審計理論論文范文10篇

[摘要]審計關系是包括審計委托人、審計人(審計受托人)、被審計人的三方關系，其中包括雙重關系，其一是審計委托人與被審計人的管理或經營關系，其二是審計委托人與審計人的審計關系。應采取有效對策解決審計關系中存在的成本問題以及各有側重的個性化問題。

[關鍵詞]審計關系；受托責任；委托

一、引言

近年來，我國會計審計界對“受托責任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結構整體框架中對審計產生動因的分析，對多角度審計關系的研究相對較少，且多集中于獨立審計領域，而審計關系的研究對審計主體的行為選擇、審計目標、審計質量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權責對等的角度對審計關系中的受托責任與委托進行深入分析，并對審計關系中存在的問題進行初步探討。

二、文獻綜述

受托責任論：國內學者王光遠(2004)認為，一般受托責任關系涉及兩個當事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承但所托付的責任，這種責任就是受托責任。外部審計的發生與發展以組織外部的受托責任為基礎，而內部審計的發生與發展則以組織內部的受托責任為基礎。林鐘高等人(2002)認為，受托經濟責任是揭示獨立審計需求的本源。審計作為一項獨立的經濟監督活動，因受托經濟責任的產生而產生，并伴隨著受托經濟責任的發展而發展。蔡春(2001)認為，審計的本質目標即是確保受托經濟責任的全面有效履行。項俊波(2002)、尤家榮(2002)認為審計是由受托經濟責任關系產生的。

摘要：通過簡要評述有關民間審計產生動因的各種不同的觀點，并根據對民間審計的發展歷程的回顧分析，指出受托責任關系的存在是民間審計產生的動因。最后，通過對受托責任論進一步分析指出，并不是只要存在受托關系，民間審計就會產生，只有當受托關系中的委托人委托獨立的第三方即審計人對受托責任關系進行檢查和評價時，民間審計才得以產生。

關鍵詞：民間審計；動因；受托責任

1民間審計產生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點。

人理論認為，由于經營權和所有權的分離，經理與股東，債權人的的利益不一致時就會產生成本，經理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權人的利益的行為。審計的出現，就是為了抑制經理的不良動機和行為。此外，審計的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實的經理也希望通過審計來證實財務報告的真實性，以示他們良好的經營成果。

一、電子商務對傳統審計的影響

傳統審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經濟活動的合規性、合法性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經濟責任。隨著網絡技術的發展，企業的經營方式和管理模式發生了重大變化，財務管理系統逐漸由手工模式向網絡自動模式發展，在自動化、無紙化、數據化的電子商務和高度信息化的網絡財務系統下，傳統審計面臨巨大的挑戰。

(一)審計內外環境的改變

傳統審計是在企業的手工會計信息系統環境下進行的。由經濟業務產生紙性的原始憑證，會計人員根據原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據賬簿編制會計報表。企業從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，整套賬務系統都有紙介質保存，以便審閱。在傳統經營條件下，企業資產和經營的安全可以通過建立健全的內控制度得以保證，企業根據《企業會計準則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規定內控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內控制度的評審。

電子商務環境下，客戶可以從網上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發送訂單，企業可以通過網絡確認交易、出口報關、發送商品（僅限于信息產品）、傳遞發貨單，劃賬結匯等。經濟業務產生的原始憑證以電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執行。因此審計人員面對的是企業的電算化會計信息系統和網絡賬務系統，企業的賬務系統以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內控制度形成全面的感性認識。網絡審計面對的企業內部環境是一整套電算化會計信息系統，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質量和效率，如硬件設備的穩定性，上下兼容性，軟件本身質量的高低及對企業實際情況的適應性等。而這些又受技術和人為的諸多因素影響，審計環境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統一的會計制度為基礎的相對較完整的法規體系，各行各業的會計處理都有一定的準則為指導，因此傳統審計面對的是相對有序的外部環境。而網絡經濟時代，傳統企業紛紛上網開展電子商務，參于競爭，甚至出現了沒有經營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業。這些企業只要在Internet的一個結點上租用一定的空間經過數字認證機構的認證即可在網上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準入條件的放寬和有關商務法律的不健全，外部環境的不穩定因素劇增，來自企業外部經營風險凸現，原有的內控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。

[摘要]信息認證既是審計活動的歷史起點，也是審計理論框架構建的邏輯起點。以信息認證為邏輯起點，審計理論框架由信息認證、審計本質、審計目標、審計假設、審計準則等要素組成。審計基本理論框架的深入研究，可以避免審計實踐的盲目性、無序性，大大減少注冊會計師審計的執業風險和與注冊會計師有牽連的會計舞弊案件的發生，維護資本市場的正常秩序，促進社會主義市場經濟的健康發展。

[關鍵詞]信息認證；審計本質；審計目標；審計準則

一、審計理論框架的邏輯起點：信息認證

審計理論框架邏輯起點的擇定是審計理論框架構建的關鍵。一種學科理論的邏輯起點對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論框架的構建起著決定性作用。

馬克思在《資本論》的開篇便提出了《資本論》的邏輯起點，即“商品”。然后運用歷史和邏輯統一的方法以商品為起點建立起《資本論》嚴密的邏輯體系。“列寧一再指出，馬克思是從商品交換——這個最簡單的現象，資本主義主義社會的這個‘細胞’的分析中，揭示出現代社會的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)。”審計理論框架的邏輯起點亦應是該體系中的最抽象、最一般、最簡單的要素，而且是體系中的直接存在物并包含體系內在矛盾的一切萌芽，應從具備這些特征的要素去尋找。從審計產生的歷史看，審計的萌芽狀態是信息認證。信息認證是審計作為一種人類活動出現之初的狀態特征，它既是審計活動的歷史起點，也是審計理論框架構建的邏輯起點。

審計是由原始的會計信息或經濟信息的認證活動發展而來的。從信息認證的產生到審計的形成，經歷了一個漫長的發展與演進的過程。因此，我們的研究就從會計及經濟信息的認證開始。

論文關鍵詞：審計；審計理論基礎

論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的推動作用，審計理論的發展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發展所依據的理論基礎。

理論知識是一種社會戰略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產生于1930年前后，經過多年來的發展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區別。所謂基礎是指事物發展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發展所需的相關因素,是事物發展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節點處。

2.審計理論基礎所應該具備的條件

論文關鍵詞：和諧社會公共資源公共資源審計

論文摘要：為實現“自然——社會——人”這一全生態系統和諧社會，促進政府改進管理公共資源的能力，需要加強公共資源審計監督。本文從公共資源及公共資源審計的定義出發，論述了公共資源審計與構建和諧社會的關系；分析了當前我國公共資源審計存在的問題，指出應改進我國公共資源審計理論體系和實現公共資源審計制度創新。

一、公共資源審計：構建和諧社會的必然選擇

(一)和諧社會的內涵努力構建社會主義和諧社會是廣大人民群眾的共同理想和追求。黨的十六屆四中全會《關于加強黨的執政能力建設的決定》，提出努力構建社會主義和諧社會是我們黨的提高執政能力的重要內容和鞏固執政黨的社會基礎。2005年，總理在《關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃建議的說明》再次強調加強和諧社會建設，構建社會主義和諧社會，是推進經濟社會發展的重要目標，也是經濟社會發展的重要保障。總書記對社會主義和諧社會基本特征概括為：我們所要建設的社會主義和諧社會，應該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會。可見，和諧社會的內涵是使社會主義物質文明、政治文明、精神文明、生態文明建設與和諧社會建設全面發展，最終實現“自然—社會一人”這個全生態系統和諧統一的社會。

(二)和諧社會觀下的公共資源公共資源是具有公共物品屬性的自然資源。是指對一定范圍的公眾開放、許多人共同使用將潛在的使用者排除在外是十分困難的或成本高昂的稀缺資源，如公共牧地、林地、漁場、地下水、湖泊、海洋、礦產、空氣等都屬于自然資源，都屬于公共資源的范疇。公共資源作為自然資源具有稀缺性，資源的稀缺性是經濟學基本假設，也是經濟學賴以存在的前提。也是人類永恒的主題。公共資源具有公共物品屬性。“公共物品是指那種不論個人是否購買，都能使整個社會每個成員獲益的物品。”自從薩繆爾森對純公共物品進行定義后，許多經濟學家對這一問題進行深入的研究，并按照消費的非競爭性和非排他性，分為兩大類：公共物品和私人物品。非競爭性是指對于任一給定公共物品的產出水平，增加一個消費者來消費該物品，不會引起產品成本的任何增加，即消費者人數的增加所引起的產品邊際成本為零。非排他性是指某個人消費某種公共物品，不能同時排除其他人也消費這種物品。如果一種物品同時具有消費的排他性和競爭性就是私人物品，或是具有消費的非排他性和非競爭性就是純公共物品。如果不能同時滿足消費的非排他性和非競爭性兩個特性的物品統稱為準公共物品。一般來講，根據物品是否具有排他性、是否具有競爭性，將物品劃分為以下四類：同時具有非排他性和非競爭性的純公共物品；同時具有排他性和競爭性的純私人物品；同時具有非排他性和競爭性的擁擠型的準公共物品；同時具有排他性和非競爭性的俱樂部型的準公共物品。

公共資源屬于擁擠型的公共物品，具有消費的非排他性、競爭性、稀缺性的特征。正因為公共資源消費的非排他性、消費的競爭性、稀薄的或根本不存在交易市場使得其使用者存在規避責任、“搭便車”等機會主義行為，從而使得公共資源過度利用、衰竭，甚至面臨走向毀滅的“公地悲劇”境況。目前我國公共資源過度使用開發，導致水資源污染、沙塵暴、荒漠化、水土流失、漁業資源枯竭等現象非常嚴重。據報道我國荒漠化土地面積262.2萬平方公里，且每年以2460平方公里的速度在增長，且主要原因是過度放牧、開墾引起的。最多的人共用的東西得到的照料最少，每個人只顧自己的利益，幾乎不考慮公共利益。個體理性導致集體非理性，自由市場失靈，為此，要求政府代表公共利益進行對公共資源進行管制。威廉奧富爾斯認為：因為公用地的災難和環境問題，不可能借助合作途徑解決，具有主要強制力的政府的原則是不可阻擋的。斯蒂格利茨指出，政府在糾正市場失靈上具有征稅權、禁止權、處罰權、低交易成本四大優勢。但市場失靈只是政府干預的必要條件而不是充分條件，要使政府干預有效避免政府失靈，政府掌握充分信息是最佳選擇，審計就是為政府提供決策所需信息的一種手段。

論文關鍵詞：審計；審計理論基礎

論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的推動作用，審計理論的發展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發展所依據的理論基礎。

理論知識是一種社會戰略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產生于1930年前后，經過多年來的發展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區別。所謂基礎是指事物發展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發展所需的相關因素,是事物發展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節點處。

2.審計理論基礎所應該具備的條件

在審計理論研究中，研究方法是一個非常重要的領域。這不僅是因為有關研究方法的研究成果可以直接豐富和發展審計理論，還在于它有助于從方法論的高度統一研究者對一些重要理論問題的認識，有助于多出和快出審計理論研究成果。從某種意義上講，研究方法在審計中是一種更為本質意義上的理論，是審計基本理論的重要組成部分，在審計理論體系中處于較高的層次。

研究方法是否適當、科學，直接影響著審計理論研究的質量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。

一、審計理論研究的規范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

［論文關鍵詞］內部審計管理審計問題

［論文摘要］企業內部開展管理審計是企業現代化發展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業內部管理審計在從實踐到理論的循環作用中逐步完善，穩步發展。

隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

編者按：本論文主要從內部審計外部化的概述；高校內部審計外部化的意義；如何推進內部審計工作外部化等進行講述，包括了有助于增強內部審計的獨立性,保證內部審計工作的權威性、有助于降低審計風險,節約內部審計費用、有助于社會資源的優化配置、高等院校實行內部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則、強化內部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的等，具體資料請見：

【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。作為知識領域的前沿陣地,高等院校應該積極地從理論上探索內部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業的內部審計外部化形式,更好地發揮內部審計在企業監管中的作用。

【關鍵詞】高等院校內部審計外部化

2008年一場金融危機席卷了整個世界,經濟環境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地,對國民經濟的持續健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大,高校與單位經濟協作活動的日益增多,其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發展的新形式下,高校內部審計工作面臨的任務更加繁重,而現有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應對,以開創高校內部審計工作的新局面。

1內部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內部審計師協會(IIA)理事會一致同意通過了一項內部審計的新定義。新的內部審計定義為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現其目標。該定義與IIA在1990年《關于內部審計職責的聲明》中內部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明內部審計不再是一種組織內部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能,即可以實行內部審計外部化。這種變化說明,內部審計的主體可以是組織內部的一個職能部門,也可以不是組織內部的一個職能部門,內部審計的主體可以由第三方對內部審計工作進行投標,以獲得對組織的內部進行審計的權利。