我國稅負(fù)區(qū)域性分布論文

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[摘要]稅收政策在縮小地區(qū)貧富差距方面具有顯著效果。針對現(xiàn)有區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)及時糾正向東部地區(qū)過度傾斜的累退性導(dǎo)向，以實現(xiàn)地區(qū)范疇上的公平對待，并避免在新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)各地爭設(shè)各類開發(fā)區(qū)、園區(qū)的風(fēng)潮。同時根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異，應(yīng)積極推動各地，尤其是中西部地區(qū)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和升級，以自動調(diào)整區(qū)域稅負(fù)分布狀況。此外，消費行為及其結(jié)構(gòu)也會在微觀層面對稅負(fù)分布及歸宿產(chǎn)生影響。對區(qū)域性因素的擾動進(jìn)行計量分析，可以在因地制宜的基礎(chǔ)上，促進(jìn)區(qū)域稅負(fù)分布格局的合理化。

[關(guān)鍵詞]稅收負(fù)擔(dān)；區(qū)域歸宿；優(yōu)惠政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；消費者行為

一、我國稅負(fù)區(qū)域性分布概況

通常，稅收收入在GDP中所占比重是被用來衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)大小的一項主要指標(biāo)，并以此在地區(qū)間和國際間進(jìn)行比較。如果以各地區(qū)稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值比重這一指標(biāo)為基礎(chǔ)來考察，一個力求實現(xiàn)區(qū)域宏觀稅負(fù)公平的稅制體系，應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)出較為顯著的累進(jìn)性。即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，其稅收占GDP的比重越大。而且，這種稅負(fù)差異程度應(yīng)當(dāng)與人均地區(qū)生產(chǎn)總值所代表的區(qū)際經(jīng)濟(jì)水平(貧富)差異相適應(yīng)。本文將首先以此對我國區(qū)域性稅負(fù)總體狀況作一簡單概括。以下分析采用國家統(tǒng)計部門關(guān)于東部、中部、西部三大區(qū)域經(jīng)濟(jì)概念及地區(qū)分類，以保持統(tǒng)計描述口徑的一致。

按照東、中、西部的經(jīng)濟(jì)帶劃分，以2004年為例，三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域平均稅收收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重分別為7.83％、5.58％和7.19％。盡管從趨勢上看，呈現(xiàn)出東部地區(qū)高于西部地區(qū)，中部地區(qū)最低的格局。然而，值得注意的是，在全國GDP總量中占到58.38％的東部地區(qū)，其稅收收入占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重僅比西部地區(qū)高出個0.64個百分點，占到近1／4GDP總量的中部地區(qū)該項指標(biāo)甚至低于西部地區(qū)，而西部地區(qū)在全國GDP總量中所占權(quán)重只有16.9％。就此而言，三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域之間稅負(fù)分布存在失衡現(xiàn)象，在西部地區(qū)反映更為嚴(yán)重。

二、影響我國區(qū)域性稅負(fù)歸宿的宏觀政策分析

從稅收縱向公平的原則出發(fā)，稅收政策體現(xiàn)在區(qū)域負(fù)擔(dān)方面的作用應(yīng)當(dāng)是以縮小地區(qū)間差異為主，而從我國的實際情況來看，這種累進(jìn)性并未得到顯著體現(xiàn)，甚至出現(xiàn)了一定程度的累退。造成區(qū)域稅負(fù)失衡的原因主要有以下兩個方面：

1．區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。改革開放以來，為了配合“梯度推進(jìn)”和“優(yōu)先發(fā)展”戰(zhàn)略，國家在稅收方面給予東部地區(qū)一系列減稅、免稅優(yōu)惠政策。由于很多稅收優(yōu)惠政策按地區(qū)設(shè)置，主要集中在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、工業(yè)園區(qū)等，在一定程度上導(dǎo)致東、中、西部城市群發(fā)展失衡。在我國城鎮(zhèn)化速度明顯加快的過程中，已先后形成了珠江三角洲、長江三角洲、京津唐、遼中南四大城市群。而這四大城市群主體都分布在東部地區(qū)，對中西部地區(qū)所產(chǎn)生的輻射作用很有限。因此，傾斜的稅收政策進(jìn)一步擴(kuò)大了東部發(fā)達(dá)區(qū)域與中西部欠發(fā)達(dá)區(qū)域之間本來就存在的投資收益率差距，從而加劇了區(qū)域間資源流動的失衡。

此外，由于我國近年來致力于引進(jìn)外資，涉及外資企業(yè)的優(yōu)惠政策明顯多于內(nèi)資企業(yè)，而外資企業(yè)多集中在東部沿海地區(qū)。1994年稅改之后，外資企業(yè)仍享有包括優(yōu)惠稅率、兩免三減半、再投資退稅在內(nèi)的多項“超國民待遇”。由于外資企業(yè)的地域分布特點，這些稅收優(yōu)惠政策在引起內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的同時，也加劇了我國宏觀稅負(fù)歸宿分配的區(qū)域不合理現(xiàn)象。值得指出的是，今年兩會期間，企業(yè)所得稅法的修訂獲得高票通過，內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)將實行稅率為25％的同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，最早將于2008年開始實施，這無疑將有效地對此類稅負(fù)地區(qū)歸宿失衡現(xiàn)象起到積極的糾正作用。

由此可見，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策無論從政策規(guī)定方面，還是在執(zhí)行結(jié)果上，都強(qiáng)化了東部地區(qū)的政策優(yōu)勢，從而出現(xiàn)東部地區(qū)在地區(qū)生產(chǎn)總值快速增長的同時，稅收收入所占比重并未同比提高的現(xiàn)象，因此而產(chǎn)生的稅負(fù)分布區(qū)域性不均衡，則使得中西部與東部的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

2．區(qū)域性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異。不可否認(rèn)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異，也是造成稅負(fù)區(qū)域分布失衡的一個重要原因。同發(fā)達(dá)地區(qū)相比，以資源初級開發(fā)利用為主體的經(jīng)濟(jì)以及粗放型發(fā)展方式，是西部乃至中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的一個顯著特征。在特殊的地理、自然以及社會條件的長期影響作用下，西部地區(qū)已經(jīng)形成以農(nóng)業(yè)和能源、礦產(chǎn)采掘等資源初級加工為主體，以部分機(jī)械、電子工業(yè)和以煙酒等為重點的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為次主體的獨特產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

由于經(jīng)濟(jì)構(gòu)成所具有的地域性特征，使得部分稅種的稅負(fù)分布呈現(xiàn)出顯著的區(qū)域性。首先，以增值額為計稅基礎(chǔ)的增值稅作為稅收收入的重要來源，應(yīng)當(dāng)是與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)的。根據(jù)近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，東部地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)的增幅明顯高于中西部地區(qū)。然而增值稅在其地區(qū)生產(chǎn)總值中所占比重差異沒有呈現(xiàn)出東高西低的趨勢。應(yīng)當(dāng)看到，在我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅結(jié)構(gòu)中，東部地區(qū)是占有一定優(yōu)勢的。由于現(xiàn)行增值稅只允許在銷售收入中扣除原材料等勞動對象的價值，而對固定資產(chǎn)折舊價值進(jìn)項稅額不予抵扣，這樣就使得資本有機(jī)構(gòu)成高的重工業(yè)的稅負(fù)高于有機(jī)構(gòu)成較低的輕工業(yè)。而如前所述，我國長期以來形成的工業(yè)生產(chǎn)力布局是：中西部地區(qū)偏重于基礎(chǔ)材料、工業(yè)能源和交通運輸，而東部地區(qū)以輕工業(yè)為主。顯然，生產(chǎn)型增值稅的稅負(fù)傾向于由中西部地區(qū)承擔(dān)。

這種區(qū)域型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所造成的稅負(fù)差異，在資源稅上體現(xiàn)得更加明顯。從2004年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看到，中西部地區(qū)資源稅所占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重比東部地區(qū)平均高出1倍多。這一方面體現(xiàn)出地理因素所決定的特有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，另一方面也說明我國中西部地區(qū)在總體上還處于工業(yè)化初級階段的水平，仍依賴于低附加值產(chǎn)業(yè)。需要注意的是，山西、江西、黑龍江、內(nèi)蒙古、陜西、青海等是近兩年增長率提高較快的省份，因為這些地區(qū)煤炭、石油和天然氣資源豐富。隨著能源價格的大幅上漲，中西部地區(qū)會出現(xiàn)資源拉動型的快速增長，從而提高其地區(qū)生產(chǎn)總值。

除了上述原因之外，國有企業(yè)稅負(fù)偏重，也在一定程度上對區(qū)域性稅負(fù)差異產(chǎn)生影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國非國有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，而所貢獻(xiàn)的稅收卻增長緩慢。盡管國有企業(yè)利潤下降以及虧損面擴(kuò)大的趨勢仍然存在，但其承擔(dān)半數(shù)以上財政收入的分配格局仍被保持著。在我國經(jīng)濟(jì)布局中，產(chǎn)業(yè)乃至企業(yè)的設(shè)置具有強(qiáng)烈的地域特征。中西部地區(qū)以國有大中型企業(yè)為主，而東部地區(qū)中小型企業(yè)的比重則明顯偏高。因此，不同所有制企業(yè)稅負(fù)不公的現(xiàn)象，也進(jìn)一步加重了東部地區(qū)低而中西部地區(qū)高的區(qū)域稅負(fù)分布失衡狀況。

三、我國區(qū)域性稅負(fù)歸宿的微觀分析——基于消費結(jié)構(gòu)

上述分析主要針對的是影響區(qū)域稅負(fù)差異的政策因素，實際上，個體消費者及其消費行為也會在微觀層面對稅負(fù)分布及歸宿產(chǎn)生重要影響，因為他們處在轉(zhuǎn)嫁鏈條的末端，對于商品服務(wù)類課稅尤為如此。除了收入和價格以及相應(yīng)的彈性狀況會成為決定居民消費行為，進(jìn)而作用于商品課稅稅負(fù)歸宿分布的主要變量之外，就現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)情況而言，區(qū)域性因素的影響也是不容忽視的。如果能夠測度出區(qū)域因素對消費行為的影響，對于稅負(fù)分布的區(qū)域性說明，無疑將是有益的。然而，通常在時間序列或截面數(shù)據(jù)模型中，區(qū)域因素都是歸人擾動項的潛變量。因此，本文采用時間序列和橫截面數(shù)據(jù)資料相結(jié)合的PanelData模型，以使不可觀測的潛變量所產(chǎn)生的影響變得可以識別。根據(jù)2004年和2003年我國31個省、直轄市、自治區(qū)的城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計資料，可以就七大類商品的城鎮(zhèn)居民消費分別建立消費支出模型矩陣方程組：Yitk=ak+bkxu+zik+uitk，其中：i=1，2，…，31；t=1，2；k=1，2，…，7，分別代表七大類商品。Yitk,表示某地區(qū)i的城鎮(zhèn)居民家庭t年的人均第k類商品消費支出矩陣，xit則表示某地區(qū)i的城鎮(zhèn)居民家庭在第t年的可支配收入，zik代表區(qū)域性因素對消費行為的影響矩陣，

令Yikxi、uik分別表示地區(qū)i的關(guān)于第k類商品Y、x和u在時間上的均值，Yik、x1、utk則分別表示在t年關(guān)于第k類商品各地區(qū)Y、x和u的均值。整理可得區(qū)域性影響的矩陣表達(dá)式為：zik=Yik-Y-bk(xi-X)

從模型計算及其檢驗結(jié)果看，除了居住類和醫(yī)療保健類商品支出模型擬合優(yōu)度稍差以外，其他各項均表現(xiàn)出較好的擬合優(yōu)度。處于不同地區(qū)的城鎮(zhèn)居民，其消費行為的確受到區(qū)域性因素影響，而且部分省區(qū)一些大類商品影響程度顯著，區(qū)域性影響zi值如下表所示。結(jié)果顯示，從食品類支出區(qū)域性差異狀況來說，東部地區(qū)總體比中西部地區(qū)更為重視食品類消費，上海、廣東、福建、重慶等地表現(xiàn)出較高的z。值；而河北、山西、山東、黑龍江、吉林、河南、內(nèi)蒙古、青海、新疆等地食品支出的zi為較低負(fù)值。由此可見，區(qū)域性因素與地域消費習(xí)慣和傳統(tǒng)習(xí)俗密切相關(guān)。東部經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)注重食品類消費，其基礎(chǔ)是對食品消費結(jié)構(gòu)及質(zhì)量不斷升級的需求，也是當(dāng)?shù)仫嬍澄幕囊环N表現(xiàn)。如果單純從恩格爾系數(shù)分析，則可能會得出與其實際生活水平相悖的結(jié)論。從稅負(fù)歸宿的社會學(xué)角度看，由于各地區(qū)對食品類商品消費份額的不同，也會在消費者一方形成相應(yīng)的稅負(fù)分布格局。而且這種因區(qū)域性影響因素產(chǎn)生的稅負(fù)，在非流動性或流動性受限的情況下，將很難在不同地區(qū)間轉(zhuǎn)嫁。

就衣著類商品支出區(qū)域影響值zi而言，東部地區(qū)中的大多數(shù)省份均小于零，而中部、西部兩大區(qū)域中的大多數(shù)省份為正。仔細(xì)觀察計算結(jié)果，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，該項區(qū)域性影響指標(biāo)還表現(xiàn)出較強(qiáng)的南北差異，地理位置上處于西北、東北的省份zi均大于零，而南方大多數(shù)省份zi值為負(fù)。由于受到地理條件、氣候、傳統(tǒng)習(xí)慣等因素影響，北方地區(qū)的城鎮(zhèn)居民對衣著類消費有著更強(qiáng)的需求，從而在消費者所承擔(dān)的一方形成稅負(fù)分布的南北差異。而醫(yī)療保健類商品消費支出也體現(xiàn)出了類似的趨勢。

對于居住類商品消費，zi值較高的地區(qū)為天津、上海、北京和廣東，這顯然與其身為各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心城市有關(guān)，要素的不斷集聚無疑加強(qiáng)了居住類消費需求。因此，區(qū)域性影響與其房價的不斷攀升呈現(xiàn)一致趨勢。就家庭設(shè)備用品及服務(wù)的區(qū)域性影響而言，中部地區(qū)的省份(除了湖南之外)均表現(xiàn)出對該項消費較低的需求，而其他大多數(shù)地區(qū)差異并不大。

從交通和通訊類商品來看，西部地區(qū)各省份表現(xiàn)出較強(qiáng)的需求。與東部、中部地區(qū)相比，西部地區(qū)各省份大多地處高原，山區(qū)眾多，地域遼闊，交通及通訊條件有限且成本較高，對此類商品消費的高支出在很大程度上是由地域因素決定的。

在教育文化娛樂服務(wù)的區(qū)域影響方面，觀察東中西三大經(jīng)濟(jì)帶總體情況，并沒有呈現(xiàn)出顯著差異。而有趣的是，不同區(qū)域的文化中心的zi值均比較高，例如，東部地區(qū)的北京、上海；中部地區(qū)的湖南、湖北；西部地區(qū)的陜西、甘肅。

此外，西藏地區(qū)居民消費行為表現(xiàn)出了獨特的地域特征。其食品類、衣著類、交通通訊類消費支出的zi值均為全國各地區(qū)中最高，而教育文化娛樂服務(wù)類zi值為全國最低。這種特征顯然與其常年高寒缺氧的雪域高原地理條件及民族習(xí)慣密不可分。由此可見，從區(qū)域角度來說，對不同大類商品課稅在上述地區(qū)所產(chǎn)生的影響各有差異，從而會造成與之相關(guān)的稅負(fù)分布呈現(xiàn)出一定的區(qū)域性特征。

四、改善區(qū)域性稅負(fù)歸宿不均衡狀況的幾點建議

首先，針對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)采取到期后不再延長、不再批準(zhǔn)新設(shè)等措施，逐步縮小優(yōu)惠的特定區(qū)域范圍，以實現(xiàn)地區(qū)范疇上的公平對待。不可否認(rèn)，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策在帶動特區(qū)、開發(fā)區(qū)等地經(jīng)濟(jì)快速起步，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展龍頭方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)差距過大的問題已日益凸顯。顯然，主要適用于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策帶有向東部沿海地區(qū)傾斜的特征，間接造成了上述區(qū)域發(fā)展失衡格局的形成。如果繼續(xù)保持下去，則會引起不同地區(qū)之間變相的惡性稅收競爭及地方與中央的政策博弈。

在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會全面和諧發(fā)展的要求下，應(yīng)當(dāng)對這種累退性的導(dǎo)向政策予以及時糾正，以避免在新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)各地爭設(shè)新區(qū)、開發(fā)區(qū)、各類園區(qū)的新風(fēng)潮，促使各地切實通過增強(qiáng)自身城市綜合競爭力和公共服務(wù)水平來集聚資本、人力等關(guān)鍵要素，獲取可持續(xù)發(fā)展的動力，而不是依賴于稅收方面的簡單出讓，以此來為東、中、西部各大經(jīng)濟(jì)區(qū)域提供一個相對公平的財稅政策空間。同時，應(yīng)當(dāng)盡快推動內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并法案的落實，在對環(huán)保型綠色產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適當(dāng)保持一定優(yōu)惠的同時，對污染嚴(yán)重、技術(shù)落后、以犧牲可持續(xù)性發(fā)展作為代價的低效產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)堅決取消稅收優(yōu)惠支持，甚至課以重稅。

其次，區(qū)域性稅收政策的作用范圍應(yīng)充分考慮內(nèi)資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。如前所述，由于不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在差異，應(yīng)當(dāng)力求在解決稅負(fù)分布區(qū)域失衡問題的同時，促使各地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和升級。例如，在東北三省消費型增值稅試點的基礎(chǔ)上，一方面應(yīng)盡快將增值稅改革在更大范圍內(nèi)推行，以免出現(xiàn)新的區(qū)域稅負(fù)不公平現(xiàn)象，另一方面則應(yīng)幫助老工業(yè)基地尋找新的經(jīng)濟(jì)增長模式；對于過度依靠資源采掘的中西部地區(qū)，應(yīng)在盡可能降低其資源稅比重的同時，大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，打好產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代的基礎(chǔ)，謀求可持續(xù)性發(fā)展；而對于不斷出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)體和經(jīng)濟(jì)形式，應(yīng)當(dāng)及時將其納入稅收政策的管理范圍，使稅負(fù)分布格局能正確反映各經(jīng)濟(jì)形式在新時期的發(fā)展?fàn)顩r及貢獻(xiàn)。

此外，為了全面考慮稅收負(fù)擔(dān)格局的公平狀況，在對相關(guān)稅收政策進(jìn)行制定或調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)重視對不同地區(qū)居民消費行為的微觀層面研究，從而更好地掌握商品消費類課稅的區(qū)域分布特征。從城鎮(zhèn)居民消費行為區(qū)域性影響的分析結(jié)果中可以看到，處于稅負(fù)承擔(dān)末端的消費者不可避免地要受到區(qū)域性的影響。而這些因素往往隱藏在政策背后不易察覺。因此，在對食品類、衣著類、居住類等大類商品及服務(wù)消費項目進(jìn)行課稅時，需要更深入地分析因所屬地域不同而形成消費需求特征及消費行為差異，因為與上述大類商品消費行為相關(guān)的總體居民稅收負(fù)擔(dān)也會在區(qū)域影響因素的作用下出現(xiàn)相應(yīng)的分布格局。我國地域遼闊、地理條件差異顯著，而且民族眾多、傳統(tǒng)文化習(xí)俗多樣。如果對不同地區(qū)的消費特征有所認(rèn)識和了解，則在所涉及到的稅收政策制定調(diào)整過程中，就能夠?qū)^(qū)域性因素的擾動納入影響變量范疇，從而更好地從社會學(xué)角度預(yù)測和把握稅負(fù)的承擔(dān)狀況，從而在因地制宜的基礎(chǔ)上，促進(jìn)區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)分布格局的均衡化、合理化，為公平原則的真正實現(xiàn)提供保證。