職業判斷及實踐審計師論文
時間:2022-07-29 04:06:46
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摘要:本文通過對審計判斷的理論基礎研究、實踐運用實例以及審計環境的考量,分析做出審計判斷面臨的風險以及風險因素成因,提出審計主體和相關部門應當采取的措施。
國內審計領域的專業判斷,與發達國家相比,無論是從理論還是從實踐來說,都落后許多。從理論上來看,近期雖有少量相關理論的研究出現,也是極少且不成體系的,在實踐中無法得到系統性的研究,根源還是在于國內審計事業發展滿足不了市場對信息質量的需求,審計人員的審計專業判斷水平較低。現在急需解決的是如何提高審計判斷研究水平,加快審計人員的審計判斷能力的提升。
一、審計主體方面提高審計職業判斷能力的措施
1.加強培訓和引導,提高注冊會計師的素質。注冊會計師的素質包括專業技能,專業知識,職業道德,職業動機。專業知識和專業技能可以通過培訓讓注冊會計師掌握。這種培訓可能由會計師事務所或注冊會計師協會組織。在組織培訓中,不應以組織者的形式,以每個注冊會計師的特點來識別他們缺乏的技能和知識,有針對性的培訓,從而獲得良好的效果。而對于職業道德和職業動機等難以掌控的因素,要加強對審計人員的宣傳教育,在前期考量時就好好引導,不能夠違法亂紀,并且主動提高自己的專業水平,使自己的審計專業判斷水平更加提高。2.積累實踐經驗。職業經驗對于提高會計師事務所的專業判斷能力非常重要。積累經驗,依靠勤奮思想的慣常做法,寫下記錄。多比較,多分析,運用邏輯思維能力要有目的性,不僅要始終保有專業的風險意識,而且還要力求全面解決問題。不能只相信單方面對自己經營情況的介紹,要運用逆向思維,對其有積極消極兩方面的考量,秉持謹慎、公正、客觀、獨立的態度,透過現象看本質,還要注意收集的證據是否合適充分。所有這些,都要依靠注冊會計師的積累經驗,積累的經驗在一定程度上肯定會有助于會計師提高判斷能力,積累實踐經驗。3.正確運用各種審計手段促進形成審計思維。審計方式是一種專業素養,是審計師的知識和經驗的綜合效應。這是實踐中審計的基本思想。也就是說,一方面應該謹慎地保持占領風險,另一方面要嚴格按照審計業務實施指引的規定,審計賬目的可信度向報告用戶報告提供合理保證。注冊會計師需要有敏銳的思維直觀感受,可以立刻找到最合理的途徑。為了促進會計師形成審計思維方式,還需要與會計師合作。公司平時要多組織培訓學習活動,審計人員要不斷學習新的知識,新的審計判斷方法。
二、審計環境方面提高審計職業判斷能力的措施
1.加強審計職業判斷的理論研究。中國審計人員審計專業判斷水平在國際視野下看還是比較低,審計專業判斷理論不夠,無法提供有效指導有直接關系。至此,有關審計專業判斷的文章、教材還是非常少。中國權威審計教材應當更加關注審計專業與應用理論,這樣才能更有利于審計專業判斷的實踐,審計師對審計專業判斷水平的提高。2.完善執業準則。審計準則是審計師專業判斷的基礎和根本。因此,完善的審計準則是審計師對專業判斷作出正確判斷的前提。雖然經過不懈努力,過去幾年公布的第一批審計標準,確實審計準則制度已經得到極大的完善,但依舊存在問題。主要在于制定準則的做法落后,審計標準不易理解且不易操作。因此,要提高審計執業準則,一大舉措是制定完善的實踐指導方針。3.完善會計準則。審計專業判斷的另一重要組成部分是會計準則的適用判斷。這要求判斷被審計單位是否遵循會計準則。但從現狀看,會計準則仍處于形成階段,還不完善,即使制定了會計準則,也有許多缺陷,需要不斷完善修訂,這樣的不斷變更就給審計人員正確專業判斷帶來更大難度。因此,完善并建立穩定的會計準則就十分有必要,制定操作性較強的操作指導方針,以便審計人員做出更好的專業判斷。
三、相關部門的改進措施
1.嚴格規范審計收費。低成本收費是近年來審計行業關注的重點。大部分中國有著優質的服務和高素質的人才都在四大國內和大型所,在審計市場缺乏需求的情況下,一些中小企業為謀求生活空間不得不降低價格贏得客戶。雖然費用較高并不一定能保證審計質量的提高,但為了確保審計質量,必須要有一定的投資,審計費用太低,必須讓審計師減少必要的審計程序,這樣會讓審計師收集不夠充分的審計證據難以作出客觀判斷,最終影響審計人員對審計質量的專業判斷。另外,低成本企業一般對客戶的經濟依賴性很強,所以當企業和審計客戶有不同意見的時候,公司可能會太多,不能容納審計客戶,進行審計判斷不夠公平客觀,審計獨立性喪失,影響到最后的審計質量。審計費通常是客戶牽制會計師事務所的手段。會計師事務所與審計單位相沖突時,企業往往會考慮到客戶的妥協和會計師的客觀公正性。引入《會計師事務所服務費管理辦法》是中國會計工業服務業收費第一個國家規范性文件,其中了中國會計師事務所低成本費用的標準化賬戶,以確保企業投資所需成本,允許審計人員進行審計,收集足夠的證據進行審計,還可以為員工提供必要的資金進行后期培訓,引進人才,提高企業的素質和聲譽的實踐也可以有效地停止與行業惡性競爭,提高審計質量,促進行業健康發展。由于會計師事務所的審計費用管理辦法開始實施,不可避免的會實施不到位,會計師公要定期檢查,規范審計費用,防止繼續存在低成本費用,破壞會計師事務所行業。從對中國目前情況的審計,我們要嚴格規范審計費用,確保審計費用的必要性,以確保審計質量的確定。在企業繼續低價收費的情況下,有必要對公司的人員施加處罰。2.相關部門加大執法力度。有關部門要加大執法力度,引進無限制的賠償制度,加大對金融詐騙的懲罰力度,對造假者發揮警戒作用。會計欺詐一般是由多方合作造成的,建立無限制的賠償制度,將雖然注冊會計師審計專業判決的應用增加了違法成本,有效地制約了有關人員違反職業道德。一旦發生財務欺詐,證監會依舊追究主要責任人加大罰則,確保會計信息質量,創造良好的審計環境,有利于審計專業判斷向高質量方向發展,審計人員提供優質的服務。
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作者:張詠梅 單位:德華安顧人壽保險有限公司
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