單位負責人職責調(diào)研報告

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作為一名審計工作者，我在多年的審計實踐中發(fā)現(xiàn)，眾多被審計單位產(chǎn)生違法會計行為的原因雖是多方面的，但問題的主要源頭在單位內(nèi)部。正是由于會計信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂的《會計法》的重大突破之一，就是突出強調(diào)了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任，明確規(guī)定了單位負責人應承擔主要責任，是會計行為的責任主體。那么如何使單位負責人切實承擔起《會計法》規(guī)定的作為會計責任主體的職責呢？下面談一點本人粗淺的認識：

一是應當建立、健全單位的內(nèi)部控制制度。

從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一，是會計機構(gòu)對某些經(jīng)濟業(yè)務失控。有的收益不入帳，有的資金體外循環(huán)，有的私自把本部門掌管的財產(chǎn)對外投資，甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟業(yè)務繞過財會部門的不正常現(xiàn)象。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，建立有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會計工作相關(guān)人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，更要明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體。要強化單位負責人的財經(jīng)法律意識，尤其是熟知會計法并嚴格遵守該法，但并不要求單位負責人在會計事務方面事必躬親，而是要通過制訂必要的制度、采取有效的措施來保證會計信息的質(zhì)量。

修訂后的《會計法》專列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，如強調(diào)不相容職務相分離原則，強調(diào)重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確，相關(guān)人員之間應當相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門，各行其是等，這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行，就能使經(jīng)濟業(yè)務有序進行，有效防范經(jīng)濟秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法。

二是應當重視和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作。

內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標是否達到等。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，其中重要的是內(nèi)部財務審計，它是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內(nèi)部審計，或者是只做表面文章，不核對帳、表、物；也有的單位把內(nèi)部審計作為財務部門的從屬機構(gòu)，大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅決糾正。單位負責人要切實承擔會計責任主體的職責，就必須重視和加強內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

三是應當明確會計工作相關(guān)人員的職責。

單位內(nèi)部各職能科室的管理人員都是會計工作的相關(guān)人員。單位負責人要確保會計資料的真實、完整，必須明確相關(guān)人員對會計工作應承擔的責任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證（包括外來的和自制的）。因為會計工作是對經(jīng)濟業(yè)務的記錄、計算和監(jiān)督，而經(jīng)濟業(yè)務是通過原始憑證反映的。如果原始憑證不完整，會計處理就可能有偏差；如果原始憑證是虛假的，據(jù)以編制的記帳憑證、帳簿記錄、會計報表就必然是不真實的。實際工作中由于虛假的劃碼單、收料單、領(lǐng)料單、成品入庫單、銷售發(fā)票、費用報銷憑證甚至虛假經(jīng)濟合同等，都會造成企業(yè)的重大經(jīng)濟損失?！稌嫹ā穼υ紤{證規(guī)定了具體要求，單位負責人就應當時提供原始憑證的相關(guān)人員明確職責和要求，這樣就從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎(chǔ)。

四是應當確保會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。

單位負責人一定要旗幟鮮明地為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的困難和問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內(nèi)的方方面面，遍及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，會計人員在履行職責過程中，難免會有碰碰磕磕，單位負責人及相關(guān)人員應該理解與支持。會計人員依法進行會計核算和監(jiān)督，發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟管理服務的作用，是《會計法》賦予會計人員的權(quán)利和責任。單位負責人和其他相關(guān)人員都有責任、有義務保證會計人員依法行使職權(quán)，不能阻礙會計人員行使其職能，更不能違法干預。

五是應當重視會計人員的培訓教育和業(yè)務素質(zhì)的提高。

從現(xiàn)實存在的問題看，目前部分會計人員的業(yè)務水平跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，這也是造成會計信息質(zhì)量不高的原因之一。單位負責人應依法任用具有會計從業(yè)資格的會計人員，并依法保障本單位會計人員參加繼續(xù)教育和培訓的權(quán)利，以促進會計隊伍業(yè)務素質(zhì)的不斷提高。由于會計工作既有很強的政策性，又有較高的專業(yè)性，近幾年，財政部陸續(xù)了許多具體會計準則，單位負責人應當積極創(chuàng)造條件，讓會計人員學習并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務水平跟上經(jīng)濟形勢的發(fā)展。由于歷史的原因，有相當部分單位的在職會計人員學歷層次相對較低，甚至還有未系統(tǒng)學習過會計理論的人；有些會計人員則對其他相關(guān)知識和法規(guī)的了解較少，不利于開展工作。單位負責人應該重視這個嚴峻的問題。要搞好今后的財會工作，單位負責人務必下決心，舍得繼續(xù)教育的投入，以關(guān)心和重視會計人員的培訓再教育，使其業(yè)務素質(zhì)不斷提高，以適應財會工作之需要。