我國稅務會計模式必要性研究論文

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[論文關鍵詞]稅務會計模式必要性完善措施

[論文摘要]本文在論述我國實行混合型稅務會計必要性的基礎上，結合我國會計改革與稅制改革的現(xiàn)狀，擇定我國稅務會計模式，并提出完善的對策。

稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對應繳稅款的形成、計算和繳納進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。在不同的國家，形成了不同的稅務會計模式。本文試在論述我國實行混合型稅務會計必要性的基礎上，結合我國會計改革與稅制改革的現(xiàn)狀，擇定我國稅務會計模式，并提出完善的對策建議。

一、我國實行混合稅務會計模式的必要性

1.我國會計體制改革、健全我國稅制的需要

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務財務決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經(jīng)濟性質、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

2.加強企業(yè)管理的需要

在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

3.提高會計信息質量的需要

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

二、我國實行混合稅務會計模式的完善措施

當前，我國的稅務會計模式尚受到一些問題的制約，如稅務會計尚未成為一門獨立的學科，會計改革與稅制改革的一些規(guī)定還不夠協(xié)調，征納雙方尚未足夠重視稅務會計等。完善我國稅務會計模式，需從稅務會計的理論研究、制度設計、實務操作三個層面入手，“三位一體”地推進：理論研究是先導，制度設計是手段，實務操作是目的。

1.建立和充實稅務會計學科體系

稅務會計成為一門獨立的學科，并自成體系，是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。特別是隨著稅制的不斷完善，納稅日益成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要因素，更加有助于建立和充實稅務會計學科體系。1994年以來，會計和稅務理論界從不同的角度不斷深化對稅務會計理論的研究，取得了豐碩的成果。當前，更要適應我國已加入世貿(mào)組織和市場經(jīng)濟體制不斷完善的要求，充分學習借鑒發(fā)達國家比較成熟的經(jīng)驗，繼續(xù)深入研究探討稅務會計的相關內容，包括稅務會計的基本概念、基本特點、基本內容、基本前提、基本原則和稅務會計的模式、對象、職能、目標、任務、方法等，以及稅務會計與稅收會計、財務會計、管理會計等的區(qū)別與聯(lián)系。在建立和充實稅務會計學科體系的基礎上，結合我國國情，進一步明確我國稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與實務操作提供理論指南。

2.通過會計改革和稅制改革體現(xiàn)

我國稅務會計的目標模式宜采取混合型模式，即財務會計與稅務會計在相分離的基礎上具有某些協(xié)調性，這一稅務會計模式有待于通過會計改革和稅制改革體現(xiàn)出來。

通過會計改革，使我國的企業(yè)會計與企業(yè)財務、國家財政相分離，擺脫企業(yè)會計服從和服務于國家宏觀調控需要的舊體制束縛,體現(xiàn)“真實與公允”的要求。企業(yè)會計工作從而能夠以會計準則、會計制度為指導,不受稅法的約束,更能體現(xiàn)會計管理的職能。

通過稅制改革，進一步克服以往稅法過多依賴于財務會計制度的弊病。《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出了“分步實施稅收制度改革”的明確要求，為下一步的稅制改革指明了方向，并做出了原則性的部署。十屆全國人大常委會制定的5年立法規(guī)劃將“企業(yè)所得稅法（統(tǒng)一適用各類企業(yè)）”和“個人所得稅法（修訂）”列入了本屆內審議的法律草案，將“稅收基本法”列入了研究起草、成熟時安排審議的法律草案，這對我國進一步完善稅務會計模式來說，是一次難得的契機。

3.征納雙方熟悉和掌握稅務會計

對納稅人來講，辦稅人員熟悉和掌握稅務會計既是依法納稅的需要，也是為企業(yè)進行合法、合理的稅收籌劃的需要。當前可以通過提高企業(yè)辦稅員素質，使其掌握稅務會計的相關理論與操作實務，做到既熟練掌握會計業(yè)務，又熟悉稅收政策法規(guī)，較好地為企業(yè)履行納稅義務；同時也能為企業(yè)選擇最佳納稅方案，從而達到合理節(jié)稅。對于有條件的大中型企業(yè)，可以建立健全稅務會計組織機構，并配備稅務會計人員。

對征稅人來講，為使稅法得到有效地貫徹落實，及時、足額地組織稅收收入，征稅人必須熟悉和掌握稅務會計。首先，各級稅務機關和廣大稅務人員對稅務會計要予以足夠的重視，充分認識到熟悉和掌握稅務會計是做好日常稅收征管、納稅評估、稅務稽查等稅務工作的基礎。其次，要將稅務會計列入稅務人員后續(xù)教育培訓的課程。通過對廣大稅務人員，特別是征管、稽查一線的稅務人員稅務會計知識的培訓，提高其稅務會計的理論與實務水平，能夠勝任審核評估納稅資料、查賬以及反避稅等工作。其三，征稅人要不斷采取有針對性的措施解決稅收管理實踐中發(fā)現(xiàn)的涉及稅務會計方面的問題，不斷完善稅收制度和稅務會計體系，促進稅收管理走上法制化和規(guī)范化的軌道。

在我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和企業(yè)在經(jīng)營管理上競爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務會計脫離財務會計而獨立存在具有十分重要的意義。它有利于會計準則向國際慣例靠攏，有利于財務會計的規(guī)范化。財務會計是一門對外報告會計，要為投資者、債權人等會計信息使用者提供有用的會計信息，它必須符合公認會計準則要求，以真實地反映納稅人的財務狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有建立稅務會計。建立稅務會計以后，我國的財務人員才有可能不受稅法的約束，縮小與國際會計準則的差異，而真正地按照真實、公允的要求提供會計信息；也有利于保證稅法的科學性和嚴肅性。稅法是處理國家與納稅人之間在稅收的權利、義務關系的法律規(guī)范，要求每個納稅人都必須無條件執(zhí)行。由于客觀經(jīng)營活動的復雜性和靈活性，為了保證稅收征管的可操作性，要求稅法條文應力求減少各種彈性規(guī)定，使之具有硬性的可調整性。如果稅務會計合并于財務會計，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地會存在某些靈活處理的規(guī)定，由于稅法和會計準則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規(guī)定，影響稅收征管工作，也不利于保證稅法嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行，如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保證稅法的嚴肅性。更有利于豐富會計理論和方法，完善會計科學體系稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬簿、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上為企業(yè)理財更好的完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。故筆者認為不論從我國現(xiàn)實發(fā)展還是從我國實行財稅分離的稅務模式的現(xiàn)實意義的來看，我國目前都適合實施財務會計與稅務會計相分離，且相互協(xié)調的稅務會計模式。