師的收入，稅務(wù)籌劃時(shí)財(cái)務(wù)人員要將這些因素納入考慮范圍。到目前為止，少數(shù)高校依然堅(jiān)持每月僅發(fā)給教師基本工資，其他費(fèi)用在年底或?qū)W期末匯總發(fā)放，造成月收入起伏較大，影響到稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。做好高校教師工薪收入納稅籌劃，滿足國(guó)家稅制改革政策，降低教師納稅額度，提高其生活品質(zhì)，可以讓教師將更多精力投入到工作上。尤其是新個(gè)人所得稅納稅政策實(shí)施，通過(guò)分析教師個(gè)人所得稅問(wèn)題可以解決稅率過(guò)高的問(wèn)題，促進(jìn)教師總體薪酬水平的提升，大幅度提高高等教育辦學(xué)質(zhì)量，為社會(huì)輸送更多的高質(zhì)量人才。

二、高校教師工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

稅務(wù)籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內(nèi)調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)增加個(gè)人收入的目的。但具體實(shí)施過(guò)程中，個(gè)人所得稅務(wù)籌劃存在一些情況，不利于相關(guān)工作的開(kāi)展。

(一)教師收入增加與納稅現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題隨著國(guó)家對(duì)高等教育支持力度增加，財(cái)政撥款逐年增加，高校教職工收入水平不斷提高，原有的個(gè)人所得稅的納稅籌劃與現(xiàn)實(shí)發(fā)展之間存在愈發(fā)突出的矛盾。體現(xiàn)為，教職工群體并未形成全面的納稅籌劃認(rèn)識(shí)，原有的納稅籌劃體制與教師個(gè)人利益之間關(guān)系不明顯，造成高校財(cái)務(wù)部門(mén)不重視納稅籌劃，不利于個(gè)人所得稅納稅籌劃的革新。

(二)納稅籌劃成本與調(diào)整程度的問(wèn)題如果不主動(dòng)開(kāi)展納稅籌劃工作，就會(huì)造成教職工承擔(dān)較重的繳稅負(fù)擔(dān)，但如果開(kāi)展納稅籌劃工作，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，加之各單位之間協(xié)同能力不足，造成工作負(fù)擔(dān)增加。納稅籌劃與具體計(jì)劃之間存在矛盾，需要根據(jù)實(shí)踐情況進(jìn)行調(diào)整，但無(wú)法準(zhǔn)確把握調(diào)整力度與難度，主要工作就是根據(jù)實(shí)際情況制訂合理的納稅籌劃方案。

(三)納稅籌劃實(shí)踐難度偏大的問(wèn)題高校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，校內(nèi)教職工的數(shù)量多則上百甚至上千人，收入來(lái)源主要為財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)等，但工資發(fā)放時(shí)間存在差距，收入類型較多、發(fā)放單位多，這就造成往往拖到學(xué)期末或年末才能發(fā)放，但稅法規(guī)定要在工資發(fā)放當(dāng)日扣除稅費(fèi)，集中發(fā)放造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)高，損耗教職工的利益。同時(shí)，工資發(fā)放時(shí)間缺少統(tǒng)一規(guī)范，各單位之間缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，最后基本上由財(cái)務(wù)部承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但財(cái)務(wù)部門(mén)僅承擔(dān)工資發(fā)放責(zé)任，而不負(fù)責(zé)最后統(tǒng)籌。

三、高校工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題的解決措施

(一)增加福利內(nèi)容，降低名義層面收入就當(dāng)前高校工薪階層收入的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作現(xiàn)狀分析，最好的解決方法是加強(qiáng)教師福利待遇水平，在合理范圍內(nèi)有計(jì)劃、有目的地降低教師個(gè)人名義收入，將其轉(zhuǎn)化為教師生活所需各種福利，這也是當(dāng)前減輕教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)最有效的一種策略。因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)一定要仔細(xì)研讀我國(guó)稅法章程，在新稅法許可的范圍內(nèi)，盡可能將我國(guó)教職工的個(gè)人名義收入加以福利化和費(fèi)用化改進(jìn)。在確保我國(guó)高校收支均衡的條件下，盡可能提高我國(guó)教職工待遇福利。比如，相關(guān)部門(mén)在引進(jìn)優(yōu)秀教學(xué)人才同時(shí)，加大投入力度，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)于教師住房計(jì)劃和學(xué)校自身對(duì)于人才引進(jìn)所設(shè)置的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以適當(dāng)為新進(jìn)教職工提供住房需求，或者負(fù)擔(dān)一部分房租、伙食費(fèi)，幫助教職工解決基本的生存生活問(wèn)題，為他們投身于教育事業(yè)提供良好后勤供給，使他們安心開(kāi)展青少年教育事業(yè)。當(dāng)前高校教職工存在多樣化的需求，高校可以做教職工之家、活動(dòng)中心等項(xiàng)目的建設(shè)，豐富教職工的業(yè)余生活，同時(shí)推進(jìn)面向教職工的免費(fèi)性后勤服務(wù)工作體系，適當(dāng)增加或減免教職工物業(yè)、停車或清潔費(fèi)用，最大限度保護(hù)教職工利益。同時(shí)，在職期間可以給予補(bǔ)貼與優(yōu)惠，如交通、住房、辦公用品等。這樣既能保證教師薪酬水平，又能降低名義性收入，實(shí)現(xiàn)控制與降低教師稅負(fù)的目的。

(二)提高科研補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金的發(fā)放比重首先，可以通過(guò)進(jìn)行科研開(kāi)支的方式支付部分的科研補(bǔ)貼，為了解決相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)的不足的相關(guān)問(wèn)題，可以讓教職工人員通過(guò)使用發(fā)票報(bào)銷在科研過(guò)程中報(bào)銷相關(guān)的花費(fèi)的費(fèi)用，使用發(fā)票報(bào)銷相關(guān)的費(fèi)用，盡量少使用現(xiàn)金所報(bào)銷。其次，可以使用分拆納稅主體的方式發(fā)放相關(guān)的科研獎(jiǎng)勵(lì)，因?yàn)楣ば剿枚愐还矔?huì)有九級(jí)超額累進(jìn)稅率，分級(jí)也會(huì)有臨界點(diǎn)，當(dāng)稅率到達(dá)即將突破臨界點(diǎn)的時(shí)候，適用的稅率也會(huì)不斷的提高，因此，可以通過(guò)拆解幾個(gè)納稅主體的方法，就可以有效地降低稅率，也就會(huì)不斷降低納稅負(fù)擔(dān)。最終高校可以選擇先將科研過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷，再將剩余的獎(jiǎng)勵(lì)金直接發(fā)放到參加項(xiàng)目的每個(gè)老師，這樣不僅會(huì)合理而且會(huì)節(jié)省稅務(wù)，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。案例:某高校王教授月基本工資為6500元，每月需要固定支出3200元，包括房租、交通費(fèi)用、圖書(shū)費(fèi)用等。王教授個(gè)稅繳納=(6500－5000)×10%－105=45。王教授所任職的高校內(nèi)，可以選擇給教師提供住房、交通工具、餐費(fèi)等方式，抵扣掉一部分現(xiàn)金，適當(dāng)降低基本工資，王教授的下調(diào)為(6500－3200)=3300，意味著個(gè)稅稅額為0。校方支出不變，但王教授每月繳稅為0，全年節(jié)稅45×12=540元。

(三)調(diào)整薪酬比例，做好年終獎(jiǎng)的籌劃在高校教師收入分派改革過(guò)程中，我國(guó)各地高校也在與時(shí)俱進(jìn)，尋找最合適的一種分配和發(fā)放方式。很多高校開(kāi)始將教師薪酬和其個(gè)人具體能力、實(shí)際工作量、崗位職責(zé)等因素掛鉤。主要根據(jù)教師個(gè)人在學(xué)校的所評(píng)職稱、授課量以及指導(dǎo)畢業(yè)論文的數(shù)量進(jìn)行劃分，由此得出的教師薪酬更具說(shuō)服力，更加公正、公平。但是牽扯到具體評(píng)定時(shí)，劃分方法也各不相同，這就導(dǎo)致教師實(shí)際薪酬發(fā)放模式產(chǎn)生差異。但是具體牽涉到如何統(tǒng)籌和發(fā)放形式多樣的薪酬可以采用以下方法。首先，可以采用延遲或者提前預(yù)知的方式，將所有相關(guān)薪酬均衡發(fā)放。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)工作、生活中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的影響因素限制薪酬的按時(shí)發(fā)放。因此學(xué)校可以將其集中在某一具體時(shí)間段，為教師進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放。其次，學(xué)校還可以根據(jù)教師教學(xué)表現(xiàn)，合理籌劃年終獎(jiǎng)安排，盡可能規(guī)避黑洞空間的發(fā)生。由于我國(guó)新稅法的改變，或許只是多發(fā)一元獎(jiǎng)金，但其稅額可能增加成百上千之多，因此，高校在對(duì)教師發(fā)放薪酬時(shí)，一定要合理利用納稅臨界點(diǎn)，盡可能避免因?yàn)榧{稅為教師帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。