納稅人申請報(bào)告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅人申請報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

xx市國家稅務(wù)局一分局：

我公司是經(jīng)xx市工商行政管理局批準(zhǔn)于20**年9月26日成立的有限責(zé)任公司，注冊資本50萬元人民幣，主要銷售紡織面料、輔料、服裝扣件、各類紗線原料、服裝鞋帽、箱包、玩具、電器設(shè)備、日化用品、五金建材，辦公地址在********。

本公司現(xiàn)有職工5人，配有專職會計(jì)人員2名，配備有防盜門、保險(xiǎn)柜、防盜窗等安全防范設(shè)備;能正確設(shè)置會計(jì)賬簿，能準(zhǔn)確核算應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交納的稅金，能準(zhǔn)確核算主營收入;所有發(fā)票存入公司保險(xiǎn)柜，并有專人保管和開具發(fā)票，建立發(fā)票領(lǐng)用管理制度;預(yù)計(jì)全年主營業(yè)務(wù)收入將超過200萬元。

為了我公司能正常開展生產(chǎn)經(jīng)營工作，特向貴局申請將我公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人。如果將我公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人，我公司將按照國家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額繳納應(yīng)納稅金。

特此申請，盼予批準(zhǔn)為感!

單位名稱

范文二

xxx市國家稅務(wù)局：

我司成立于*年*月*日，經(jīng)營地址*********，主要經(jīng)營范圍為：********。現(xiàn)有員工7人。

我司于*年*月批準(zhǔn)為輔導(dǎo)期一般納稅人。

公司由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求建立健全了完整的財(cái)務(wù)核算管理制度，設(shè)置了現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳，總分類帳，應(yīng)交稅金明細(xì)分類帳，未交稅金明細(xì)分類帳，往來款項(xiàng)明細(xì)分類帳，存貨明細(xì)分類帳等帳簿，以確保按照稅務(wù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，達(dá)到稅法對一般納稅人的管理要求，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

20年1月1日至 20年 12月 31 日止，銷售額共計(jì)*元;銷項(xiàng)稅額共計(jì)*元;進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)*元，留抵稅額*元。繳納增值稅共計(jì)*元;稅負(fù)為*%。

庫存商品截至20年11月30日共計(jì)*元。

我司對購置的專門的防偽稅控電腦設(shè)備，按分局的管理規(guī)定，將金稅卡和增值稅發(fā)票分兩個(gè)保險(xiǎn)柜保管;配備了專門的“稅控室”，安裝了防盜門，稅務(wù)資料的安全得到可靠保證。嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理制度，安排專人保管發(fā)票，并按國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定了《增值稅發(fā)票管理制度》，嚴(yán)格執(zhí)行。對于一般普通發(fā)票的使用，也執(zhí)行專人保管，專人開具，領(lǐng)取核銷發(fā)票登記造冊，保證發(fā)票使用的安全性和準(zhǔn)確性。

懇請上級部門檢查我司各項(xiàng)工作的開展情況，指正我們工作中存在的不足之處，提出改進(jìn)意見，指導(dǎo)我們更好完成工作。

至20年12月31日，我司一般納稅人輔導(dǎo)期到期，為了滿足公司經(jīng)營的需要，現(xiàn)特向貴局申請一般納稅人轉(zhuǎn)正。

篇2

1．**、**區(qū)的房屋贈與，在**市財(cái)政局財(cái)政征管分局契稅征收點(diǎn)辦理申報(bào)納稅。

2．海珠區(qū)的二手房贈與（海珠區(qū)房管部門受理的），在海珠區(qū)契稅征收點(diǎn)辦理申報(bào)納稅；**區(qū)的二手房贈與（**區(qū)房管部門受理的），在**區(qū)契稅征收點(diǎn)辦理申報(bào)納稅；黃埔區(qū)的二手房贈與（黃埔區(qū)房管部門受理的），在黃埔區(qū)契稅征收點(diǎn)辦理申報(bào)納稅。

政策依據(jù)：

1．《中華人民共和國契稅暫行條例》

2．《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

3．《**省契稅實(shí)施辦法》

提交資料：

序號資料名稱備注

1房屋估價(jià)答復(fù)書房管部門出具。

2贈與公證書贈與內(nèi)容涉及析產(chǎn)、繼承的提供析產(chǎn)、繼承公證書。

3房地產(chǎn)權(quán)證書包括：房地產(chǎn)證、國有土地使用證、權(quán)屬證明書、產(chǎn)權(quán)情況表（查冊表）。

公證書與產(chǎn)權(quán)證書地址不一致的，還須提供公安部門的門牌地址證明。

4土地使用權(quán)基準(zhǔn)地價(jià)評估書房屋土地使用權(quán)屬劃撥，改為轉(zhuǎn)讓或出讓的提供。

5**市房屋調(diào)換總站免稅回條由**市房屋調(diào)換總站提供。

6身份證明法人及其他組織的身份證明包括：工商登記營業(yè)執(zhí)照或組織機(jī)構(gòu)代碼證。

自然人的身份證明包括：身份證或軍官證或護(hù)照或戶口簿或其他身份證明（曾改名的還須提供戶口簿或改名證明）。

委托辦理的須提供法定代表人證明書、委托書原件及法定代表人和人的身份證明。

7已經(jīng)審批的**省契稅減免稅申請表房屋在權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中一方曾發(fā)生更名、改制、合并等需先行辦理減免契稅手續(xù)的提供。

8法律文書屬法院判決或仲裁委員會仲裁的提供。

包括：判決書、裁定書、協(xié)助執(zhí)行通知書。

9合并、分割報(bào)告書房地產(chǎn)涉及合并、分割的提供。

10財(cái)政部門要求提供的其他資料

說明：

1．以上資料需出示原件和提交復(fù)印件各1份，復(fù)印件規(guī)格為A4紙，并加蓋單位公章。

2．房屋在權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中一方曾發(fā)生單位更名、政府行政性劃撥資產(chǎn)、企業(yè)實(shí)行公司制改造、股份合作制改組、合并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等改制或其他符合減免契稅情況的，需攜帶申請報(bào)告、上級主管部門批文、新舊營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、工商變更核準(zhǔn)登記證明、股東會決議、轉(zhuǎn)制時(shí)的資產(chǎn)評估報(bào)告、房地產(chǎn)權(quán)證書等資料先行辦理減免契稅手續(xù)，取得《**省契稅減免稅申請表》；不符合減免契稅規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅。

3、房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)原為劃撥，改為轉(zhuǎn)讓或出讓的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳土地契稅。

申報(bào)納稅程序：

納稅人提交納稅申報(bào)資料工作人員受理申報(bào)、審核資料打印《**省契稅納稅申報(bào)表》一式兩份交納稅人簽名確認(rèn)打印繳款書給納稅人。

繳款手續(xù)：

納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)憑繳款書到指定銀行繳款，交付現(xiàn)金或刷卡的，銀行收訖后蓋章確認(rèn)退還繳款書第一、二聯(lián)；交付支票的，4個(gè)工作日后憑回執(zhí)到銀行取回繳款書第一、二聯(lián)。

領(lǐng)取完稅證手續(xù)：

工作人員收回繳款書第一聯(lián)存檔，打印契稅完稅證，其中第二、四聯(lián)完稅證及納稅申報(bào)表第二聯(lián)交納稅人，納稅人確認(rèn)簽收。

辦理時(shí)限：

1．納稅人在受理申報(bào)時(shí)領(lǐng)取繳款書。

篇3

近一、存在的主要問題

1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。

根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡單、模糊、文書簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。

2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠

根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審

批類減免稅，縣、區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對稅收執(zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠信度和公信力。

4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評估檢查不到位

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評估和檢查力度來加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另

一方面這也是思想認(rèn)識的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。

5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)

減

免稅事項(xiàng)的審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識較為普遍地存在著，對減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。

二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。

2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工

篇4

關(guān)鍵詞:所得稅 匯算清繳 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)現(xiàn)在存在的最大風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)在不是生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),不是營銷風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)所得稅政策法規(guī),掌握匯算清繳工作程序,提高企業(yè)納稅調(diào)整和自行計(jì)算、自行申報(bào)、自行繳納的辦稅能力。因此要求企業(yè)會計(jì)人員,要做好以下工作:

■一、平時(shí)所需注意的事項(xiàng)

1.認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

要做好所得稅匯算清繳工作,企業(yè)會計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)的法律法規(guī),尤其是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。企業(yè)所得稅匯算清繳工作,既是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要工作,也是再一次對企業(yè)所得稅的全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、檢查、和繳納過程。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計(jì)制度》和新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)稅收法律、法規(guī),2009年所得稅匯算清繳工作現(xiàn)應(yīng)注意抓住“收入類、扣除類和資產(chǎn)類”三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的調(diào)整項(xiàng)目。使之,避離匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)。隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的陸續(xù)出臺、實(shí)施,如何清晰地界定三者的適用范圍、分析協(xié)調(diào)三者之間的差異并在企業(yè)經(jīng)營工作中合法、合理地實(shí)施,對于會計(jì)工作人員有著非常現(xiàn)實(shí)的意義。因此,作為企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)的所得稅匯算清繳工作具有重要的法律法規(guī)知識儲備。

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除;除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2.邀請稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu),加強(qiáng)稅法知識的培訓(xùn)工作,拓展會計(jì)人員的視野

在平時(shí),單位要定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員和法律中介結(jié)構(gòu),進(jìn)行稅法知識的培訓(xùn),使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)能深刻理解法律法規(guī)的具體內(nèi)涵,并針對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作,進(jìn)行不斷的規(guī)章的整改,逐步建立完善的內(nèi)部匯算清繳工作,并不斷學(xué)習(xí),進(jìn)修稅務(wù)和財(cái)會知識拓寬財(cái)會工作知識面。

3.平時(shí)做好自查自檢工作

平時(shí)就做好所得稅的自查自檢工作,對所得稅的自查自檢工作,應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅,各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支.具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題:(1)有無未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅的問題。(2)有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,進(jìn)行費(fèi)用列支的問題。(3)有無工資及“三費(fèi)”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問題。(4)是否存在資金業(yè)務(wù),金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù),未按照會計(jì)核算方法進(jìn)行正確估值的,造成少繳稅款的情況。(5)有無固定資產(chǎn)未按稅法規(guī)定計(jì)提折舊,或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

■二、年終匯算清繳時(shí)具體工作

根據(jù)政策規(guī)定,企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為,要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作,應(yīng)在準(zhǔn)確會計(jì)核算的基礎(chǔ)上做好以下幾個(gè)方面的工作:

1.按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳并報(bào)送有關(guān)資料

按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳并報(bào)送有關(guān)資料。納稅人除另有規(guī)定外,應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕270號)規(guī)定,物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn)),凡實(shí)行“四統(tǒng)一”的,申請統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)在申請統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前,向總部所在地省級主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請報(bào)告。還有,如果納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報(bào)的(比如受冰凍災(zāi)害的影響),可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,辦理延期納稅申報(bào)。

2.及時(shí)提報(bào)各項(xiàng)涉稅審批申請資料,報(bào)稅務(wù)主管部門審批

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令〔2005〕13號)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在年度終了后集中申報(bào)審批,但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外,企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作,并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面申請和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。

3. 及時(shí)辦理所得稅減免的報(bào)批或備案手續(xù)

《稅收減免管理辦法(試行) 》(國稅發(fā)[2005]129號)規(guī)定,減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。

4.做好賬務(wù)及納稅事項(xiàng)調(diào)整工作

企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調(diào)整:一是賬務(wù)調(diào)整,二是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對違反會計(jì)制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整,納稅調(diào)整則是針對會計(jì)與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整,通過調(diào)整使之符合會計(jì)規(guī)定;后者只是在賬外調(diào)整,即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整,通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會計(jì)利潤總額基礎(chǔ)之上,所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表,而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

■三 、總結(jié)

做好以上工作,就能減輕企業(yè)所得稅匯算清繳的壓力,順利完成匯算清繳工作。達(dá)到規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn):

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[3]王一舒,朱學(xué)義. 法人稅制――稅收籌劃新亮點(diǎn)[J]財(cái)務(wù)與會計(jì), 2008,(13) .

篇5

論文關(guān)鍵詞 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 傳統(tǒng)價(jià)格法 比較利潤法 預(yù)約定價(jià)安排

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義及規(guī)制原則

“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是舶來語，其權(quán)威定義雖未出現(xiàn)，但學(xué)界和理論界普遍認(rèn)為，“轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指對集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)部門提供給集團(tuán)內(nèi)其他部門產(chǎn)品或勞務(wù)等內(nèi)部交易作價(jià)，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易進(jìn)行定價(jià)的行為。”豍在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，而各國主要是將正常交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的理論指導(dǎo)理念。所謂正常交易原則又被稱為獨(dú)立核算原則、獨(dú)立競爭原則，即“關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立企業(yè)之間在相同或類似的條件下的交易價(jià)格相仿，如有背離，有關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。豎正常交易原則的英文短語為“arm’slengthprinciple”，直譯為一手臂長原則，指代市場公平原則，并儼然成為規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)所推崇的核心原則。OECD成員國的稅務(wù)機(jī)關(guān)和境內(nèi)的跨境公司也將正常交易原則奉為國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理念和標(biāo)準(zhǔn)。正常交易原則能為世界各國廣泛接受，主要是因?yàn)樵诳缇彻九c獨(dú)立企業(yè)之間日益要求提供公平的稅收待遇，而該原則可以通過將關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)置于同等的稅收地位，以此減少給這些企業(yè)造成有利或有礙的稅收成本，避免因此所導(dǎo)致的其相互競爭地位的扭曲。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的現(xiàn)狀

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要調(diào)整方法

1.可比非受控價(jià)格法

可比非受控價(jià)格法也被稱為市場價(jià)格法，是正常交易原則的具體體現(xiàn)。它通過參考、比對某一可比的非受控交易價(jià)格，借以評估所針對的受控交易是否屬于正常交易，對于不符合正常交易原則的受控交易，應(yīng)以非受控交易價(jià)格對該受控交易價(jià)格予以修正的一種定價(jià)方法。豏可比非受控價(jià)格是與內(nèi)部交易的產(chǎn)品物理性能和交易環(huán)境一致的非受控交易產(chǎn)品的價(jià)格。若兩種價(jià)格存在差別，就說明關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來關(guān)系不正常，需要用非受控交易中的價(jià)格來代替受控交易中的價(jià)格，從而確定正常交易價(jià)格，調(diào)整其計(jì)稅收入額或所得額，核定其應(yīng)納稅額。

2.再銷售價(jià)格法

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第111條第二款的規(guī)定，再銷售價(jià)格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。由此可見，正常交易價(jià)格是用于關(guān)聯(lián)企業(yè)的第一次銷售，而再銷售價(jià)格法是從關(guān)聯(lián)企業(yè)第二次銷售的正常交易價(jià)格倒算出第一次銷售的正常交易價(jià)格。

3.成本加價(jià)法

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第111條第一款的規(guī)定，成本加成法是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法。另外，1995年OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》建議，在適用成本加成法時(shí)，符合正常交易原則的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)綜合考慮市場情況、企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)，最終在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上加成計(jì)算合理適當(dāng)?shù)拿麧櫋＿m當(dāng)合理的毛利潤可以選擇可比非關(guān)聯(lián)交易中的毛利潤水平作為參考依據(jù)，豐其關(guān)鍵在于無關(guān)聯(lián)買方或賣方在非受控的產(chǎn)品銷售或類似銷售業(yè)務(wù)中所體現(xiàn)的利潤率。

4.利潤分割法

利潤分割法是基于正常交易原則的指導(dǎo)下，根據(jù)對若干關(guān)聯(lián)企業(yè)各自履行的職能和作用的強(qiáng)與弱，對其在共同參與的交易活動中所產(chǎn)生的合并營業(yè)利潤與實(shí)際虧損，在其相互間加以調(diào)整分配的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產(chǎn)、履行的職責(zé)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比例進(jìn)行分配，通過考察各成員的利潤，間接評估轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理性。

5.交易凈利潤法

交易凈利潤法是在1995年OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中采取的比較利潤方法的一種。根據(jù)該指南，交易凈利潤法對納稅人從受控交易（或幾個(gè)可累積的受控交易）中所獲得的相對于一個(gè)適當(dāng)基礎(chǔ)（如成本、銷售額、資產(chǎn)）的凈利潤進(jìn)行審查，并與獨(dú)立企業(yè)于類似情況下所產(chǎn)生的凈利潤進(jìn)行比較，進(jìn)而確定受控交易的正常交易價(jià)格。豒由此可見，交易凈利潤法的使用步驟與再銷售價(jià)格法、成本加價(jià)法相類似。基于“資本投資最大化”的原則，交易凈利潤法一般適用于可比的企業(yè)之間。該方法的一個(gè)前提假設(shè)條件也是投資于類似交易可期待獲得類似的回報(bào)。可以說，交易凈利潤法可以說是一種全新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的新趨勢——預(yù)約定價(jià)安排

實(shí)際上，上述的各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法都屬于事后調(diào)整的模式。在其實(shí)際運(yùn)用中，暴露了很多困難。豓比如調(diào)整價(jià)格難以確定、所需資料無法齊全、消除雙重征稅現(xiàn)象進(jìn)展緩慢等。故而一改事后調(diào)整的全新事前調(diào)整模式——預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)運(yùn)而生。預(yù)約定價(jià)安排是OECD所用的術(shù)語，是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可作為計(jì)征所得稅的會計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對定價(jià)調(diào)整的一種制度。一般由納稅人正式提交預(yù)約定價(jià)的申請，并且由納稅人、一個(gè)或者多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)、一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商談判，具體實(shí)施包括遞交申請、條件審核、組織談判、簽訂協(xié)議和動態(tài)監(jiān)管等程序。預(yù)約定價(jià)安排旨在針對解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的傳統(tǒng)調(diào)整方法、司法及條約機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充，在傳統(tǒng)的調(diào)整機(jī)制失效時(shí)，預(yù)約定價(jià)安排可能會更加凸顯其價(jià)值。美國于1991年正式實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議之后，歐洲大部分國家及包括我國在內(nèi)的部分亞洲國家都相繼推行了這一制度。并且，國家稅務(wù)總局于2010年12月30日首次公開了預(yù)約定價(jià)安排報(bào)告。可以說，該指南中預(yù)約定價(jià)安排方法的頒布為其廣泛運(yùn)用起到重要的推動作用。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的簡要評析

（一）傳統(tǒng)價(jià)格法的簡要評析

傳統(tǒng)價(jià)格法，是以正常交易原則為指導(dǎo)思想，是正常交易原則在實(shí)踐中的具體運(yùn)用，其主要包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加價(jià)法。同時(shí)，傳統(tǒng)價(jià)格法分別以公開市場可比交易的價(jià)格或生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，確定受控交易的正常交易價(jià)格，比較接近跨國企業(yè)的實(shí)際定價(jià)策略，故能為跨國企業(yè)所接受。正常交易原則運(yùn)用了市場經(jīng)濟(jì)的原則，因而能被普遍接受，從短期看來，尚未出現(xiàn)其他原則能夠取代該原則，繼而也沒有其他方法能夠代替?zhèn)鹘y(tǒng)價(jià)格法。其優(yōu)勢是計(jì)算最為簡便，而且能夠以真實(shí)發(fā)生的交易信息作為調(diào)整依據(jù)，理論上貫徹了正常交易原則。但缺陷在于實(shí)踐中操作難度很大，因?yàn)檎＝灰變r(jià)格難以確定，可比交易也很難找到，從美國實(shí)踐來看，該國官方多次承認(rèn)在應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中很難找到符合傳統(tǒng)交易方法的可比性分析因素，而“很難找到”實(shí)際上就是“找不到”的婉轉(zhuǎn)說法。

（二）比較利潤法的簡要評析

美國提出比較利潤法，企圖取代傳統(tǒng)價(jià)格法，主要源于跨境公司的內(nèi)部交易占整個(gè)集團(tuán)公司交易的比例愈來愈高，而且可比的市場交易很難在外部市場上找到，最終導(dǎo)致愈加困難適用傳統(tǒng)價(jià)格法，稅基受到侵蝕，稅收流失。比較利潤法以獲取的利潤作為獲得可比性的核心，具有計(jì)算簡單、操作容易的優(yōu)勢。但是其缺點(diǎn)在于：一是比較利潤法可能在理論上并不十分符合正常交易原則的要求，此處源于產(chǎn)品的價(jià)格經(jīng)常受到多重因素的復(fù)雜影響，企業(yè)所獲利潤并非是影響價(jià)格的主要因素，更非決定性因素；二是比較利潤法過渡依賴跨境公司相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部資料，而對可比非受控交易的依賴則較少，容易出現(xiàn)非正常的數(shù)據(jù)而產(chǎn)生正常交易價(jià)格的錯(cuò)誤定價(jià)。

（三）預(yù)約定價(jià)安排的簡要評析

篇6

總16卷第2期蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)Vol 16No 2 2000年5月 

西方國家反避稅稅制研究 

王荃(蘭州商學(xué)院財(cái)經(jīng)系,甘肅蘭州730020)

[收稿日期]2000 03 10

[作者簡介]王荃(1965 )女,浙江杭州市人,講師,從事財(cái)政稅收學(xué)研究。

[摘要]隨著國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展,跨國納稅人的國際避稅活動越來越多樣化,給各國經(jīng)濟(jì)帶來損失,也給國際貿(mào)易的正常發(fā)展帶來影響。為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益,打擊避稅活動,自20世紀(jì)60年代以來,以美國為首的西方國家紛紛制定出自己的反避稅稅制,使各種反避稅的措施制度化和法律化。本文主要對各國的反避稅稅制的基本內(nèi)容及特點(diǎn)作一綜合分析,并希望我國能盡早借鑒西方經(jīng)驗(yàn),完善自己的反避稅稅制。

[關(guān)鍵詞]避稅;避稅港;轉(zhuǎn)讓定價(jià);跨國聯(lián)屬企業(yè)

[中圖分類號]F813/817[中文獻(xiàn)編識碼]A[文章編號]1004-5465(2000)02-0063-03

  隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,跨國貿(mào)易活動越來越復(fù)雜,競爭日趨激烈,據(jù)報(bào)道,近年國際貿(mào)易額連年以高于全世界國民生產(chǎn)總值增幅2—3倍的速度增長。為提高競爭能力,謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益,跨國納稅人的國際避稅活動也越來越多樣化,給各國經(jīng)濟(jì)帶來損失。為維護(hù)國家的財(cái)權(quán)利益,保護(hù)稅源,各西方發(fā)達(dá)國家針對國際避稅的一些主要途徑,如利用避稅港避稅等,制定出一系列避稅稅制,有效地打擊了國際避稅活動。反避稅稅制并非是一種專門的稅制,而是完善的稅收制度體系中的特殊組成部分,是政府制定出來專門對付一些主要的避稅方法的措施的制度化和法律化,以使稅收征管有法可依。目前西方國家的反避稅稅制主要有避稅港對策稅制、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制、資本弱化稅制以及防止濫用稅收協(xié)定的措施等。

一、避稅港對策稅制

  避稅港又稱避稅地,指那些不課征或低稅率課征所得稅和財(cái)產(chǎn)稅以及向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這些國家和地區(qū)由于實(shí)行特殊的稅收政策,給跨國納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)提供了場所和機(jī)會,成為國際避稅活動的中心。跨國納稅人往往在避稅港設(shè)立受控公司,開展中介業(yè)務(wù),并利用有關(guān)國家延期納稅的規(guī)定,使之成為利潤積累和轉(zhuǎn)運(yùn)中心,達(dá)到推延和逃避母公司居住國稅收,減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。為了防范和打擊跨國納稅人的這種避稅行為,美國于1962年制定了避稅港對策稅制。隨之各西方國家紛紛效仿,1972年德國、1976年新西蘭、1978年日本、1980年法國和加拿大、1984年英國、1990年澳大利亞、1994年西班牙等都建立起避稅港對策稅制。這些國家的避稅港對策稅制的框架基本相同,主要包括以下內(nèi)容:

(一)明確稅法適用的避稅港:對于避稅港,各國有不同的判定方法,有的國家采取列舉方法,直接列舉出避稅港的“黑名單”,如美國列舉的避稅港有39個(gè),德國列舉的避稅港有31個(gè),澳大利亞列舉的避稅地則只有16個(gè)。而更多的國家則以規(guī)定的稅率為標(biāo)準(zhǔn)來判定避稅港,如日本將法人稅稅率低于25%的國家和地區(qū)判定為避稅港,英國這一標(biāo)準(zhǔn)為24 5%,巴西將所得稅稅率低于20%的國家和地區(qū)判定為避稅港,法國則將稅率低于本國稅率1/3的國家和地區(qū)判定為避稅港。

(二)明確稅法適用的納稅人:即明確本國居民設(shè)立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關(guān)系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票50%以上且每個(gè)本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票至少10%為標(biāo)準(zhǔn)。

(三)明確稅法適用的課稅對象:為防止打擊面過大,各國避稅港對策稅制均規(guī)定,適用避稅港對策稅制的所得,主要是來自受控外國公司的消極投資所得,如股息、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi),而來自生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極投資所得則不包括在內(nèi)。

(四)明確對稅法適用對象的制約措施:在明確了上述稅法適用對象后,各國稅法均規(guī)定,對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人,其在避稅港公司按控股比例應(yīng)取得的所得,不論是否以股息的形式匯回,一律計(jì)入其當(dāng)年所得向居住國納稅。該部分所得相應(yīng)已納入外國稅收可獲抵免。美國更進(jìn)一步規(guī)定,上述所得如果沒有匯回國,則每個(gè)美國股東在該受控外國公司持有的股票基數(shù),還要隨視同分配股息相應(yīng)增加,即一方面視同分配征稅,一方面視同增加投資。當(dāng)以后年度該利潤實(shí)際分配匯回美國時(shí),不再征稅,并相應(yīng)減少股票基數(shù)。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

  稅制轉(zhuǎn)讓定價(jià)是公司集團(tuán)內(nèi)部及有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間相互交易結(jié)算價(jià)格,是跨國納稅人用來進(jìn)行國際避稅的另一主要手段。跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用高于或低于正常交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià),大量轉(zhuǎn)移利潤,達(dá)到降低稅負(fù)的目的,同樣會影響有關(guān)國家的財(cái)政利益。為此,各國對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題也采取了措施。首先是美國于1968年制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,經(jīng)合發(fā)組織也對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題發(fā)表了一系列重要文件,其成員國紛紛制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,發(fā)展中國家則在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后也開始對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題重視起來,韓國、南非、巴西、墨西哥等分別自1995、1996、1997年對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題作出專項(xiàng)規(guī)定,內(nèi)容詳細(xì),較發(fā)達(dá)國家有過之而無不及。各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制主要有以下內(nèi)容:

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定:轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制一般只適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),不適用于一國國內(nèi)的公司間交易,也不適用于個(gè)人。經(jīng)合發(fā)范本和聯(lián)合國范本對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有原則性的規(guī)定,凡符合下列兩個(gè)條件之一者,構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè):(1)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本;(2)同一人直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在此基礎(chǔ)上各國又有一些具體標(biāo)準(zhǔn)。1 資本所有權(quán)控制:即以企業(yè)間相互控股的比例來判定企業(yè)間是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。如瑞士、新加坡、新西蘭規(guī)定一企業(yè)對另一企業(yè)控股達(dá)50%,則這兩家企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),挪威該標(biāo)準(zhǔn)為30%,美國、德國、西班牙等則為25%。2 經(jīng)營管理權(quán)控制:即雖然控股未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但企業(yè)間相互控制管理達(dá)到一定程度,仍可被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。如一企業(yè)向另一企業(yè)借貸資金達(dá)總債務(wù)的50%;一企業(yè)的經(jīng)理由另一企業(yè)委派;一企業(yè)的原材料供應(yīng)或產(chǎn)品銷售由另一企業(yè)控制;甚至一企業(yè)的實(shí)際管理者與另一企業(yè)的實(shí)際管理者有親屬關(guān)系等。

(二)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定與調(diào)整:各國均要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定應(yīng)遵循正常交易原則,即要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易,應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的方式和條件進(jìn)行定價(jià)和分配。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不同于正常交易價(jià)格,稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對其應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的方法有以下兩類:1 傳統(tǒng)交易法:從比較交易項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與正常交易價(jià)格入手,對不符合正常交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整,從而調(diào)整應(yīng)稅所得,具體有可比非受控法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法等。2 交易利潤法:從比較利潤入手,以正常的利潤來體現(xiàn)正常交易原則,通過將不合理利潤調(diào)整為合理利潤,來調(diào)整應(yīng)稅所得。具體有利潤分劈法、交易凈利潤法等。盡管調(diào)整方法有以上兩種,但各國一致同意傳統(tǒng)交易法優(yōu)于交易利潤法,而可比非受控法具有優(yōu)先地位。只有在無法用正常交易價(jià)格對轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整時(shí),才可用交易利潤法。

(三)事后調(diào)整與事前確認(rèn):傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法為事后調(diào)整,但由于時(shí)過境遷,難以取得充分的資料,使調(diào)整價(jià)格難以確認(rèn),以及對方關(guān)聯(lián)企業(yè)若無相應(yīng)調(diào)整易造成重復(fù)征稅等問題,因而,預(yù)約定價(jià)制這種事前確認(rèn)價(jià)格的方法得到重視。預(yù)約定價(jià)制要求納稅人事先將其同境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后,可作為計(jì)征所得稅的會計(jì)核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。預(yù)約評價(jià)制由美國于1991年首先實(shí)行,隨之澳大利亞、加拿大、日本、西班牙、英國于1995年左右先后實(shí)行。預(yù)約定價(jià)制雖克服了事后調(diào)整的種種缺點(diǎn),但其自身也由于在實(shí)施中涉及很多繁雜問題,執(zhí)行難度也不小。據(jù)了解,美國從1991年到1997年,歷時(shí)6年,累計(jì)僅完成113項(xiàng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。

(四)追溯期:由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整所需調(diào)查等工作時(shí)間很長,因此各國對納稅人應(yīng)稅所得更正和調(diào)整的追溯期也有所不同。如日本規(guī)定追溯期為6年,英國則無限期。

三、資本弱化稅制

  資本弱化指企業(yè)負(fù)債與權(quán)益的比率超過一定限額。企業(yè)特別是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行跨國融資,通過高舉債、低投資,使資本弱化,以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得,已成為國際避稅的重要途徑之一,引起許多西方國家的高度重視,1987年經(jīng)合發(fā)組織推出《資本弱化政策》,1989年美國即制定了資本弱化稅制,接著英國、法國、德國、日本、澳大利亞、加拿大等國也相繼建立了自己的資本弱化稅制。資本弱化稅制已成為西方國家反避稅稅制的重要組織部份。發(fā)展中國家的印度于1991年,南非于1995年,韓國于1997年也各自制定了自己的資本弱化稅制。資本弱化稅制主要有以下內(nèi)容:

(一)規(guī)定稅法適用的關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本內(nèi)容與轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中的關(guān)聯(lián)企業(yè)判定相似。

(二)規(guī)定稅法適用的“債務(wù)與資產(chǎn)比率”。由于跨國公司是通過將投資作為貸款來虛增利息支出達(dá)到避稅的目的,因此,各國均制定出“債務(wù)與資產(chǎn)比率”來加以限制,只是在比率上有所不同。如美國、韓國、南非、印度規(guī)定的債務(wù)與資產(chǎn)比率為1 5∶1,澳大利亞為2∶1,德國、日本、加拿大等國為3∶1,凡債務(wù)與資產(chǎn)比率超過以上標(biāo)準(zhǔn)視為資本弱化。有些國家還授權(quán)給稅務(wù)部門,對可疑債務(wù)可重新定性。

(三)對超過比率的債務(wù),各國均規(guī)定其利息支出不允許列支,并從稅收角度視同權(quán)益,要求依法繳納預(yù)提稅。

  除以上內(nèi)容,西方國家的反避稅稅制還包括防止濫用稅收協(xié)定的措施等,這些反避稅稅制與其它反避稅的措施一起,有效防范和打擊了國際避稅行為。我國目前已制定出轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,即1998年由國家稅務(wù)局正式頒發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》,其內(nèi)容包括:關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定及其業(yè)務(wù)往來的申報(bào);關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易額的認(rèn)定;調(diào)查對象的選擇;調(diào)查審計(jì)的實(shí)施;企業(yè)舉證和對舉證的核實(shí);調(diào)整方法的選用;稅收調(diào)整的實(shí)施等。這是我國第一部較為完整全面的反避稅稅制,它為我國反避稅工作的進(jìn)一步規(guī)范化和法律化奠定了基礎(chǔ)。相信隨著財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步深化以及與國際間交往的日益擴(kuò)大,我國會借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn),建立、健全自己的避稅港對策稅制,資本弱化稅制、防止濫用稅收協(xié)定的措施等,與其它稅收制度一起,形成科學(xué)嚴(yán)密的稅收制度體系和高效運(yùn)作征管體系,有力打擊避稅行為,最大限度地維護(hù)國家利益。

參考資料

[1]王仙花.西方中國反避稅稅制[J] 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),1998(5)

篇7

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)交易；轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅務(wù)規(guī)制

一、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方[1]。

關(guān)聯(lián)交易即指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。

根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、目的和交易條件等，可將其分為正常的和非正常的關(guān)聯(lián)交易。正常的關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)方之間由于正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的、按公平合理的交易價(jià)格和交易條件進(jìn)行的商品、勞務(wù)等交易活動，以及為發(fā)展正常生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)重組和資本運(yùn)作等。反之為不正常關(guān)聯(lián)交易。據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，我國當(dāng)前很多關(guān)聯(lián)交易都是非正常交易。很多巨額的關(guān)聯(lián)交易，比如寶鋼股份每年支付給大股東的7400萬元土地使用租金、五糧液每年向大股東支付的9318萬元商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)、齊魯石化每年向大股東支付的6525萬元社區(qū)管理費(fèi)等，其定價(jià)的合理性都受到了市場的廣泛質(zhì)疑。這種交易的目的主要是為了調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃稅避稅、甚至逃廢債務(wù)等，因此應(yīng)特別予以關(guān)注。

轉(zhuǎn)移定價(jià)指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)，也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門間的內(nèi)部交易作價(jià)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)移價(jià)格。在交易過程中，產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價(jià)格。

二、我國對轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整與規(guī)范

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。根據(jù)稅收征管法及外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對于購銷活動，其調(diào)整順序是：按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平；按成本加合理的費(fèi)用和利潤； 按其他合理的方法[2]。這里的前三種與國外類似，即所采用的可比不受控制定價(jià)法、轉(zhuǎn)售定價(jià)法、成本加成定價(jià)法。

可比不受控制定價(jià)法即根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

轉(zhuǎn)售定價(jià)法將從事交易的母、子公司視為相互獨(dú)立的供銷雙方，要求供應(yīng)方的轉(zhuǎn)移價(jià)格相當(dāng)于銷售方轉(zhuǎn)售給第三方的價(jià)格減去合理的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉(zhuǎn)售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。

成本加成定價(jià)法是在生產(chǎn)者或銷售商的實(shí)際成本上加毛利來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，毛利的確定須參照執(zhí)行同種職能的獨(dú)立公司所享有的毛利水平。

我國對于其他合理方法，并無太多的具體規(guī)定，實(shí)際稅收征管往往采用核定利潤率調(diào)整，其結(jié)果往往有違正常交易原則。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》第48條已允許采用預(yù)約定價(jià)方法，指是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計(jì)征所得稅的會計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對定價(jià)調(diào)整的一種制度[3]。實(shí)踐中已被有一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，但應(yīng)用并不廣泛。

三、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃及稅務(wù)調(diào)整分析

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃實(shí)例分析

目前，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃方法降低企業(yè)稅收成本，運(yùn)用廣泛，形式多樣。例如消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移定價(jià)，稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費(fèi)額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

【案例】某煙草集團(tuán)的卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，每條卷煙成本40元，若該廠以每條80元的調(diào)撥價(jià)，銷售給獨(dú)立核算的銷售部門100箱，每箱250條卷煙，該煙市場售價(jià)每條100元，每條卷煙的銷售費(fèi)用10元，試分析卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前后消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)的大小。(案例及分析中價(jià)格皆不含增值稅，暫不考慮其他費(fèi)用)

【稅收籌劃分析】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對卷煙先征收從量定額稅：單位稅額為每箱150元，再按調(diào)撥價(jià)從價(jià)征稅：每條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率為30%；50元以上的卷煙(含50元)和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。

按此規(guī)定，該卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(150+100×250×45%)×100＝1140000(元)

應(yīng)納所得稅額=[(100-40-10)×250×100-1140000]×25%=27500

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=1167500(元)

卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(150+80×250×45%)×100＝915000(元)

應(yīng)納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=998750

由此可見，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可使卷煙廠減少168750(元)的稅收成本。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整分析

現(xiàn)從稅務(wù)調(diào)整角度來分析此例:

(1)可比不受控制定價(jià)法。對上述卷煙廠通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部來轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到節(jié)稅目的的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照第一類卷煙的市場價(jià)(100元每條)來計(jì)算企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和所得稅,企業(yè)將無法達(dá)到其轉(zhuǎn)移定價(jià)的節(jié)稅目的,其應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額依然為1167500元

(2)轉(zhuǎn)售定價(jià)法。假設(shè)市場上第一類卷煙的銷售毛利率為10%，則銷售部銷售每條卷煙的毛利為10元。稅務(wù)機(jī)關(guān)若采用轉(zhuǎn)售定價(jià)法來對卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)納消費(fèi)稅額=[150+(100-10)×250×45%]×100=1027500(元)

應(yīng)納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750 (元)

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=1111250(元)

此時(shí)卷煙廠實(shí)際消費(fèi)稅和所得稅負(fù)擔(dān)比轉(zhuǎn)移定價(jià)后的高112500元(1111250-998750)，比轉(zhuǎn)移定價(jià)前的低56250元(1167500-1111250)。從節(jié)稅層面來看，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行了歸制，但通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部來轉(zhuǎn)移定價(jià)從而減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略還是可行的。

(3)成本加成定價(jià)法。卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙的成本為40元,若市場上生產(chǎn)同類產(chǎn)品毛利為50元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)在對轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)將價(jià)格介定在90元，即卷煙廠實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和所得稅總額為1111250元，卷煙廠設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部是可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益112500元。

四、各種稅務(wù)調(diào)整方法有效性分析

綜上分析可知,生產(chǎn)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)節(jié)稅必須符合國家相關(guān)法規(guī),稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法不同,達(dá)到的效果也有很大差別,對納稅人的稅負(fù)會產(chǎn)生很大影響,各種調(diào)整方法各有特點(diǎn)和可行性。

1.可比非受控價(jià)格法實(shí)際上是市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過程中的具體應(yīng)用。它被各國廣泛應(yīng)用于商品銷售、勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。

2.再銷售價(jià)格法實(shí)際上是比照市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過程中的具體應(yīng)用。它主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方面。

3.成本加成定價(jià)法實(shí)際上是組成市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用。成本加成定價(jià)法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整外，尤其被廣泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面。

4.采用預(yù)約定價(jià)制（APA），稅務(wù)機(jī)關(guān)將對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對公司采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)預(yù)先做出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的濫用問題，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不確定性，避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于在幾個(gè)國家同時(shí)解決轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾等，但缺乏彈性，遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。事實(shí)上，迄今為止，美國實(shí)施成功的APA并不多[4]。

前三種是傳統(tǒng)交易法，被視為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“標(biāo)準(zhǔn)方法”，是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易是否正常的直接方法。但由于交易的商品質(zhì)量、生產(chǎn)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等因素不同，要確定一個(gè)使納稅放及征稅機(jī)關(guān)都接受的正常交易價(jià)格并非易事。我國現(xiàn)在對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范還處于初步階段，還需不斷探索和努力，不斷完善相關(guān)的稅收和法律制度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.2012年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.

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篇8

論文摘要：加強(qiáng)社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣＠髽I(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

篇9

轉(zhuǎn)移定價(jià)或轉(zhuǎn)讓定價(jià)(transferpricing)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)，也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間的內(nèi)部交易作價(jià)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格或轉(zhuǎn)移價(jià)格。由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)有可能跨國經(jīng)營，因此，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。后一種情況又叫國際轉(zhuǎn)移定價(jià)(internationaltransferpricing)。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購銷活動的轉(zhuǎn)移定價(jià)、貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)及資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)移定價(jià)。

由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，將可能影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)聯(lián)方之間的交易，在非關(guān)聯(lián)方之間可能不會發(fā)生，即使發(fā)生，交易價(jià)格也可能不同。因?yàn)榉顷P(guān)聯(lián)方之間的交易一般按照公允市價(jià)進(jìn)行，但是，由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策有重大的影響，因而關(guān)聯(lián)方之間交易的定價(jià)較為靈活，往往高于或低于公允市價(jià)。美國學(xué)者對164家美國跨國公司的調(diào)查表明，在內(nèi)部交易中采取正常交易價(jià)格的只占35%（徐靜，1997）。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)對參與交易各方的利益都有著較大影響，因此，是關(guān)聯(lián)方交易中的核心問題。

從理論上來講，轉(zhuǎn)移定價(jià)制定的方法主要有以市價(jià)為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種，以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的協(xié)商價(jià)格和雙重價(jià)格。但是，由于關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略的重要手段（注：關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的非稅務(wù)動機(jī)主要有：扶持新建公司、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、進(jìn)行盈余管理、轉(zhuǎn)移資金、業(yè)績考核等。），企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要對交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)交易的實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格往往或多或少地背離其理論價(jià)格。在有些情況下，轉(zhuǎn)移定價(jià)與其理論價(jià)格甚至相去甚遠(yuǎn)。

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)具有正反兩方面的效應(yīng)，對于國家稅收而言，同樣如此。

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)（集團(tuán)）實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最優(yōu)化的重要手段。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的時(shí)間和金額安排實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。因此，正常的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)是允許的。

但是，值得注意的是，企業(yè)往往濫用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來逃脫稅負(fù)。應(yīng)該說，利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)的最初動機(jī)就是避稅。利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及減免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以減免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。盡管我國在1994年稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別有所縮小，但不同地區(qū)不同行業(yè)的稅務(wù)政策仍然存在一定的差異。例如，特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上仍然存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格來調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達(dá)到其逃脫稅負(fù)的目的。例如，在所得稅和流轉(zhuǎn)稅（關(guān)稅、增值稅）領(lǐng)域，利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)。目前我國批準(zhǔn)成立的外商直接投資企業(yè)為37萬戶，其中在稅務(wù)部門登記的約為25萬戶，年度企業(yè)自報(bào)虧損額竟達(dá)1200億元，60%的在華外商直接投資企業(yè)自稱是虧損的。這與轉(zhuǎn)移價(jià)格有很大關(guān)系（李péng＠①，2001）。一些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資。之所以如此，就是因?yàn)橐徊糠滞赓Y企業(yè)的外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)或者低價(jià)向其國外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料，或者高價(jià)從其國外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口原材料和機(jī)器設(shè)備等，或者二者兼而有之。這嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益。

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少了企業(yè)總體稅負(fù)，造成國家稅收收入流失，違背公平稅負(fù)原則。這就要求加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)規(guī)制，以防止國家利益的流失。特別是我國加入WTO后，國際投資會更多，為避免跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行逃稅，迫切要求加強(qiáng)國際轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)規(guī)制。

二、國外對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)制的借鑒

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)制的核心是對不合理的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整與規(guī)范。而判別轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，因此，標(biāo)準(zhǔn)的選擇成為轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)制的關(guān)鍵。目前，對轉(zhuǎn)移定價(jià)較為成功的規(guī)范是美國的正常交易準(zhǔn)則和經(jīng)合組織(OECD)1995年、1996年兩個(gè)最新指南的相應(yīng)規(guī)定。

1.美國的正常交易準(zhǔn)則

美國是全球第一個(gè)制訂轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則的國家。1968年財(cái)政法規(guī)根據(jù)國內(nèi)稅收法典(IRC)第482節(jié)確認(rèn)了將正常交易原則(Basicarm''''slengthstandard,BALS)作為轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的基點(diǎn)，并且創(chuàng)立了適用該標(biāo)準(zhǔn)對特定的公司間交易調(diào)整的不同方法。

目前，美國倡導(dǎo)的“正常交易準(zhǔn)則”已被世界各國廣泛接受（注：如英國1970年修訂的《所得稅法》第485節(jié)規(guī)定：“在某項(xiàng)資產(chǎn)交易中，若買賣雙方存在控制與受控制關(guān)系，或者雙方均受第三者所控制，并且，該項(xiàng)交易的價(jià)格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨(dú)立當(dāng)事人之間的交易價(jià)格，那么，應(yīng)根據(jù)正常交易原則來重新計(jì)算英國當(dāng)事人的課稅所得”。德國1972年9月頒布的《涉外稅法》第一條也規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)從事國際交易的結(jié)果，若其交易所得低于獨(dú)立企業(yè)間的交易所得，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則調(diào)整該納稅人的交易所得。”O(jiān)ECD稅收協(xié)定范本第九條中提出：當(dāng)“兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤，并據(jù)以征稅。”該原則的含義實(shí)際就是正常交易原則。在1995年7月頒布的最新指南正式確定了“正常交易原則”。）。因此它能較為真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)稅所得額也比較合乎實(shí)際，因而形成的稅收關(guān)系一般不會人為地?fù)p害當(dāng)事人所在國的稅收利益。

依據(jù)“正常交易原則”，在確認(rèn)跨國公司某一項(xiàng)轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理時(shí)，稅務(wù)部門將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下，由相互獨(dú)立的買賣雙方交易時(shí)形成的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，將二者進(jìn)行比較，得出結(jié)論。如果轉(zhuǎn)移價(jià)格超越了“正常交易準(zhǔn)則”確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門有權(quán)實(shí)施“轉(zhuǎn)移價(jià)格審計(jì)”，調(diào)整并重新分配該公司的利潤、稅收扣除額及其他收入項(xiàng)目，按照調(diào)整后的數(shù)額確認(rèn)納稅人的真實(shí)應(yīng)稅所得額，強(qiáng)制其交納稅款及罰款。

為了評價(jià)跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否符合“正常交易準(zhǔn)則”，美國稅法中規(guī)定了三種計(jì)算交易價(jià)格的方法，這三種方法目前被許多國家采用。

(1)可比不受控制定價(jià)法(ComparableUncontrollablepricingmethod)該法要求母公司將產(chǎn)品銷售給予子公司的價(jià)格應(yīng)與同種貨物由獨(dú)立的買賣雙方交易時(shí)的價(jià)格相一致，并將交易所得同與其經(jīng)營活動相類似的獨(dú)立企業(yè)的獲利相比較，得出可比利潤的上下限。此法最能體現(xiàn)“正常交易準(zhǔn)則”的要求。但是在質(zhì)量、數(shù)量、商標(biāo)、品牌甚至市場經(jīng)濟(jì)水平的差別等方面，直接對比并非易事。

(2)轉(zhuǎn)售定價(jià)法(Resalepricingmethod)此法將從事交易的母、子公司視為相互獨(dú)立的供銷雙方，要求供應(yīng)方的轉(zhuǎn)移價(jià)格相當(dāng)于銷售方轉(zhuǎn)售給第三方的價(jià)格減去合理

的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉(zhuǎn)售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。此法尤其適用于跨國公司內(nèi)部交易中接受產(chǎn)品的一方不需要再進(jìn)行物質(zhì)加工使產(chǎn)品大量增值而將其直接銷售出去的情況。

(3)成本加成定價(jià)法(Cost-plusmethod)此法是在生產(chǎn)者或銷售商的實(shí)際成本上加毛利來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，毛利的確定須參照執(zhí)行同種職能的獨(dú)立公司所享有的毛利水平。

以上三種方法都是采用了“獨(dú)立實(shí)體”理論，即將跨國公司的內(nèi)部成員視為彼此獨(dú)立、互不關(guān)聯(lián)的“獨(dú)立實(shí)體”，并將跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格與市場上正常的銷售價(jià)格相對比，鑒定轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理與否。當(dāng)無法取得可比價(jià)格或無法取得可參照信息時(shí)，“獨(dú)立實(shí)體”理論將失效。稅務(wù)部門會轉(zhuǎn)而利用“單一實(shí)體”理論，即將整個(gè)跨國公司視為“單一實(shí)體”，利用“利潤分配法”來評估轉(zhuǎn)移價(jià)格。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產(chǎn)、履行的職責(zé)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比例進(jìn)行分配，通過考察各成員的利潤，間接評估轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理性。

在美國，跨國公司有權(quán)依據(jù)自己的情況選擇一種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，該種方法的具體規(guī)定確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，并前后期一致。

2.OECD的最新指南

OECD1996年最新指南規(guī)定，符合正常交易原則的轉(zhuǎn)移定價(jià)認(rèn)定方法有五種，即可比非受控定價(jià)法(CUP)、轉(zhuǎn)售定價(jià)法(RPM)、成本加成定價(jià)法(CPM)、交易凈利潤率法(TNMM)和利潤分割法(PSM)。前三種方法，一般稱為傳統(tǒng)交易法，是以交易為基礎(chǔ)的方法，主要通過對具體交易項(xiàng)目的價(jià)格進(jìn)行比較，將不合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)整為合理的正常交易價(jià)格，以調(diào)整應(yīng)稅所得。它們是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財(cái)務(wù)狀況是否獨(dú)立的最直接的方法，在原則上和理論上比較簡單，但在實(shí)踐中要找到真正的可比非受控價(jià)格、確定轉(zhuǎn)售價(jià)格毛利(theresalepricemargin)、合理分配共同成本難度很大。因?yàn)榻灰椎纳唐焚|(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營的時(shí)間、地點(diǎn)、條件和環(huán)境等因素不同，要確定一個(gè)使征納雙方及不同征稅機(jī)關(guān)共同接受的正常交易價(jià)格不是一件交易的事。因此，OECD規(guī)定，在上述三種方法無法實(shí)施時(shí)，可采用后兩種方法，以利潤為基礎(chǔ)，通過比較具體交易項(xiàng)目的利潤，推斷轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理，從而將應(yīng)稅所得調(diào)整到合理正常。其中，利潤分割法是對由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的純利潤，按照各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對最終利潤的貢獻(xiàn)，確定一個(gè)分配比例，然后再按這個(gè)確定的比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配純利潤。交易凈利潤率法是以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)移定價(jià)的。在交易凈利潤率法中使用的普通凈利潤率有銷售收益率（凈利／銷售額）、成本收益率（凈利／總成本）和資產(chǎn)收益率（凈利／營業(yè)資產(chǎn)）。這樣做，盡管在理論上受到許多批評，人們甚至懷疑它是否符合正常交易原則（注：因?yàn)樵谄髽I(yè)收支均符合正常交易原則的情況下，由于經(jīng)營管理不同，經(jīng)營目標(biāo)不同，利潤差異會很大。），但其在會計(jì)核算和稅收征管方面較為簡單。在實(shí)踐中，當(dāng)交易都在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行而不能分別計(jì)量時(shí)，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)轉(zhuǎn)讓，在相關(guān)稅收當(dāng)局同意的前提下，可以采用利潤分割法。由此可見，利潤分割法在雙邊協(xié)定程序中或?qū)ふ叶噙咁A(yù)先定價(jià)協(xié)議的公司來說是有用的。而交易凈利潤率法的運(yùn)用條件則極為嚴(yán)格，只有在非常特殊的情況下，才能說明交易凈利潤率法比傳統(tǒng)交易法更為恰當(dāng)，而且必須依賴可靠的相關(guān)信息。安永(Ernst&Young,1997)和德勒(DeloitteTouche&Tohmastu,1998)對跨國公司對OECD允許采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)法的使用進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)各種方法中使用較多的依次是成本加成法、可比非受控定價(jià)法、其他方法、轉(zhuǎn)售定價(jià)法、交易凈利潤率法、利潤分割法（注：轉(zhuǎn)引自Tyrrall,D.&Atkinson,M.1999:InternationalTransferPricing（孫曉、和廣譯）電子工業(yè)出版社2002年版，第74頁。）。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，跨國公司大量地使用OECD指南規(guī)定以外的其它方法。

3.轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)范的新方法：預(yù)約定價(jià)制

長期以來，對轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)范的做法主要是事后調(diào)整。其缺點(diǎn)在于：稅收收入不穩(wěn)定；容易引起爭議和征納雙方的矛盾；稅務(wù)處理的不確定性和滯后性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策；造成對經(jīng)濟(jì)的過分干擾：調(diào)查處理的時(shí)間過長，消耗征納雙方大量人力、物力。

美國于1991年推出了“預(yù)約定價(jià)協(xié)議制”，隨后日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國先后開始實(shí)行，新西蘭與韓國也自1997年起開始實(shí)行。預(yù)約定價(jià)制，也叫預(yù)先認(rèn)定制(Preconfirmationsvstem)，指的是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計(jì)征所得稅的會計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對定價(jià)調(diào)整的一種制度。預(yù)約定價(jià)制的核心是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議(advancedpricingagreement,APA)。預(yù)約定價(jià)一般要經(jīng)過研究、預(yù)申請、正式申請、評估和談判、批準(zhǔn)實(shí)施和更新修訂幾個(gè)環(huán)節(jié)（注：參見拙文：《試析預(yù)約定價(jià)制》，《浙江財(cái)稅與會計(jì)》2002年第9期。）。

在預(yù)約定價(jià)制下，納稅人從事有關(guān)交易活動，必須事先將其和境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的會計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對其轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。實(shí)質(zhì)上，APA就是把轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后調(diào)整改為預(yù)先約定。其理論基礎(chǔ)是，如果內(nèi)部交易涉及國的稅務(wù)機(jī)關(guān)均在事前審查中認(rèn)可了該交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)符合正常交易原則，它們便不會再對此項(xiàng)交易的合理性懷疑，從而避免了事后審查與稅務(wù)調(diào)整的麻煩，對各方當(dāng)事人均有極大的便利。

采用預(yù)約定價(jià)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后審計(jì)改為事前審計(jì)，對保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅都有好處。概括說來，APA的優(yōu)點(diǎn)有：(1)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對公司采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)預(yù)先作出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的濫用問題。(2)降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不確定性。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于在幾個(gè)國家同時(shí)解決轉(zhuǎn)移定價(jià)問題。(4)有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策，同時(shí)減少征納紛爭，以避免稅收對經(jīng)濟(jì)的干擾。(5)提高工作效率，降低征納雙方管理成本。(6)有助于協(xié)調(diào)當(dāng)事國與當(dāng)事國之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾。(7)有助于減少稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)查。

當(dāng)然，預(yù)約定價(jià)制也不是沒有缺點(diǎn)。其缺點(diǎn)主要是：迫使企業(yè)披露敏感性機(jī)密信息；在調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)政策方面缺乏彈性；要提交大量文件和管理；遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力（注：GerardG.Muller,HelenGernon&GaryK.Meek,1997:Accountirg:AnInternational

Perspective(4thedition),McGraw-Hill.（機(jī)械工業(yè)出版社影印）P187.）。事實(shí)上，迄今為止，美國實(shí)施成功的APA并不多。但總的說來，預(yù)約定價(jià)制仍不失為一種新型的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)范的有效方法。

三、我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)規(guī)范及評價(jià)

目前我國規(guī)范關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)規(guī)范是1998年5月國家稅務(wù)總局的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》。該規(guī)程規(guī)定，“對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅的所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型、性質(zhì)以及審計(jì)的結(jié)果，并考慮相關(guān)因素，選用相應(yīng)的調(diào)整方法。”其中，有形財(cái)產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法：(1)按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整（又稱可比非受控價(jià)格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格；(2)按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷售價(jià)格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤水平計(jì)算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。(3)按成本加合理費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)注意成本費(fèi)用的計(jì)算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。(4)其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。在企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的價(jià)格、費(fèi)用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)該說，較之《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、稅收征管法及外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中有關(guān)規(guī)定，《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》較好地借鑒了國外經(jīng)驗(yàn)，如取消了機(jī)械地按次序選擇調(diào)整方法的規(guī)定，增加了對可比性的詳細(xì)規(guī)定，引進(jìn)了可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等方法。但對于這些方法，缺乏具體規(guī)定，因而在實(shí)際稅收征管中常常采用核定利潤率的方法進(jìn)行調(diào)整，其結(jié)果往往有違正常交易原則（曲曉輝、楊全忠，1999）。

四、對完善我國關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)范的思考

1.對可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等調(diào)整方法作出詳細(xì)可行的指南，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇合適的調(diào)整方法。

2.為了節(jié)省調(diào)整成本和減少爭議，可采用目前國外較為普遍的預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，即企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)事先報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，經(jīng)認(rèn)可后作為計(jì)征所得稅的依據(jù)。對于轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇，應(yīng)規(guī)定企業(yè)保持前后一致，不得隨意變更。值得指出的是，《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》第48條已允許采用預(yù)約定價(jià)方法，實(shí)踐中已有一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用這種方法。但是，預(yù)約定價(jià)法在我國稅務(wù)實(shí)踐中的應(yīng)用并不廣泛。對此，目前應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：(1)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。(2)設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，盡快建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)、具預(yù)約定價(jià)管理技能的隊(duì)伍，切實(shí)提高我國轉(zhuǎn)移定價(jià)工作的質(zhì)量和效率。(3)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)預(yù)約定價(jià)制，避免使用不當(dāng)給國家利益造成損失。

3.針對目前上市公司濫用無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)較為嚴(yán)重的問題，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題作出詳細(xì)規(guī)定。無形資產(chǎn)由于價(jià)值的不確定性更大，因此，需要對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)作出更為詳盡具體的規(guī)定。OECD在最新指南中專設(shè)一章，對無形資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)范，并確定了如下符合正常交易原則可供無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移選擇的方法：(1)如果有第三方證明，就采用可比非受控價(jià)格法；(2)如果關(guān)聯(lián)企業(yè)再批轉(zhuǎn)給第三方，就采用轉(zhuǎn)售價(jià)格法；(3)或者采用利潤分割法。該指南同時(shí)承認(rèn)，無形資產(chǎn)價(jià)值非常不確定時(shí)，變化了的情況可能導(dǎo)致報(bào)酬條件的修改，雙方可以保留將來進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利。目前我國關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)規(guī)范只有《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》第三十二條，“對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)的作價(jià)或收取的使用費(fèi)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)，在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及時(shí)間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費(fèi)用、可替代性等方面的可比性。”但是，該規(guī)程沒有具體說明采用何種方法、如何進(jìn)行調(diào)整。雖然該規(guī)程規(guī)定了一些調(diào)整有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的傳統(tǒng)方法，但由于無形資產(chǎn)具有和有形資產(chǎn)完全不同的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分割法等方法反而更適合無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整。因此，有必要對這些方法作出詳細(xì)規(guī)定，并指出每種方法使用的前提及可比性分析的重點(diǎn)，使得稅務(wù)人員可以根據(jù)具體的情況進(jìn)行選擇。

4.試行“高低兩難法”。要求關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方或雙方向稅務(wù)當(dāng)局如實(shí)申報(bào)價(jià)格，若稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為賣方報(bào)價(jià)過低，有權(quán)指定它以該價(jià)賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)；若稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為買方報(bào)價(jià)過高，有權(quán)責(zé)令它以該價(jià)購買非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品，以使申報(bào)價(jià)格不敢過高，也不敢過低，對其有利的價(jià)格便是公平價(jià)格，以此作為最終實(shí)行預(yù)先定價(jià)協(xié)定的過渡措施。

5.加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，與有關(guān)國家鑒定避免雙重征稅協(xié)議。通過鑒定避免雙重征稅協(xié)議，明確稅收的國別歸屬，既可以避免國際稅收摩擦，又能有效地保護(hù)國家利益，加強(qiáng)國際稅收合作，防止稅收流失或雙重征稅。截至1999年底，我國已同61個(gè)國家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議，約占我國有貿(mào)易投資往來國家和地區(qū)的39%，但其余61%的國家和地區(qū)尚未簽訂這種協(xié)議。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，保護(hù)我國的國家利益，應(yīng)及時(shí)與其他有關(guān)國家簽訂國際稅收協(xié)定。另外，還應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行廣泛的國際稅務(wù)合作，如交易稅務(wù)方面的情報(bào)等。

6.借鑒國外立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證，稅務(wù)部門在稅收爭議中所舉證的全部事實(shí)均認(rèn)為屬實(shí)；如果要這一結(jié)論，納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭議訴訟過程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。

7.提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，以適應(yīng)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)規(guī)范和調(diào)整的要求。

此外，還應(yīng)加大對利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收、損害國家利益的行為的處罰力度。

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篇10

關(guān)鍵詞：非營利組織；稅收優(yōu)惠；捐贈制度

文章編號：1008-4355（2011）02-0010-07

收稿日期：2010-02-16

基金項(xiàng)目：2010年貴州省教育廳高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究基地項(xiàng)目“完善我國稅收優(yōu)惠制度研究――基于非營利組織視角的分析”（10JD20）

作者簡介：李玉娟（1977-），女，貴州遵義人，貴州省教育廳經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展與應(yīng)用研究中心研究員，貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師。

中圖分類號：DF432

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2011.02.02

中國非營利組織稅收優(yōu)惠制度的發(fā)展以2008年作為一個(gè)分水嶺，就在這一年，旨在促進(jìn)非營利組織發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律政策相繼出臺。2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）同時(shí)生效實(shí)施；3月1日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）也同時(shí)生效實(shí)施；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部同年聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》），自2008年1月1日起執(zhí)行。2009年3月10日民政部辦公廳《關(guān)于印發(fā)基金會公益性捐贈稅前扣除資格審核工作實(shí)施方案的通知 》。2010年11月28日財(cái)政部印發(fā)了《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》。如此密集的法律措施，與之前已經(jīng)實(shí)施的法律法規(guī)存在哪些區(qū)別？這些措施會對中國非政府組織的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響？實(shí)踐中這些措施還存在怎樣的問題？本文將在對新舊法規(guī)對比的基礎(chǔ)上，結(jié)合非政府組織的具體實(shí)踐，嘗試對這些問題進(jìn)行解答，希望能為促進(jìn)中國非政府組織的發(fā)展略盡綿薄之力。

一、我國非政府組織稅收優(yōu)惠制度的最新發(fā)展

非政府組織的稅收優(yōu)惠問題屬于非政府組織理論研究的傳統(tǒng)內(nèi)容。在2008年之前，早已有學(xué)界前輩進(jìn)行過研究。最早的經(jīng)典論著當(dāng)屬1999年浙江人民出版社出版的蘇力等人的著作《規(guī)制與發(fā)展――第三部門的法律環(huán)境》，但這本書涉及第三部門的整個(gè)法律環(huán)境，并不局限于稅收領(lǐng)域；緊接其后，張守文教授于2000年在《法學(xué)評論》發(fā)表了《略論對第三部門的稅法規(guī)制》一文，專門討論第三部門的稅法環(huán)境。這篇文章可以稱得上該領(lǐng)域的奠基之作，后來的研究者幾乎或多或少都受其影響。之后隨著非政府組織在中國的迅猛發(fā)展，對該領(lǐng)域進(jìn)行研究的人越來越多，但受到當(dāng)時(shí)中國法律現(xiàn)狀的制約，這一時(shí)期的研究主要集中在介紹國外的相關(guān)理論和實(shí)踐及中國存在的差距。代表性的譯著有:貝爾,布查爾特,艾德勒,等.通行規(guī)則：美國慈善法指南［M］.金錦萍,等,譯.北京:中國社會出版社，2007；代表性論文有：安體富，王海勇.非營利組織稅收制度：國際比較與改革取向［J］.地方財(cái)政研究，2005,（12）；代表性碩士論文有：陳麗.我國非營利組織稅制問題研究［D］.蘇州大學(xué),2007。國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司專門成立課題組在《稅務(wù)研究》2004年第12期發(fā)表文章《非營利組織稅收制度研究》。從一般意義上講，國家對非營利組織的稅收優(yōu)惠從大的方面可以分為兩個(gè)層次：第一層次是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠，第二層次是對向非營利組織捐贈的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行的稅收優(yōu)惠。本文對2008年新法規(guī)的剖析也將從這兩個(gè)方面結(jié)合法規(guī)的具體規(guī)定而展開：

（一）對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條第4項(xiàng)的規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入”是免稅收入，但并未給出具體標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》回答了“什么是符合條件的非營利組織”這個(gè)問題。根據(jù)該條例第84條的規(guī)定，所謂符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

條例第85條回答了第二個(gè)問題：“什么是符合條件的收入”。非營利組織獲得的國家財(cái)政撥款、捐贈收入、銀行存款利息以及社會團(tuán)體所收取的會費(fèi)免征企業(yè)所得稅，但非營利法人從事營利性活動，無論是否與其宗旨相關(guān)，所獲得的收益都將被征收企業(yè)所得稅。

（二）對向非營利組織捐贈的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行的稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)進(jìn)行公益捐贈稅前扣除比例大幅度提高

1993年頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；而《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從3%到12%，提高幅度之大，遠(yuǎn)超過許多業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)，這樣規(guī)定可以更好地激勵企業(yè)進(jìn)行公益捐贈。

2.企業(yè)進(jìn)行公益捐贈稅前扣除稅基發(fā)生變化

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅基是“應(yīng)納稅所得額”，而《企業(yè)所得稅》規(guī)定的稅基是年度利潤總額。這兩個(gè)概念有什么區(qū)別呢？《企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 簡單地說，應(yīng)納稅所得額為收入總額減去各項(xiàng)扣除。收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式，利用各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。那么，何為年度利潤總額呢？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本，是人們通常所說的盈利。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本。年度應(yīng)納稅所得額為年度收入額減去成本，還減去允許的各項(xiàng)扣除。也就是說，在年度收入總額一定的情況下，年度利潤總額大于至少是等于年度應(yīng)納稅所得額。這樣，在比例一定的情況下，以利潤總額為基數(shù)計(jì)算扣除，一般都大于至少是等于以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計(jì)算的扣除，但都是從應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，以利潤為基數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除，表明對企業(yè)公益性捐贈的稅收優(yōu)惠力度在增大。

3.對個(gè)人進(jìn)行公益捐贈時(shí)的稅前扣除比例予以明確

《個(gè)人所得稅法》第6條第2款規(guī)定：“個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。”《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第24條規(guī)定：“捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。”

（三）明確申請公益性捐贈稅前扣除資格的條件

非營利組織要鼓勵更多的企業(yè)和個(gè)人向其捐贈，前提條件就是要享有公益性捐贈稅前扣除資格。這種資格的申請條件在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條中表述為公益性社會團(tuán)體的條件，它包括：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部支持及其增值為該法人所有；（4）收益和營運(yùn)結(jié)語主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)物會計(jì)制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部等登記管理部門規(guī)定的其他條件。針對第9項(xiàng)的兜底性條款，《通知》第4條作出了概括性界定：（1）符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（1）項(xiàng)到第（8）項(xiàng)規(guī)定的條件；（2）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（3）基金會在民政部依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)規(guī)定的條件；（4）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。《通知》的界定非常具體，將指標(biāo)進(jìn)行量化，具有可操作性，避免了過去行政審查的隨意性。同時(shí)，資格的申請和民政部的年檢掛鉤，資格的獲得不是一勞永逸的；當(dāng)年檢不合格、達(dá)不到上述條件時(shí)，資格將被取消，這種動態(tài)的監(jiān)管方式更有利于鞭策非營利組織的發(fā)展。

（四）申請公益性捐贈稅前扣除資格的程序日益完善

2008年前國家稅務(wù)總局根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律法規(guī)陸續(xù)授予特定基金會和社會團(tuán)體捐贈人稅前扣除資格，共有20個(gè)左右的基金會和社會團(tuán)體獲得其捐贈人的稅前全額扣除資格，50個(gè)左右的基金會和社會團(tuán)體獲得稅前按比例扣除的資格。但由于這些稅前扣除的資格都是國家稅務(wù)總局逐個(gè)審查通過，不可避免地具有一定程度的行政隨意性，并且因?yàn)槎愂諆?yōu)惠在程度上的人為差異，導(dǎo)致慈善資源向個(gè)別非營利組織過度集中的不公平現(xiàn)象［1］。但《通知》明確規(guī)定了申請捐贈稅前扣除資格的程序：（1）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請；（2）由縣級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請；（3）對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。同時(shí)提交下列材料：（1）申請報(bào)告；（2）登記證書正本、副本復(fù)印件；（3）組織章程；（4）申請前相應(yīng)年度的受贈資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊稅務(wù)師的鑒證報(bào)告；（5）申請前相應(yīng)年度的年檢結(jié)論、評估結(jié)論。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度存在的問題

從上述分析可以看出，盡管與2008年前的無序狀態(tài)相比較，目前關(guān)于非營利組織的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)基本形成體系，既有對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠，也有對向非營利組織捐贈的企業(yè)或個(gè)人的稅收優(yōu)惠；既有法律層面的宏觀把握，也有行政法規(guī)的具體細(xì)化。這種變化一方面是我國法制建設(shè)不斷完善的結(jié)果，另一方面也是我國非營利組織自身建設(shè)不斷完善的結(jié)果。然而，從非營利組織的具體實(shí)踐來看，還存在著以下問題：

（一）稅收優(yōu)惠僅僅涉及所得稅，其他稅種尚未完善

現(xiàn)在政府開征的稅種有21個(gè)之多，但由于非營利組織的業(yè)務(wù)大都比較單一，日常真正要交納的稅種大概只有6、7個(gè)。除了企業(yè)所得稅外，主要有：第一，增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條的規(guī)定,對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。該規(guī)定顯然是針對科研、教育機(jī)構(gòu)和殘疾人福利組織的。第二，營業(yè)稅。對非營利組織的優(yōu)惠較多,主要體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例》第6條。該條規(guī)定免征營業(yè)稅的項(xiàng)目主要有:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù);紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入等［2］。第三，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》和《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定,對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個(gè)人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu),暫免征收企業(yè)所得稅以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅;對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。從中可以看出，除了企業(yè)所得稅外，其他稅種的優(yōu)惠都還停留在行政法規(guī)的層面，法律位階較低，分布散亂，有一定的執(zhí)行難度。

（二）享受稅收優(yōu)惠的主體依然是依法登記的非營利組織，未考慮大量的草根非營利組織

從本文第一部分介紹的法條來看，現(xiàn)階段我國對非營利組織實(shí)行的稅收優(yōu)惠，無論是對非營利組織本身的優(yōu)惠還是對向非營利組織捐贈的企業(yè)或個(gè)人實(shí)施的優(yōu)惠，都有一個(gè)重要的前提條件――必須是在民政部依法登記的非營利組織。換句話講，那些由于眾所周知的原因這個(gè)眾所周知的原因即是我國目前對非營利組織實(shí)行的“雙重登記管理體系”，為避免沖淡主題，筆者在這里不再累述該制度的缺陷，相關(guān)的論述已經(jīng)非常多。未能在民政部登記的非營利組織，盡管在數(shù)量上占據(jù)絕對優(yōu)勢，盡管在各自的領(lǐng)域內(nèi)運(yùn)作得有聲有色，甚至在國外也有一定的影響力，無論如何都不可能享受這樣的稅收優(yōu)惠。為了能夠享受政策優(yōu)惠，很多優(yōu)秀的非營利組織不得不另辟蹊徑。早在2007年，借勢中國紅十字會，著名影星李連杰就成立了“中國紅十字會李連杰壹基金計(jì)劃”。就在第二年10月，非公募機(jī)制的上海李連杰壹基金公益基金在上海民政局注冊成立。為什么李連杰在擁有了公募基金身份的“壹基金計(jì)劃”外，還要注冊一個(gè)非公募基金呢？原因就在于“壹基金計(jì)劃”只是紅十字會下的一個(gè)計(jì)劃，不是法人實(shí)體，沒有注冊登記，無法獲得法律上的合法身份，很多活動都不能開展，包括申請稅前扣除資格。與國內(nèi)著名基金會合作，借用它們的賬戶，是不少草根民間組織的折中之舉。比如與中國青少年發(fā)展基金會合作，接受捐贈就合法了，但花錢的時(shí)候必須經(jīng)他們同意，還要交5%-10%的管理費(fèi)［3］。這些規(guī)定極大地制約了草根非營利組織的發(fā)展。

（三）相關(guān)法律法規(guī)的行政執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致實(shí)踐中非營利組織積怨較大

2008年密集的法律法規(guī)的出臺，讓長期壓抑的非營利組織受到極大鼓舞，他們對新法的實(shí)施曾經(jīng)寄予了很高的期望，甚至有媒體預(yù)言：這標(biāo)志著中國非營利組織發(fā)展的春天終于到來了。然而，由于長期積累的官僚作風(fēng)和官僚習(xí)氣，這些曾被寄予厚望的措施并沒有如想象中那般鼓舞人心。相反，由于預(yù)期過高，部分非營利組織甚至感覺到比過去更苛刻。中國青少年發(fā)展基金會（以下簡稱青基會）是中國成立較早、聲譽(yù)較好、影響力較大的公募基金會。它成立于1989年，早在21年前即發(fā)起實(shí)施了具有廣泛聲譽(yù)和影響的民間公益事業(yè)――“希望工程”。但在2008年底它卻收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的5500萬元的天價(jià)稅單。這筆稅來源于2008年汶川地震期間青基會接受的4億元捐款，其中2億元被撥付災(zāi)區(qū)，結(jié)余款仍有2億元，按2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%的稅率計(jì)征，青基會就要掏出5500萬元繳付國庫。當(dāng)然青基會早就申請了免稅資格認(rèn)定，但認(rèn)定過程之復(fù)雜遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他們的預(yù)期。從2008年底三部委聯(lián)合《通知》以來，一直到2009年8月20日，三部委才公布“2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單” ，全國共有66家非營利組織獲得資格，同期也公布了“2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單”，只有3家非營利組織榜上有名。在此期間，青基會為了免交這筆天價(jià)稅單，聯(lián)合國內(nèi)另外幾家有類似遭遇的基金會聯(lián)名進(jìn)行抗議。具體的案例，參見：章劍鋒.中國公益基金會“抗稅”實(shí)錄［EB/OL］.［2010-12-11］.省略/articles/1942/single.這種抗議活動不僅不利于非營利組織的健康發(fā)展，更不利于我們建立和諧社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）對非營利組織的營利性收入征稅令人困惑

新法明文規(guī)定非營利組織的營利性收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征稅。根據(jù)目前的法律，公益性基金會每年用于公益事業(yè)的總支出額必須達(dá)到上一年凈資產(chǎn)余額的8%。現(xiàn)實(shí)的情況是很多基金會如果把當(dāng)年的收入扣除25%的所得稅后，達(dá)不到8%的公益支出要求。在這種情況下，就必須動用本金，將導(dǎo)致本金趨于減少，增值收入不能持續(xù)，基金會規(guī)模將日益萎縮。私募基金會的日子更不好過。因?yàn)樗侥蓟饡幌窆蓟饡梢酝ㄟ^廣告進(jìn)行公募，他們要募款本身就很困難，要將慈善公益金進(jìn)行保值增值又陷入困境：放在銀行里，看似保險(xiǎn)，卻是負(fù)利息，本金不少，但不能跟CPI（居民價(jià)格消費(fèi)指數(shù)）競爭……買股票、買基金等看似受益高的領(lǐng)域又冒大風(fēng)險(xiǎn)。“運(yùn)氣好的靠投資掙到了些錢，但統(tǒng)統(tǒng)又得先上交25%的稅，而一旦投資失敗，基金虧空，那就自己哭天喊地去吧。”目前國內(nèi)私募基金會的領(lǐng)軍人物友成企業(yè)家扶貧基金會，就面臨同樣的問題。2009年友成增值3000多萬元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，要上交750萬的所得稅。這極大地挫傷企業(yè)辦大型基金會的積極性，對于企業(yè)出資設(shè)立的非公募基金會來說，把原始基金控制在最小，花多少注資多少倒是最省心的運(yùn)作模式了。北京萬通基金會是第一個(gè)吃螃蟹的機(jī)構(gòu)。2008年4月注冊成立時(shí)，原始基金數(shù)額為400萬元人民幣。到了2009年，已經(jīng)變更為200萬元。作為全國原始基金數(shù)額最高的非公募基金會，華民慈善基金會2008年3月注冊成立時(shí)原始基金是2億元，曾經(jīng)信心勃勃地宣稱要在10年內(nèi)做成百億元的基金會，但現(xiàn)在卻積極主張把基金會的原始基金縮小到法律允許的最低限度――在中央政府有關(guān)機(jī)構(gòu)登記的以2000萬元為限，在地方政府有關(guān)機(jī)構(gòu)登記的以200萬元為限［4］。不少基金會對此問題都很困惑，他們認(rèn)為既然是非營利組織，所有的收入不能用于分配，那么無論收入是營利性還是非營利性，只能用于公益事業(yè)，為什么還要對營利性收入征稅呢？

三、促進(jìn)我國非營利組織發(fā)展的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，放水養(yǎng)魚

與發(fā)達(dá)國家相比，中國的非營利組織還處在發(fā)展的初期階段。美國聯(lián)邦稅務(wù)局免稅司2008年11月的年度報(bào)告稱，美國全國享有聯(lián)邦免稅待遇的組織大約有180萬個(gè)，它們擁有的總資產(chǎn)超過3.4萬億美元，雇傭的工作人員達(dá)到940萬人，約占美國總就業(yè)人數(shù)的7.2%［5］。根據(jù)中國社會組織網(wǎng)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2008年底，全國共有民間組織413660個(gè)，職工4758332人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國水平；同時(shí)，作為接受捐贈的主力軍，中國的基金會規(guī)模更不能適應(yīng)當(dāng)前中國捐贈事業(yè)的發(fā)展。截止2008年底，全國共有基金會1597家，其中公募基金會943家，非公募基金會643家，境外基金代表機(jī)構(gòu)11家，當(dāng)年捐贈現(xiàn)金收入535983.6萬元，實(shí)物折價(jià)171102.7萬元。上述數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)中國社會組織網(wǎng)（chinanpo.省略/web/index.do）公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。根據(jù)中民慈善捐助信息中心的統(tǒng)計(jì)，2009年中國所有基金會的資本規(guī)模，包括政府撥款、會員費(fèi)用和捐贈，共有1800多億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如美國蓋茨基金會一家的資本規(guī)模［3］。非營利組織目前的狀況和當(dāng)年民營企業(yè)的狀況非常相似，不同的是，為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，從上到下都給予了很多扶持，但對于起步階段的中國非營利組織而言，其發(fā)展環(huán)境就困難了許多。因此，解決上述問題的首要前提還是要轉(zhuǎn)變觀念。調(diào)查表明，目前在政府層面真正意識到非營利組織的重要性并予以扶持的并不多，而且非常有意思的現(xiàn)象是，對這個(gè)問題的認(rèn)識同樣和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對應(yīng)。越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，對非營利組織的政策環(huán)境越寬松，該地區(qū)非營利組織的發(fā)展勢頭越好。以2008年為例，我國基金會數(shù)量排名全國前五位的省份依次是：廣東、江蘇、浙江、上海、北京。資料來源：《2008年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》。

（二）對營利收入不應(yīng)進(jìn)行征稅，而應(yīng)通過信息公開，加強(qiáng)監(jiān)管

從通常的法律分析角度看，非營利組織也是特殊企業(yè)，就像不事經(jīng)營的事業(yè)單位一樣，當(dāng)他們?nèi)〉昧藨?yīng)稅收入時(shí)，就要交稅。有的法律專家認(rèn)為，免稅收入只限于非營利組織的非營利收入，發(fā)生了營利性收入，自然屬于應(yīng)稅范疇，否則社會上所有飯店開業(yè)前都先找非營利組織合作，或者先成立非營利組織，再以此名義開飯店，就很方便避稅了。站在法律的角度看，這樣的觀點(diǎn)無可厚非，但持這種觀點(diǎn)的人顯然對非營利組織的具體實(shí)踐并不了解。通過上述的分析，我們已經(jīng)可以看到對非營利組織的營利收入征稅的不利后果。筆者的觀點(diǎn)是：對這一塊收入不是不應(yīng)該監(jiān)管，而是監(jiān)管的方式不對。應(yīng)通過信息公開，加強(qiáng)對非營利組織的監(jiān)管。2010年7月8日，基金會中心網(wǎng)（省略.cn）在北京宣布啟動，全國1858家公、私募基金會的基本信息在這一天正式向全社會公開。然而，在所有基金會中，僅有620家公布了財(cái)務(wù)信息，而公開項(xiàng)目信息的只有24家。《中國青年報(bào)》社會調(diào)查中心近日公布的“捐款透明度公眾調(diào)查結(jié)果”顯示，“透明度”是當(dāng)下中國公眾對受捐機(jī)構(gòu)的首要要求；對目前公益機(jī)構(gòu)的信任度表示“不滿意”和“非常不滿意”的公眾占到31.9%。針對這項(xiàng)調(diào)查，零點(diǎn)研究調(diào)查咨詢集團(tuán)董事長袁岳表示，此項(xiàng)數(shù)據(jù)是通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查而來，更全面的數(shù)據(jù)恐怕會更不樂觀。在基金會中心網(wǎng)上，網(wǎng)友可以通過關(guān)鍵詞和地理位置找到自己關(guān)注的基金會。目前網(wǎng)上可以看到的信息包括名稱、地址、電話、負(fù)責(zé)人姓名、業(yè)務(wù)范圍等，在基本信息外，網(wǎng)友還可以看到部分基金會的財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目運(yùn)作情況［6］。因此，與其通過征稅的辦法進(jìn)行監(jiān)管，不如以行政命令的方式要求所有公、私募基金會必須通過網(wǎng)站公布其財(cái)務(wù)信息，畢竟“陽光是最好的消毒劑”。

（三）加強(qiáng)非營利組織自身的建設(shè)

無論稅收的政策如何優(yōu)惠，都僅僅是非營利組織發(fā)展的外部環(huán)境，要促進(jìn)我國非營利組織的健康發(fā)展，最根本的還是應(yīng)該加強(qiáng)非營利組織的自身建設(shè)。如果非營利組織自身的問題太多，外部的政策再優(yōu)惠也無濟(jì)于事。關(guān)于非營利組織的治理問題，本身也是一個(gè)大的話題。筆者在這里只能簡單地進(jìn)行分析。首先應(yīng)加強(qiáng)非營利組織專業(yè)化建設(shè)。在2008年汶川地震中，許多非營利組織的積極參與極大地推動了中國非營利組織建設(shè)的進(jìn)程，但不可否認(rèn)的是，這一過程中也暴露出中國非營利組織的稚嫩。在巨大的災(zāi)難面前，許多非營利組織普遍表現(xiàn)出經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識不足，無法提供及時(shí)救助和支持；很多非營利組織在成立之初僅憑發(fā)起人的一腔熱血，缺乏發(fā)展規(guī)劃和明確的工作目標(biāo)，工作隨意性加大。其次應(yīng)加強(qiáng)非營利組織人才建設(shè)。目前非營利組織中的人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“兩頭高中間低”的特征，即低齡和老齡人員較多，低齡主要是在校學(xué)生，高齡主要是一些離退休人員，中年人較少。這當(dāng)然與中年人工作、家庭負(fù)擔(dān)較重有關(guān)，但也與整個(gè)社會對非營利組織的認(rèn)可、支持不夠有關(guān)。中年人往往是社會的中堅(jiān)力量，他們在智力、財(cái)力、人生閱歷方面都占有優(yōu)勢。今后非營利組織的建設(shè)要更加重視人力資源建設(shè)，通過有效的激勵機(jī)制和制度保障，鼓勵更多的社會精英投身于非營利組織。

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The Newly Development of NPO in China aboutTax Allowance and Existing Problem Analysis

LI Yu-juan

（Research Center for the Development & Application of Marxist Economics, Guizhou Provincial Educational Bureau, Guiyang 550025, China）