旅游文化產品財務內部控制探討

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摘要：旅游文化產品于依存于旅游業，其面臨著網點多定價不可控，多種銷售模式盤點核對復雜、供應鏈與財務收款存在時間差，可能存在較大的資金占用風險。為此筆者通過對內控理論的研讀，結合自身的工作經歷通過提出了整合供應鏈管理、現金控制、薪酬績效控制和定價管理四位一體的供應鏈財務相關的內部控制方案以供參考。

關鍵詞：旅游文化產品；內部控制；方案

一、內部控制的概述

內部控制的相關理論是現代企業管理的重要組成部分，其通過在公司治理中對重要的流程制度進行設計，以此為媒介為公司合法合規性、對外披露信息的可靠性、經營效率和效果的真實性、以及戰略目標的實現提供不開或缺的保障。通過內部控制的合理設計及有效運行不僅能夠提高財務的穩健性，還能夠提高信息質量、降低違規的可能性。因此行政事業單位及國有企業高度重視企業內部控制的建設與實施，由財政部牽頭等五部委相繼頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，在2008年起為初步建立了我國內部控制規范體系提供了理論基礎和實踐依據，并于2012年將其延伸至公眾公司，要求主板上市公司分批強制披露內部控制自我評價報告。近幾年，農林畜牧上市公司處于監管的風口浪尖，輿論中大肆宣傳“扇貝跑了瘦了”、“豬餓死餓瘦了”等熱點題材引起了多方利益相關者的重視。通過監管部門的調查，學者們的分析，不難發現由于控制權和管理權的兩權分立大大滋生了企業的各項風險。控制權和經營權兩權分離即理論，股東和實際經營管理者之間存在著嚴重的信息不對稱。管理者可以通過自身信息優勢為自身謀求不正當的利益，進而損傷股東及其他利益相關者的利益，進而直接影響公司的價值。信息不對稱理論認為管理者和股東之間的信息不對稱時，將會導致實際經營管理者的道德風險和逆向選擇等各項問題。相關研究表明當內部控制的有效性較低時，管理層會傾向于選擇損害公司利益以實現個人利益最大化。因此不難發現內部控制有效性的高低，將會直接對公司的治理水平、舞弊風險、公司價值產生直接而深遠的影響。為此COSO通過調查指出，內部控制的終極目標是保障公司的價值，直接目標是保障經營效果的實現，通過優化與完善公司內部控制體系，有效的控制公司風險以及道德風險，進而促進公司價值的提升。于此同時我國監管層面也逐漸對內部控制在公司治理的中的重要性開始重視起來了。證監會在IPO中將“內部控制制度健全且被有效執行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。”納入到審查標準中。因此不難看出高質量的內部控制通過提高企業的經營效率和效果，進而提高了公司的利潤結構質量。高的利潤結構質量需要企業把精力放在自己的主業上，努力提高公司的經營活動收益。比如，通過加大研發投資，提高研發績效，提高產品的競爭力。其他學者的相關研究也證實了高質量的內控可以顯著提高公司的利潤結構質量，（董育軍、楊夢銀、賀琛等，2019）。本文的主要貢獻，一是研究內部控制的在旅游文化產品供應鏈管理中的必要性，二是從內部控制角度出發，對旅游文化產品供應鏈財務相關的內部控制進行設計。以此豐富實務中對細分領域內部控制的討論文獻。

二、財務相關內部控制

財務相關的內部控制的主要目的是為了保證公司會計資料正確可靠，防止會計差錯及營私舞弊現象的發生，便于公司審計工作的開展，加強公司各管理崗位的責任心，維護公司財經紀律。因此從整體來看與財務相關的內部控制是為了保障財務報表披露真實準確。具體而言可以分為以下幾個方面：規范財務核算行為，確保財務資料真實、完整；防微杜漸，消除隱患，有效的防止風險并及時發現、糾正錯誤，不姑息舞弊行為，保護公司財產的安全、完整；合法合規符合外部監管要求；能夠合理設置，職責權限能夠得到合理劃分，確保不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間責權分明，相互制約，相互監督，約束內部涉及會計工作的所有人員。涵蓋本公司會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督，反饋等各個環節。遵循成本效益原則，合理控制管理成本，實現邊際效益最大化。與財務相關的內部控制主要內容則涉及以下方面：一是現金管理的相關內控，控制現金風險，賬實相符，不存在坐支，套支現金的行為；二是銀行存款內控，控制銀行收支及投融資相關風險，包括但不僅限于不私設小金庫，不私戶公用、不存在內部程序不合規的抵押擔保行為等；三是薪資結算的內控，主要圍繞風險集中在提成類薪資的計算，確保按勞分配、適時分配；四是固定資產及存貨物資類內控，主要圍繞收付存等一系列的流程展開，確保資產的真實性，完整性等；五是收付款管理，主要是銷售與收款循環、采購與付款循環的相關內容，該環節內容廣，涉及人員多，風險程度高；六是公司內部銜接，主要圍繞著以上一到四的內容，在財務部門內部對接、財務部門與人力、業務部門的銜接。

三、旅游文化產品供應鏈內部控制必要性探討

旅游業是集行、游、住、吃、購、娛等服務為一體的綜合性大產業，發展旅游業的根本目的是為了取得經濟效益，旅游業本身就是由旅行社業、以飯店為代表的住宿業和交通客運業等眾多的以盈利為目的并進行獨立核算的經濟組織構成的。同時旅游業也是一個較為敏感而且脆弱的產業，同時也是有一定風險性的產業。很難成為一個國家或地區唯一的經濟支柱。所謂旅游文化產品則是依托旅游業而產生的，以旅游景點為背景，進行的文化產品銷售活動，常見的旅游業文化產品如：景區紀念品，印有景區logo或者主要標識物的日用百貨類商品。其與旅游業是一種依存的關系。脫離了旅游業旅游文化產品就將失去其經濟價值。而目前旅游文化產品的銷售管理方面總體面臨著以下問題，一是網點多，景區專賣店、特許經銷店、寄售店等多種形式。網點多勢必存在定價不可控風險，以及串貨的風險。二是多種銷售模式，包括了進貨直銷、銷售返點、寄售代銷等模式，勢必造成盤點核對的復雜性，存在較大的操作風險。三是多種收款模式，基于網點眾多現在收款上很難統一，存在較多現金、個人微信支付寶收款的情況，再加之盤點核對存在一定的難度，供應鏈與財務收款可能存在時間差，可能存在較大的資金占用風險。為了避免旅游文化產品在日常管理中存在的各類問題，對于游文化產品供應鏈內部控制的建設和完善是勢在必行的。

四、旅游文化產品供應鏈財務相關內部控制方案

目前國內橫店影視城屬于規模較大的旅游業綜合體，筆者結合自身的工作經驗，基于工作經驗與教訓對旅游文化產品供應鏈財務相關內部控制方案進行探討。目前在實務中普遍將內控應用于一個完整的獨立法人主體，而鮮有將其應用于某一細分領域或者跨法人主體中。主要是因為較難形成共同作用力從而使得以至于原內控趨于無效。但是筆者認為盡管如此仍不能放棄對其的應用研究，因此筆者從旅游文化產品的供應鏈出發，進行內控設計已期待于填補此類空缺，并嘗試將其小范圍的推廣的實務中去，已滿足其內部控制發展的需要。本文的內部控制的設計思路是以供應鏈為作業樣本，跨多法人主體。筆者認為盡管很難打通多系統，但是可以通過系統和管理環節相互銜接的方式實現控制。（一）內部控制總體方案本文將供應鏈的內部控制分為4個一級控制節點，14個二級控制節點。（二）具體實施計劃根據4.1的控制節點對每個一級控制節點進行衍生主要通過以下內容進行完善內控方案：流程概要：①定義；②控制目標；③管理范圍（二級流程定義）；④使用部門/使用人；⑤流程適用范圍索引。本流程通用部分包括N個控制點要求、N個相關制度文件、N個相關表單。并按以上內容。再根據二級控制節點對控制流程進行設計：①二級流程；②業務流程概述；③業務流程圖（如下表示例）。對相關控制節點進行業務流程描述及流程闡述。（三）明確分工職能五、結語內部控制是在業務也行中進行風險控制，跨流程跨領域的流程風險系數更高，應當制度其進行拉通過了，本文將財務相關供應鏈的內部控制分為了4個一級控制節點，14個二級控制節點。進行了拉通實際。圍繞實際的過程提供了設計模板。

參考文獻

［1］張先治，戴文濤.公司治理結構對內部控制影響程度的實證分析［J］.財經問題研究，2010（7）.

［2］董育軍，丁白楊.產權性質、內部控制與融資約束［J］.中國注冊會計師，2015（6）.

作者:陳慧燕 單位:浙江橫店影視職業學院