電力企業(yè)稅務(wù)影響與稅收籌劃

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摘要：自2016年6月1日我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來，對(duì)各大企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文主要結(jié)合電力企業(yè)的現(xiàn)狀，探討“營(yíng)改增”政策對(duì)其稅務(wù)的影響以及改革后的稅收籌劃策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；電力企業(yè)；稅務(wù)影響；稅收籌劃

1引言

在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是非常重要的兩種稅制流轉(zhuǎn)稅，稅制在創(chuàng)立時(shí)是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展及國(guó)家財(cái)政的收入，但受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與調(diào)節(jié)的影響，其弊端也日益凸顯，很大程度上有制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須頒布實(shí)施有效的“營(yíng)改增”政策，并正確看待實(shí)施過程中對(duì)各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)影響，由此開展稅收籌劃工作，才能穩(wěn)定發(fā)展。

2電力企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

在“營(yíng)改增”實(shí)施以前，我國(guó)電力企業(yè)根據(jù)納稅的具體范圍可以分為三種，分別是增值稅納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人以及混合型納稅人。由于電力企業(yè)包含有電力施工的業(yè)務(wù)，兼具建筑行業(yè)和電力行業(yè)，而一般情況下電力施工企業(yè)又與發(fā)電廠、電網(wǎng)公司以及供電局有著直接的資本關(guān)系，所以電力企業(yè)根據(jù)具體項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和納稅模式來看也有建筑行業(yè)的因素。自“營(yíng)改增”政策頒布執(zhí)行以后，整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)從多角度和全鏈條的形式上規(guī)避了很多企業(yè)重復(fù)征稅的問題，整體上減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這與當(dāng)前的時(shí)代背景經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路相符。從發(fā)展前景來看，“營(yíng)改增”政策同樣優(yōu)化電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)企業(yè)應(yīng)用技術(shù)的革新和長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展有著非常重要的意義，也有助于社會(huì)資源更合理地進(jìn)行配置，使得責(zé)任的分工更明確化。

3“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅務(wù)的影響

3.1“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)納稅人的影響。決定企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，電力施工企業(yè)作為增值稅的納稅人身份以后，一旦進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣部分占據(jù)成本的比例較小，那么最后的稅負(fù)就非常有可能會(huì)加重，比如電線架設(shè)、線路安裝等業(yè)務(wù)稅率會(huì)上調(diào)多個(gè)百分點(diǎn)，那么對(duì)應(yīng)的稅負(fù)就不可避免地增加。3.2“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅基的影響。增值稅屬于價(jià)外稅，與營(yíng)業(yè)稅相比其發(fā)生的變化在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，很多電力企業(yè)能夠獲取銷售貨物方或是提供勞務(wù)方的增值稅專用發(fā)票，比如一些直接材料購(gòu)買費(fèi)用、水電費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等等，而企業(yè)新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備也在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)中，利潤(rùn)表中企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅金和附加稅都可以在稅前抵扣，但現(xiàn)實(shí)是繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)的稅費(fèi)，要將其納入到應(yīng)交稅費(fèi)的范疇中去，并不會(huì)在報(bào)表中體現(xiàn)，所以稅基的變化對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響，那么流轉(zhuǎn)稅額的變化就間接影響到了企業(yè)所得稅。如果進(jìn)行稅改以前，電力企業(yè)繳納為營(yíng)業(yè)稅，而企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中含有這項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅款，企業(yè)增值稅就是價(jià)外稅。這就導(dǎo)致稅改前后的利潤(rùn)有較為明顯的差異，再加上財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的方法和原有的記賬方法不同，那么資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與報(bào)表分析的結(jié)果也就有影響。3.3“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅率的影響首先，電力企業(yè)中會(huì)包含很多技術(shù)咨詢的業(yè)務(wù)以及設(shè)備檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)，這些都是服務(wù)業(yè)的范疇，對(duì)應(yīng)的稅率以原有的5%進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在服務(wù)業(yè)的6%。其次，電力企業(yè)當(dāng)中屬于有形動(dòng)產(chǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，這些所產(chǎn)生的稅率根據(jù)原來的5%轉(zhuǎn)變到后來17%，就會(huì)增加電力企業(yè)稅負(fù)。最后，電力企業(yè)輸電線路安裝和變電站建設(shè)工作所涉及的建筑施工業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)稅率從原有的3%變成11%。也就是說，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得電力企業(yè)在稅金計(jì)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算方面都存在很大的差異，這也決定了電力企業(yè)在對(duì)增值稅專用發(fā)票管理要求更高，于是稅率變動(dòng)的幅度更大，覆蓋的范圍也就更廣，這些都要引起相關(guān)人員的高度重視。

4“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

4.1電力企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。增值稅在消費(fèi)型的狀態(tài)下，需要在當(dāng)期抵扣所購(gòu)置的固定資產(chǎn)，然而增值稅在生產(chǎn)型的狀態(tài)下，需要把當(dāng)期所購(gòu)置的固定總資產(chǎn)稅金，在固定的資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)入進(jìn)去，由于固定資產(chǎn)在一定程度上是作為最核心的資產(chǎn)存在于電力企業(yè)中的，固定資產(chǎn)的主要價(jià)值變動(dòng)相對(duì)電力企業(yè)而言，所涉及的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)擁有較大的影響。因此，“營(yíng)改增”能夠讓電力企業(yè)展現(xiàn)較為全面的優(yōu)惠政策，可以合理地調(diào)整電力企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的相應(yīng)比例。“營(yíng)改增”能夠讓電力企業(yè)大部分的固定資產(chǎn)，都可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額的方式開展抵扣流程，然而在電力企業(yè)當(dāng)中主要固定資產(chǎn)所占據(jù)的相應(yīng)比重，是非常巨大的。進(jìn)行“營(yíng)改增”之后的階段，電力企業(yè)所購(gòu)置的新型固定資產(chǎn)，涉及的折舊費(fèi)用和支出費(fèi)用就會(huì)逐漸地下降，電力企業(yè)中會(huì)減輕稅負(fù)，繼而降低電力企業(yè)的成本。4.2電力企業(yè)融資的影響。電力企業(yè)進(jìn)行融資的階段，相對(duì)融資的決策方面，有著一定影響力的則是借款和權(quán)益資金，需要深入的探究投資報(bào)酬率。由于利率往往是固定存在的，若投資的報(bào)酬率小于利率，就一定要少借款。若投資報(bào)酬率大于利率，電力企業(yè)就應(yīng)該多借款，運(yùn)用這樣的方式就能夠提高權(quán)益資金的報(bào)酬率。若投資報(bào)酬率和利率相等，就會(huì)在一定程度上對(duì)于權(quán)益的資金報(bào)酬率沒有決定性的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”之后的階段，會(huì)逐漸地提升投資報(bào)酬率，因此電力企業(yè)進(jìn)行融資的階段一定要多借款，以在融資的結(jié)構(gòu)當(dāng)中增強(qiáng)借款的相應(yīng)比重。4.3電力企業(yè)投資的影響。電力企業(yè)中會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的使用，合理的降低稅收成本，繼而增加電力企業(yè)的利潤(rùn)。其一，會(huì)較多地體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的投資上，并且還會(huì)增加重型設(shè)備的投資；其二，投資方式也會(huì)受到影響，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)會(huì)減少并建的開展，由于想要獲取利益最大化，一般會(huì)使用自建的方式。4.4電力企業(yè)現(xiàn)金流量的影響實(shí)施“營(yíng)改增”之前的準(zhǔn)備階段，電力企業(yè)不可以抵扣所購(gòu)置的資產(chǎn)支付稅款，要在投資活動(dòng)的資金流項(xiàng)目當(dāng)中全部計(jì)入，可是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置的過程中是可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，這樣的方式能夠讓電力企業(yè)現(xiàn)金流出，那么就可以在一定程度上增加現(xiàn)金流入量。

5“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下電力企業(yè)稅收籌劃策略

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，要適應(yīng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下的市場(chǎng)發(fā)展，電力企業(yè)必須根據(jù)自身的情況進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，積極采用正確的措施，發(fā)現(xiàn)并利用“營(yíng)改增”政策實(shí)施帶來的機(jī)遇，積極推動(dòng)科研創(chuàng)新，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，最終全面提升電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。5.1消除內(nèi)部增值稅項(xiàng)，合理籌劃稅基。針對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方如動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、咨詢服務(wù)等應(yīng)稅業(yè)務(wù)，電力企業(yè)要充分利用關(guān)聯(lián)方交易的抵稅效應(yīng)，消除增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低目的。對(duì)外則要進(jìn)行合理的籌劃工作，依靠稅基的縮小來降低企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。如果是一些中大型的電力企業(yè)，則要從整體上進(jìn)行科學(xué)合理籌劃工作，盡可能在稅基內(nèi)容上體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，比如采購(gòu)原材料所納稅要體現(xiàn)在上游企業(yè)，以縮小企業(yè)稅基，或是將外包項(xiàng)目外包給其他的企業(yè)進(jìn)行，消除外包部分的項(xiàng)目稅款，來進(jìn)行合理籌劃。5.2加強(qiáng)企業(yè)資源采購(gòu)管理。由于電力企業(yè)材料的成本管理占據(jù)總成本的較大比例，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，電力企業(yè)就要從上游企業(yè)獲得增值稅發(fā)票，來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低自身的納稅額和整體的成本。由此可見，原材料的采購(gòu)工作如購(gòu)買設(shè)備器材時(shí)，不但要充分考慮到購(gòu)買材料和設(shè)置的質(zhì)量與價(jià)格，還要確保供應(yīng)商為增值稅納稅人，要求提供合法和有效的增值稅專用發(fā)票，在與供應(yīng)商簽訂材料或機(jī)械采購(gòu)的相關(guān)合同時(shí)，管理人員還要明確規(guī)定對(duì)方提供的增值稅專用發(fā)票合理合法與有效。5.3強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的管理。只有采用正規(guī)的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額抵扣，因此電力企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)工作時(shí)必須認(rèn)真審核供應(yīng)商是否具備開具專用發(fā)票的資格，這些都要在合同的明細(xì)中有所說明。此外，電力企業(yè)還要對(duì)發(fā)票開具與保管做好嚴(yán)格的審查和管理工作，結(jié)合企業(yè)制度與流程行事，預(yù)防虛開發(fā)票的現(xiàn)象。在內(nèi)部還要實(shí)施責(zé)任到人的制度，預(yù)防發(fā)票的使用錯(cuò)誤和遺失給企業(yè)帶來不必要的損失。5.4提高電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾娏ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)核算方式也隨之改變，在原材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)等方面都有涉及，并且過程較為煩瑣，這就要求參與其中的財(cái)務(wù)人員有定期的專業(yè)培訓(xùn)，并對(duì)自身的處理職責(zé)負(fù)責(zé)，全面提高業(yè)務(wù)能力。此外，電力企業(yè)還要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行效率。5.5合理利用資金。“營(yíng)改增”稅制改革進(jìn)行過程中，電力企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，有效降低稅收成本，于是也就會(huì)產(chǎn)生更多的資金來進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與優(yōu)化，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。電力企業(yè)還要合理利用資金，尤其是加大對(duì)科研的投入，全面提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，才能從整體上提升綜合實(shí)力。

6結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”是黨和國(guó)家結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)而提出并執(zhí)行的稅制改革措施，在調(diào)動(dòng)企業(yè)活力和促進(jìn)企業(yè)改革優(yōu)化方面有一定的效果，但這項(xiàng)政策同時(shí)也是一把雙刃劍，帶給電力企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也存在一些消極的影響。電力企業(yè)管理者必須深入了解“營(yíng)改增”的頒布與實(shí)施，并結(jié)合自身企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)優(yōu)化，全面提高電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者:徐明哲 單位:云南滇能電力工程公司