淺析農產品發票的稅收制度

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論文關鍵詞：農產品銷售發票稅收管理

論文摘要：我國現行稅法規定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產品收購發票金額可按規定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產品收購發票的開據和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產的農副產品，由收購企業開具的農產品收購發票，第二種是：非農戶企業、農場、林場、開發公司銷售自產農產品或經過對農產品生產加工后銷售農產品使用的貨物銷售發票……農民銷售自產農產品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產品收購發票是由企業開據的，一些收購農產品的企業利用農產品收購發票偷漏增值稅，虛開代開農產品收購發票，更有一些不法分子制造銷售假的農產品銷售發票，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規范、監管農產品收購發票的使用已經成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問題。

我國現行稅法規定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產品收購發票金額可按規定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產品收購發票的開據和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產的農副產品，由收購企業開具的農產品收購發票，第二種是：非農戶企業、農場、林場、開發公司銷售自產農產品或經過對農產品生間加工后銷售農產品使用的貨物銷售發票。農民銷售自產農產品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產品收購發票是由企業開據的，一些收購農產品的企業利用農產品收購發票偷漏增值稅，虛開代開農產品收購發票，更有一些不法分子制造銷售假的農產品銷售發票，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規范、監管農產品收購發票的使用已經成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問題。

1.完辱農產品箱德發票的管理，區別兩種發票的性質

一個農產品加工企業他既是免稅農產品的采購者也是銷售再加工農產品的銷售者，農產品采購的發票是可以抵扣計算增值稅進項稅額的，經過加工后的農產品的銷售是應稅產品，是要交納增值稅銷項稅的，那么農產品加工企業自行填開農產品采購發票他的隨意性非常大會出現如下問題:農產品加工企業在開據發票過程中存在一處收購數家或數十家產品只開一張發票的現象，并且多為現金交易，收購業務的真實性難以核對也為虛開代開收購發票提供極大的可能，也給稅務部門的日常管理及調查取證工作增加了難度，由于農產品收購企業手中持有發票，一些企業利用現行增值稅進項、銷項相抵的特點，采取提前或滯后的方式調節當期應稅額，人為調整稅款以達到少交稅或不交稅的目的，有些企業采取少購多開增加企業的增值稅進項稅額，使企業成本加大逃避企業所得稅的征繳，有些農產品加工企業通過高開收購農產品價格，虛開農產品采購發票，使企業虛贈產量、加大出口銷售額，以達到騙取國家出口退稅的目的。把農產品收購發票交給企業自己管理很難能做到公平稅負以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監管。

2．分析農產品收購發票存在問題的原因

農產品生產范圍大而又零散，他的價格浮動也大，農產品質量也參差不齊，這給農產品收購企業虛開代開發票有了可乘之機，還有些企業在購進農產品時人為地低價高開，給稅務部門的監管造成了很大困難，稅務部門在稽查企業賬載購入農產品數量、價格時由于人手少也無法一一查對庫存原材料的數量和金額，這些問題的存在是我國現行稅收的漏洞和稅制的不完善，在工作中我們也發現有些不法分子利用假的自產木材林產品發票進行銷售活動，使一些正常加工經營木材的一般納稅人企業，在購入農產品木材發票入帳問題上很難處理，他們通過電話比對認證，甚至出差到發票開出地稽核發票的真偽。究其原因是我國農產品收購發票的管理游離了我國增值稅的征管范圍，目前稅務部門沒有認證比對農產品銷售發票的程序和系統，筆者認為既然農產品銷售發票是增值稅應稅項目，并可抵扣計算增值稅的進項稅，建議稅務部門盡快開通農產品銷售發票認證比對系統，做到與增值稅發票一樣進入國家金稅工程，就是暫時不能開通農產品銷售發票認證比對系統，也要在農產品發票防偽上多下點功夫，讓不法分子沒有可乘之機。

3．改革企業農產品收購發票使用方法。加強稅收征管

要制定農產品收購發票的專項制度，特別是農產品發票的使用范圍。①農戶銷售給外地的自產農產品，應由所在地稅務部門審核確認后代開專用增值稅發票，外地收購企業根椐稅務部門代開的自產農產品發票計算抵扣進項稅。②農場、林場銷售的自產農產品所開據的對外銷售發票，要由當地的稅務部門加蓋專用防偽標記，外地一般納稅人企業方可按照國家規定計算抵扣進項稅。③加強農產品收購發票的管理，對農產品收購發票應采取驗舊購新的辦法，要采取以票制稅的征管方式，稅務部門應加強對農產品收購企業會計核算情況的日常管理和檢查，收購企業購進的農產品必須按品種進行單獨的核算，帳載數量、價格要準確，記帳憑證上應附有過磅單、入庫單、運費小票等單據。對不能提供準確的會計資料，成本核算不實的企業應按銷售額計征應納銷項稅額，對于這類企業發生大額收購發票要重點稽查。要劃分企業信用等級，對于企業財務制度健全，財務成本核算真實準確，切稅負正常的企業定為A級，對于企業財務制度健全，企業稅負正常，但不能準確計算產品成本的企業定為B級，對B級企業要加強監管做到定期檢查，一旦出現問題要入戶調查，進行納稅評估。對于企業財務核算不健全，稅負偏低的企業定為C級，對這樣的企業要測算出已銷產品的農產品耗用量，用以銷定抵的定額法，計算出農產品的進項稅抵扣額。

利益的驅使，使一些不法分子鋌而走險，對于發現的農產品銷售假發票，要配合公安部門給與嚴厲打擊。由于我國農產品收購發票的管理游離在了我國增值稅的征管范圍邊緣，稅務部門要盡快開通農產品銷售發票認證比對系統，使農產品銷售發票管理進入國家金稅工程。公平、公正、科學、嚴密的稅收管理體制是我們工作的基本原則，隨著我國稅收征管體制的不斷完善，我們相信農產品銷售發票的征管工作會更加科學和公正。