成本核算論文范文

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篇1

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度將醫(yī)院定位于行政事業(yè)單位，對醫(yī)院而言，面臨當(dāng)前激烈的醫(yī)療市場競爭，以全成本核算帶動醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟效益是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)體系進入市場參與市場競爭的必然結(jié)果。從醫(yī)院的管理模式看，醫(yī)院雖定位于行政事業(yè)單位，但醫(yī)院的管理是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，是實行獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體，會計核算更加趨同于企業(yè)化，既要核算藥品、器械、部門等成本，又要確定收益的產(chǎn)生以及盈利的實現(xiàn)，以保證經(jīng)濟活動的持續(xù)進行。因此，醫(yī)院會計的成本核算按照管理的要求劃分為院級、科級、單病種以及單項成本等成本核算模式，這種模式也是目前大多數(shù)醫(yī)院開展成本核算的主要形式。目前，有相當(dāng)多醫(yī)院的成本核算工作仍處于初級階段，成本會計核算管理模式單一，僅僅圍繞院級和科級成本核算的某些項目而進行，而沒有真正按照成本核算管理的要求進行。其中院級成本核算是以會計科目分類進行，反映全院各成本項目的總體情況和會計信息對外上報情況；而科級成本核算僅僅是作為業(yè)務(wù)科室獎金分配的一種措施。在科級成本核算中，因沒有專門的成本核算人員，加之科室管理者對成本、費用認識不夠，導(dǎo)致科室在確認費用歸屬方面不規(guī)范，成本費用分?jǐn)偟碾S意性大，涉及的人為因素多。使科室成本、費用的管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而造成科室成本核算不實、不準(zhǔn)，使院、科兩級在利益的界定和利益的分配中矛盾重重，也給醫(yī)院的財務(wù)狀況帶來了一定的財務(wù)風(fēng)險。

2實行成本核算，嚴(yán)格成本控制的關(guān)鍵點

2.1建立醫(yī)院成本核算管理體系、完善成本控制制度

醫(yī)院成本核算管理是全員參與的一項經(jīng)濟管理的系統(tǒng)工程，涉及面廣，醫(yī)療服務(wù)成本復(fù)雜，醫(yī)院和科室之間聯(lián)系密切，綜合性強，需要各部門分工協(xié)作，共同配合。劃分成本核算單位，是進行成本核算與管理的關(guān)鍵。對此，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立一系列相關(guān)配套的成本核算管理機構(gòu)。如：建立經(jīng)濟成本核算中心、醫(yī)療收費價格管理小組、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資小組、固定資產(chǎn)報廢審批小組，設(shè)立科室或部門成本核算員，從而為醫(yī)院和科室成本核算管理的良好運行奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院在建立成本核算管理體系的同時，還應(yīng)該建立一套與之相適應(yīng)的核算管理制度，如：《采購與付款管理辦法》、《成本核算管理實施細則》、《成本費用歸集與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)》、《院科成本測評考核辦法》、《固定資產(chǎn)管理細則》、《資產(chǎn)清查核對制度》、《醫(yī)院收費定價與管理規(guī)定》等。另外，科室或部門在醫(yī)院制定的規(guī)范制度下，還要根據(jù)本科室或部門的實際情況，制定出相應(yīng)的具體細則，以便更好地開展科室或部門成本核算，從而完成各項成本目標(biāo)，使科室或部門的工作質(zhì)量和效益都有所提高。

2.2做好成本核算原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄和歸集。建立成本核算分析報告制度

原始數(shù)據(jù)是反映醫(yī)療服務(wù)活動的原始資料，是進行成本預(yù)測、編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。所以，醫(yī)院要組織成本核算人員會同各相關(guān)部門，認真制定出既符合成本核算規(guī)定，又符合各方面管理需要，既科學(xué)又簡便易行，講求實效的原始數(shù)據(jù)登記、歸類、傳遞、審核和保管制度；以便正確及時地為成本核算和其他有關(guān)方面提供翔實的資料和相關(guān)的信息。

建立醫(yī)院成本績效分析考核報告制度，是開展成本管理與核算的重要內(nèi)容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。成本績效分析考核報告的內(nèi)容，應(yīng)該符合醫(yī)院的實際狀況，并且能反映和說明一定的同題。其成本績效分析考核報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)管理目標(biāo)實際完成了多少和應(yīng)該完成多少，和上期比較是增還是減或者相一致；(2)實際和上期兩者之間產(chǎn)生的差異，是誰的責(zé)任；(3)分析發(fā)生差異的原因；第四，獎勵與懲罰所采取的措施以及如何杜絕偏差的產(chǎn)生等。

2.3提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力

由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細，各學(xué)科和保障部門之間的聯(lián)系密切復(fù)雜，加上醫(yī)療服務(wù)成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計核算，工作量大且不準(zhǔn)確。因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時展的需要，運用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動化、科學(xué)化。要在醫(yī)院建立一套功能完善、包括成本核算管理功能的計算機模塊系統(tǒng)，在模塊系統(tǒng)中應(yīng)包含在臨床科室設(shè)立的“醫(yī)生工作站”和“護士工作站”，還應(yīng)包含各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結(jié)賬網(wǎng)點及賬務(wù)核算管理處等，并實行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總，以便對取得的數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確的分析。從而使科室和部門之間便捷、共享成本核算數(shù)據(jù)，使全院成本核算管理的質(zhì)量和效率不斷提高。

2.4降低采購價格。加強物資管理

隨著醫(yī)療技術(shù)的進步，各種設(shè)備、材料在醫(yī)院總成本中所占的比重越來越大，有效的物資管理在醫(yī)院成本控制中變得至關(guān)重要。目前，醫(yī)院應(yīng)該主要通過以下三個方面降低物資采購成本：(1)通過集中采購、聯(lián)合采購等方式降低物資采購成本，尤其是在大型器械采購中聯(lián)合多個單位或參與政府的批量采購可以降低采購成本，并能為醫(yī)院節(jié)約大量的資金。(2)加強材料的庫存管理，減少浪費與損失。通過引入計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高物資管理的人出庫制度以及盤點工作的效率。嘗試直接將藥品、物資供應(yīng)實行托管。減少醫(yī)院的管理成本。(3)加強診療過程中消耗材料的使用。通過設(shè)立藥品、消耗器材的使用標(biāo)準(zhǔn)，給藥劑量、途徑、手術(shù)方式的改進達到在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時，合理使用藥品及消耗材料，降低成本。

篇2

新《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于各種成本核算費用的有關(guān)規(guī)定為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展成本核算提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，改變以往成本核算混亂的狀態(tài)。例如按照舊版的醫(yī)院財務(wù)和會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊是否將其計入成本并沒有明確的規(guī)定。因此在實際操作當(dāng)中部分醫(yī)療機構(gòu)不將其計入成本，部分醫(yī)療機構(gòu)根據(jù)實際情況又將其計入成本，導(dǎo)致出現(xiàn)成本核算結(jié)果混亂的狀況，使核算結(jié)果可比性比較差。新《醫(yī)院會計制度》提出了固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊，并且納入成本核算的范圍，規(guī)范了固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展成本核算工作是一項系統(tǒng)連續(xù)復(fù)雜的工作，需要醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各部門的相互配合，相互支持。醫(yī)院開展成本核算應(yīng)該從以下幾個方面進行提升：

1、首先要思想上高度重視，并且倡導(dǎo)廣大人員積極參與。因為成本核算工作的順利完成需要醫(yī)院各部門，各級財務(wù)工作人員相互配合相互支持積極參與，因此首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該從思想上高度重視成本核算工作，并且充分認識、深切了解成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理當(dāng)中的重大作用與深遠影響。醫(yī)院應(yīng)該積極做好成本核算的培訓(xùn)及宣傳工作，鼓勵廣大員工思想上重視成本核算工作，行動上積極配合成本核算工作，并且積極進行新醫(yī)院財務(wù)制度的學(xué)習(xí)及實踐應(yīng)用，積極引進先進的成本核算方法。

2、建立健全成本核算的組織機構(gòu)，實現(xiàn)全員成本核算。健全的組織結(jié)構(gòu)是順利進行各項工作的前提與重要保證，合理地有效地管理組織結(jié)構(gòu)與人員職能分配是做好工作的根本保證，成本核算更是如此。為此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及決策層應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的實際情況，集中廣大員工的意見及建議，并且參照國內(nèi)外的實例，建立健全成本核算的組織機構(gòu)，積極在醫(yī)院各部門范圍內(nèi)有效促進全員成本核算的實現(xiàn)與完善。成本核算實行院長最高領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，在院長的最高領(lǐng)導(dǎo)與最高責(zé)任下由醫(yī)院財務(wù)科最高負責(zé)人直接負擔(dān)責(zé)任與安排具體工作，人事部門、后勤部門、醫(yī)務(wù)部門、藥劑部門、器材部門及工會部門等各部門共同努力、相互協(xié)作，以醫(yī)院整體成本核算工作為中心，各部門負責(zé)完成相應(yīng)責(zé)任，各部門積極參與，相互支持，相互配合，形成覆蓋全院各部門的成本核算管理網(wǎng)絡(luò)組織機構(gòu)，為醫(yī)院有效順利展開并且完成成本核算工作奠定良好堅實的基礎(chǔ)。

篇3

成本核算是以科室為主要核算單位，通過科學(xué)、合理的分配方法，對醫(yī)療、醫(yī)技、輔助管理各科室進行的逐級分配，結(jié)轉(zhuǎn)科室成本，實現(xiàn)全院各科室的全成本核算。成本核算是制定醫(yī)療服務(wù)價格和建立基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的重要依據(jù)，成本核算工作是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，成本核算的工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提。各科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，利用《醫(yī)院成本核算經(jīng)流暢管理系統(tǒng)》按照分項、逐級、分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。第一級分?jǐn)偅汗芾碣M用分?jǐn)偂⑿姓笄陬惪剖业墓芾碣M用向臨床服務(wù)費、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可以采用人員比例。核算科室分?jǐn)偟哪稠椆芾碣M用該科室職工人數(shù)院職工人數(shù)（除行政后勤類外）當(dāng)期該項管理費用總額=*第二級分?jǐn)偅横t(yī)輔類科室成本分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助類科室成本檔服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可以采用收入比重、工作量比重、占用面積比重、內(nèi)部服務(wù)量比重等。第三級分?jǐn)偅簩⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室成本分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可以采用收入比重，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院、臨床服務(wù)類科室的全成本。某臨床科室分?jǐn)偟尼t(yī)技科室成本該臨床科室確認的醫(yī)技科室收入醫(yī)技科室總收入當(dāng)期醫(yī)技科室總費用=*采用三級分?jǐn)偟姆椒▽Ω骺剖疫M行成本核算，同時也實現(xiàn)了與財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的相互銜接，對加強醫(yī)院績效考評、科室管理、醫(yī)院全成本控制以及宏觀衛(wèi)生經(jīng)濟管理均起到了重要的意義。

二、加強成本費用控制及成本核算管理

嚴(yán)格控制成本費用，通常采用的方法有計劃成本控制、成本開支標(biāo)準(zhǔn)控制、目標(biāo)成本控制、定額成本控制、變動成本控制、及絕對成本控制。目前，醫(yī)院成本核算以科室為具體核算單位，根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以分為臨床科室、醫(yī)技科室、藥劑科室、制劑室、血庫、供氧中心等，其中臨床科室、醫(yī)技科室各包括一些具體的科室，這些具體科室應(yīng)盡可能細化，凡能進行單獨核算的部門、科室、班組都應(yīng)作為獨立的成本對象。成本核算首先要核算經(jīng)濟運行的總成本，為控制醫(yī)院營運成本、保障收支平衡提供依據(jù)。營運成本主要包括直接工作人員的工資福利費、原材料、燃料費、固定資產(chǎn)折舊、修理費和辦公費用等。因此，控制營運成本要從以下幾個方面著手：一要實行減員增效、優(yōu)化組合、定崗定員、競爭上崗的人事制度。需要增加人員時，要本著與業(yè)務(wù)收入相配比的原則，嚴(yán)格履行審批制度，形成科學(xué)合理的用人機制，合理的控制人力成本。二要建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，全面了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、使用年限及折舊情況，對病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器設(shè)備進行嚴(yán)格的購置控制，有效降低設(shè)備閑置和資源浪費，始終保證醫(yī)療資源利用達到最大化。三要制定行之有效的科室成本核算辦法，要通過醫(yī)院成本核算，控制醫(yī)療服務(wù)成本，降低醫(yī)療費用。醫(yī)療服務(wù)成本是指醫(yī)療單位為提供醫(yī)療服務(wù)而支付的各項費用的總和。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，有效降低醫(yī)療服務(wù)成本會獲得較高的利潤。醫(yī)療工作復(fù)雜多樣，醫(yī)院必須建立健全各項規(guī)章制度才能保證成本管理工作的正常開展。將科室成本核算與經(jīng)濟效益緊密掛鉤，促使科室人員由被動執(zhí)行變?yōu)橹鲃幼袷兀瑢崿F(xiàn)控制醫(yī)療成本的目標(biāo)。

三、建立完善的成本分析制度

定期對成本效益進行分析是評價醫(yī)院和科室經(jīng)營狀況、規(guī)范經(jīng)濟行為和提高成本管理的重要方法和手段。成本分析在于把握成本的變動規(guī)律，分析醫(yī)療成本和醫(yī)療收費的關(guān)系及差異，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效的管理和控制成本的合理化建議。同時做到降低醫(yī)院的運營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。成本分析制度的主要內(nèi)容包括：結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比較分析、成本差異分析、本量利分析及成本構(gòu)成分析等幾類。醫(yī)院成本分析應(yīng)遵循以下幾個原則：一是全面分析與重點分析相結(jié)合的原則。二是縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則。三是專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則。四是事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則。要建立年度成本分析報告制度，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，由醫(yī)院及各職能部門領(lǐng)導(dǎo)全員參加，各部門密切配合，對全院成本核算進行總結(jié)，對各科室成本進行剖析，共同挖掘和降低成本的無限潛力。逐步形成以財經(jīng)中心為核心的成本控制體系。通過成本分析制度的建立，對提高醫(yī)院的成本管理水平、運營效率及經(jīng)濟效益具有重要的意義。

四、做好全員培訓(xùn)機制，營造良好的管理氛圍

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關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；成本核算

知識經(jīng)濟（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識經(jīng)濟正開始替代工業(yè)經(jīng)濟。

軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識經(jīng)濟初具框架的標(biāo)志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經(jīng)濟中的份額大大增加，包括專利、商標(biāo)等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個經(jīng)濟資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟發(fā)動機的燃料。在知識經(jīng)濟社會里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤、計算機軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。

知識經(jīng)濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟時代，可以設(shè)置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？

1改進對無形資產(chǎn)的核算

我國目前財務(wù)會計中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進行準(zhǔn)確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤?cè)斯芾碣M用。然而，知識經(jīng)濟社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產(chǎn)已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟增長的決定因素，因而必須改進現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。（1）正確計量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應(yīng)以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計價入賬。（2）應(yīng)將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務(wù)會計那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。因而計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)計算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤?cè)牍芾碣M用；對于服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時記入“經(jīng)營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本；對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)專利等無形資產(chǎn)則必須在攤銷時記人產(chǎn)品成本，可增設(shè)技術(shù)、專利、人力資源等成本項目進行核算。（3）適當(dāng)調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復(fù)使用的特征，另一方面由于科學(xué)技術(shù)的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應(yīng)適應(yīng)其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當(dāng)縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進行知識產(chǎn)品成本的計算。2改進制造費用的分配方法

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面對宏觀政策以及市場競爭的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有結(jié)合自身發(fā)展情況，運用科學(xué)的管理理論和方法，合理進行成本核算，提高成本效益，才能獲得長遠發(fā)展。為了達到優(yōu)化成本管理，強化企業(yè)的成本節(jié)約意識的目的，成本核算具有嚴(yán)格的執(zhí)行要求。在實務(wù)操作過程中，成本的核算不僅要遵循相關(guān)的會計法律法規(guī)，還要符合會計的各項基本原則，并適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況以及市場環(huán)境。企業(yè)在認識成本核算目的后，必須確定正確的成本核算的范圍及對象，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，選擇正確的成本核算方法，以保證為企業(yè)成本管理提供正確的財務(wù)信息。

二、化工企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及問題

1.仍采用傳統(tǒng)會計成本核算體系，成本核算缺乏合理性。目前，我國一些化工企業(yè)在成本核算方法上仍較為落后，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真。由于近年來化肥行業(yè)對于科技產(chǎn)品創(chuàng)新投入越來越多，已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金密集型企業(yè)。然而一些企業(yè)在間接成本分?jǐn)倳r仍以直接人工數(shù)為依據(jù)，這就容易造成分?jǐn)偮什粶?zhǔn)確，成本信息失真，事前成本控制不到位，對于環(huán)境成本的核算也不科學(xué)。如在傳統(tǒng)會計成本核算體系下，一些化工企業(yè)將環(huán)境資源費用這類能夠簡單計量的成本直接計入了期間費用，在金額較大時就計入待攤費用，未對環(huán)境成本進行歸集與分配，環(huán)境成本核算不科學(xué)，這種核算方法將環(huán)境成本計入了財務(wù)收入和資產(chǎn)利得等方面，沒有核算出由于環(huán)境問題而造成的各項成本，財務(wù)報表中無法體現(xiàn)出由于生產(chǎn)造成的環(huán)境成本，不符合收入與支出配比原則。

2.化工企業(yè)成本核算分析的認識不足。成本核算目的在于為企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策提供依據(jù)，然而目前，我國很多化工企業(yè)并未真正認識到成本核算的價值。一方面，企業(yè)的財務(wù)人員對于成本核算的重要性重視度不夠，只是簡單了進行數(shù)據(jù)匯總，沒有將成本核算資料與市場情況以及企業(yè)經(jīng)營情況進行分析反饋；另一方面，企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理的過程中也未重視成本核算的意義，沒有利用成本核算結(jié)果對企業(yè)的各項成本進行的及時的控制，也沒有依據(jù)成本核算分析結(jié)果及時調(diào)整成本管理模式，這些都是對成本核算的重視不足的表現(xiàn)，也是造成化工企業(yè)成本核算出現(xiàn)問題的重要原因。

3.統(tǒng)計人員的素質(zhì)低下，成本核算不規(guī)范。由于企業(yè)各部門關(guān)注的重點不同，對于核算數(shù)據(jù)的要求也不同。車間管理者與成本核算人員之間的未進行有效溝通，存在意見分歧。一般來說，報送財務(wù)部的數(shù)據(jù)需要滿足財務(wù)部成本核算的要求和規(guī)范，然而實際情況是，很多化工企業(yè)的統(tǒng)計人員報送的數(shù)據(jù)具有較強的形式主義，受部門管理者的經(jīng)營和要求影響較大，報送財務(wù)部的數(shù)據(jù)不規(guī)范，缺乏可操作性。

4.監(jiān)督機制不健全。現(xiàn)今，一些化工企業(yè)的監(jiān)督機制不健全，核算出來的成本數(shù)據(jù)容易被人為操作，失去真實性。特別是對于這些與個人利益相關(guān)的損耗數(shù)據(jù)，存在人為操作嫌疑，員工會盡可能的減少次品率，企業(yè)對統(tǒng)計人員沒有進行有效的監(jiān)督管理，其報送的數(shù)據(jù)就很可能不真實，而會計人員也沒有對這些報送的數(shù)據(jù)進行核查。如筆者所在企業(yè)對于成本考核是按照噸生產(chǎn)費用，按各分廠的當(dāng)月考核結(jié)果的30%進行獎罰，并在當(dāng)月工資中兌現(xiàn)，這就很可能導(dǎo)致核算人員在核算時少核算費用，以達到逃避處罰的目的。由此可見，內(nèi)部會計監(jiān)督對于化工企業(yè)的成本核算尤為重要，企業(yè)的會計人員必須對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督。

三、如何進行化工企業(yè)成本核算的有效管理

1.優(yōu)化成本核算方法，對環(huán)境成本進行合理分配和歸集。我國很多化工企業(yè)在成本管理過程中，成本核算內(nèi)容過于狹窄是導(dǎo)致成本控制不足的重要原因。因此，筆者認為化工企業(yè)應(yīng)該對成本進行細化，不僅要核算有形資產(chǎn)的成本，還要考慮到無形資產(chǎn)，將所有費用都納入成本核算的內(nèi)容范圍內(nèi)。對于化工企業(yè)來說，生產(chǎn)過程中的成本管理與核算固然重要，但仍應(yīng)采取全面的成本控制，成本核算需要全面考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有環(huán)節(jié)，不斷完善成本費用核算措施，對費用進行合理分配和歸集。如倉庫材料的保管費用就需要通過采購保管費進行匯集與考核后才能分配到管理費用賬戶進行核算等，針對近年來迅速上升的環(huán)境資源成本，需要將其納入企業(yè)成本核算體系，并確定適合企業(yè)發(fā)展情況的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境成本的歸集與分配方法多樣，筆者認為可以采取作業(yè)成本法進行核算，具體可以依據(jù)成本動因?qū)Νh(huán)境成本進行歸集，并分配給與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)，核算出各個作業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的成本，并記入相應(yīng)的產(chǎn)品成本。

2.樹立戰(zhàn)略成本思想，重視成本核算差異的分析。成本考核的目的就是將成本控制在目標(biāo)成本或計劃成本之內(nèi)，并對企業(yè)的各項成本年進行限制和監(jiān)督。基于此，企業(yè)應(yīng)建立目標(biāo)責(zé)任制，按月對成本管理和核算進行經(jīng)濟責(zé)任制考核，促使目標(biāo)責(zé)任制能夠?qū)崿F(xiàn)，會計人員在成本核算的過程中應(yīng)監(jiān)督成本的形成過程，對于成本異常問題應(yīng)及時進行分析和解決，針對各項成本的實際發(fā)生額與目標(biāo)值之間的差異進行分析，并查找造成差異的原因，針對問題制定解決對策，進而達到減少差異實現(xiàn)成本有效控制的目的。

3.提高統(tǒng)計人員的素質(zhì)，加強統(tǒng)計人員的培訓(xùn)工作。化工企業(yè)的成本核算較為復(fù)雜，成本核算項目較多，由于成本核算數(shù)據(jù)都是統(tǒng)計人員進行統(tǒng)計和報送的，因此，統(tǒng)計工作十分重要。化工企業(yè)應(yīng)聘用專業(yè)的統(tǒng)計人員，上崗進行專業(yè)的培訓(xùn)，統(tǒng)計人員不僅需要具備專業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計知識，還需要了解化工行業(yè)的生產(chǎn)和加工情況。同時，還需要嚴(yán)格執(zhí)行成本責(zé)任制，將責(zé)、權(quán)、利進行有效結(jié)合，對每位統(tǒng)計人員的統(tǒng)計任務(wù)進行定期和不定期的檢查，并結(jié)合績效考核機制，提高統(tǒng)計員工的工作積極性。

篇6

施工企業(yè)在具體的施工項目中,應(yīng)做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產(chǎn)品,取得良好的經(jīng)濟效益,為企業(yè)發(fā)展提供后勁。筆者認為通過建立質(zhì)量成本的核算體系,及時如實地對質(zhì)量成本進行分析和控制,可以把風(fēng)險排除或減少到最小。

建筑產(chǎn)品的制造是一個綜合性很強的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個國家經(jīng)濟、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前,我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認識不足,對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。

一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成

所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來說,質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費用和由于工程未達到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點,在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。

(一)預(yù)防成本

指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費用;2.質(zhì)量宣傳費用;3.質(zhì)量評審費用;4.質(zhì)量信譽費用;5.質(zhì)量培訓(xùn)費用;6.質(zhì)量獎勵費用;7.質(zhì)量改進費用;8.供方質(zhì)量保證費用。

(二)鑒定成本

指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質(zhì)量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設(shè)備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。

(三)內(nèi)部損失成本

指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構(gòu)成的損失。包括:1.內(nèi)部返修損失;2.內(nèi)部返工損失;3.內(nèi)部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。

(四)外部損失成本

指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構(gòu)成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質(zhì)量罰金。

二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征

在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業(yè)已認識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價、鑒證職能的企業(yè)財會部門,應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求,在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。

由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征:

(一)質(zhì)量成本分層核算

建筑企業(yè)實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應(yīng)關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報告時,公司應(yīng)將各項目有機匯總。

(二)階段點質(zhì)量成本控制

由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個項目保修期結(jié)束以后才能得到,因此階段點的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。

(三)以單項工程進行質(zhì)量成本歸集

建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。

三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法

(一)進行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則

1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務(wù)部門具體負責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。2.質(zhì)量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質(zhì)量成本經(jīng)濟性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求,適應(yīng)業(yè)主的需要,同時又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴(yán)格報告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門和個人的責(zé)任要明確,做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn),從而便于對質(zhì)量的考核。

(二)質(zhì)量成本的核算方法

施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項工程進行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。

施工企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算前,首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項目進行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細科目,可根據(jù)前述各項成本的構(gòu)成,依據(jù)實際支付的具體內(nèi)容確定。財務(wù)部門根據(jù)會計憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質(zhì)量管理部門,以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡述如下:

1.施工質(zhì)量成本。項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進行統(tǒng)計匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統(tǒng)計表由質(zhì)量保證部門進行核對。2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。4.預(yù)防成本。在一般情況下,預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計。6.質(zhì)量成本報告。各項目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報表后,財務(wù)部據(jù)此進行核算統(tǒng)計,并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報表。

四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運作程序的建議

(一)依據(jù)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄

(二)依據(jù)財務(wù)會計明細科目調(diào)整表,調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計明細科目

(三)財務(wù)會計核算期間,利用原始憑證返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級處理報告單統(tǒng)計核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶

(四)財務(wù)會計核算期末,依據(jù)財務(wù)會計明細科目調(diào)整表,利用相關(guān)財務(wù)會計明細分類賬記錄,啟用質(zhì)量成本會計核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細分類賬記錄

(五)進行最終匯總,形成質(zhì)量成本報表

篇7

1.注重精神產(chǎn)品成本核算

精神產(chǎn)品和物質(zhì)產(chǎn)品的價值表現(xiàn)不同，同樣的“所費”不一定取得同樣的“所得”。高等學(xué)校的主要成果是人才不是物質(zhì)產(chǎn)品，其價值就不能單純用所耗活勞動和物化勞動的價值來表達。對于精神產(chǎn)品如何核算成本也只能是借助于“成本”的概念，在核算時與物質(zhì)產(chǎn)品有其很明顯的特殊性。物質(zhì)生產(chǎn)部門對無意識的物體進行加工，投入多少活勞動與物化勞動一般是有固定比例的，其成本比較容易控制，而對人才的培養(yǎng)則不同，它受到多方面因素的控制和制約，如社會制度、社會環(huán)境、經(jīng)濟條件、科學(xué)文化水平等。高等學(xué)校成本核算不能單純地被認為是費用的歸集，它是指為了加強經(jīng)濟管理，培養(yǎng)合格的畢業(yè)生，在校期間發(fā)生的各種費用要有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。在評估上既要看到成本水平，又要考慮人才的質(zhì)量和數(shù)量。

2.注重人才投資的預(yù)算

通常計算大學(xué)生某年平均培養(yǎng)費用的方法是以某年經(jīng)費實際支出數(shù)除以該年在校學(xué)生的平均人數(shù)計算，也只是人才投資的預(yù)算內(nèi)部分，不能被認為是培養(yǎng)大學(xué)生的成本，因為基建投資、其他各項一次性投資都未反映在年終決算中，也就是說沒有反映在當(dāng)年的經(jīng)費支出數(shù)之內(nèi)；另外其他各項投資雖然都是為了開發(fā)學(xué)生的智力卻不全為當(dāng)年學(xué)生受益。所以高等學(xué)校所要核定的成本不象企業(yè)計算的那種“全部成本”，也不是為培養(yǎng)學(xué)生所耗費用的簡單總和，而是一種部分的活動成本。高等學(xué)校的成本概念既是廣義的，又是特指的。它是指高等學(xué)校為培養(yǎng)每一個合格的大學(xué)畢業(yè)生，在校期間發(fā)生的通過學(xué)校管理活動能夠有效控制的那部分費用支出，全部成本法不能適用高等學(xué)校的成本核算，而活動成本法則能滿足和適應(yīng)高等學(xué)校成本核算的要求。

二、高等學(xué)校成本核算方法———“活動成本法”

活動成本法起源于美國本世紀(jì)30年代，在國外廣泛運用，其主要特點是：第一，經(jīng)濟責(zé)任明確，便于成本管理。一般地講活動成本是各基層單位的可控成本，固定成本是管理當(dāng)局的可控成本。第二，沒有強制性的統(tǒng)一會計制度，成本計算簡單固定成本的必分?jǐn)偂５谌顒映杀痉ㄊ且环N部分成本法，它與全部成本法相對稱，活動成本法是包括變動費用，只有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的變動費用才構(gòu)成產(chǎn)品的成本要素。可見，這些特點都是滿足高等學(xué)校成本核算特點和管理要求的，在運用中可以揚其長、避其短，及時總結(jié)經(jīng)驗，為高等學(xué)校科學(xué)管理開辟一條新路子。深入研究成本習(xí)性，是正確劃分活動成本和固定成本、用好活動成本法的關(guān)鍵所在。應(yīng)用活動成本法的前提條件是將成本按其習(xí)性劃分成活動成本和固定成本。所謂成本習(xí)性是指成本額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。凡成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動的是活動成本，凡成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動，在短期內(nèi)相對穩(wěn)定的是固定成本，介于兩者之間的是混合成本，對于混合成本還要采取一定方法繼續(xù)分解。這是關(guān)鍵的一步，也是困難較大、問題較多的一步。

1.高等學(xué)校成本如何劃分

從高等學(xué)校的經(jīng)費分配角度來看，除一次性補助、基本建設(shè)投資外，基本上是“人頭經(jīng)費”，即上級主管單位按照當(dāng)年在校學(xué)生人數(shù)的平均數(shù)乘以一定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計算出來的。學(xué)校得到這筆經(jīng)費后，再按照先保證人員經(jīng)費后，根據(jù)財力情況安排其他的原則進行經(jīng)費再分配。從經(jīng)費使用職能看，高等學(xué)校的經(jīng)費可大致分為三大部分，即人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費。而人員經(jīng)費和公用經(jīng)費合在一起就是前面所說的“人頭經(jīng)費”。其中人員經(jīng)費中的本專科學(xué)生助學(xué)金，公用經(jīng)費中的公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、其他費用等開支狀況除了很大程度上取決于預(yù)算定額和學(xué)生人數(shù)外，還與管理部門的管理水平有著非常密切的關(guān)系，所以以上這幾項應(yīng)是活動成本，人員經(jīng)費中的工資則不同，雖然它也包括在“人頭經(jīng)費”中，但就其詳細的開支內(nèi)容來看，它與當(dāng)年在校學(xué)生人數(shù)沒有密切關(guān)系，是學(xué)校開辦就必須按期開支的約束性成本，這種管理體制和性質(zhì)是由我國現(xiàn)行的人事制度和工資政策所造成的。由于它一般不受基層管理活動的影響，所以是固定成本。人員經(jīng)費中的補助工資、職工福利費、差額補助費等，也都是固定成本。高等學(xué)校的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)具有同企業(yè)一樣的性質(zhì)，在其使用過程中能連續(xù)在若干個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)，其價值隨著磨損程度逐漸消耗，并且消耗的價值要求得以充分的補償。高等學(xué)校的這種補償是靠國家撥款來實現(xiàn)的，它包括在每年的設(shè)備購置費和修繕費中，可見高等學(xué)校每年的設(shè)備購置費和修繕費是為了當(dāng)年保持學(xué)校一定的規(guī)模和能力以及發(fā)展需要的支出，包括補償和發(fā)展兩部分，類似企業(yè)中的大修理基金、折舊基金和企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展基金，因此從這點分析，這兩項的實標(biāo)開支作為當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本是完全沒有道理的。解決的辦法是實行固定資產(chǎn)折舊制度，實行后提取的折舊費和大修理費才近似反映學(xué)校當(dāng)年為培養(yǎng)學(xué)生用于固定資產(chǎn)方面的實際耗費，但現(xiàn)行的財務(wù)制度是高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不實行折舊，因而設(shè)備購置費和修繕費也應(yīng)是固定成本。到此為止，對高等學(xué)校的全部成本按其習(xí)性做以下劃分：

(1)固定成本包括：工資、補助工資、職工福利費、設(shè)備購置費和修繕費；

(2)活動成本包括：人民助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費和其他費用等。這里提到的費用只是國家教育投資的一部分，如象離退休人員費用、科研課題費(包括補助費)等未涉及，因為它們與當(dāng)年學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)，應(yīng)另法核算。

2.消耗性開支應(yīng)該成為高等學(xué)校成本要素重點

活動成本法將高等學(xué)校的人民助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、其他費用等消耗性開支作為成本要素重點加以核算控制，符合“盡可能節(jié)省各項消耗性開支，保證重點開支的需要”的原則。據(jù)統(tǒng)計，高等學(xué)校以上這幾類開支占全部教育事業(yè)費的三分之一左右。由于它們都是純消耗性的費用，因此它們的節(jié)約是完全意義上的節(jié)約，是應(yīng)該花大力氣管好用好的。值得提到的是高等學(xué)校的廣大財務(wù)工作者一直就比較重視對這類成本的控制，在實踐中創(chuàng)造了許多行之有效的控制方法，只是由于沒有重視從理論方面去總結(jié)，有了好經(jīng)驗，但因為是各自為政，自成體系，自立標(biāo)準(zhǔn)，不能說服人，在推廣上受到了一定的限制。現(xiàn)在，活動成本法從理論上解決了這個問題。

3.成本資料可進行校際比較

這是考核高等學(xué)校經(jīng)濟效益的指標(biāo)之一。由于活動成本只將變動成本作為成本要素，故人才單位成本就等于總變動成本除以在校平均學(xué)生人數(shù)。這樣計算排除了由于學(xué)校規(guī)模、投資、新老等因素不同而造成的成本差別，避免了按照傳統(tǒng)方法(全部成本法)計算成本時最使人感到“問題多，而不好解決”的難題，為同類學(xué)校之間的成本比較提供了可能。一般地說，在同類學(xué)校中消耗性開支具有較大的共性，這部分費用消耗較低的應(yīng)視為管理控制水平較高。目前各類高等學(xué)校消耗性費用存在較大的差異，除了地區(qū)、專業(yè)的原因外，主要是管理水平差異的反映。今后如果定期進行校際間橫向比較，相信定會有成效。

4.活動成本法可以建立在高等學(xué)校現(xiàn)行會計科目上

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一、學(xué)校教育成本的基本構(gòu)成

學(xué)校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應(yīng)教育服務(wù)時所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學(xué)校直接成本和間接成本。其中,學(xué)校直接成本包括直接教學(xué)成本(如教職員工的基本工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費)、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本(如公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、助學(xué)金、獎學(xué)金等)、必要的教學(xué)設(shè)備運轉(zhuǎn)與維修成本(如教學(xué)設(shè)施購置費、維修費、水電費等)。這些費用與提供教育服務(wù)直接相關(guān),沒有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動。

學(xué)校間接成本包括為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本之外的行政管理費、公用設(shè)備、公務(wù)用房(如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書館、實驗室、大型儀器設(shè)備)等固定資產(chǎn)基建費、購置費、折舊費以及購買和租賃耐用資產(chǎn)的支出。這些花費與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的,沒有這些耗費,學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

二、學(xué)校進行教育成本核算的必要性

學(xué)校教育成本不單是一個經(jīng)濟學(xué)上的概念,而且是一個社會概念,涉及到政府、學(xué)校、家庭和個人。加強學(xué)校教育成本核算具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

(一)進行成本核算有利于優(yōu)化資源配置

長期以來,我國的學(xué)校教育投資事實上被當(dāng)作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔(dān)任何投資風(fēng)險,更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進行成本核算,因而,造成機構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費嚴(yán)重、無償占用學(xué)校資源、設(shè)備重復(fù)購置利用率低,配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此,學(xué)校教育應(yīng)該實行成本核算,打破學(xué)校只計支出不計成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費,使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學(xué),優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經(jīng)費的使用效益,使學(xué)校進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求,也為社會其他資本進入學(xué)校創(chuàng)造條件。

(二)進行成本核算有利于確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款

現(xiàn)行的學(xué)校教育體系中,學(xué)校教育成本逐年增加,政府的財政支持相對緊縮,學(xué)生繳費收入在學(xué)校收入中的比重不斷提高,學(xué)生學(xué)費也呈逐年升高的趨勢。而學(xué)校教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品,政府投入應(yīng)與學(xué)生適當(dāng)交費并舉。政府采取的政策和措施首先應(yīng)是加大對教育的投入,而不應(yīng)將政府的財政負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給學(xué)生和家庭。因此,學(xué)校的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮學(xué)校教育成本和學(xué)生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進行準(zhǔn)確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)意義重大。

(三)進行成本核算有利于提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益

教育經(jīng)費緊張是學(xué)校普遍存在的問題,也是制約學(xué)校進一步發(fā)展的重要因素。目前,我國學(xué)校的資金來源主要為“財、稅、費、產(chǎn)、社、基”六個方面。所謂財,就是財政教育撥款;稅,就是教育稅費;費,就是學(xué)費;產(chǎn),就是校辦產(chǎn)業(yè);社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應(yīng)占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化,財政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財政撥款轉(zhuǎn)為財政補助收入。此種形勢逼迫各學(xué)校必須加大自籌經(jīng)費的力度。為了學(xué)校的生存與發(fā)展,迫使各學(xué)校不得不開源節(jié)流,成本核算勢在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費和其他經(jīng)費的使用是否合理,培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格,以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定,為學(xué)校間提供了一個可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn),從而有利于從價值形態(tài)評價學(xué)校教育的辦學(xué)效益,使各學(xué)校樹立起投資與成本核算觀念,加強學(xué)校的理財意識和學(xué)校的財務(wù)管理。

三、學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國學(xué)校目前的成本核算還沒有真正進行,很大程度上是因為缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù),有些學(xué)校有一些數(shù)據(jù),也是按計劃經(jīng)濟時期財政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項目費用。此外,有些學(xué)校即使已經(jīng)開始進行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問題。

(一)從制度層面上看

這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行學(xué)校財務(wù)制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背。對于學(xué)校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業(yè)單位之列,執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度,按收付實現(xiàn)制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權(quán)責(zé)發(fā)生制進行成本核算。收付實現(xiàn)制對于進行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益,由此導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)報表失真;2.會計人員編制的報表給會計信息的使用者以誤導(dǎo)。因為報表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的,僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實現(xiàn)制所取得收支核算資料與社會各界對收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發(fā)生的費用進行配比;二是時間上的配比,將一定時期的收入與同期的費用相配比。

(二)從操作層面上看

1.教育成本計量確認不真實

長期以來,學(xué)校對于購建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本,然而固定資產(chǎn)購建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購建一次性列入當(dāng)年教育成本支出,就會造成當(dāng)年教育成本偏高,不利于準(zhǔn)確計算當(dāng)年的教育成本。

2.會計科目設(shè)置不能準(zhǔn)確反映各個會計核算期間費用

目前,會計科目設(shè)置中按人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本的項目劃分,難以確認教育成本中的直接費用和間接費用,難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢,不利于分析各個會計時期的成本變化,從而不能合理配置資金。

3.教育成本構(gòu)成內(nèi)容不合理

教育事業(yè)支出中一直包涵著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的項目,如離退休人員支出、已經(jīng)實行產(chǎn)業(yè)后勤社會化服務(wù)人員支出以及部分科研項目的支出。為便于準(zhǔn)確地進行

教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費不應(yīng)列入教育成本核算,應(yīng)由社會保障部門列支;學(xué)校后勤實行社會化后,后勤服務(wù)這部分也不應(yīng)列入教育成本。

4.教育成本風(fēng)險居高不下,成本核算難度加大

據(jù)調(diào)查,我國許多學(xué)校都不同程度地存在學(xué)生欠費的情況,欠費幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計已超過千萬元,并正以年均約10%左右的速度增長。其中,某些學(xué)校外省學(xué)生(絕大多數(shù)也是來自社會和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū))只占全校在校生的7%左右,欠費卻高達25%左右。在信用體系尚未健全的今天,學(xué)生欠費將使我國學(xué)校教育成本不斷上升,風(fēng)險增大,同時也造成學(xué)校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。

四、完善學(xué)校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度

通過建立成本核算制度,實行成本對象化,細分成本項目,運用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問題,優(yōu)化學(xué)校資源配置,規(guī)范支出范圍,改善支出結(jié)構(gòu),嚴(yán)格支出預(yù)算管理,從而降低教育成本,提高辦學(xué)效益。

(二)建立成本預(yù)算管理制度

成本預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)測成本發(fā)展趨勢、確定目標(biāo)成本、編制成本預(yù)算等。目標(biāo)成本是進行成本控制的依據(jù),也是實行成本管理的目標(biāo)。目標(biāo)成本的確定過程,是對成本進行事前控制的重要方面,對目標(biāo)成本執(zhí)行過程的控制,主要是及時計算目標(biāo)成本實際執(zhí)行過程中的差異并進行分析和反饋,促使責(zé)任單位進行有效的自主管理和自我控制,共同完成學(xué)校成本管理的總目標(biāo)。

(三)建立成本績效評價制度

把目標(biāo)成本進行分解,使所有成員明確各自的責(zé)、權(quán)、利,對責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進行考核,劃清責(zé)任和恰當(dāng)?shù)卦u價并獎勵其業(yè)績,有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵員工主動、自覺地控制成本。

(四)明確成本核算范圍

即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計入教育成本。約翰斯頓的學(xué)校教育成本構(gòu)成是廣義的教育成本,是經(jīng)濟學(xué)意義上的教育成本,不能作為實際的教育成本。實際的教育成本應(yīng)該是指實際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。筆者認為,機會成本、科研支出、學(xué)生個人支出和與培養(yǎng)成本無關(guān)的支出如校辦產(chǎn)業(yè)支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補貼支出等都不能列入實際的教育成本。

篇9

摘要：市政路橋工程是城市一切物質(zhì)生產(chǎn)和人民生活的基本載體，是保障城市正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件，是衡量一個國家城市現(xiàn)代化水平和文明程度的標(biāo)志之一。

關(guān)鍵詞：市政路橋工程；施工項目管理；成本管理

近幾年，隨著國內(nèi)外市場經(jīng)濟形勢的變化，企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。作為路橋施工企業(yè)來說，項目管理具有涉及面廣、工作量大、制約性強、信息流量大等特點，是一個多部門、多專業(yè)的綜合全面的管理，涉及到對人、財、物進行有效的計劃、組織和控制，其中包含了施工過程中的施工、技術(shù)、質(zhì)量、材料、計劃、安全和合同等方方面面的管理內(nèi)容。對此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也認識到隨著企業(yè)的不斷壯大發(fā)展，項目管理技術(shù)也應(yīng)該而且必須不斷地完善和更新，利用信息技術(shù)實施項目管理，將成為企業(yè)在今后市場上競爭制勝的有力武器。

1施工企業(yè)項目成本管理模式

1.1成本管理的概念

20世紀(jì)90年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)越來越意識到：在生存與發(fā)展的競爭中，成本管理的作用舉足輕重。在社會主義市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)自負盈虧，自主經(jīng)營，以謀取經(jīng)濟效益為企業(yè)首要目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，不但關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，而且決定著企業(yè)的生存，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞又是企業(yè)成本管理的體現(xiàn)。

這對于交通運輸業(yè)，尤其是路橋施工企業(yè)是機遇與風(fēng)險同在。在工程招投標(biāo)工作中，業(yè)主及其委托的咨詢單位編制標(biāo)底是以社會平均價格為基礎(chǔ)。因而，企業(yè)首先要積極搜集工程造價資料，分析其利潤和成本構(gòu)成，建立外部成本評價標(biāo)準(zhǔn)體系。企業(yè)在充分掌握外部工程造價的前提下，同企業(yè)自身成本標(biāo)準(zhǔn)體系相比，找出分部、分項工程存在的成本差異。這樣，企業(yè)在參與招標(biāo)投標(biāo)工作時，基本對工程報價有了比較可靠的了解，同時，施工企業(yè)面臨市場競爭時，由于施工企業(yè)生產(chǎn)供給能力的缺乏彈性，必然長期面臨買方市場，買方市場中，企業(yè)生產(chǎn)成本決定了產(chǎn)品價格，也決定著企業(yè)市場份額的大小。在技術(shù)水平等其它條件基本相同的情況下，哪一個施工企業(yè)成本管理得好，就必然在市場競爭中占有優(yōu)勢。

1.2成本管理的模式

主要包括以下三個階段：

（1）成本的事前管理。成本的事前管理指工程開工前，對影響工程成本的經(jīng)濟活動所進行的事前規(guī)劃、審核與監(jiān)督。成本的事前管理主要包括：投標(biāo)報價時的成本預(yù)測、成本決策和工程開工前制定的成本計劃等內(nèi)容。

（2）成本的事中管理。這里主要是指在施工過程中開展的成本過程控制。在施工過程中，對影響項目成本的各種因素加強管理，并采取各種有效措施，將施工中實際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本預(yù)算范圍之內(nèi)。在平時工程實施過程中要分階段分時間對預(yù)決算成本進行匯總對比分析，嚴(yán)格審查各項費用是否符合預(yù)算要求，計算實際施工成本與預(yù)算成本的差異，并進行比較分析，找出原因，采取措施，消除超出預(yù)算成本的現(xiàn)象。實施過程的成本控制細分成以下四個方面：材料費的控制；人工費的控制；機械費用的控制；管理費的控制。這四點是成本過程控制的要點，也是整個工程項目成本控制的關(guān)鍵所在，控制好以上四點也就基本上控制了整個項目的成本。

（3）成本的事后管理。工程完工后，將工程實際成本與計劃成本進行比較，計算成本差異，確定成本節(jié)約或浪費數(shù)額。針對存在的問題采取有效措施，改進成本控制工作。主要包括：成本核算、成本分析。項目成本分析完成后，對項目成本進行總體考核，以評價該工程成本控制的情況，人工、材料、機械、管理費成本是否超標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，取長補短，明確以后成本控制的重點和注意事項，不斷完善成本控制與管理理念，并對項目管理人員的成本管理水平進行比較。

1.3缺乏信息化的成本管理暴露的問題

工程項目在施工過程中盈虧狀況的隨時掌控，對于公司和項目經(jīng)理來說，都是一件很棘手的事情，在項目成本管理信息化不強的情況下，無法實現(xiàn)實時動態(tài)成本控制，往往是在工程進行到某一時刻或工程的關(guān)鍵里程碑結(jié)束后甚至工程項目整體竣工后，才可以進行對比，還要耗用一定的人力和時間進行統(tǒng)計分析。所以反映工程的盈虧狀況往往是滯后的。

在長宏公司也同樣出現(xiàn)這樣的弊端，加上本身工程項目成本管理還不成熟、不完善，也會存在著很多問題。主要表現(xiàn)如下：

（1）施工過程中基本無成本核算，不能做到項目成本的日清月結(jié)，項目過程中基本不清楚盈虧，也就是無法實現(xiàn)實時動態(tài)成本控制，不能掌握項目進行中盈虧狀況。

（2）計劃性較差，甚至脫離了計劃，勞務(wù)、材料、機具設(shè)備的使用基本沒有控制，這樣就更談不上資金計劃的準(zhǔn)確性。

（3）成本信息的滯后造成不能及時收集、傳遞、處理、儲存項目進行過程中出現(xiàn)的大量數(shù)據(jù)信息，對成本信息做到正確的選擇與使用；不能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)成本管理中所存在的根本問題及原因，難以對癥下藥，采取有效措施降低成本，使效益大量流失。

（4）成本核算體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。傳統(tǒng)的施工企業(yè)成本管理，主要是根據(jù)財務(wù)部門的決算報告。這種核算體制經(jīng)常因業(yè)務(wù)人員提出報告的時效性滯后而無法發(fā)揮成本管理的作用。由于缺乏成本管理中的事前預(yù)測和過程控制，只能靠制度被動地“卡”。一旦反映在財務(wù)帳面上，成本失控，已是既成事實。

2項目成本管理的解決措施

2.1加強技術(shù)管理，降低技術(shù)成本

在成本管理中，對人工費的核算往往嚴(yán)于對材料費的核算，對責(zé)任成本管理的重視往往高于對施工組織設(shè)計的重視。其實施工組織設(shè)計的優(yōu)劣是有效開展責(zé)任成本管理的前提條件，工程成本的75%部分在施工組織設(shè)計階段已經(jīng)確定，留給其他部門進行挖潛增效的余地已經(jīng)很有限。對此，必須強化施工技術(shù)人員的成本意識，以求將成本管理工作前置。試想如果施工組織設(shè)計差之分毫，到成本消耗上定會失之千里，經(jīng)過優(yōu)化和經(jīng)濟技術(shù)論證的施工組織方案，無疑對項目成本管理具有決定性的作用。

2.2對項目成本及時進行測算，建立責(zé)任成本承包為基礎(chǔ)的項目管理模式

作為施工企業(yè)成本主要發(fā)生地的項目部，如果對項目成本不及時進行科學(xué)合理的測算，不設(shè)定管理目標(biāo)，那么項目成本管理就很難取得好效果。在項目施工前都進行成本測算，確定項目責(zé)任成本，對降標(biāo)幅度較大的項目一般實行正算法（防止責(zé)任下移)，對降標(biāo)幅度不大的項目一般實行倒算法。

2.3嚴(yán)格人工費的預(yù)測及管理

人工費在公路工程中一般占工程造價10%左右，所以對于施工企業(yè)而言應(yīng)嚴(yán)格控制人工費。任何一個施工企業(yè)在進行成本預(yù)測，擬就內(nèi)部承包合同時，都應(yīng)首先根據(jù)當(dāng)?shù)氐墓べY水平及社會勞動力市場行情，測算出施工企業(yè)實際收入的日消耗量。

2.4加強對材料及設(shè)備的管理

工程物資消耗占工程直接成本的60%左右，工程成本能否得到有效的控制，材料費控制是關(guān)鍵。在采購環(huán)節(jié)，任何一個施工企業(yè)都應(yīng)結(jié)合工程自身的實際特點，依據(jù)科學(xué)的方法并結(jié)合材料中標(biāo)單價來重新核定工程所需主材、地材、輔材的供貨地點、購入價格、運輸方式等，并廣泛搜集市場信息，真正做到貨比三家，物美價廉。同時還應(yīng)考慮出廠材料購入資金的時候價值，合理計劃材料的用量，減少資金占用，合理確定進貨批量和批次，盡可能減少資金積壓及材料儲備，減少一些無形資產(chǎn)的流失。

篇10

(一)成本核算方式逐步趨向合理自從2012年1月新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》開始實施后，許多醫(yī)院已經(jīng)開始進行成本核算管理，但其中大部分醫(yī)院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫(yī)技等一線科室進行成本核算。成本數(shù)據(jù)的不完全，使得醫(yī)院的資產(chǎn)投入與成本消耗的計算也不夠準(zhǔn)確，可能造成醫(yī)院管理層經(jīng)營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉(zhuǎn)變。筆者所在醫(yī)院為克服現(xiàn)有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫(yī)療項目或病種成本核算三個層次。科室是醫(yī)院的主要組成部分，要實現(xiàn)全院的全成本核算，首先就得實現(xiàn)科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫(yī)護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務(wù)的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發(fā)生的各項費用根據(jù)所服務(wù)科室的業(yè)務(wù)收入、工作量和職工人數(shù)等進行分擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，我院在原有的會計科目基礎(chǔ)上，又增設(shè)了“臨床成本”、“服務(wù)費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫(yī)院成本，為醫(yī)院管理者提供真實有效的醫(yī)院成本信息。

(二)成本核算組織機構(gòu)逐步完善醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，其組織機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院經(jīng)濟運行的模式相適應(yīng)。而在成本核算的過程中，新成立的機構(gòu)或部門（成本核算部門）與醫(yī)院原有的財務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字的提供與合作關(guān)系，在這種情況下，矛盾自然產(chǎn)生。面對這一局面，許多醫(yī)院也在通過逐漸完善成本核算組織機構(gòu)的方式來解決這一矛盾。還是以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院在財務(wù)部門成立了成本核算小組，由總會計室擔(dān)任組長，兩名專職會計擔(dān)任組員。同時，醫(yī)院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責(zé)制定醫(yī)院內(nèi)部成本核算細則及相關(guān)工作流程，每月進行成本數(shù)據(jù)的收集、處理并核實各科室上報的成本數(shù)據(jù)，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責(zé)全院的成本核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)與工作指導(dǎo)，對相關(guān)成本資料進行整理、歸檔，對相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫(yī)院財務(wù)部門的指導(dǎo)下，按照成本核算小組的部署及相關(guān)要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關(guān)信息和資料的記錄、統(tǒng)計、核對與報送等工作。

二、醫(yī)院成本核算管理中值得注意的問題

(一)重視相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)的提高成本核算軟件系統(tǒng)是實現(xiàn)成本核算的重要工具，隨著醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)的不斷深入，對醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發(fā)人員與使用人員專業(yè)背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務(wù)軟件為例，在系統(tǒng)已經(jīng)啟用的情況下，系統(tǒng)不允許在已設(shè)置的下級明細科目衛(wèi)生材料中再按科室設(shè)置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫(yī)院應(yīng)該重視對提高財務(wù)人員信息化素質(zhì)的培養(yǎng)工作，使他們能夠系統(tǒng)地掌握計算機系統(tǒng)操作的相關(guān)知識，同時創(chuàng)造機會讓軟件開發(fā)人員與財務(wù)人員經(jīng)常溝通，了解財務(wù)人員的需求，使成本核算軟件真正適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)管理工作的需要。

(二)將成本核算與績效考核相結(jié)合所謂績效考核，就是通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫(yī)院經(jīng)營狀況和業(yè)績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯(lián)系緊密。成本核算是醫(yī)院開展績效考核的根本，為績效考核提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。同時，績效考核也為醫(yī)院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫(yī)院應(yīng)該將成本核算納入績效考核的指標(biāo)體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準(zhǔn)確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫(yī)院效益的提升。