工資薪金福利涉稅與社保費(fèi)基數(shù)分析

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摘要：“工資薪金福利”是企業(yè)的投資者、管理者和員工都比較關(guān)心的熱門話題，因?yàn)樗苯佑绊懙矫總€(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。“工資薪金福利”通常涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)局也出臺(tái)了很多公告對(duì)“工資薪金福利”涉稅事宜進(jìn)行界定和規(guī)范，涉稅事宜和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)審核隸屬不同的政府主管部門，目前沒(méi)有統(tǒng)一政策對(duì)“工資薪金福利”口徑予以詳述，咨詢時(shí)也沒(méi)有一個(gè)部門能把所有的事項(xiàng)解釋清楚。

關(guān)鍵詞：工資薪金福利；社保費(fèi)基數(shù)；企業(yè)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)內(nèi)容，自2019年1月1日起扣繳義務(wù)人施行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。員工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，一般由企業(yè)人事部門按照國(guó)家相關(guān)政策確定繳納基數(shù)及比例，計(jì)算繳納金額，提交社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核后，自2020年11月1日起由各地稅務(wù)部分征收。從員工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改由稅務(wù)部門征收之后，由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的信息相關(guān)聯(lián)，稅務(wù)部門會(huì)通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉稽核和交叉比對(duì)，預(yù)警提醒，有些人就對(duì)三者之間的關(guān)系搞不清。筆者發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將員工繳納個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”作為計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)的口徑，也作為企業(yè)所得稅“工資薪金”的扣除依據(jù)。實(shí)際上個(gè)人所得稅的繳納依據(jù)是2019年1月1日施行的《個(gè)人所得稅法》界定的“工資、薪金所得”，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納基數(shù)依據(jù)的是1990年1月1日施行的國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》界定的“工資總額”，企業(yè)所得稅的扣除依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條的“合理工資薪金”，三者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，不是相等的關(guān)系。本文梳理一些易于混淆的常見(jiàn)費(fèi)用，結(jié)合具體的政策詳述各自之間的區(qū)別和聯(lián)系，幫助大家把“工資薪金福利”管好，做到心中有數(shù)，即為企業(yè)節(jié)省成本，又避免多交或少交稅款，并有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)交叉稽核和交叉比對(duì)。

一、差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)助

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)、財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)據(jù)實(shí)支付的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征個(gè)人所得稅；雖然稅收政策沒(méi)有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)制定扣除標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)務(wù)中，有些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般參照企業(yè)的支付標(biāo)準(zhǔn)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征收個(gè)人所得稅。因此，建議企業(yè)執(zhí)行時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)據(jù)實(shí)支付的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)中工資薪金總額和職工福利費(fèi)支出的范圍。筆者認(rèn)為此項(xiàng)支出與企業(yè)因公業(yè)務(wù)的差旅直接相關(guān)，員工在外餐飲花費(fèi)比在家/企業(yè)食堂就餐支出多屬于補(bǔ)償性質(zhì)的支出，應(yīng)該按照差旅費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1號(hào)，“出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助不列入工資總額的范圍”。又根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）第四條，“出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助，指職工出差應(yīng)購(gòu)臥鋪票實(shí)際改乘座席的減價(jià)提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M(fèi)包干，實(shí)際支出費(fèi)用低于標(biāo)準(zhǔn)的差價(jià)歸己部分”“嬰幼兒補(bǔ)貼（即托兒補(bǔ)助）、獨(dú)生子女牛奶補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、六一兒童節(jié)給職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼”不列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。實(shí)務(wù)中，為了避免理解歧義，企業(yè)應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理制度》，明確員工出差符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要報(bào)銷差旅費(fèi)，并對(duì)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范；入賬資料必須有員工填寫的《出差申請(qǐng)》和《差旅費(fèi)報(bào)銷單》，后附發(fā)票、清單予以佐證等，《差旅費(fèi)報(bào)銷單》詳細(xì)記錄出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和業(yè)務(wù)目的等內(nèi)容，實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與員工的差旅費(fèi)/誤餐補(bǔ)助報(bào)銷單據(jù)一同支付，不能單獨(dú)統(tǒng)計(jì)按月與員工工資一同發(fā)放。

二、冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)規(guī)定：企業(yè)從福利費(fèi)中列支發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，且符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅，但涉及取暖補(bǔ)貼免征個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)參照各省市的規(guī)定。比如：甘財(cái)稅法〔2018〕15號(hào)“個(gè)人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。當(dāng)?shù)卣畬?duì)取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；當(dāng)?shù)卣畬?duì)取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體規(guī)定的，發(fā)放單位應(yīng)制定合理的取暖補(bǔ)貼方案，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的取暖補(bǔ)貼，可分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。”

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，“供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)”屬于企業(yè)所得稅前扣除的福利費(fèi)口徑。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)第四條，“冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)”不列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。以上資料說(shuō)明，冬季取暖補(bǔ)貼和防暑降溫費(fèi)個(gè)稅和企業(yè)所得稅的口徑都是福利費(fèi)，但不列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。

三、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件，“個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。具體公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)地方稅務(wù)局調(diào)查測(cè)算納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，取得省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，確定的方案報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案后執(zhí)行。比如：甘財(cái)稅法〔2018〕15號(hào)就規(guī)定了政府和企業(yè)相關(guān)崗位公務(wù)交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，“企業(yè)按月按照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給員工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，均應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不能計(jì)入福利費(fèi)”。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)第三條：?jiǎn)挝话l(fā)放通信工具補(bǔ)助、住宅電話補(bǔ)助、向職工實(shí)報(bào)實(shí)銷本人家庭使用的固定電話費(fèi)、自己的手機(jī)費(fèi)（因工作原因發(fā)生的通信費(fèi)除外，未能明確區(qū)分公用、私用的費(fèi)用均計(jì)入工資總額）作為工資總額統(tǒng)計(jì)，列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。以上資料說(shuō)明，車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的口徑都是工資薪金，但是符合國(guó)家稅收標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼才免征個(gè)稅，企業(yè)需要制定政策明確發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，可隨工資一同發(fā)放，在個(gè)稅納稅申報(bào)時(shí)，填寫在其他欄內(nèi)。

四、商業(yè)性保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)，“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕39號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人購(gòu)買具有個(gè)人所得稅前扣除稅優(yōu)識(shí)別碼（“一人一單一碼”需打印在保單上）的商業(yè)健康保險(xiǎn)，自2017年7月1日開始，允許200元/月（2400元/年）在個(gè)人所得稅前扣除。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(令2007年第512號(hào))第三十六條規(guī)定,“企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除”。財(cái)稅〔2009〕27號(hào)也規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)政策,向本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在職工工資總額5%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，單位為員工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)不能扣除，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以。二者的區(qū)別是補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由各地省市政府出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，規(guī)范支付標(biāo)準(zhǔn)和繳納方式。比如《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》規(guī)定：可以在成本中列支按照上一年職工工資總額4%以內(nèi)提取的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。（三）社保基數(shù)規(guī)定根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)第三條，“為職工繳納的各種商業(yè)性保險(xiǎn)”作為工資總額統(tǒng)計(jì)，列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。由以上可知，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)均需繳納個(gè)稅，且商業(yè)保險(xiǎn)需要列入社保基數(shù)，但不能在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除，增加企業(yè)的稅收成本。筆者建議企業(yè)給員工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)按照工資薪金直接支付給員工，由員工自己繳納可以降低企業(yè)成本。在此也建議國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)政策將企業(yè)給員工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)作為福利處理，只要福利總金額在工資總額14%以內(nèi)則準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

五、生活困難補(bǔ)助、探親假路費(fèi)

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)第一條的規(guī)定：職工取得從任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助可以免征個(gè)稅；根據(jù)國(guó)稅函〔2001〕336號(hào)文件的規(guī)定，“可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用”。報(bào)銷超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的探親路費(fèi)和不屬于上述規(guī)定的困難補(bǔ)助、探親假路費(fèi)均需作為本人工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，“安家費(fèi)、探親假路費(fèi)”是企業(yè)的福利費(fèi)開支，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)第四條，“職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)”不列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。以上資料說(shuō)明，職工生活困難補(bǔ)助、探親假路費(fèi)個(gè)稅和企業(yè)所得稅口徑都是福利，但不列入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。這兩項(xiàng)費(fèi)用實(shí)務(wù)中不多見(jiàn)，也不是人人有份的費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入福利費(fèi)。

六、實(shí)習(xí)生工資

（一）個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款”，明確實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)工資與任職、受雇無(wú)關(guān)的收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)稅申報(bào)時(shí)，選擇非連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除”。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)第四條，“支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼”不列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。

七、退休人員返聘工資

（一）個(gè)稅規(guī)定

退休人員返聘滿足國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)的“退休人員再任職”條件取得的收入，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，不滿足的按照勞務(wù)費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，返聘離退休人員發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

經(jīng)咨詢甘肅省社保機(jī)構(gòu)，已經(jīng)辦理退休的人員社保不再繳納。通過(guò)以上資料可見(jiàn)，工資薪金福利涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與社保費(fèi)基數(shù)口徑，三者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，不是相等的關(guān)系，日常實(shí)務(wù)中應(yīng)予以區(qū)別。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條的規(guī)定，“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”才能在企業(yè)所得稅前扣除。涉及免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目需要在個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)填報(bào)，不征收的不填報(bào)。各地社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)核定原則大體相同，企業(yè)為員工承擔(dān)五險(xiǎn)一金的成本占人工成本的比重大約為40%，我們可以利用差異籌劃為公司節(jié)省成本。比如：聘用實(shí)習(xí)學(xué)生。聘用還沒(méi)畢業(yè)的學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，既可作為企業(yè)后備人才予以培養(yǎng)，也可按照法律不繳納社會(huì)保險(xiǎn)。聘用離退休人員。企業(yè)聘用已經(jīng)離退休享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的員工，不需要繳納社會(huì)保險(xiǎn)，支付的工資按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅前扣除。聘用兼職員工。這些人員有單位為其繳納社保，主要利用業(yè)余時(shí)間為第三方提供服務(wù)，第三方單位按照勞務(wù)費(fèi)支付報(bào)酬，可以不繳納社會(huì)保險(xiǎn)。勞務(wù)外包。季節(jié)性或臨時(shí)性用工外包給有資質(zhì)的勞務(wù)公司，既可以減少企業(yè)管理人員的成本，也可以不用為這部分人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)。做籌劃的同時(shí)，也要合法。有些企業(yè)對(duì)流動(dòng)性大、季節(jié)性用工的員工不愿意購(gòu)買社保。雖然這些員工的工資薪金均依法申報(bào)了個(gè)稅且屬于合理的工資薪金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，與是否繳納了社保無(wú)關(guān)，但現(xiàn)在社保由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，也存在社保欠繳追繳、加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬要索取發(fā)票，涉及的個(gè)人所得稅要根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定，自2019年1月1日開始由支付方依法代扣代繳，且無(wú)論是否有稅款都需要支付方全員申報(bào)個(gè)稅；實(shí)務(wù)中為便于執(zhí)行，要積極與收款人溝通國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)的規(guī)定，在次年做個(gè)稅的匯算清繳，填寫專項(xiàng)扣除內(nèi)容，多繳的個(gè)稅可以辦理退稅。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格，不要多列或少列工資薪金福利，對(duì)于集體享受的不可分割的非貨幣性福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。要充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)開始時(shí)提早規(guī)劃節(jié)約稅收成本。比如：購(gòu)進(jìn)或租入車輛接送員工上下班的班車。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第二十七條和財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第一條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或租入車輛接送員工上下班同時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用發(fā)生的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或租賃費(fèi)取得專用增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，如果僅限于接送員工上下班，屬于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。職工食堂的折舊費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第二十七條規(guī)定：購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于集體福利項(xiàng)目取得專用增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以全額抵扣。整個(gè)企業(yè)費(fèi)用核算一盤棋，企業(yè)應(yīng)搞清楚三者的口徑差異，實(shí)際發(fā)生時(shí)建立臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)記錄，既能避免多交或少交稅款，也能避免多算或少算社保繳費(fèi)基數(shù)。數(shù)據(jù)梳理清晰，以便于有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉稽核和交叉比對(duì)，涉及差異有理有據(jù)的予以解釋。

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[1]陳學(xué)慈，向紅.淺析工資薪金中福利的稅收籌劃[J].管理觀察，2018（29）：150-152.

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作者：藺海霞