我國再生資源稅收調(diào)整的建議

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2008年年底，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），對原再生資源回收政策進(jìn)行了調(diào)整，新政策規(guī)定：自2009年1月1日開始，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資不再實行免稅，和其它增值稅一般納稅人一樣按照17%的稅率繳納增值稅，但對符合條件的納稅人實行先征后退政策，2009年由財政部門按已納稅額的70%返還，2010年返還50%；利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)按17%的稅率抵扣進(jìn)項稅。可以看出，新政策不僅提高了利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣率（以前是憑廢舊物資銷售發(fā)票按10%抵扣），而且完善了增值稅鏈條式管理模式，基層稅收管理人員既不用再考慮利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)虛開廢舊物資自用發(fā)票的問題發(fā)生，也不用為了臺賬、發(fā)票發(fā)售等管理措施的落實與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生爭執(zhí)，但新政策同樣也引發(fā)了一些新問題。

一、引發(fā)的問題

1.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)資金占用過多、退稅程序繁雜。從廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點來看，廢舊物資收購環(huán)節(jié)難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，如對于收購廢舊紙品行業(yè)來說，廢舊紙產(chǎn)生的單位大多是學(xué)校、機關(guān)等團(tuán)體單位，這些單位本身不具備開具專用發(fā)票的能力，因此，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)無法做到進(jìn)項稅額抵扣，其必須先墊支17%的稅收，如按月經(jīng)營額1000萬元計算，要先繳納170萬元的增值稅，然后才能去財政部門辦理退稅。如果財政部門退稅不及時，勢必會造成企業(yè)資金占用過多、周轉(zhuǎn)時間過長，從而影響企業(yè)經(jīng)營。

2.稅收優(yōu)惠可能通過價格因素轉(zhuǎn)嫁。雖然新政策對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是有利的，即繳納17%的增值稅，經(jīng)過財政部門返還70%后實際只繳納了5.1%（17%×30%）的稅款，但實際卻并非如此，有些利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取得17%的進(jìn)項稅額發(fā)票但卻只支付5.1%的稅，其余11.9%部分要由廢舊物資經(jīng)營企業(yè)向財政部門索要返還。所以，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)并沒有真正完全享受到政策優(yōu)惠，反而由于資金占用過多影響到企業(yè)的經(jīng)營。

3.純經(jīng)營廢舊物資企業(yè)虛開發(fā)票隱患很大。過去發(fā)生的關(guān)于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)虛開發(fā)票案件大都是購買進(jìn)項發(fā)票而開具銷項專用發(fā)票，以獲得2%～3%的差額利益，而現(xiàn)在不但不用再購進(jìn)進(jìn)項發(fā)票，而且只需繳納5.1%的稅款，所以廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有動機去開具銷項專用發(fā)票，而且贏利空間更大，風(fēng)險更小。

?4.“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)具備減少稅收負(fù)擔(dān)的便利條件。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)從開票環(huán)節(jié)可以繼續(xù)開具廢舊物資收購發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)行收購，隨著業(yè)務(wù)量的不斷增大，更可大量開具專用發(fā)票給利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)，其業(yè)務(wù)真實性很難掌握；而利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)利用取得的專用發(fā)票可進(jìn)行抵扣，從而減少了稅收負(fù)擔(dān)率，造成少繳稅款。但隨著2010年退稅比例的降低，“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收綜合負(fù)擔(dān)會加重。負(fù)擔(dān)的加重是造成管理中出現(xiàn)虛開發(fā)票隱患的根本原因。

二、相關(guān)建議

一是加強政策輔導(dǎo)，使政策真正惠及廢舊物資行業(yè)。如廢舊物資經(jīng)營企業(yè)最關(guān)心的是如何辦理退稅，而其過去很少與公安、商務(wù)、財政等相關(guān)職能部門打交道，所以稅收管理部門應(yīng)主動與這些部門聯(lián)系溝通，形成聯(lián)動機制，互通信息有無，以提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

二是完善征收管理，關(guān)注稅收流失新動向。基層稅收管理部門必須嚴(yán)格執(zhí)行新政策，并借鑒過去管理中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，豐富、規(guī)范管理手段和措施，持之以恒地抓好有關(guān)制度的落實，同時要增強敏銳性和工作預(yù)見性，防止不法分子利用政策運行之初的漏洞虛開發(fā)票。特別是對利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的投入產(chǎn)出要給予高度關(guān)注，防止出現(xiàn)長期零負(fù)申報的情況。

三是加強管理，防止出現(xiàn)寬嚴(yán)不一、苦樂不均。稅收部門必須加大對產(chǎn)廢企業(yè)的管理力度，嚴(yán)格監(jiān)控其生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料及廢舊原料的銷售渠道，以及是否按規(guī)定開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。

四是增強服務(wù)理念，堅持服務(wù)與管理并重。新政策調(diào)整后，雖然基層稅收部門的執(zhí)法責(zé)任減小了、風(fēng)險降低了，但服務(wù)的責(zé)任卻加大了。在出臺一系列配套的管理制度、辦法后，稅收部門要注重納稅服務(wù)，站在企業(yè)的角度上去考慮問題，用服務(wù)來促進(jìn)稅收管理質(zhì)量的提高。